Департамент банковского аудита о порядке расчета долей прибыли, приходящихся на обособленное подразделение реорганизованного банка
Ответ
Мнение консультантов.
Исчисление остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленных подразделений реорганизованного Банка осуществляется по алгоритму «среднегодовой стоимости», исходя из количества месяцев в календарном году.
Среднесписочная численность работников Банка и каждого из обособленных подразделений за август месяц определяется путем деления показателя численности работников списочного состава Банка (каждого из обособленных подразделений) за последний рабочий день июля 2010 года на 31 (общее число календарных дней в августе).
Соответственно, среднесписочная численность за последний налоговый период, то есть за 2010 год, будет равна сумме показателей средней списочной численности работников за период с января 2010 года по август 2010, деленной на 12.
Обоснование мнения консультантов.
Как справедливо отмечено в тексте вопроса, в соответствии с пунктом 3 статьи 55 НК РФ последним налоговым периодом организации, ликвидированной (реорганизованной) до конца календарного года, является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Следовательно, последним налоговым периодом для Банка является период с 01.01.2010г. до 02.08.2010г.
«Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику»
(пункт 2 статьи 288 НКРФ).
Одновременно, согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ «Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации». При этом, амортизация начисляется реорганизуемой организацией по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация (подпункт 1 пункта 5 статьи 259 НК РФ). Использованная законодателем в подпункте 5 пункта 1 статьи 259 НК РФ формулировка, по нашему мнению, не предполагает вариантов прочтения: вне зависимости от фактического числа дней, приходящегося на период с первого числа месяца, в котором завершена реорганизация до даты завершения реорганизации, амортизация исчисляется за полный месяц.
Учитывая, что дата завершения реорганизации Банка путем присоединения приходится на август 2010 года, остаточная стоимость амортизируемого имущества должна быть сформирована Банком из расчета начисленной амортизации за 8 месяцев (январь – август).
Амортизация за август 2010 года и остаточная стоимость амортизируемых объектов, сформированная с учетом амортизации за август 2010 года, должны найти отражение в аналитических регистрах налогового учета амортизируемого имущества в соответствии с требованиями статьи 323 НК РФ.
Согласно разъяснениям Минфина РФ, изложенным в Письмах от 06.07.2005г. № 03-03-02/16[1] и от 30.09.2008г. № 03-03-06/2/131, остаточная стоимость основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период, характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, определяемой в порядке, аналогичном, изложенному пунктом 4 статьи 376 НК РФ.
Одновременно, пунктом 4 статьи 376 НК РФ установлен следующий порядок расчета:
«Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу».
Таким образом, в Налоговом кодексе законодатель не предусмотрел алгоритма расчета средней стоимости имущества за период деятельности организации, отличный от отчетного или налогового периода. Не установлены особенности и для исчисления средней стоимости, в случае ликвидации (реорганизации) организации до истечения календарного года.
Календарный год признается налоговым периодом и для налога на прибыль (пункт 1 статьи 285 НК РФ), и для налога на имущество (пункт 1 статьи 379 НК РФ).
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации расчет доли прибыли обособленных подразделений осуществляется в целях исчисления налога за налоговый период, по нашему мнению, остаточная стоимость амортизируемого имущества должна быть исчислена по алгоритму «среднегодовой стоимости», то есть из расчета 12 месяцев.
Иной подход, а именно расчет исходя из числа месяцев в периоде деятельности с начала налогового периода до даты завершения реорганизации (в нашем случае – 8 месяцев), на наш взгляд, противоречил бы сути понятия «среднегодовая стоимость».
Аналогично трактуется применение положений статей 376 и 379 НК РФ арбитрами при рассмотрении споров о порядке расчета средней (среднегодовой) стоимости основных средств организациями, проработавшими неполный календарный год (Постановления ФАС Поволжского округа от 29.04.2008г. № А57-14007/06-45, ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2005г. № А05-2296/05-10, ФАС Центрального округа от 26.05.2005г. № А09-188/05-29).
Так, например, в мотивировочной части Постановления ФАС Поволжского округа от 29.04.2008г. № А57-14007/06-45, указано следующее:
«Налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая, то есть средняя за календарный год, стоимость имущества организации, в связи с этим при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде.
Главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в пункте 4 статьи 376 Кодекса, с учетом положений статьи 379 Кодекса, в связи с чем период фактического нахождения имущества на балансе организации учитывается согласно главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации таким образом, что в периоды отсутствия имущества на балансе организации в числителе дроби ставятся нули.
В противном случае будет нарушаться один из принципов налогообложения его равенство (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).
