Возмещение ндс при лизинге у лизингополучателя: Как вернуть НДС при лизинге автомобиля

Содержание

Как вернуть НДС при лизинге автомобиля

Лизинговые платежи, согласно п. 10 ст. 264 Налогового кодекса РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством. Если имущество, полученное по договору лизинга, находится на балансе лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259-259.2 НК РФ; у лизингодателя — расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

При этом сами сделки лизинга, согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС), который впоследствии может быть истребован лизингополучателем в качестве вычета на общих основаниях. При этом важно помнить, что сама процедура возврата бывает трех основных типов. О них и поговорим.

Классический возврат/перезачет НДС

Под наиболее часто встречающимся на практике классическим возвратом подразумевается принятие в расчет исходящего налога, включенного в состав лизинговых платежей, и его сопоставление с входящим НДС по операциям компании (продажа товаров, оказание услуг). Если исходящий НДС больше входящего, значит, лизингодатель осуществил переплату в бюджет, которую он вправе вернуть. При этом важно учесть два момента:
  1. Вычет применяется в том квартале, за который начислен входящий налог. При этом по закону (п. 1.1 ст. 172 НК РФ) сумму исходящих НДС можно переносить в течение трех последующих лет.
  2. Если после подачи декларации органом ФНС будут обнаружены недоимки по оплате налогов, то переплата по НДС, в первую очередь, будет направлена на их погашение (п. 4 ст. 176 НК РФ).

Возврат НДС при отказе сторон от совершения сделки

Впрочем, налог на добавленную стоимость можно вернуть и в том случае, если стороны отказались от совершения сделки. На практике такие ситуации встречаются редко, однако вопросы в спорных ситуациях все же возникают. При этом важно учитывать, что:
  1. Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ, лизингодатель может уменьшить исчисленный НДС по принятым платежам при расторжении договора. При этом полученные средства и объект лизинга должны быть возвращены исходному владельцу.
  2. Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ, вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Возврат НДС при аннулировании сделки

В Гражданском кодексе РФ оговорены условия, при которых подписанный сторонами договор лизинга может быть признан недействительным и аннулирован (ст. 166-173.1 ГК РФ). Но как при этом регулируется вопрос налогообложения, в Налоговом кодексе РФ не указывается. В п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ речь лишь идет о расторжении договора по воле сторон. Их-то и применяют на практике при возникновении спорных ситуаций: в расчет берется НДС по осуществленным платежам за период предъявленного счета-фактуры. Фото: Helloquence/Unsplash

Возврат НДС при лизинге автомобиля в 2020 году

Облагается ли НДС лизинг автомобилей?

Ответ на данный вопрос зависит от того, является ли лизинговая сделка внутрироссийской или международной. В первом случае ответ однозначен: да, поскольку продажа любых товаров в лизинг (если иное прямо не предусмотрено законом) на территории России подлежит обложению НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В случае с международной сделкой ситуация иная. Если российская организация — продавец автомобиля, отпускаемого за рубеж, то она вправе применить нулевую ставку по НДС (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом дополнительного подтверждения нулевого налога не требуется, поскольку автомобиль — несырьевой товар (п. 3 ст. 172 НК РФ). Лизинг — услуга, но в целях расчета НДС поставка объекта лизинга приравнивается к поставке товара (п. 11 приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

Если российская фирма — покупатель машины по лизингу из-за границы, то правомерно говорить о том, что сделка по импорту транспортного средства не будет облагаться налогом, поскольку:

  1. Лизинг автомобиля — это арендная сделка (ст. 665 ГК РФ).
  2. В подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ прямо указано, что сделки по аренде наземных автотранспортных средств не должны рассматриваться как заключенные на территории России.
  3. Поскольку, как мы уже отметили выше, НДС облагаются только те сделки, что заключены на территории России, не возникает повода для начисления НДС.

Отметим, что импорт автомобиля освобождается фактически от двойного налогообложения — от уплаты НДС на таможне и от уплаты налога на основании заключения, собственно, лизинговой сделки.

Что понимать под возвратом НДС

Другой вопрос — что понимать под возвратом НДС (в тех случаях, когда он при лизинге автомобиля все же начисляется).

Здесь возможны следующие варианты:

  1. Обычный вычет по НДС.
    Самой очевидной трактовкой понятия «возврат НДС» можно считать принятие суммы налога, включенного в стоимость лизинговых платежей (либо импортного НДС, исчисленного на основе стоимости контракта в целом), к вычету — как исходящего НДС. Лизингополучатель имеет полное право включить НДС, отраженный в лизинговых платежах, в вычет на общих основаниях.
  2. Возмещение НДС при лизинге машины.
    Данный способ возврата налога может быть следствием применения первого. Если окажется, что входящие суммы НДС лизингополучателя по итогам квартала будут меньше исходящих (включающие лизинговый НДС либо представленные только им), то разницу можно вернуть из бюджета.
  3. Возврат НДС при лизинге в случае отказа сторон от совершения сделки и последующей реституции (например, если автомобиль оказался ненадлежащего качества и завод принял его обратно).
    Здесь могут наблюдаться:
    • принятие НДС, исчисленного с лизинговых платежей, к вычету лизингодателем;
    • восстановление НДС, принятого к вычету, на стороне лизингополучателя.
  4. Возврат НДС при аннулировании сделки (признании ее недействительной).

Здесь можно говорить о тех же самых транзакциях, что указаны в предыдущем пункте, но по другому основанию (и в другие сроки). Несмотря на схожесть обоих юридических механизмов, налоговые последствия применения каждого из них будут существенно различаться.

Возврат НДС как обычный вычет

Речь идет о совершенно стандартной для плательщика НДС процедуре — принятии исходящего налога (который фактически уплачивается в составе лизингового платежа) к вычету при исчислении платежа в бюджет исходя из величины входящего НДС (по выручке от контрагентов в рамках налогооблагаемых операций).

В общем случае вычет по НДС применяется в том квартале, за который начислен входящий налог. Но нет никаких проблем с тем, чтобы перенести сумму исходящих НДС на любой из будущих кварталов в течение трех последующих лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). При этом счет-фактура от лизингодателя по платежу, с которого исчислен переносимый на будущее исходящий НДС, должен быть зарегистрирован в книге покупок лизингополучателя именно за тот квартал, в котором соответствующая сумма будет фактически принята к вычету.

В случае если суммы исходящего НДС больше сумм входящего налога, это означает, что лизингодатель косвенно переплатил налог в бюджет и имеет право вернуть переплату оттуда — в порядке процедуры возмещения НДС.

Как происходит возмещение НДС у лизингополучателя

Процедура возмещения НДС при лизинге у лизингополучателя (у лизингодателя в принципе по тем же правилам, в случае если у него есть переплата по исходящим суммам НДС) включает следующие основные этапы:

  1. Подача в ФНС декларации за отчетный период, в котором исходящий налог (исчисленный в том же периоде или перенесенный с более ранних) превысил входящий (как следствие, в декларации заявлена сумма НДС к возврату).
  2. Выявление ФНС наличия или отсутствия текущих недоимок. В случае если они есть, переплата по НДС в первую очередь направляется на их погашение (п. 4 ст. 176 НК РФ).
  3. Возврат лизингополучателю денежных средств на расчетный счет либо зачет переплаты в счет будущих платежей в соответствии с заявлением налогоплательщика (п. 6 ст. 176 НК РФ).

То есть под возмещением НДС при лизинге автомобиля или иного объекта можно понимать как зачет, так и возврат денежных средств.

Если ФНС в течение 11 дней после завершения камеральной проверки не осуществит выплату на расчетный счет, то на сумму задолженности будут начисляться проценты в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ (п. 10 ст. 176 НК РФ).

Возврат НДС при отказе от сделки

В случае если стороны лизингового соглашения решили расторгнуть сделку (и произвели реституцию — необходимые действия по возврату денежных средств и обратной доставке объекта лизинга исходному владельцу, чтобы ни у кого не было убытков), то лизингодатель получает право уменьшить исчисленный НДС на сумму налога по фактически принятым лизинговым платежам (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Подпишитесь на рассылку

При этом сторонам сделки необходимо осуществить ряд действий по отражению факта расторжения договора в учете — в течение года (п. 4 ст. 172 НК РФ). Важнейшая роль в данных правоотношениях может быть отведена лизингополучателю. Дело в том, что в случае если к моменту расторжения сделки лизингополучатель поставил автомобиль на учет, он должен выставить лизингодателю счет-фактуру на стоимость лизинговых платежей и внести ее реквизиты в собственную книгу продаж (письмо Минфина России от 09.02.2015 № 03-07-11/5176). Именно на основании данного счета-фактуры лизингодатель получит вычет по п. 5 ст. 172 НК РФ, а лизингополучатель восстановит НДС.

А если лизингополучатель машину на учет еще не поставил, то «мяч» будет на стороне лизингодателя, которому необходимо выписать контрагенту корректировочный счет-фактуру. На основании него второй восстановит НДС, а первый — примет его к вычету (письмо Минфина РФ от 10.08.2012 № 03-07-11/280).

Добровольный отказ сторон от сделки — сценарий, который следует принципиально разграничивать со сценарием, при котором сделка признается недействительной (как вариант, в судебном порядке).

Возврат НДС при недействительной сделке: нюансы

Сделка может быть признана недействительной по разным причинам (правовые основания для этого определены в ст. 166–173.1 ГК РФ). При этом в положениях главы 21 НК РФ, которая регулирует порядок уплаты НДС, отсутствуют нормы, которые каким-либо образом регламентировали бы налогообложение в случае признания лизингового или иного гражданско-правового соглашения недействительным.

Нормы, отраженные в п. 5 ст. 171 НК РФ (и п. 4 ст. 172 НК РФ), имеют отношение к единственной процедуре — расторжению договора по воле сторон. Однако долгое время именно их регуляторы и суды считали применимыми к случаям, когда сделка признавалась недействительной (определение ВАС РФ от 09.10.2014 № 309-КГ14-2300, информационное письмо ВАС РФ от 17.11.2011 № 148).

Ключевое в указанных нормах НК РФ то, что плательщик НДС (как вариант, лизингодатель) должен принять аннулированный в силу отказа от сделки НДС к вычету в том периоде, когда составлен счет-фактура от покупателя (либо применен корректировочный счет «от себя» в случае, если товар не состоял на учете у покупателя).

Однако примечательна позиция ВС РФ, приведенная в определении от 16.02.2018 № 302-КГ17-16602 по делу № А33-17038/2015. Суд прямо отмечает, что НК РФ не регламентирует корректировку НДС в случае признания сделки неправомерной. И потому допускает, что такая корректировка необязательно должна осуществляться по правилам, отраженным в п. 5 ст. 171 НК РФ.

Так, суд считает допустимым отправку в ФНС продавцом уточненной декларации за тот период, в котором товары были изначально отгружены. Самый главный аргумент суда в поддержку такого подхода в том, что бюджет государства никак не страдает (при условии что прочие налоговые обязательства фирмой исполнены).

По принципу правовой аналогии новая позиция ВС РФ вполне применима и в правоотношениях лизинга.

Возможно, вам также будут интересны и полезны наши статьи по лизингу и НДС:

***

Возврат НДС может представлять собой несколько разных процедур — обычный вычет, возврат переплаты по налогу (возмещение), вычет при аннулировании сделки (либо отказе от нее обеих сторон). В зависимости от содержания сделки главную роль в документальном оформлении ее могут играть как лизингодатель, так и его контрагент.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

НДС по договору лизинга — как получить налоговый вычет лизингополучателю

Обновлено: 2 февраля 2021

# Налоги

Как учитывается НДС при лизинге

НДС по договору лизинга в 2021 году имеет ставки: 0% (нулевую) и 20%. Они зависят от вида имущества, которое предоставляется в лизинг.

