Первоначальная стоимость основных средств
Актуально на: 21 сентября 2017 г.
Первоначальная стоимость основных средств (ОС) – это оценка, в которой объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету (п. 7 ПБУ 6/01). Именно на сумму первоначальной стоимости основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету делается проводка: Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А как определяется эта первоначальная стоимость? Об этом расскажем в нашей консультации.
Как формируется первоначальная стоимость ОС
Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств зависит от того, каким образом ОС поступают в организацию.
Так, если объект основных средств поступает в организацию за плату (например, по договору купли-продажи), его первоначальная стоимость складывается из всех фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Такими фактическими затратами являются, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):
- суммы, которые уплачиваются продавцу;
- стоимость доставки объекта ОС и приведения его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, которые уплачиваются организациям по договорам строительного подряда;
- стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта ОС;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, госпошлина, которые уплачиваются при приобретении объекта ОС;
- вознаграждения посредническим организациям.
Когда объект ОС поступает в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость основного средства определяется в размере денежной оценки, согласованной учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). При этом важно учитывать требования законодательства, применяющиеся в отношении организаций конкретных организационно-правовых форм. Так, к примеру, в ООО стоимость ОС, которую согласовали учредители, не может превышать стоимость, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Если объект ОС получен безвозмездно, то его первоначальная стоимость определяется как текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухгалтерскому учету на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01).
Возможен такой вариант, когда объект ОС поступает в организацию по договору, предусматривающему его исполнение неденежными средствами (например, по договору мены). В этом случае первоначальная стоимость ОС будет определяться в размере стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Такая стоимость рассчитывается как цена, по которой организация обычно продает эти ценности. Если стоимость передаваемых ценностей установить нельзя, объекты ОС принимаются к бухучету по рыночной стоимости аналогичных объектов ОС (п. 11 ПБУ 6/01).
О том, какие бухгалтерские проводки делаются при принятии объектов основных средств к учету при каждом из описанных выше способов, мы рассказывали в отдельном материале.
Если объект в дальнейшем будет переоцениваться, у основного средства возникнет такой вид оценки, как восстановительная стоимость.
Стоимость, по которой объект ОС первоначально принят к учету (первоначальная стоимость) может изменяться не только при переоценке, но и при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации объектов ОС (п. 14 ПБУ 6/01).
Также читайте:
glavkniga.ru
Какие затраты включаются в первоначальную стоимость основных средств
От показателя первоначальной стоимости основных средств зависит начисление амортизации и расчет налога на имущество. В первоначальную стоимость основных средств включают затраты, необходимые для использования имущества. Но в налоговом и бухгалтерском учете существуют различия по расчету стоимости, поэтому в статье подробно описано о том, что входит в первоначальную стоимость основных средств.
В бухучете определение первоначальной стоимости оборудования, зданий, техники и прочих активов разъясняет, что это фактическое стоимостное выражение объектов принятых к учету. Стоимость указывается с учетом затрат, отнесенных на стоимость объекта при формировании первоначальной стоимости, кроме налогов и акцизов. Например, в первоначальную стоимость оборудования входят расходы на строительство, покупку или изготовление, доставку, монтаж и т.д.
В отдельных случаях в первоначальную стоимость входит НДС:
- покупка активов, используемые для производства либо реализации товара, не являющегося объектом налогообложения по НДС;
- предъявление подрядчиками НДС при капитальном ремонте объектов, используемых для ведения хозяйственной деятельности, не облагаемой НДС;
- строительно-монтажные работы для личного пользования организацией, если деятельность не облагается НДС.
Как и что включается в первоначальную стоимость основных средств для налогового и бухгалтерского учета
- В стоимость основных средств включается госпошлина за регистрацию права собственности. Госпошлина, уплаченная до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивает стоимость имущества. В учете сумма госпошлины отражается в прочих расходах.
- Таможенные сборы и платежи включаются в состав прочих расходов.
- Затраты на проектную документацию входят в стоимость основных средств, если проект будет реализован фирмой.
- Учитывается зарплата и страховые взносы работников, строящих объект.
- Проценты по кредитам на строительство или покупку имущества не включаются в расходы при расчете налога, но отражается в бухучете, если кредит взят на покупку или строительство объекта. Отражаются проценты в составе прочих расходов, если приобретаемый объект не считается инвестиционным.
- Расходы на информационные, консалтинговые, юридические услуги включаются в стоимость основного средства и отражаются на 08 счете при покупке объекта как капитальное вложение.
- Засчитываются подключение к электросети к общим затратам, если стоимость не сформирована. Если стоимость сформирована, то перечисленные затраты относятся к прочим.
- Право на программу ЭВМ включается, если оборудование работает только с программой. А в учете отражается как нематериальный актив при передаче исключительных прав разработчиком.