…
Министерство финансов Российской Федерации в Письме от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32, а также в Письме от 05.
07.2005 N 03-03-04/1/58 разъяснило, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая, то есть средняя за календарный год
Указанные судебные акты приняты по вопросам исчисления налоговой базы по налогу на имущество. Вместе с тем, как отмечено выше, в целях применения статьи 288 НК РФ остаточная стоимость основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период, характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, определяемой в порядке, аналогичном, изложенному пунктом 4 статьи 376 НК РФ. То есть алгоритм расчета, заложенный указанной нормой НК РФ, по нашему мнению, должен быть применен без каких-либо дополнений, изъятий и поправок на фактические обстоятельства.
Исходя из изложенного, исчисление остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленных подразделений реорганизованного Банка осуществляется:
— по алгоритму «среднегодовой стоимости»;
— исходя из количества месяцев в календарном году.
Толкования понятия «среднесписочная численность работников», равно как и порядок расчета данной величины в целях применения статьи 288 НК РФ не устанавливает.
Следовательно, руководствуясь пунктом 1 статьи 11 НК РФ, правомерно использовать алгоритм расчета показателя «среднесписочная численность работников», установленный в Росстатом для заполнения форм статистического наблюдения (далее по тексту — Указание № 278).
По общему правилу, установленному пунктом 81 Указания № 278, «Среднесписочная численность работников за месяц (строки с 02 по 11, графа 2) исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля — по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.
Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням».
Среднесписочная численность работников, рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например, на последнее число отчетного периода. Об этом сказано в пункте 82 Указания № 278.
В соответствии с пунктом 84.8 Указания № 278 «Среднесписочная численность работников в организациях, работавших неполный месяц (например, в организациях, вновь созданных, имеющих сезонный характер производства), определяется путем деления суммы численности работников списочного состава за все дни работы организации в отчетном месяце, включая выходные и праздничные (нерабочие) дни за период работы на общее число календарных дней в отчетном месяце.
Пример. Вновь созданная организация начала работать с 24 июля 2004 г. Численность работников списочного состава в данной организации была следующей:
Числа месяца | Списочная численность | В том числе не подлежат включению в среднесписочную численность (см. | Подлежат включению в среднесписочную численность (гр. 2 минус гр. 3) |
1 | 2 | 3 | 4 |
24 | 570 |
| 570 |
25 | 570 |
| 570 |
26 (суббота) | 570 |
| 570 |
27 (воскресенье) | 570 |
| 570 |
28 | 575 |
| 575 |
29 | 580 |
| 580 |
30 | 580 |
| 580 |
31 | 583 |
| 583 |
Сумма |
|
| 4598 |
п. 84.1)
Сумма численности работников списочного состава за июль, подлежащих включению в среднесписочную численность, составила 4598, календарное число дней в июле — 31, среднесписочная численность работников в июле составила 148 человек (4598 : 31)».
Из приведенного алгоритма следует, что среднесписочная численность работников Банка и каждого из обособленных подразделений за август месяц определяется путем деления показателя численности работников списочного состава Банка (каждого из обособленных подразделений) за последний рабочий день июля 2010 года на 31 (общее число календарных дней в августе).
При этом, «Если организация работала неполный год (сезонный характер работы или создана после января), то среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации и деления полученной суммы на 12.
Пример. Организация с сезонным характером работы начала работать в апреле и закончила в августе. Среднесписочная численность работников составляла в апреле — 641 человек, мае — 1254, июне — 1316, июле — 820, августе — 457 человек. Среднесписочная численность работников за год составила 374 человека ((641 + 1254 + 1316 + 820 + 457) : 12)» (пункт 84.
10 Указания № 278).
Соответственно, среднесписочная численность за последний налоговый период, то есть за 2010 год, будет равна сумме показателей средней списочной численности работников за период с января 2010 года по август 2010, деленной на 12.
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Указание № 278 – Указание по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утв. Приказом Росстата от 12.11.2008г. № 278 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации».
[1] Письмо доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 14.
07.2005г. № ММ-6-02/575@
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел
Типичные примеры капитализированных затрат внутри компании
В бухгалтерском учете стоимость предмета относится на стоимость актива, а не на расходы, если компания рассчитывает потреблять этот предмет в течение длительного периода времени. Стоимость предмета или основного средства не относится на расходы, а капитализируется и амортизируется или амортизируется в течение срока его полезного использования.
Типичными примерами корпоративных капитализированных затрат являются объекты основных средств. Например, если компания покупает машину, здание или компьютер, затраты не будут отнесены на расходы, а будут капитализированы как основные средства в балансе.