  • НДС по лизингу при УСН
  • НДС по лизингу у ИП
  • НДС у лизингополучателя
  • Налоговый вычет при лизинге
  • НДС при переуступке
  • НДС при досрочном погашении лизинга
  • НДС у лизингодателя
  • Проводки по НДС по договору лизинга
  • Проводки по НДС у лизингополучателя
  • Проводки НДС у лизингодателя

Лизингополучатель за владение и пользование вверенным основным средством (ОС) вносит лизинговые платежи. Они включают в себя расходы лизингодателя по приобретению необходимого имущества, его комиссионное вознаграждение, иные затраты, связанные с исполнением обязательств. Эти суммы по своим признакам относятся к объектам обложения НДС, поэтому договорная стоимость должна быть увеличена на сумму НДС.

НДС по договору лизинга в 2021 году имеет ставки: 0% (нулевую) и 20%. Они зависят от вида имущества, которое предоставляется в лизинг.

Если компания-лизингодатель находится на упрощенной системе налогообложения, то лизинговые платежи не подлежат обложению НДС. Во всех остальных случаях применяется соответствующая ставка НДС.

Ниже речь пойдет о том, как определить, облагается ли лизинг НДС, в каком порядке это осуществляется и о других особенностях учета финансовой аренды.

НДС по лизингу при УСН

УСН является спецрежимом, освобожденным от НДС (гл. 26 НК РФ). Упрощенцев – лизингополучателей значительно больше, чем компаний-лизингодателей, которые находятся на УСН. Связано это с тем, что есть ограничения в применении этой системы налогообложения и зависят они от дохода компании и доли юридических лиц в уставном капитале.

Лизингодатель на УСН может выставлять счета-фактуры с НДС — в этом случае он обязан уплатить всю сумму в бюджет. Зачесть же НДС с приобретенного имущества он не может. Такого права законодательство ему не предоставляет. Лизингополучатель, выбравший УСН «доходы минус расходы», учитывает НДС, полученный при передаче основного средства в составе его стоимости. Такое же условие действует при учете услуг аренды по договору лизинга.

НДС по лизингу у ИП

Если ИП находится на общем режиме налогообложения, то он является плательщиком НДС. Правила учета по операциям лизинга у него такие же, как у лизингополучателя в форме ООО.

Лизингодателем ИП быть не может, так как законодательством лизинговые компании определены как коммерческие организации с несколькими учредителями.

Если ИП находится на спецрежимах (ЕНВД, УСН, патент) — он неплательщик НДС. Им не платится НДС с реализации товаров и услуг, следовательно, нет оснований к его возмещению из бюджета.

НДС у лизингополучателя

Лизинговые платежи включают в себя НДС, который, на основании ст. ст. 171, 172 НК РФ, предприятие может зачесть из бюджета. В состав ежемесячного платежа по договору входит не только выкупная сумма оборудования, но и услуги лизингодателя. В этом случае сумма НДС к зачету будет выше, чем при оформлении кредита в банке. При правильно оформленных подтверждающих документах НДС при лизинге подлежит возмещению в полном объеме.

Однако на практике встречаются случаи, когда налоговая инспекция пытается разделить НДС с лизингового платежа в разрезе аренды и оплаты основного средства. Но Минфин в письмах от 15 ноября 2004 года № 03 – 04 — 11/ 203, от 23 ноября 2004 года № 03 – 03 – 01 — 04/ 1/ 128 дал разъяснения о невозможности такого деления и подтвердил право организации использовать вычет в полном объеме. С 2004 года такого же вывода придерживаются и арбитражные суды России.

Когда имущество по договору лизинга находится на балансе у лизингополучателя, НДС к вычету принимается ежемесячно. На основании счета-фактуры, сумма вычета заносится в книгу покупок.

Налоговый вычет при лизинге

Налоговый вычет — это сумма, на которую можно уменьшить платежи в бюджет. В основном вычет применяется в отношении НДС. Сумма уплаты налога на добавленную стоимость уменьшается на величину поступивших товарно-материальных ценностей или оказанных услуг.

Лизинговая система построена так, что бюджет должен все время делать возврат НДС компаниям-лизингодателям. Оплачивая поставщикам дорогостоящее имущество, они осуществляют погашение НДС с его полной стоимости. После передачи оборудования в аренду компания получает платежи значительно меньше его стоимости. Таким образом, вычет НДС по лизингу у лизингодателя всегда больше, чем уплата.

Возмещение НДС при лизинге у лизингополучателя в случае, когда имущество передано на баланс получателя, также сопряжено с проблемами. Условием возмещения НДС является факт приходования ТМЦ на баланс организации или оказания ей услуг. В этом случае фирмы постоянно имеют НДС к возмещению по договору лизинга до момента его окончания.

Проблемы возврата НДС из бюджета возникают в случаях, когда налогоплательщик не может предоставить полный пакет документов или часть из них не соответствует требованиям НК РФ.

Приобретенное в лизинг имущество должно полностью участвовать в видах деятельности, подлежащих обложению НДС. Тогда налог с арендных платежей возмещается в полном объеме. Иногда организация ведет свою деятельность в нескольких направлениях, включая те, что не облагаются НДС. В этом случае налог с лизинговых платежей подлежит пропорциональному распределению на все виды производств. НДС со льготируемой деятельности не принимается к вычету.

Как вернуть НДС по лизингу

При заполнении декларации по НДС, из размера налога, начисленного по реализации и авансам, вычитается НДС по лизинговым платежам. В случае когда размер вычета НДС превышает его значение к уплате, согласно ст. 21 НК РФ, эту сумму можно подать на возмещение, то есть возвратить из бюджета.

Возврат НДС при лизинге возможен только при соблюдении следующих условий:

  • счет-фактура, выставленная лизингодателем, соответствует требованиям ст. 169 НК РФ;
  • имеется подтверждение оплаты;
  • имущество учитывается у лизингополучателя;
  • основное средство используется организацией в деятельности, облагаемой НДС.

Для возврата суммы из бюджета необходимо:

  • Написать заявление в ИФНС на возврат в произвольной форме с указанием суммы.
  • Предоставить договор лизинга, акт приема-передачи основного средства, документы, подтверждающие оплату ежемесячных платежей.
  • Отразить суммы возврата в книге покупок.
  • Представить счета-фактуры, акты выполненных работ, заполненные в соответствии с законодательством.

Предприятию могут отказать в возмещении НДС в случае, если оно находится в стадии банкротства, оплату по договору производило векселями, договорами цессии или с привлечением займов.

НДС при переуступке

Переуступка лизинга — это цессия. Возникает потребность в этом действии в большинстве случаев из-за неплатежеспособности лизингополучателя. Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ, передача прав на имущество облагается НДС.

При договоре цессии налоговую базу устанавливают на основании ст. 154 НК РФ. Значение определяется как разница между суммой первоначального договора и всеми платежами по нему, включая авансовые.

Согласно ст. 174 НК РФ, новый участник договора может предъявить к вычету НДС по сумме оставшихся платежей по договору лизинга при наличии счета-фактуры.

НДС при досрочном погашении лизинга

При досрочном выкупе лизингового имущества особенности учета возникают как у лизингополучателя, так и у лизингодателя и зависят они от того, на чьем балансе учитывался объект.

Если стороны договорились, что лизингодатель учитывает ОС на своем балансе, то досрочное погашение требует выполнения проводок в следующей последовательности:

  • Лизингодатель списывает первоначальную стоимость ОС, амортизационные начисления, остаточную стоимость; проводит прочую реализацию на сумму досрочного погашения; выделяет НДС к уплате в бюджет.
  • Лизингополучатель отражает переход права собственности; начисляет сумму досрочных платежей на основании счета-фактуры, указывая на счете РБП (расходы будущих периодов), выделяет с нее НДС. При этом сумма НДС ставится к возмещению, списываются со счета РБП на счета затрат суммы по срокам договора.

Если стороны пришли к соглашению, что лизингополучатель учитывает ОС на своем балансе, то досрочное погашение фиксируется следующим образом:

  • Лизингодатель передает ОС лизингополучателю, начисляет досрочные платежи, выставляет счет-фактуру, начисляет НДС в бюджет.
  • Лизингополучатель производит действия, описанные двумя абзацами выше.

В обоих описанных случаях операция не является предоплатой и НДС ставится к зачету из бюджета или к уплате на основании счета-фактуры.

НДС у лизингодателя

Приобретая товар для последующей сдачи его согласно договоренности, лизингодатель берет всю сумму НДС с этой операции к возмещению. Фактически сумма продажи оборудования делится на длительный период, растягивая НДС к уплате по сделке на годы. За счет постоянно приобретаемого имущества лизинговые компании формируют стабильный вычет по НДС. Возмещая этот вычет из бюджета, лизинговый бизнес сам имеет возможность кредитоваться в банке и успешно исполнять свои обязательства.

Проводки по НДС по договору лизинга

Ведение бухучета по операциям лизинга регламентируется соответствующим приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 года № 15. Объект лизинга может учитываться на балансе одной из сторон: лизингодателя или лизингополучателя. Этот порядок закрепляется в договоре или в дополнительном соглашении к нему.

В бухучете он, как правило, показывается на счете основных средств. Если имущество учитывается на балансе лизингодателя (счет 01 «Основные средства»), то лизингополучатель отражает его стоимость на забалансовом счете 001 («Арендованные основные средства»).

Учет всех расчетов по договору лизинга производится на счете 76, с отдельной аналитикой по платежам: аванс (для учета авансов), текущие платежи (ежемесячные платежи), выкупная стоимость (стоимость имущества при выкупе). Далее принимаются в расчет все нюансы учета продавца и покупателя лизингового имущества.

Проводки по НДС у лизингополучателя

По договору лизинга, у лизингополучателя имущество будет учитываться на забалансовом счете. Амортизационные отчисления он делать не будет, так как забалансовые счета не предусматривают изменения стоимости до перехода права собственности. Остальные операции по договору отражаются в соответствии с предоставляемыми документами лизингодателя. Бухгалтерские проводки:

  • Дебет 001 — полученное по договору лизинга ОС поставлено на забалансовый счет.
  • Дебет 20 Кредит 76 — отражен в затратах платеж по договору лизинга (проводка делается ежемесячно).
  • Дебет 19 Кредит 76 — отражен НДС с ежемесячного лизингового платежа.
  • Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету (проводка ежемесячная).
  • Дебет 76 Кредит 51 — перечисление обязательного лизингового платежа.

После выполнения всех обязательных платежей, лизингополучатель сторнирует сумму с забалансового счета, делая проводку по кредиту 001. Одновременно имущество ставится на балансовый счет лизингополучателя (Дебет 01 Кредит 02 — сумма основного средства за минусом НДС, так как сумма НДС по имуществу принималась к зачету по выставленным счетам-фактурам лизингодателя).

Проводки НДС у лизингодателя

В случае, когда имущество, согласно договору остается на балансе лизингодателя до полного выкупа, отражать амортизацию и НДС будет он. В бухгалтерском учете используется счет 03, субсчет «Материальные ценности, предоставленные во временное пользование». Проводки при лизинге ОС будут, с учетом его амортизационных отчислений, следующие:

 Проводка  Действие
 Дебет 08 Кредит 60 Поступление ОС на баланс лизингодателя
 Дебет 19 Кредит 60 Отражение НДС по поступившему ОС
 Дебет 03 Кредит 08 Принятие ОС к учету (в момент подписания договора лизинга)
 Дебет 68 Кредит 19 Взятие НДС к вычету (после подписания договора)
 Дебет 20 Кредит 02 Начисление амортизации ОС (ежемесячно, до момента выкупа ОС или до момента истечения срока полезного использования)
 Дебет 51 Кредит 62 Отражение поступившего ежемесячного платежа лизингополучателя
 Дебет 62 Кредит 90 Отражение выручки по платежу
 Дебет 90.03 Кредит 68 Начисление НДС 20% от поступившей суммы
 Дебет 01 Кредит 03 Списание первоначальной стоимости ОС в момент передачи его лизингополучателю
 Дебет 02 Кредит 01 Списание начисленной до момента выкупа амортизации ОС
 Дебет 91.2 Кредит 01 Списание на прочие расходы остаточной стоимости ОС за минусом амортизации.
 Дебет 62 Кредит 91 Учет дохода (выкупной стоимости) ОС
 Дебет 91 Кредит 62 Начисление НДС с выкупной стоимости

Примеры проводок, приведенные выше, дают исчерпывающее понятие о порядке отражения операций у лизингодателя и выделения НДС.