- Затраты на монтаж оборудования принимаются к учету, так как без этого невозможна эксплуатация.
- Входит в состав амортизация оборудования, отраженного в смете и используемого при строительстве актива.
- Расходы на демонтаж старого основного средства входят в стоимости нового для подготовки к установке. Также включаются расходы по сносу аварийного здания для возведения нового. В бухучете отражаются как капитальное вложение в объект.
- Засчитывается стоимость работ и услуг подрядчиков и иные сопровождающие расходы.
- В первоначальную стоимость включаются расходы при строительстве здания на технический паспорт за период отражения на счете 08, если объект не введен в эксплуатацию. После изготовления техпаспорта и сформированной стоимости актива, указанные затраты отражаются в прочих расхода учета.
- Включаются суммы НДС в первоначальную стоимость основных средств только в случаях, если объекта не будет использован в хозяйственной деятельности, облагаемой НДС.
- Принимаются затраты на получение разрешительной документации на строительство.
Важно отметить, что не включается в стоимость основного средства командировочные расходы работникам, занятых на строительстве объекта, и затраты на страхование монтажных рисков.
nalogobzor.info
Как найти первоначальную стоимость основных средств в 2019 году
Как определяется первоначальная стоимость основных средств
С 2019 года вступил в силу приказ Минфина России № 257н, содержащий новые федеральные стандарты бухгалтерского учета основных фондов.Вот инструкция, как найти первоначальную стоимость основных средств с учетом изменений.
Порядок оценки основных фондов напрямую зависит от способа поступления ООС в учреждение. Если организация получает единицу основных фондов в результате осуществления обменных операций (покупки) или самостоятельно создает (строит, разрабатывает), то при формировании первоначальной стоимости основных средств следует учитывать цену приобретения и любые фактически произведенные затраты на приобретение или создание ООС.
Причем в цену приобретения следует включить таможенные пошлины и все уплаченные налоги, сборы и платежи, уменьшенные на сумму полученных налоговых льгот и вычетов.
К фактически произведенным затратам отнесят:
- зарплату и страховые взносы персонала, который непосредственно связан с созданием объекта;
- окончательную цену работ или услуг по созданию ОС, подтвержденную договорами строительного подряда и иными документами;
- государственные пошлины, взносы и другие платежи в бюджетную систему России, связанные с приобретением или созданием ООС;
- сумму договоров на оплату посреднических услуг, в том числе информационные и консультационные услуги, оказываемые при приобретении объекта основных фондов;
- расходы на подготовку площадки, организацию доставки и разгрузки, осуществление демонтажа, монтажа и установки;
- траты учреждения на проверку полноценного функционирования единицы ОФ;
- суммы расходов организации, связанные с созданием, разработкой и изготовлением ОС, понесенные на приобретение строительных материалов и услуг.
Если объект поступает в качестве добровольной безвозмездной помощи, то ПС определяется исходя из рыночной текущей цены объекта (п. 10 ПБУ 6/01).
Если ОС поступает в качестве вклада в Уставной капитал, то ПС определяется в размере денежной оценки, согласованной с учредителем (п. 9 ПБУ 6/01).
При поступлении объекта по договору мены ОС следует оприходовать по цене активов, которые были отданы взамен (п. 11 ПБУ 6/01).
Изменение первоначальной стоимости основных средств допустимо в случаях, закрепленных в п. 14 ПБУ 6/01:
- переоценка;
- достройка;
- дооборудование;
- модернизация;
- реконструкция;
- частичная ликвидация ОС.
Проводки в бухгалтерском учете
Операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
---|---|---|---|
Приобретен ООС |
08 |
60 |
200 000,00 |
Учтен НДС |
19 |
60 |
10 000,00 |
Принят налоговый вычет по НДС |
68 |
19 |
10 000,00 |
Приняты затраты по доставке ООС |
08 |
60 |
20 000,00 |
Проводка по первоначальной стоимости основных средств |
01 |
08 |
220 000,00 Расчет: 200 000,00 + 10 000,00 — 10 000,00 + 20 000,00 |
Списана первоначальная стоимость объекта основных средств |
01/2 |
01/1 |
120 000,00 |
Проводки для бюджетных учреждений
Операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
---|---|---|---|
Приобретен ООС |
0 106 00 000 |
0 302 31 000 (через поставщика) 0 208 31 000 (через подотчетное лицо) |
100 000,00 |
Приняты затраты по доставке ООС |
0 106 00 000 |
0 302 22 000 |
20 000,00 |
Уплачены государственные налоги, пошлины и сборы за ОС |
0 106 00 000 |
0 303 00 000 |
5000,00 |
Объект принят к учету |
0 101 00 000 |
0 106 00 000 |
125 000,00 |
ОС принят безвозмездно от сторонней организации |
2 101 00 000 |
2 401 10 100 |
70 000,00 |
gosuchetnik.ru