Другие расходы, связанные со строительством основных средств, также могут быть капитализированы. К ним относятся материалы, налоги с продаж, рабочая сила, транспорт и проценты, понесенные для финансирования строительства актива.
Расходы на нематериальные активы, такие как товарные знаки, подача и защита патентов, а также разработка программного обеспечения, также могут быть капитализированы.
Ключевые выводы
- Когда компания капитализирует затраты, она эффективно распределяет их по времени.
- Это позволяет компании избежать очень больших расходов в текущем периоде.
- Правила бухгалтерского учета и положения IRS определяют, какие затраты могут быть капитализированы, а какие нет.
- Затраты могут быть капитализированы, как правило, относятся к активам, которые будут приносить доход или ценность с течением времени, при этом график их амортизации соответствует срокам получения дохода.
- Нематериальные затраты и отдельные виды труда допускается капитализировать в дополнение к основным, материальным активам.
Понимание капитализированных затрат внутри компании
Чтобы капитализировать затраты, компания должна получать экономическую выгоду от активов за пределами текущего года и использовать их в ходе своей обычной деятельности.
Например, запасы не могут быть капитальным активом, поскольку компании обычно рассчитывают продать свои запасы в течение года.
Поскольку капитализированные затраты амортизируются или амортизируются в течение определенного количества лет, их влияние на отчет о прибылях и убытках компании не является немедленным, а распространяется на весь срок полезного использования актива. Обычно денежный эффект от капитализированных затрат является немедленным, а все последующие расходы на амортизацию или амортизацию представляют собой неденежные расходы.
Расходы, которые должны быть понесены в текущем периоде (они не могут быть капитализированы), включают в себя такие статьи, как коммунальные услуги, страхование, канцелярские товары и любые статьи, не превышающие определенного порога капитализации. Они считаются расходами, потому что они напрямую связаны с конкретным отчетным периодом.
Капитализированные затраты на основные средства
Компании часто несут расходы, связанные со строительством основных средств или вводом их в эксплуатацию.
Такие расходы допускается капитализировать и включать в состав себестоимости основных средств.
Если компания занимает средства для строительства актива, такого как недвижимость, и несет процентные расходы, стоимость финансирования разрешается капитализировать. Кроме того, компания может извлечь выгоду из других затрат, таких как оплата труда, налоги с продаж, транспортировка, испытания и материалы, используемые при строительстве основных средств. Однако после того, как основное средство установлено для использования, любые последующие затраты на техническое обслуживание должны относиться на расходы по мере их возникновения.
Капитализированные затраты на нематериальные активы
Компаниям разрешено капитализировать расходы, связанные с товарными знаками, патентами и авторскими правами. Капитализация допускается только в отношении затрат, понесенных для успешной защиты или регистрации патента, товарного знака или аналогичной интеллектуальной собственности. Кроме того, компании могут извлечь выгоду из затрат, которые они несут при покупке товарных знаков, патентов и авторских прав.
Компаниям разрешается извлекать выгоду из затрат на разработку новых программных приложений, если они достигают технологической осуществимости. Технологическая осуществимость достигается после того, как все необходимое планирование, кодирование, проектирование и тестирование завершены, а программное приложение удовлетворяет своим проектным спецификациям.
Текущие расходы
Когда компания не может продемонстрировать связь между затратами и будущими доходами, такие затраты должны быть немедленно отнесены на расходы. В случае разработки программного обеспечения любые сопутствующие затраты, понесенные до достижения технологической осуществимости, относятся на расходы. Затраты на исследования и разработки являются еще одним примером текущих расходов из-за профиля высокого риска и неопределенности будущих выгод от таких затрат.
Бухгалтерия каждой компании устанавливает пороговое значение в долларах для того, что считается расходом, а не капитализируемой стоимостью.
Что такое пример капитализации в бухгалтерском учете?
Допустим, компания покупает большой станок для установки на сборочную линию по фиксированной цене 1 миллион долларов. По оценкам компании, срок его полезного использования составляет 10 лет, а объем продаж составит в среднем 250 000 долларов в год. В результате компания не включает расходы в размере 1 миллиона долларов в свои бухгалтерские книги в том году, когда она была приобретена; скорее, он распределяет капитализированную стоимость по времени в соответствии с графиком амортизации.
Какие расходы предполагается капитализировать с использованием GAAP?
Общепринятые принципы бухгалтерского учета, или GAAP, позволяют капитализировать затраты только в том случае, если они могут увеличить стоимость или продлить срок полезного использования актива.
Что такое капитализированное снижение затрат?
В контексте заимствования и кредитования сокращение капитализированных затрат относится к механизмам, которые снижают общую стоимость кредита.