На учет лизингового имущества, как видно выше, влияет несколько факторов: срок договорных отношений, порядок выкупа, момент фиксации права собственности на предмет договора, проводки.

Опубликовано:

Добавить комментарий

Вам понравится

Возмещение НДС по лизинговым платежам

]]>

Подборка наиболее важных документов по запросу Возмещение НДС по лизинговым платежам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Формы документов: Возмещение НДС по лизинговым платежам

Судебная практика: Возмещение НДС по лизинговым платежам Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 171 «Налоговые вычеты» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ
(АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право»)Как указал суд, признавая позицию ИФНС необоснованной, налогоплательщиком соблюдены условия для возмещения НДС, учитывая, что приобретение автомобилей связано с его предпринимательской деятельностью, которая включает такси, перевозку грузов, аренду и лизинг легковых автомобилей и легких автотранспортных средств. Доказательств получения необоснованной налоговой выгоды, в том числе в связи с оплатой автомобилей заемными денежными средствами, полученными у взаимозависимого лица, налоговым органом не представлено.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Возмещение НДС по лизинговым платежам Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДССуд указал, что лизинговый платеж является единым платежом. Поэтому суммы НДС, уплаченные лизингодателю в составе лизинговых платежей, возмещает и принимает к вычету в полном размере лизингополучатель в момент приобретения таких услуг, т.е. в том периоде, в котором была произведена уплата поставщику услуг по лизингу. Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Обеспечительная собственность: догматический очерк на примере лизинга
(Громов С.А.)
(«Вестник экономического правосудия Российской Федерации», 2019, NN 2, 3, 4)В нормально функционирующей лизинговой компании вся сумма ее обязательств перед банками обеспечивается не застывшей, а постоянно изменяющейся имущественной массой. По мере внесения клиентами лизинговых платежей и выкупа лизингового имущества его приходится освобождать от залога путем досрочного погашения соответствующих кредитов или предоставления банкам в залог другого имущества. Эта работа является для лизинговых компаний рутинной и повседневной. Определенная свобода маневра обеспечивается за счет вознаграждения (маржи) лизинговых компаний, включенного в лизинговые платежи, временных лагов в циклах возмещения НДС (развивающаяся лизинговая компания постоянно вправе рассчитывать на возврат НДС из бюджета), рефинансирования с варьированием сроков и ставок и т.п.

Нормативные акты: Возмещение НДС по лизинговым платежам Приказ Росстата от 15.07.2020 N 383
(ред. от 29.04.2021)
«Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за строительством, инвестициями в нефинансовые активы и жилищно-коммунальным хозяйством»
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2021)Из строки 13 по строке 14 выделяется сумма возмещения затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, из которой по строке 15 приводится сумма возмещения затрат по амортизации лизингового имущества, находящегося на балансе лизингодателя. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Если имущество находится на балансе лизингополучателя, то данная строка не заполняется. Если лизинговое имущество застраховано лизингодателем, то по строке 16 отражаются данные по возмещению страховых платежей. По строке 17 приводится компенсация платы лизингодателя за использованные им привлеченные средства на приобретение объекта лизинга, по строке 18 — сумма возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного при покупке предмета лизинга, по строке 19 — сумма возмещения затрат лизингодателя по уплате других налогов (кроме НДС). По строке 20 отражается сумма возмещения затрат лизингодателя по оказанию дополнительных услуг, которые могут включать предоставление консультации, обучение персонала и другие услуги. Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю по строке 21 отражается сумма начисленной в отчетном периоде части выкупной стоимости лизингового имущества. По строке 22 отражаются прочие затраты, не перечисленные в строках 15 — 21.

НДС по авансу при возврате предмета лизинга

Возврат лизингодателю принадлежащего ему предмета лизинга не признается реализацией и, следовательно, не является объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно обязанности по исчислению НДС при возврате предмета лизинга от лизингополучателя к лизингодателю не возникает независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга (лизингодателя или лизингополучателя).

При заключении договора лизинга стороны могут предусмотреть уплату авансовых платежей и в случае его перечисления лизингополучатель в праве принять к вычету НДС с суммы этой предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ). При получении от лизингодателя счета-фактуры на лизинговый платеж за период пользования объектом, ранее принятый к вычету НДС по авансу подлежит восстановлению (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Для ситуации, когда лизингополучатель применял налоговый вычет по НДС с уплаченного лизингодателю аванса, важно учесть, одним из обязательных условий восстановления сумм НДС, принятого к вычету при перечислении предоплаты при расторжении договора является возврат соответствующих сумм авансовых платежей (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, основание для восстановления ранее принятых к вычету с аванса сумм НДС возникает у лизингополучателя только тогда, когда лизингодатель возвращает ему ранее перечисленный аванс.

В рассматриваемой ситуации происходит не возврат денежных сумм, а зачет аванса. Аванс, уплаченный в счет лизинговых платежей перестает быть таковым, а становится возмещением убытков, т.е. аванс перестает быть предоплатой в счет облагаемой НДС операции.

Зачет взаимных требований можно отнести к возврату аванса в целях применения пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (письма Минфина РФ от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, от 22.06.2010 N 03-07-11/262).

В п. 3.1 Определения Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 N 2796-О отмечено,что восстановлению подлежат те суммы НДС, которые по итогам налогового периода утрачивают авансовый характер (см. Письмо ФНС России от 29.12.2018 N СА-4-7/26060).

Таким образом, если лизингополучатель ранее воспользовался правом на вычет НДС по авансу, уплаченному лизингодателю, то на момент зачета взаимных требований ему предстоит в соответствующей части (остаток аванса) восстановить НДС.

Лизинг при упрощённой системе налогообложения

В случае, если организация применяет УСН (упрощенную систему налогообложения), лизинг имеет некоторые особенности.

НДС по лизингу при УСН

Лизинговые платежи, которые лизингополучатель должен заплатить по договору лизинга, облагаются НДС. Исключение может быть в том случае, если лизинговая компания сама является организацией, использующей УСН и не включает в стоимость своих услуг НДС. Исключение также сделано по лизингу медицинской техники — с 1 ноября 2017 года платежи по договорам лизинга медицинских изделий НДС не облагаются независимо от режима налогообложения лизинговой компании.

В состав лизинговых платежей входят две основные составляющие: погашение стоимости предмета лизинга (платежи по выкупу имущества) и лизинговые проценты, которые уплачиваются сверх стоимости имущества. В состав лизинговых процентов лизинговая компания включает возмещение процентов за кредит, свою маржу (доход), а также возмещение расходов, напрямую связанных с лизинговой сделкой транспортный налог в случае регистрации автомобиля в ГИБДД на лизинговую компанию, расходы по страхованию если страхователем является лизингодатель и т.п.).

Стоимость предмета лизинга, как правило, облагается НДС продавцом лизингового имущества. Поэтому лизингополучатель оплатит НДС по предмету лизинга независимо от того, покупает он это имущество самостоятельно либо по лизингу и дополнительного удорожания на сумму НДС не будет.

НДС, начисляемый на лизинговые проценты, лизингополучатель на УСН возместить не сможет. Это делает лизинг весьма дорогим инструментом финансирования по сравнению с тем же кредитом, проценты по которому НДС не облагаются. При одинаковых процентных ставках по кредиту и лизингу, лизинг для компании на УСН обойдётся дороже на сумму НДС, начисляемого на проценты по лизингу.

Включение в состав лизинговых процентов затрат, которые не облагаются НДС, также весьма невыгодно для лизингополучателя на УСН. К таким затратам относится транспортный налог, страхование предмета лизинга. Неся эти расходы самостоятельно лизингополучатель не уплачивает НДС ни бюджету, ни страховой компании. В случае, если эти расходы понесла лизинговая компания и они возмещаются лизингополучателем в лизинговых платежах, на все эти суммы будет начислен НДС, который должен заплатить лизингополучатель. Возмещение данного НДС у компании, применяющей обычный режим налогообложения, не вызовет никаких вопросов. Но организация на упрощённой системе налогообложения должна будет отнести этот НДС на затраты. Таким образом величина расходов по налогам и страхованию для компании на УСН в случае, если эти расходы она возмещает в платежах лизингодателю, увеличится на 20%

При выборе лизинговой компании и согласовании условий лизинга организации на УСН необходимо учитывать, включены ли в состав платежей дополнительные расходы, которые облагаются дополнительным НДС и увеличивают затраты лизингодателя.

Оформление лизинга без НДС

Некоторые лизинговые компании предлагают для своих клиентов, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН), программы лизинга без НДС. Наиболее выгодной данная схема является в случае, когда все три стороны лизинговой сделки — клиент, продавец имущества и лизинговая компания — не являются плательщиками НДС. Если же, например, продавец предмета лизинга не использует упрощённую систему налогообложения, он обязан при заключении договора поставки включить в стоимость имущества НДС. Лизинговая компания, работающая на УСН и предлагающая лизинг без НДС, не сможет возместить налог из бюджета и включит его в состав платежей по лизингу. В итоге НДС в полной сумме ляжет на расходы лизингополучателя.

Несмотря на то, что компаний и предпринимателей, применяющих УСН значительное количество и услуга лизинга без НДС пользуется большим спросом, число лизинговых компаний, готовых предложить подобную схему финансирования очень невелико. Это связано с тем, что для применения упрощённой системы налогообложения необходимо, чтобы организация соответствовала ряду требований (по максимальному размеру доходов, остаточной стоимости основных средств, доле участия в уставном капитале юридических лиц), соблюдать которые лизинговым компаниям в силу специфики и масштабов деятельности весьма проблематично.

Возврат НДС при покупке автомобиля в лизинг: варианты

Если так необходимо купить автомобиль, а денег на покупку машины нет, можно воспользоваться услугами лизинговых компаний. Компания по запросу покупателя совершает подбор поставщика и необходимой модели авто, покупает у него машину и сдает в аренду на определенных условиях клиенту. Сама компания в итоге получает со всех выплат свою часть денег, а остальные средства уходят на оплату себестоимости авто. В соответствии с законом оказание таких услуг является облагаемым объектом налогов по НДС, что влечет за собой возможность получения вычетов.


Вернуться к оглавлению

Система лизинга

Примеров использования данного метода покупки машины масса: автопарк маршрутных автомобилей или такси, парк представительских авто или простая покупка машины физическим лицом. Компании, осуществляющие лизинг, имеют разные условия оказания услуги, но основными критериями остаются следующие.

  1. Цена покупки авто.
  2. Аванс в момент покупки.
  3. Ставка.
  4. Время осуществления аренды по подписанному контракту.
  5. Частота совершения выплат.
  6. Стоимость выкупа.
  7. Способ оплаты.

Само понятие термина «лизинг» в переводе с английского языка обозначает сдачу внаем движимого или недвижимого имущества, с последующим выкупом организацией по осуществлению лизинга. Лизинговая компания является собственником такого имущества до тех пор, пока не закончится срок действия договора, по которому физическое или юридическое лицо арендует такое имущество на определенный срок. А за все время пользования имуществом лизинговой компании необходимо вносить плату.

Чтобы заключить лизинг, подписываются 2 контракта: между лизинговой компанией и поставщиком авто и между лизинговой компанией и покупателем авто.


Вернуться к оглавлению

Структура Закона о НДС

По закону п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ автомобиль, полученный вследствие финансовой аренды, должен принадлежать к группе амортизации стороны, у которой он находится на балансе. А для этого нужна оценка стоимости машины, которая будет приравниваться к сумме всех платежей по лизингу без учета НДС.

Поэтому юридические лица, берущие в лизинговую аренду недвижимый транспорт, могут осуществить возмещение НДС, ставка которого составляет 18%, и ее обязаны выплатить обе стороны сделки. Для получения вычета необходимо соблюдать такие правила:

  • использовать автомобиль в такой сфере деятельности, которая облагается НДС;
  • автомобиль в обязательном порядке должен состоять на учете организации;
  • наличие счетов-фактур со строкой под сумму НДС;
  • наличие подтверждающих оплату документов (договор лизинга, который включает в себя: акт приемки-передачи лизингового движимого имущества, график платежей и подтверждающие совершение оплаты документы).

Очень много различных интерпретаций толкования этого закона, поэтому не помешает предоставление ежемесячных документов, которые бы подтверждали лизинг. Период, за который можно требовать возврат НДС, должен быть тем временем, когда покупатель получил основания его применять.

На данный момент отталкиваются от предоставленных ежемесячных счетов-фактур, на основании которых и высчитывается период правового подспорья для требования вычета НДС. Но в то же время не должно быть причин, мешающих налоговым органам осуществить возврат НДС, а именно:

  • при расчетах был использован безналичный способ;
  • отсутствие документов, подтверждающих оплату или осуществление услуг по лизинговой аренде;
  • организация находилась в состоянии банкротства при подаче заявления на возмещение НДС;
  • суммы займа в крупных размерах были использованы организациями.

Поэтому НДС вычисляется с суммы платежей по аренде имущества, взятых в полном объеме, из них лизинговой компании вычитается размер суммы, которая была оплачена продавцу за лизинг как некая компенсация.

В случае нахождения авто на балансе лизинговой компании ее расходами принято считать платежи по лизингу, которые являются частью себестоимости машины и автоматически понижают базу налогов на прибыль. В обратном случае авто стоит на балансе покупателя: все лизинговые платежи и амортизация являются расходной частью бюджета покупателя. Но платежи учитываются с вычетом сумм амортизации.

В случае превышения суммы ежемесячного платежа суммой амортизации до конца срока погашения лизинговой стоимости авто, в сумму расходов будет включено лишь сумму начисленной амортизации, а когда начисление сумм амортизации прекратится, в расходы войдет вся сумма платежа по лизинговому договору, но без учета НДС.


Вернуться к оглавлению

Бухгалтерия лизинга

Изначально необходимо уплатить первичный аванс за получение автомобиля в лизинг, который не является расходом покупателя. А если у покупателя имеются в наличии все необходимые документы вместе с актом, авансовую сумму, добавленную в бухгалтерский учет, можно провести несколькими способами

  1. На дату совершения выплаты первого платежа лизинга (единовременно).
  2. На дату выплаты последнего платежа за лизинг (единовременно).
  3. На протяжении всего срока уплаты платежей лизинга по договору, равномерно и, тем самым, снижая сумму ежемесячного платежа.

После того, как лизинговая компания получила первый авансовый платеж, она имеет право в течение 5 дней предъявить покупателю счет-фактуру по сумме совершенного авансового платежа. Высчитать размер суммы НДС в этом случае можно, используя расчетную ставку. Покупатель может принять входной НДС с совершенного аванса к вычету, но при наличии всех необходимых документов.

Каждый раз, оплачивая ежемесячный платеж и получая счет-фактуру от лизинговой компании, сумма НДС, заявленная компанией, принимается к вычету тогда, когда происходит зачисление авансового платежа лизинга. Внимательно читайте договор с указанным равномерным зачетом аванса в течение всего срока действия договора, расход будет квалифицироваться как расход на будущий период, а учитываться также равномерно в налоговом учете.


Вернуться к оглавлению

Плюсы и минусы использования лизинга

Чем выгодна покупка авто для основного населения и юридических организаций, ведь можно просто пойти и оформить на свое имя кредит, после чего оплачивать по такой же схеме? Но для того чтобы взять кредит, зачастую необходимо доказать возможность погашения кредита и предоставить имущество в залог. А такое имущество имеется на балансе не у каждой организации, поэтому быстрее и проще взять авто в лизинг. Тем самым кредит дает полномочия к оплате налога на прибыль, а лизинг полностью трактуется как дополнительные затраты, а если при этом еще и оплатить НДС, то все обязанности перед государством в виде налогов значительно уменьшаются.

При покупке автомобиля у лизинговой компании можно легко решить все проблемы, связанные с ремонтом, прохождением ТО, страхованием и обслуживанием автомобиля лизинговой компанией. А также в случае автокатастроф или ДТП, поломок или неисправностей все вопросы и проблемы ложатся на плечи руководства лизинговой компанией.

Если правильно заключить договор с компанией, то автомобиль, полученный в лизинг, может быть подвержен возврату до истечения срока договора и ранее. Для осуществления подсчетов выплат учитывается и амортизация, которая дает возможность последний платеж практически не выплачивать. Этот вид приобретения движимого имущества наиболее выгоден для малого бизнеса.

При всех многочисленных плюсах данный вид услуги имеет и отрицательные стороны. За счет взятия основного груза ответственности на компанию по лизингу стоимость автомобиля значительно выше, чем бы могла быть в кредит. Выше будут и ставки платежей, совершаемых ежемесячно, первый взнос за авто, а при просрочке выплат авто может быть отобрано на законных основаниях.

В перечень негативных сторон использования лизинга входит и небольшая распространенность по всей территории РФ таких компаний, поэтому покупатели из глубинки не всегда могут найти у себя в регионе подобную организацию с оказанием лизинговых услуг. Не проработана и система оказания лизинговой аренды, и очень часто организации, предоставляющие услуги лизинга, приходится вступать в банковскую структуру. Покупателю авто через лизинг запрещается сдавать в аренду или использовать данное имущество как средство залога. Покупатель обязан в любое удобное для сторон время предоставить полную отчетность по наличию, использованию или любую другую информацию о предмете договора.

Налоговые органы очень часто придирчиво относятся к каждому пункту, и возместить вычет НДС удается не всегда, поэтому важным этапом заключения лизингового договора является учет всех возможных недочетов и придирок со стороны налоговых служб.

МСФО (IFRS) 16 — Невозвращаемый НДС по арендным платежам

Дата записи:

Фон

В Комитет поступило представление об учете арендатором невозвращаемого налога на добавленную стоимость (НДС) по арендным платежам. В описанной схеме фактов арендатор работает в юрисдикции, которая требует, чтобы продавцы взимали НДС и перечисляли суммы правительству, и, как правило, позволяет покупателям возмещать НДС, взимаемый с платежей за товары и услуги.Однако в связи с характером операций арендатор может получить возмещение только части начисленного НДС, в том числе уплаченного по арендным платежам. Заявитель спросил, включает ли арендатор невозмещаемый НДС в состав арендных платежей.

Анализ персонала

В ходе проведенной разъяснительной работы большинство респондентов заявили, что во многих юрисдикциях и в различных секторах общепринято, что НДС взимается с арендных платежей, и часть НДС не может быть возмещена. Почти все респонденты заявили, что арендаторы на практике не включают невозмещаемый НДС в состав арендных платежей.Они считали, что платежи по НДС — это платежи, налагаемые государством на арендатора, а не платежи в обмен на право использовать базовые активы. Несколько респондентов отметили, что учет будет зависеть от того, является ли арендодатель или арендатор основным должником по уплате НДС. Если это арендатор, НДС взимается с арендатора. Если это арендодатель, невозмещаемый НДС является частью арендной платы, но это переменная арендная плата, исключаемая из оценки обязательства по аренде.Что касается того, как организации учитывают невозмещаемый НДС на другие товары и услуги, только несколько респондентов ответили, и указанные организации обычно признают и расходуют его с применением КИМСФО 21 или капитализируют его как стоимость актива в соответствии с применимым стандартом МСФО, например МСФО (IAS) 16 или МСФО (IAS) 2.

Хотя разъяснительная работа показала, что описанная модель фактов является общепринятой, персонал посчитал, что результаты не предоставили доказательств того, что сумма невозмещаемого НДС является существенной, а также нет различий в способах ее учета арендаторами.Более того, различия в применимом законодательстве могут повлиять на применяемый учет, и арендаторы будут исключать невозмещаемый НДС из оценки обязательства по аренде независимо от того, является ли это (i) переменным арендным платежом, который исключается из оценки обязательства по аренде. ; или (ii) сбор в рамках IFRIC 21. Персонал не рассматривал возможность проведения дальнейшей работы на данном этапе.

Рекомендация персонала

С учетом приведенного выше анализа персонал рекомендовал Комитету не добавлять проект по установлению стандартов, а вместо этого опубликовать предварительное решение по повестке дня, чтобы объяснить причины, по которым вопросы не добавляются в повестку дня по установлению стандартов.

Обсуждение

Только один член Комитета не согласился с исключением НДС на арендные платежи при расчете обязательств по аренде, поскольку она считала это частью вознаграждения, уплаченного за актив ФПП. Остальные члены Комитета согласились с анализом, согласно которому НДС следует исключить из расчета обязательств по аренде. Однако некоторые члены Комитета выразили обеспокоенность в связи с проведенным персоналом анализом по поводу отсутствия или наличия ограниченных доказательств, указывающих на то, что такой вопрос является «существенным» или «широко распространенным».

Ряд членов Комитета отметили, что недостаточно прийти к выводу персонала о том, что вопрос не является существенным или широко распространенным, на основании проведенного ограниченного охвата. Некоторые члены Комитета считали, что такая уплата НДС может быть существенной в некоторых секторах или в некоторых юрисдикциях. Они предложили персоналу дождаться писем с комментариями, чтобы собрать больше доказательств / отзывов.

Некоторые члены Комитета рекомендовали персоналу разработать дерево решений, не основанное на фактах, в качестве учебного материала, поскольку было бы полезно дать общие рекомендации по учету НДС по арендным платежам.Кроме того, указание на преобладающий порядок учета уплаты НДС поможет ограничить разнообразие на практике. Однако сотрудники отметили, что будет трудно объяснить распространенный учет, учитывая, что в настоящий момент не проводился обширный анализ, и разные сценарии могут иметь разные интерпретации.

Другие члены комитета согласились с подходом персонала не добавлять анализ к структуре фактов, потому что это более широкий вопрос, в котором разные юрисдикции могут иметь разные последствия.Кроме того, решающий фактор для определения того, является ли НДС на арендную плату сбором или нет, к которому применяется IFRIC 21, зависит от того, кто является налогоплательщиком, и это может варьироваться от случая к случаю.

Комитет общим голосованием решил не добавлять этот вопрос в повестку дня по установлению стандартов. Также голосованием 13: 1 члены Комитета согласились с предложенными поправками к предварительному решению повестки дня.

не найдено

не найдено

К сожалению, страница, которую вы ищете, недоступна.

Воспользуйтесь одной из ссылок ниже, чтобы получить доступ к нашему контенту: Нужна помощь? Обратитесь в справочный центр Viewpoint для получения поддержки.

Вход клиента и бизнес-пользователя

Обратите внимание: Если ваша компания использует систему единого входа (SSO) с PwC, вы можете попасть на свой внутренний портал, где вам нужно будет войти в систему, используя учетные данные SSO вашей компании.