Как правило, это происходит в виде авансового платежа или ипотечных баллов. В случае ссуды на покупку автомобиля скидка в счет оплаты наличными также может обеспечить снижение капитализированных затрат.
Что такое капитализированный труд?
Чаще всего наемный труд относится на расходы компании по мере его оплаты. Тем не менее, определенный труд может быть капитализирован и распределен во времени. Обычно это труд, который определяется как непосредственно связанный со строительством, сборкой, установкой или обслуживанием капитализированных активов. По сути, это связывает эти конкретные затраты на оплату труда с самим капитализированным активом. Общие затраты на рабочую силу, которые вы капитализируете, включают архитекторов и строительных подрядчиков.
Итог
Затраты и расходы — это два термина, которые взаимозаменяемо используются в повседневном языке. Однако в бухгалтерском учете эти два термина разделены. Затраты — это затраты денег на оплату определенного актива, тогда как расходы — это деньги, используемые для регулярной оплаты чего-либо.
Разница позволяет распределить капитализированные затраты на более длительный период, например, на строительство основных средств, и влияние на прибыль будет иметь более длительный период времени.
Общая стоимость ремонта и технического обслуживания на 1000 долл. США брутто-стоимости основных средств
Общая стоимость процесса, группы процессов или функции состоит из следующих пяти компонентов.
Внутренние/внутренние эксплуатационные расходы состоят из первых четырех компонентов (персонал, системы, накладные расходы и прочее).
Затраты на персонал
Затраты на персонал — это затраты, связанные с вознаграждением персонала и дополнительными льготами сотрудников (т. е. тех, кто классифицируется как FTE, включая как штатных, так и наемных/почасовых сотрудников), участвующих в каждом соответствующем процессе. Затраты на персонал должны включать все следующие затраты.
Компенсация работникам: Включает заработную плату, премии, сверхурочные и льготы.
Дополнительно: Включает взносы в государственный пенсионный фонд работников, компенсацию работникам, страховые планы, сберегательные планы, пенсионные фонды/пенсионные планы и планы покупки акций. Сюда также должны входить специальные надбавки, такие как расходы на переезд и надбавки за автомобиль.
Стоимость систем
Стоимость систем включает все расходы, оплаченные или понесенные, в связи с:
Компьютерное оборудование или компьютерное программное обеспечение, приобретенное организацией или предоставленное организации по контракту на обслуживание.
Любые связанные с этим расходы на обработку, обслуживание и поддержку компьютерного оборудования или компьютерного программного обеспечения. Затраты на предоставление и обслуживание услуг для каждого применимого процесса (например, время обработки (ЦП) компьютерной системы (систем), плата за связь в сети/системе, затраты на обслуживание приложений и хранение данных). Сюда входят расходы, связанные с локальными и глобальными сетями и т.
д. Сюда не входят единовременные затраты на разработку/замену основных новых систем. Гонорары консультантов не должны включаться в амортизацию внедрения новых систем. Включите только те расходы, которые происходят более чем через шесть (6) месяцев после внедрения, как обычные расходы на обслуживание системы. Любые системные затраты (например, техническое обслуживание), переданные на аутсорсинг стороннему поставщику, должны быть отражены в отдельной категории затрат, помеченной как затраты на аутсорсинг.
Стоимость систем должна включать всю заработную плату, сверхурочные, вознаграждения работникам, бонусы или гонорары, выплачиваемые штатным, неполным или временным работникам или независимым подрядчикам, оказывающим услуги, связанные с компьютерным оборудованием, компьютерным программным обеспечением, обработкой или поддержкой систем.
Накладные расходы
Для целей данного исследования укажите общие фактические накладные расходы за год, связанные с указанным процессом.
Это затраты, которые не могут быть идентифицированы как прямые затраты на предоставление продукта или услуги. Включите первичные выделенные расходы, такие как размещение, помещения, коммунальные услуги, расходы на техническое обслуживание и другие основные расходы, отнесенные на отделы-потребители. Исключите системные затраты, которые распределяются, так как они будут учитываться отдельно как системные затраты.
Прочие затраты
Прочие затраты – это затраты, связанные с указанным процессом, но не включенные конкретно в затраты на персонал, системные затраты, накладные расходы и затраты на аутсорсинг в данной анкете. Эти прочие расходы включают расходы на расходные материалы и офисное оборудование, поездки, обучение и семинары. Включите стоимость телефонов, за исключением той части, которая включена в стоимость систем.
Внешние/аутсорсинговые затраты
При определении стоимости аутсорсинга включите общую стоимость аутсорсинга всех аспектов указанного процесса стороннему поставщику.