{{isCompleteProfile? «Заполните свой профиль»: «Зарегистрируйтесь»}}

Создать пароль*

{{config.password.errorMessage? config.password.errorMessage: ‘Обязательное поле’}}

Подтвердите пароль*

{{config.confirmPassword.errorMessage? config.confirmPassword.errorMessage: ‘Обязательное поле’}}

Минимум 8 символов, из которых 3: прописная буква, строчная буква, цифра или специальный символ.Ваш пароль не может включать ваше имя или фамилию.

Страна*

Выберите CountryAfghanistanAlbaniaAlgeriaAngolaAntigua и BarbudaArgentinaArmeniaArubaAustraliaAustriaAzerbaijanBahamasBahrainBangladeshBarbadosBelarusBelgiumBelizeBeninBermudaBoliviaBosnia и HerzegovinaBotswanaBrazilVirgin остров, BritishBrunei DarussalamBulgariaBurkina FasoBurundiCambodiaCameroonComorosCanadaCape VerdeCayman IslandsCentral африканской RepublicChadChileChinaColombiaCongoCongo, Демократической Республику theCosta RicaCote d’IvoireCroatiaCyprusCzech RepublicDenmarkDjiboutiDominican RepublicEcuadorEgyptEl SalvadorEquatorial GuineaEritreaEstoniaEthiopiaFijiFinlandFranceGabonGambiaGeorgiaGermanyGhanaGibraltarGreeceGreenlandGuatemalaGuernseyGuinea-BissauGuineaHondurasHong KongHungaryIcelandIndiaIndonesiaIranIraqIrelandIsle из ManIsraelItalyJamaicaJapanJerseyJordanKazakhstanKenyaKuwaitKyrgyzstanLaosLatviaLebanonLiberiaLibyan арабского JamahiriyaLiechtensteinLithuaniaLuxembourgMacauMacedoniaMadagascarMalawiMalaysiaMaldivesMaliMaltaMarshall IslandsMartiniqueMauritaniaMauritiusMexicoMoldo vaMonacoMongoliaMoroccoMozambiqueMyanmarNamibiaNepalNetherlandsNew CaledoniaNew ZealandNicaraguaNigerNigeriaNorwayOmanPakistanPanamaPapua Новый GuineaParaguayPeruPhilippinesPolandPortugalPuerto RicoQatarRomaniaRussian FederationRwandaSan MarinoSao Tome и PrincipeSaudi ArabiaSenegalSerbiaSeychellesSierra LeoneSingaporeSlovakiaSloveniaSolomon IslandsSomaliaSouth AfricaSouth KoreaSpainSri LankaSaint Киттс и NevisSaint LuciaSudanSurinameSwazilandSwedenSwitzerlandFrench PolynesiaTaiwanTajikistanTanzania, Объединенная Республика ofThailandTogoTrinidad и TobagoTunisiaTurkeyTurkmenistanTurks и Кайкос IslandsUgandaUkraineUnited Арабские EmiratesUnited KingdomUnited StatesUruguayVirgin острова, U.Южный Узбекистан, Венесуэла, Вьетнам, Йемен, Замбия, Зимбабве,

Функциональная роль *

Выберите функциональную роль {{title.translatedTitles [data.locale] || title.title}}

Промышленность *

Выберите отрасль {{industry.translatedTitles [data.locale] || industry.title}}

{{isCompleteProfile ? «Сохранить»: «Зарегистрироваться»}}

{{errorMessage}}

Предупреждение 2

Профиль

{{editProfile.email}}

Функциональная роль *

Выберите функциональную роль {{title.translatedTitles [locale] || title.title}}

Обязательное поле

Сменить пароль

Старый пароль* {{Проверка.oldPassword.errorMessage}} Новый пароль* {{validation.newPassword.errorMessage}}

Минимум 8 символов, из которых 3: прописная буква, строчная буква, цифра или специальный символ.Ваш пароль не может включать ваше имя или фамилию.

Страна*

Выберите CountryAfghanistanAlbaniaAlgeriaAngolaAntigua и BarbudaArgentinaArmeniaArubaAustraliaAustriaAzerbaijanBahamasBahrainBangladeshBarbadosBelarusBelgiumBelizeBeninBermudaBoliviaBosnia и HerzegovinaBotswanaBrazilVirgin остров, BritishBrunei DarussalamBulgariaBurkina FasoBurundiCambodiaCameroonComorosCanadaCape VerdeCayman IslandsCentral африканской RepublicChadChileChinaColombiaCongoCongo, Демократической Республику theCosta RicaCote d’IvoireCroatiaCyprusCzech RepublicDenmarkDjiboutiDominican RepublicEcuadorEgyptEl SalvadorEquatorial GuineaEritreaEstoniaEthiopiaFijiFinlandFranceGabonGambiaGeorgiaGermanyGhanaGibraltarGreeceGreenlandGuatemalaGuernseyGuinea-BissauGuineaHondurasHong KongHungaryIcelandIndiaIndonesiaIranIraqIrelandIsle из ManIsraelItalyJamaicaJapanJerseyJordanKazakhstanKenyaKuwaitKyrgyzstanLaosLatviaLebanonLiberiaLibyan арабского JamahiriyaLiechtensteinLithuaniaLuxembourgMacauMacedoniaMadagascarMalawiMalaysiaMaldivesMaliMaltaMarshall IslandsMartiniqueMauritaniaMauritiusMexicoMoldo vaMonacoMongoliaMoroccoMozambiqueMyanmarNamibiaNepalNetherlandsNew CaledoniaNew ZealandNicaraguaNigerNigeriaNorwayOmanPakistanPanamaPapua Новый GuineaParaguayPeruPhilippinesPolandPortugalPuerto RicoQatarRomaniaRussian FederationRwandaSan MarinoSao Tome и PrincipeSaudi ArabiaSenegalSerbiaSeychellesSierra LeoneSingaporeSlovakiaSloveniaSolomon IslandsSomaliaSouth AfricaSouth KoreaSpainSri LankaSaint Киттс и NevisSaint LuciaSudanSurinameSwazilandSwedenSwitzerlandFrench PolynesiaTaiwanTajikistanTanzania, Объединенная Республика ofThailandTogoTrinidad и TobagoTunisiaTurkeyTurkmenistanTurks и Кайкос IslandsUgandaUkraineUnited Арабские EmiratesUnited KingdomUnited StatesUruguayVirgin острова, U.Южный Узбекистан, Венесуэла, Вьетнам, Йемен, Замбия, Зимбабве,

Обязательное поле

Настройки сайта и содержимого

Вы можете установить фильтр содержимого по умолчанию для расширения поиска по территориям.

Настройки сайта и содержания (продолжение)

Поделиться своими предпочтениями необязательно, но это поможет нам персонализировать ваш сайт.

Спасибо, что подписались на нас!

Спасибо, что подписались на нас!

Спасибо, что подписались на нас!

Добро пожаловать в Viewpoint, новую платформу, пришедшую на смену Inform.После того, как вы просмотрели этот фрагмент контента, чтобы убедиться, что вы можете получить доступ к наиболее релевантному для вас контенту, подтвердите свою территорию.

Продолжать

Viewpoint позволяет сохранить до 25 избранных.

Подумайте об удалении одного из ваших текущих избранных, чтобы добавить новый.

Вы действительно хотите удалить эту страницу из своего списка?

Пожалуйста, войдите, чтобы добавить этот контент в избранное.

Произошла ошибка, попробуйте еще раз.

Произошла ошибка, попробуйте еще раз.

Срок действия вашего сеанса истек

Пожалуйста, используйте кнопку ниже, чтобы войти снова.
Если проблема не исчезнет, ​​обратитесь в службу поддержки.

Нажмите здесь, чтобы войти

Предварительная повестка дня Решение и письма с комментариями: Невозвратный налог на добавленную стоимость по арендным платежам (МСФО (IFRS) 16)

Комитет по интерпретации МСФО (Комитет) обсудил следующий вопрос и предварительно решил не добавлять проект по установлению стандартов в план работы.Комитет пересмотрит это предварительное решение, включая причины отказа от проекта по установлению стандартов, на одном из будущих заседаний. Комитет предлагает прокомментировать предварительное решение по повестке дня. Все комментарии будут общедоступны и размещены на нашем веб-сайте, если респондент не потребует сохранения конфиденциальности, и мы не удовлетворим этот запрос. Обычно мы не удовлетворяем такие запросы, если они не подкреплены уважительной причиной, например, коммерческой тайной.

Решение предварительной повестки дня

Комитет получил запрос о том, как арендатор учитывает невозмещаемый налог на добавленную стоимость (НДС), взимаемый с арендных платежей.По факту шаблон описан в запросе:

  • арендатор работает в юрисдикции, в которой НДС взимается с товаров и услуг. Продавец включает НДС в счет на оплату, выставленный покупателю. В случае аренды НДС взимается, когда арендодатель выставляет арендатору счет на оплату.
  • применимое законодательство:
    1. требует, чтобы продавец взимал НДС и перечислял его государству; и
    2. обычно позволяет покупателю взыскать с государства НДС, взимаемый с платежей за товары или услуги, включая аренду.
  • из-за характера своей деятельности арендатор может возместить только часть НДС, начисленного на приобретенные товары или услуги. Сюда входит НДС, взимаемый с платежей по аренде. Следовательно, часть уплаченного арендатором НДС не возвращается.
  • договоры аренды требуют, чтобы арендатор производил платежи арендодателю, которые включают суммы, относящиеся к НДС, взимаемым в соответствии с применимым законодательством.

В запросе спрашивалось, включает ли арендатор при применении МСФО (IFRS) 16 невозмещаемый НДС как часть арендных платежей по аренде.

Информационно-разъяснительная работа, проведенная Комитетом, предоставила ограниченные доказательства:

  • , что невозмещаемый НДС по арендным платежам является существенным для затронутых арендаторов; и
  • различий в способах учета арендаторами в схожих обстоятельствах невозмещаемый НДС по арендным платежам.

Таким образом, Комитет [еще] не получил доказательств того, что этот вопрос имеет широкое влияние и оказывает или, как ожидается, окажет существенное влияние на затронутых лиц. Следовательно, Комитет [решил] не добавлять проект по установлению стандартов в план работы.

Крайний срок для комментариев по предварительному решению повестки дня 24 мая 2021 года . Комитет рассмотрит все комментарии, полученные в письменной форме к этой дате; документы повестки дня, в которых анализируются полученные комментарии, будут включать анализ только комментариев, полученных к этой дате.

Возможность уплаты НДС на компенсацию в случае досрочного расторжения договора аренды

3 июля 2019 года Суд Европейского Союза (CJEU) вынес решение по делу UniCredit Leasing EAD (UniCredit; no.С-242/18). Наиболее актуальный вопрос в этом случае заключается в том, может ли арендодатель возместить НДС, который он уплатил болгарским налоговым органам по всем платежам по аренде, на том основании, что он не получил платеж за все платежи по аренде от арендатора, а также не получил предусмотренную договором компенсацию. который заменяет оставшиеся платежи по аренде.

Суд ЕС постановил, что это был случай так называемой «неплатежи» и что в случае неплатежа, который был «разумно вероятным», государства-члены должны были бы возместить уже уплаченный НДС, даже если член Штат воспользовался возможностью, предложенной Директивой по НДС, чтобы не возвращать деньги в случае неуплаты.Для практики Нидерландов важно, чтобы CJEU подтвердил, что компенсация, которая в данном случае заменяет все платежи по аренде, которые еще подлежат оплате в случае досрочного прекращения договора аренды, должна рассматриваться как облагаемый НДС платеж за поставку по аренде. и не в качестве необлагаемой налогом компенсации за ущерб.

Справочная информация

6 февраля 2006 года законный предшественник UniCredit («арендодатель») заключил договор аренды с Vizatel OOD («арендатор») в отношении собственности.

Срок действия договора — 11 лет при условии выплаты ежемесячного арендного платежа. В том же соглашении предусматривалось, что арендодатель может досрочно расторгнуть договор в случае неуплаты арендатором не менее трех арендных платежей и что он может потребовать компенсацию, равную приведенной стоимости всех невыплаченных арендных платежей за весь срок аренды. за вычетом остаточной стоимости актива.

В начале 2008 г. болгарские налоговые органы облагали налогом общую сумму арендных платежей за весь срок действия договора.Таким образом, налоговые органы Болгарии придерживаются мнения, что для целей НДС договор аренды следует рассматривать как поставку товара, так что НДС подлежит уплате по всем (будущим) платежам по аренде при заключении договора аренды.

Хотя арендодатель продолжал выставлять счета-фактуры (с НДС) на ежемесячные платежи по аренде, арендатор прекратил выплачивать арендные платежи, причитающиеся с апреля 2009 года. Поскольку арендатор не выполнил свои обязательства, арендодатель в одностороннем порядке расторг договор аренды с действует с 6 июня 2015 г.Впоследствии арендодатель обратился в налоговые органы Болгарии с просьбой о (частичном) возмещении НДС, уплаченного налоговым органам на основании оценки НДС.

Постановление Европейского Суда

Статья 90 Директивы по НДС предусматривает, что налогооблагаемая сумма (и, следовательно, подлежащий уплате НДС) уменьшается в случае отмены, отказа или полной или частичной неуплаты, или когда цена снижается после того, как поставка имеет место. Однако второй параграф этой статьи предусматривает, что государства-члены могут отклоняться от этого положения в случае полной или частичной неуплаты.

Болгарское законодательство о НДС не содержит положений, позволяющих уменьшить налогооблагаемую сумму НДС в случае неуплаты. Таким образом, Болгария использовала возможность отклонения от обязательства по уменьшению налогооблагаемой суммы в случае неуплаты, так что арендодатель, в принципе, не может полагаться на такое право.

Суд, направивший жалобу, спрашивает CJEU, имеется ли в настоящем деле (i) «отказ» и, следовательно, уменьшение налогооблагаемой суммы, или (ii) «неуплата», в отношении которой государства-члены уполномочены вводить отступления.При этом обращающийся суд просит обратить особое внимание на следующие обстоятельства:

  • Прекращение договора аренды применяется только к будущему, так что части договора аренды, которые арендатор не уплатил до даты прекращения этого договора аренды, остаются причитающимися, и поэтому арендодатель может, таким образом, иметь возможность (законно) требовать их.
  • Арендодатель имеет право на компенсацию, равную приведенной стоимости всех взносов по аренде в связи с окончанием срока действия договора аренды, за вычетом остаточной стоимости актива.

Суд ЕС постановил, что в отношении платежей, подлежащих уплате арендатором до даты расторжения, речь идет не об «отказе», а о «неуплате». Согласно CJEU, термин «отказ» относится к ситуациям, в которых обязательство должника по выплате долга полностью перестало существовать или было окончательно установлено на определенном уровне. Напротив, по мнению CJEU, невыплата не носит окончательного характера. CJEU подтвердил, что Болгария (сейчас наблюдается неуплата) может отказать в праве на возмещение НДС до тех пор, пока иск не будет окончательно безнадежным.

Однако для обеспечения налоговой нейтральности национальные власти должны разрешить уменьшение налогооблагаемой суммы, если налогоплательщик продемонстрирует, что существует большая вероятность того, что долг не будет погашен. Следовательно, возможность отступления в соответствии со статьей 90 (2) Директивы по НДС не может применяться в таком случае. CJEU считает, что статья 90 (2) Директивы по НДС предназначена только для устранения неопределенности в отношении неуплаты. В этом случае получается, что арендатор не платил почти девять лет.Согласно CJEU, таким образом, представляется доказанным, что вполне вероятно, что долг не будет выплачен. Национальные власти должны оценить, так ли это на самом деле.

Арендные платежи, подлежащие уплате после расторжения договора аренды, заменяются контрактной компенсацией. Болгарские налоговые органы считают, что компенсация на самом деле является не (не облагаемым налогом) выходным платежом, а (облагаемым налогом) платежом за выполнение аренды. CJEU соглашается.Ссылаясь на предыдущее прецедентное право, CJEU постановил, что компенсация должна рассматриваться как оплата за поставку, поскольку компенсация равна сумме, которую налогооблагаемое лицо получило бы в течение оставшегося срока действия контракта, если бы соглашение не было заключено. прекращено. Следовательно, в принципе, к компенсации также причитается НДС.

Невыплата компенсации также является неуплатой для целей Директивы по НДС. Здесь также уменьшается налогооблагаемая сумма, и поэтому арендодатель может вернуть НДС, если он продемонстрирует, что существует большая вероятность того, что компенсация не будет выплачена.

Суд, направивший жалобу, также поинтересовался, можно ли ссылаться на право на возмещение, если НДС подлежал уплате в результате окончательной оценки НДС. Суд ЕС постановил, что уменьшение налогооблагаемой суммы, установленной путем исчисления НДС, разрешено, даже если эта оценка стала окончательной.

Анализ

В Нидерландах в соответствии с разделом 29 (1) Закона о НДС 1968 года существует право на возмещение НДС в случае отмены, прекращения действия, полной или частичной неуплаты или в случае снижения цены после поставки. состоялся.Нидерланды не воспользовались возможностью ввести особые правила для случаев неуплаты.

Право на возмещение возникает в день, когда устанавливается аннулирование, прекращение, прекращение, полная или частичная неуплата или ценовая скидка, при том понимании, что в случае (частичной) неуплаты право на Возврат считается возникшим не позднее, чем через год после даты наступления срока выплаты возмещения. Таким образом, юридических возможностей для возврата НДС из налоговых органов в случае неуплаты в Нидерландах больше, чем в Болгарии.В Нидерландах НДС, подлежащий уплате в результате исчисления НДС, также может быть востребован у налоговых органов по вышеупомянутым причинам при соблюдении условий.

Для практики Нидерландов особенно важно, чтобы, согласно CJEU, компенсация, которая заменяла невыплаченные платежи по аренде, должна рассматриваться как облагаемый НДС платеж за выполнение аренды и (таким образом) не как необлагаемая налогом компенсация. На практике нелегко определить, подлежит ли компенсация налогообложению НДС.Когда компенсация оговаривается заранее, недавняя судебная практика CJEU указывает на облагаемую НДС выплату в случае досрочного расторжения соглашения. Тем не менее, это всегда необходимо оценивать в индивидуальном порядке.

Мы рекомендуем пересмотреть существующие соглашения с заранее согласованной компенсацией в свете решения CJEU по этому делу. Это относится не только к договорам аренды, но и к другим договорам, в которых согласована компенсация, которая подлежит выплате в случае досрочного расторжения.

Налоговые консультанты Группы косвенного налогообложения Meijburg & Co будут рады помочь вам определить потенциальные налоговые последствия этого решения. Не стесняйтесь обращаться к одному из них или к своему постоянному контактному лицу для получения дополнительной информации.

INSIGHT: Учет аренды — налоговые последствия

Новый Международный стандарт финансовой отчетности 16 изменяет подход к аренде, что влечет за собой ряд последствий как для корпоративного налога, так и для налога на добавленную стоимость.

Международный стандарт финансовой отчетности 16 («МСФО 16») вступает в силу для публичных коммерческих организаций в финансовые годы, начинающиеся после 15 декабря 2018 г., т.е.е. с 1 января 2019 г. Для большинства других организаций он откладывается на один год, что означает, что большинство частных компаний с календарным годом должны будут принять новый стандарт в 2020 году. Раннее применение разрешено для всех организаций.

Обзор МСФО 16

Согласно новому стандарту, все договоры аренды (за некоторыми исключениями) должны отражаться в балансе арендаторов. Арендаторам необходимо отразить в балансе свое «право пользования» («ФП») в качестве актива и соответствующее «обязательство по аренде» в отношении будущих платежей.

До введения нового стандарта арендатор не признавал активы и обязательства, возникающие по большинству договоров операционной аренды. Несмотря на признание соответствующих расходов в отчете о прибылях и убытках, обязательства по аренде были забалансовыми обязательствами в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ (общепринятыми принципами бухгалтерского учета).

Ключевые принципы МСФО (IFRS) 16:

  • Аренда — это договор или часть договора, по которому передается право на использование идентифицированного актива (базового актива) в течение периода в обмен на вознаграждение.
  • Покупатель имеет право получать все экономические выгоды от использования идентифицированного актива и право определять использование активов.

Исходя из вышеуказанных принципов, большинство договоров операционной аренды могут быть реклассифицированы как финансовая аренда в бухгалтерских книгах арендатора. Арендаторы должны первоначально признать обязательство по аренде в отношении обязательства по уплате арендных платежей и актив ФПП в отношении права использовать базовый актив в течение срока аренды. Обязательство по аренде оценивается по приведенной стоимости арендных платежей, которые должны быть произведены в течение срока аренды.

Существует исключение из вышеуказанной оценки:

  1. Арендаторам разрешается выбирать учетную политику в зависимости от класса базового актива, чтобы применять такой метод, как учет операционной аренды в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности 17 («МСФО (IAS) 17»), и не признавать арендные активы и арендные обязательства для договоров аренды со сроком аренды менее 12 месяцев; или
  2. для активов с низкой стоимостью (которые, по мнению Совета по международным стандартам финансовой отчетности, не превышают порогового значения в 5000 долларов США).

Исходя из вышеизложенного выбора учетной политики, будет три типа аренды с различным налоговым режимом:

  • операционная аренда, для которой арендатор решил применить учетную политику согласно МСФО (IFRS) 16 для признания актива по аренде и обязательств по аренде;
  • операционная аренда на период менее 12 месяцев, в отношении которого арендатор решил не применять учетную политику МСФО (IFRS) 16 и применить такой метод, как МСФО (IAS) 17;
  • финансовая аренда.

Это существенное изменение, поскольку в соответствии с текущим руководством МСФО (IAS) 17 в балансе арендатора отражается / капитализируется только финансовая аренда, а не операционная аренда.

Следовательно, новый стандарт повлияет практически на все обычно используемые финансовые коэффициенты и показатели эффективности для арендаторов, такие как EBITDA (прибыль до вычета процентов, налогов, износа и амортизации), операционная прибыль и чистая прибыль в случае заключения договора операционной аренды на более одного года в бухгалтерских книгах арендатора.

Обратите внимание, что руководство по бухгалтерскому учету у арендодателя остается в основном неизменным и, следовательно, вероятно, не окажет налогового (бухгалтерского) воздействия.

С точки зрения арендатора, наиболее существенным изменением по сравнению с предыдущими инструкциями по аренде является то, что арендаторы должны признавать права и обязанности, возникающие в результате большинства договоров операционной аренды, в качестве активов и обязательств в своем балансе.

Первоначальная оценка обязательства по аренде равна приведенной стоимости арендных платежей, дисконтированной с использованием ставки, заложенной в договоре аренды. Если эта ставка не может быть легко определена, арендатор будет использовать свою ставку привлечения дополнительных заемных средств, то есть ставку, по которой арендатор может заимствовать средства на аналогичных условиях. Арендатор амортизирует оставшийся полезный срок («ROU») актива линейным методом — совокупность процентных расходов по обязательству по аренде и амортизации по ROU актива приведет к более высоким расходам в более ранние периоды аренды.

Рассмотрим пример.

Налоговый анализ в Великобритании

• Налоговые последствия: операционная аренда, в отношении которой арендатор решил применить учетную политику МСФО (IFRS) 16 для признания актива по аренде и обязательств по аренде

Корпоративный налог

В данном примере расходы на Отчет о прибылях и убытках за первые годы будет выше и уменьшится в более поздний период аренды. Это приведет к возникновению временной разницы по операционной аренде с учетом изменений в бухгалтерском учете по GAAP.Различия между ОПБУ и налоговой базой актива ФПП и соответствующего обязательства по аренде приведут к налогооблагаемому доходу или вычетам при их восстановлении; такие различия носят временный характер.

Соответственно, компания должна признать отложенное налоговое обязательство в отношении превышения базы GAAP в активе ROU и отложенного налогового актива в отношении превышения базы GAAP в соответствующем обязательстве по аренде. Компании должны признать отложенный налоговый актив и обязательства по праву пользования активом и обязательству по аренде.

В примере:

  • Амортизация в соответствии с МСФО (IFRS) 16 добавляется обратно и востребована в качестве резерва в соответствии с правилами Закона Великобритании о капитальных резервах 2001 года в декларации.
  • На процентные расходы будут распространяться правила ограничения процентов по вычету, пересмотренные в 2017 году, чтобы обеспечить соответствие рекомендациям Организации экономического сотрудничества и развития («ОЭСР»). Закон о финансах (№ 2) 2017 года ввел пересмотренный режим. Правила вступают в силу для учетных периодов, начинающихся 1 апреля 2017 г. или позднее.Ключевые особенности заключаются в следующем:
    • ограничение на вычет чистых процентных расходов (включая аналогичные затраты на финансирование) в составе отчислений по корпоративному налогу. Ограничение выражается в процентах от налогооблагаемой прибыли до EBITDA;
    • ограничение действует для группы во всем мире и применяется к конечной материнской компании группы;
    • сумма чистых процентных расходов, которые международная группа может вычесть, не должна превышать 30 процентов ее налогооблагаемой EBITDA. Согласно принципу «модифицированного верхнего предела долга» чистый процентный вычет не должен превышать общие чистые процентные расходы группы;
    • существует минимальное исключение для групп, чистые процентные расходы которых составляют менее 2 миллионов фунтов (2 доллара США).54 миллиона), подпадающих под действие корпоративного налога в год, который может быть востребован в том году, в котором он был начислен;
    • можно заменить 30-процентную цифру на «групповой коэффициент». Это отношение чистых процентных расходов к EBITDA для всемирной группы на основе ее консолидированной отчетности;
    • в отношении расчета «процентов» и «EBITDA» существуют положения, позволяющие группам проводить безотзывные выборы (т.е. «выбор начисленных прибылей» и «выбор альтернативных расчетов»), посредством чего они обеспечивают согласование своих бухгалтерских показателей с U .K. налоговые правила; и
    • исключены из правил ограничения процентов: квалифицируемые процентные расходы, понесенные соответствующими компаниями на средства, инвестированные в долгосрочную инфраструктуру в интересах общества.
  • Признать отложенный налоговый актив / обязательство в бухгалтерских книгах.

НДС

Согласно законодательству Великобритании об НДС операционная аренда, с другой стороны, является «договором аренды», как определено в Законе о НДС, и означает:

«(a) любое соглашение, заключенное ранее, на дату начала аренды товаров или после нее, кроме аренды, упомянутой в пункте (b) определения «кредитного соглашения в рассрочку»; и

(b) любое соглашение об аренде, как определено в упомянутом Законе, если такое соглашение вступает в силу на дату начала или после нее.”

Для операционной аренды НДС следует запрашивать по частям, а не авансом на общую денежную стоимость, поскольку это договор аренды, а не« кредитное соглашение по частям », как определено для целей НДС.

• Налоговые последствия: операционная аренда, в отношении которой арендатор решил не применять учетную политику МСФО (IFRS) 16 и не признавать арендный актив и обязательства по аренде

Для договоров аренды на срок менее 12 месяцев новый стандарт аренды, как правило, будет приводят к постоянным годовым затратам, аналогичным структуре расходов при текущем учете операционной аренды.Арендные платежи будут расходами, не подлежащими налогообложению. В бухгалтерской книге арендатора не будет никаких отложенных налоговых активов или обязательств.

НДС

В соответствии с законодательством Великобритании о НДС это будет классифицироваться как операционная аренда — НДС следует запрашивать частями, а не авансом на общую денежную стоимость, поскольку это договор аренды, а не кредитное соглашение в рассрочку.

• Налоговые последствия: финансовая аренда

Согласно Закону Великобритании о капитальных резервах 2001 г., аренда должна соответствовать следующему тесту:

  • Тест финансовой аренды — аренда соответствует тесту финансовой аренды в случае любого лица если договор аренды — это договор, который согласно общепринятой практике бухгалтерского учета подлежит (или мог бы упасть) для учета в качестве финансовой аренды или ссуды в счетах:
    • этого лица или
    • , если это лицо является арендодателем, любой человек, связанный с ним.
  • Счета составляются в соответствии с общепринятыми стандартами бухгалтерского учета Великобритании, или, если лицо является нерезидентом и не подлежит налогообложению в Великобритании, счета составляются со ссылкой на общепринятую практику бухгалтерского учета в отношении счетов. подготовлены в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета.
  • Тест арендных платежей — аренда соответствует тесту арендных платежей, если приведенная стоимость минимальных арендных платежей равна 80 или более процентам справедливой стоимости арендованного завода или оборудования.Приведенная стоимость минимальных арендных платежей должна рассчитываться с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды. «Справедливая стоимость» означает рыночную стоимость сданного в аренду завода или оборудования за вычетом любых субсидий к получению на покупку или использование этого завода или оборудования. Процентная ставка, заложенная в договоре аренды, — это процентная ставка, которая будет применяться в соответствии с обычными коммерческими критериями, включая, в частности, общепринятую практику бухгалтерского учета (где применимо), но если процентная ставка, заложенная в договоре аренды, не может быть определена, она временная ставка дисконтирования для целей раздела 70 Закона о финансах 2005 г. (Оценка «прав на гарантированный доход» и «отчуждаемых прав»).
  • Тест на срок полезного использования — аренда соответствует критерию на срок полезного использования, если срок аренды составляет более 65 процентов от оставшегося срока полезного использования арендованного оборудования.

Корпоративный налог

  • Амортизация в соответствии с финансовым отчетом добавляется обратно и востребована в качестве резерва в соответствии с правилами Закона о капитальных резервах в декларации.
  • Процентные расходы привлекаются Правила ограничения вычетов по процентам, пересмотренные в 2017 году для обеспечения соответствия рекомендациям ОЭСР.Закон о финансах (№ 2) 2017 года ввел пересмотренный режим. См. Правила вычета процентов, упомянутые выше в разделе «Операционная аренда, по которой арендатор решил применить учетную политику МСФО (IFRS) 16 для признания актива по аренде и обязательств по аренде».
  • Признать отложенный налоговый актив / обязательство в бухгалтерских книгах.

НДС

Финансовая аренда — это кредитное соглашение в рассрочку для целей НДС. С точки зрения части (b) определения кредитного соглашения в рассрочку (которое относится к финансовой аренде), кредитное соглашение в рассрочку означает любое соглашение, заключенное в дату начала или после нее, в соответствии с которым любые товары, состоящие из материальных движимых товаров или любое оборудование или установки, движимые или недвижимые, поставляются по договору аренды, по которому:

  • арендная плата состоит из заявленной или определяемой суммы денег, подлежащей выплате в установленную или определяемую дату в будущем или периодически полностью или частично в рассрочку в течение определенного периода времени в будущем; и
  • такая сумма денег включает финансовые расходы, включая любую сумму, определенную со ссылкой на временную стоимость денег, оговоренную в договоре аренды; и
  • совокупность сумм, подлежащих уплате по такой аренде арендатором арендодателю за период такой аренды (без учета права любой стороны на прекращение аренды до конца такого периода) и остаточной стоимости сданного в аренду стоимость товара при прекращении аренды, как это предусмотрено в договоре аренды, превышает денежную стоимость поставки; и
  • арендатор имеет право владеть этими товарами, пользоваться ими или пользоваться ими в течение не менее 12 месяцев; и
    • арендатор принимает на себя полный риск уничтожения, утраты или другого ущерба для этих товаров и принимает на себя все обязательства любого характера, возникающие в связи со страхованием, техническим обслуживанием и ремонтом этих товаров, пока договор остается в силе; или
    • (a) арендодатель принимает на себя полный риск уничтожения, потери или другого ущерба для этих товаров и принимает на себя все обязательства любого характера, возникающие в связи со страхованием этих товаров; и (b) арендатор принимает на себя полный риск технического обслуживания и ремонта этих товаров и возмещает арендодателю страхование этих товаров, пока договор остается в силе.

Если финансовая аренда квалифицируется как кредитное соглашение в рассрочку (при соблюдении перечисленных выше требований), входящий НДС должен быть востребован арендатором авансом на общую денежную стоимость базовой операции, а не на частичную выплату.

Точки планирования

Бизнес должен рассматривать и оценивать все свои операционные договоры аренды, включая следующие аспекты:

  • Налоговые процессы и средства контроля для сбора необходимой информации;
  • Позиция отложенного налога в бухгалтерских книгах;
  • Политика трансфертного ценообразования с учетом ключевых коммерческих коэффициентов будет изменена, например, коэффициент покрытия процентов, коэффициент заемного капитала и т. Д .;
  • Оценить, приведет ли изменение в учетной политике к переносу налоговых убытков в налоговых декларациях;
  • Отдельные книги учета по НДС;
  • Любые последствия гербового сбора при операционной аренде.

Раджив Агарвал — руководитель отдела глобального налогообложения Qatar Navigation QPSC. С ним можно связаться по адресу: [email protected]

Отказ от ответственности: Содержание этой статьи предназначено для общих информационных целей. Прежде чем действовать, всегда следует обращаться за профессиональной консультацией. Мы не несем ответственности за какие-либо убытки из-за каких-либо действий, предпринятых или воздерживаемых вследствие его содержания.

Закон о НДС в лизинге | Алфавит

Закон о НДС в лизинге

В соответствии с Законом о налогах на товары и услуги операционная аренда рассматривается как оказание услуг.Следовательно:

  • К каждому лизинговому платежу при наступлении срока его погашения добавляется НДС;
  • ставка налога составляет 23%, независимо от ставки НДС, применяемой при покупке объекта аренды.

На каждый лизинговый платеж (собственный взнос, комиссия за обслуживание, лизинговый платеж) выставляется счет-фактура НДС.

НДС на легковые автомобили

При покупке легкового автомобиля компании, управляющие автопарками, имеют право вычесть всю сумму НДС.Другие компании могут вычесть только 60% от ее стоимости.

В случае покупки легковых автомобилей компаниями в соответствии с Законом о налоге на товары и услуги (статья 86 часть 3) предварительный налог составляет 60% от суммы налога, указанной в счете-фактуре (…) , но не более 6000 злотых.

Настоящее положение регулирует случаи, когда основным объектом деятельности налогоплательщика является перепродажа или передача в возмездное пользование автомобилей (транспортных средств) по договорам аренды. Это означает, что при покупке легкового автомобиля компании CFM имеют право вычесть всю сумму НДС.Другие компании, которые не выполняют вышеуказанное условие, имеют право на вычет НДС в соответствии с принципами, изложенными выше, при покупке транспортного средства, а также его аренде.

В случае аренды подлежит оплате 60% суммы налога, взимаемой с арендного платежа, и других платежей, вытекающих из заключенного договора. Сумма удержаний в отношении одного автомобиля не может превышать 6000 злотых.

Если при расторжении договора аренды Пользователь решает приобрести ранее использованный автомобиль, то Пользователь имеет право на новый лимит вычета НДС.Это связано с тем, что договор купли-продажи рассматривается налоговыми органами как договор, отдельный от договора аренды. В этом случае Пользователь имеет право удержать НДС, следующий из счета-фактуры, подтверждающего покупку, в размере 60% от начисленного налога, но не более 6000.

В отношении легковых автомобилей, стоимость которых превышает 20 тысяч евро, применяются отдельные правила, касающиеся франшизы.

В течение срока действия договора аренды амортизационные списания (произведенные Финансирующей стороной по операционной аренде и Пользователем по финансовой аренде) могут быть зачтены в счет вычитаемых затрат только в той части, которая не превышает 20 тысяч евро.Списание амортизации частичной стоимости автомобиля, превышающей эквивалент 20 тысяч евро, не может быть классифицировано как такие расходы. В отдельных случаях могут применяться другие методы амортизации и так называемые индивидуальные нормы амортизации. В то же время аналогичный принцип применяется и в отношении страховых взносов. Страховая премия — это вычитаемая часть только в части, не превышающей 20 тысяч евро, а оставшаяся сумма не может быть отнесена к такой стоимости.

Удержание НДС на грузовые автомобили

Принципы вычета НДС на грузовики такие же, как и в случае любой другой формы финансирования.Полная сумма НДС (100%) может быть оплачена как лизинговыми компаниями, так и лизингополучателем.

Транзакция Легковой автомобиль * Грузовые автомобили и транспортные средства, соответствующие требованиям Закона **
Расчет по НДС: сравнение
Покупка автомобиля 60% (не более 6000 злотых) 100%
Арендная плата 60% (не более 6000 злотых) 100%
Стоимость услуг *** 100% 100%
Расходы на топливо 0% 100%
Прочие расходы (дорожные сборы, стирка и т. Д.) 100% 100%

* Легковые и прочие автотранспортные средства разрешенной общей массой менее 3,5 тонн

** Легковые автомобили с допустимой общей массой более 3,5 тонн и автотранспортные средства с допустимой общей массой менее 3,5 тонн, но отвечающие законодательным требованиям (часть 4 статьи 86 Закона о налогах на товары и услуги), т. Е. специальные автомобили, автобусы и транспортные средства, конструкция которых показывает, что они приспособлены к перевозке грузов

*** В случае аренды, если описанные выше услуги предусмотрены в договоре вместе с финансированием, существует ограничение в отношении вычета НДС, применимого к арендной плате.

Новый стандарт учета аренды (ASC 842 и МСФО 16): CAM и налоги

На прошлой неделе я был фасилитатором The Essential GAAP Update for Banks and Other Financial Institution for KPMG Executive Education. Мы изучали новый стандарт учета аренды (ASC 842), и я рассматривал вопрос для обсуждения в классе, который заставил меня усомниться в ответе, который я давал участникам. Вопрос касался того, как учитывать плату за обслуживание общих территорий и налоги на недвижимость в соответствии с ASC 842 и МСФО (IFRS) 16.

Оказалось, что я дал правильный ответ, но я просто не был уверен в своей доставке. У нас было аналогичное обсуждение в классе на наших курсах по обновлению информации в прошлом году, но оно касалось учета этих расходов, когда они включались в арендную плату (т. Е. Валовую аренду) и, по сути, оплачивались арендодателем. В этом году вопрос касался этих платежей, когда они были выплачены арендатором и исключены из договора аренды (т.е. чистая аренда).

Я твердо верю, что для того, чтобы по-настоящему научить чему-то, вам нужно понять это полностью, настолько, чтобы вы могли объяснить это двухлетнему ребенку (философия, которую я перенял от Дензела Вашингтона в Philadelphia ).С тех пор, как я получил несколько остекленевших взглядов от участников, я знал, что мне нужно улучшить свою игру и полностью понять учет платы за обслуживание общих территорий (CAM) и налогов на имущество в соответствии с новым стандартом учета аренды!

Давайте сначала разберемся с CAM.

ASC 842-10-15-28 требует, чтобы компании указывали отдельные компоненты аренды в договоре. Организация должна рассматривать право использовать базовый актив как отдельный компонент аренды, если выполняются оба следующих критерия:

  • Арендатор может воспользоваться правом использования либо самостоятельно, либо вместе с другими ресурсами, легко доступными для арендатора; и
  • Право на использование не является ни сильно зависимым, ни сильно взаимосвязанным с другими правами на использование базовых активов по контракту.

Очевидно, что сборы за CAM не соответствуют этим критериям, поэтому они не являются компонентом аренды. Однако в ASC 842-10-15-30 указано, что компоненты контракта включают только те элементы или действия, которые передают товар или услугу арендатору. Можно утверждать, что, если арендодатель не берет на себя эти расходы, арендатор должен будет оплачивать услуги отдельно. Таким образом, CAM будет рассматриваться как компонент, не связанный с арендой.

ASC 842-10-15-30 требует, чтобы возмещение в договоре аренды распределялось на каждый отдельный компонент договора аренды и не связанный с арендой компонент договора.Согласно ASC 842-10-15-33 это делается следующим образом:

  • Арендатор должен определить относительную обособленную цену отдельных компонентов аренды и компонентов, не являющихся арендой, на основе их наблюдаемых обособленных цен. Если наблюдаемые отдельные цены недоступны, арендатор должен оценить отдельные цены, максимально используя наблюдаемую информацию.
  • Арендатор должен распределить возмещение по договору на основе относительной обособленной цены на отдельные компоненты договора аренды и компоненты договора, не связанные с арендой.

Организация должна учитывать каждый отдельный компонент аренды отдельно от компонентов договора, не связанных с арендой. Очевидно, что компоненты аренды учитываются в соответствии с ASC 842. Компоненты, не являющиеся арендой, не входят в сферу применения ASC 842 и, следовательно, учитываются в соответствии с другими темами.

Однако есть практическое средство! ASC 842-10-15-37 гласит, что арендатор может в качестве выбора учетной политики по классам базового актива не отделять компоненты, не являющиеся арендой, от компонентов аренды и вместо этого учитывать все компоненты как отдельные компоненты аренды.

А теперь поговорим о налогах на недвижимость. ASC 842-10-15-30 поясняет, что компоненты, будь то аренда или не аренда, включают только те предметы или действия, которые передают товар или услугу арендатору. В нем указано, что следующие элементы не являются составными частями контракта и не получают распределения вознаграждения по контракту:

  • Административные задачи по заключению договора или инициированию аренды, которые не передают товар или услугу арендатору.
  • Возмещение или оплата затрат арендодателя.

Примеры таких затрат включают налоги на недвижимость и страхование.

Давайте посмотрим на пример.

GAAP Dynamics сдает в аренду офисное помещение в Мидлотиане, штат Вирджиния, которое составляет 25% от общей площади всего здания. Мы подписали договор аренды сроком на 5 лет и платим примерно 2500 долларов в месяц, при этом арендные платежи увеличиваются на 3% каждый год в зависимости от инфляции:

  • Год 1: 2500 долларов США x 12 месяцев = 30 000 долларов США
  • Год 2: 2575 долларов США x 12 месяцев = 30 900 долларов США
  • Год 3: 2652 доллара США x 12 месяцев = 31 824 доллара США
  • Год 4: 2732 доллара США x 12 месяцев = 32 784 доллара США
  • Год 5: 2814 долларов США x 12 месяцев = 33 768 долларов США

Сумма арендных платежей за 5-летний период составляет 159 276 долларов США.

Это валовая аренда, означающая, что эксплуатационные расходы, налоги на имущество и страхование включены в арендные платежи. Для целей этого примера предположим, что относительная цена обособленной продажи нашей части обслуживания составляет 1200 долларов в год (или 6000 долларов за 5-летний период). Кроме того, предположим, что ежегодные налоги на имущество составляют 10 000 долларов, а страхование имущества стоит 2 000 долларов в год для всего здания. Эти выплаты являются фиксированными, и наша доля составляет 3000 долларов в год (12000 долларов x 25%).

Отдельные компоненты аренды и нерентабельности

Как указывалось ранее, техническое обслуживание является составной частью контракта, хотя и не является компонентом аренды. ASC 842 требует, чтобы мы разделяли компоненты аренды и не аренды на основе их относительных обособленных цен. Мы предоставили отдельную стоимость обслуживания (6000 долларов США), компонент, не связанный с арендой, но как насчет относительной самостоятельной цены компонента аренды? Нам нужно будет найти наблюдаемую отдельную цену на аналогичное офисное здание без учета технического обслуживания.Если наблюдаемая отдельная цена недоступна, нам придется оценить ее, максимально используя наблюдаемую информацию.

Использование остаточного подхода

Разве мы не можем просто выделить техническое обслуживание (6000 долларов) как компонент, не связанный с арендой, а остальную часть (153 276 долларов) назвать арендным компонентом? Возможно. 842-10-15-33 заявляет, что подход остаточной оценки может быть подходящим, если отдельная цена на компонент сильно варьируется или неопределенна.

Имеется практический опыт

Мы должны это делать? Нет! Доступен практический прием, который позволяет нам учитывать все 159 276 долларов США как отдельный компонент аренды.

Налоги на имущество и страхование

А как насчет налогов и страхования? Они не считаются компонентами контракта и, следовательно, не получают никакого вознаграждения в контракте. В результате, поскольку они являются фиксированными и это валовая аренда, они включаются в арендные платежи.

Как насчет учета налогов на имущество и страхования при чистой аренде?

Если аренда структурирована как чистая аренда, учет налогов на имущество и страхование, вероятно, будет отличаться от изложенного выше.В случае чистой аренды арендатор, а не арендодатель, несет ответственность за оплату этих статей, которые являются переменными.

Мы уже определили, что платежи по налогам на имущество и страхованию не считаются компонентами контракта и, следовательно, не получают никакого вознаграждения. Это здорово, потому что эти элементы уже отделены от аренды, и мы не должны добавлять их обратно.

Таким образом, при чистой аренде переменные платежи арендатора по налогам на имущество и страхованию исключаются из арендных платежей, тогда как при валовой аренде фиксированные платежи арендодателя за такие объекты включаются в арендные платежи.Странно, я знаю!

Для получения дополнительной информации см. Пример 12 в ASC 842 (ASC 842-10-55-141–55-145).

А как насчет МСФО (IFRS) 16?

Вы будете рады узнать, что нет никаких различий в учете этих расходов по МСФО по сравнению с ОПБУ США! Вот краткое изложение рекомендаций, изложенных в этом посте, в МСФО (IFRS) 16:

.
  • МСФО (IFRS) 16.12 требует разделения компонентов аренды и не аренды.
  • МСФО (IFRS) 16.13-.14 предписывает, как арендаторы распределяют возмещение между компонентами аренды и другими компонентами.
  • МСФО (IFRS) 16.15 допускает одно и то же практическое решение для рассмотрения всех компонентов, составляющих аренду.
  • МСФО (IFRS) 16.B33 говорит о деятельности и затратах, которые не связаны с передачей товаров или услуг арендатору и, следовательно, не считаются компонентами аренды.

Итак, вот оно! Я надеюсь, что этот пост помог вам разобраться в учете сборов CAM, налогов на имущество и страхования в соответствии с ASC 842 и МСФО (IFRS) 16.Обязательно ознакомьтесь с этим постом, чтобы ознакомиться со списком ресурсов, которые помогут вам сориентироваться в новых стандартах. Теперь выйдите на улицу и насладитесь свежим ландшафтным дизайном офисного комплекса, предоставленным CAM, и наслаждайтесь солнцем!

Заявление об ограничении ответственности
Этот пост опубликован для распространения любви к GAAP и предоставлен только в информационных целях.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *