Проводки по лизингу: Лизингополучатель: учёт и проводки по лизингу

Содержание

Приобретение основных средств по договору финансовой аренды (лизинга)

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки при приходовании лизингополучателем имущества, переданного лизингодателем в установленном порядке

1

08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»

76 субсчет «Арендные обязательства»

Отражена стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю. Стоимость имущества, полученного по договору лизинга, определена как общая сумма задолженности лизингополучателя перед лизингодателем, установленная условиями договора лизинга, без учета НДС в соответствии с пунктом 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15

Бухгалтерские проводки при отражении НДС, предъявленного лизингодателем

1

19

76 субсчет «Арендные обязательства»

Отражена полная сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю

Бухгалтерские проводки при отражении дополнительных затрат лизингополучателя, связанных с транспортировкой и доведением лизингового имущества до состояния, пригодного к эксплуатации

1

08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»

10, 70, 69 и др.

Отражены дополнительные расходы по доставке оборудования и по доведению лизингового имущества до состояния, пригодного к эксплуатации

Бухгалтерские проводки при вводе предмета лизинга в эксплуатацию

1

01 субсчет «Арендованное имущество»

08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»

Отражены затраты, связанные с получением лизингового имущества в стоимости объекта основных средств, полученного в лизинг, при принятии его к бухгалтерскому учету

Бухгалтерские проводки при ежемесячном начислении амортизации объектов основных средств, полученных по договору лизинга, если предмет лизинга используется в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность

1

20, 23, 25, 26, 29

02 субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг»

Начислена амортизация за отчетный период (месяц) по лизинговому имуществу, используемому в основной деятельности производственной организации. Сумма амортизации отражена в составе издержек производства

Бухгалтерские проводки при ежемесячном начислении амортизации объектов основных средств, полученных по договору лизинга, если предмет лизинга используется в организациях, осуществляющих торговую деятельность

1

44 субсчет «Издержки обращения»

02 субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг»

Начислена амортизация за отчетный период (месяц) по лизинговому имуществу, используемому в деятельности организации торговли. Сумма амортизации отражена в составе издержек обращения

Бухгалтерские проводки при начислении суммы лизинговых платежей, причитающихся к уплате лизингодателю

1

76 субсчет «Арендные обязательства»

76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислены причитающиеся лизингодателю очередные лизинговые платежи

Бухгалтерские проводки при погашении задолженности лизингодателю по уплате очередного лизингового платежа

1

76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

51

Перечислен очередной лизинговый платеж лизингодателю

2

68 субсчет «Расчеты по НДС»

19

Принят к вычету НДС по лизинговому платежу

3

76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

51

Отражено перечисление части выкупной стоимости предмета лизинга

4

68 субсчет «Расчеты по НДС»

19

Принят к вычету НДС по части аванса, перечисленного в счет уплаты выкупной стоимости

Бухгалтерские проводки по истечении срока договора лизинга при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения им всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей

1

01 субсчет «Основные средства в организации»

01 субсчет «Арендованное имущество»

Имущество, полученное в лизинг, отражено в составе собственных основных средств. Данные с субсчета «Арендованное имущество» перенесены на субсчет «Основные средства в организации»

2

02 субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг»

02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»

Сумма амортизации, начисленная по предмету лизинга, отражена в составе амортизации собственных основных средств. Данные с субсчета «Амортизация имущества, полученного в лизинг» перенесены на субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»

Проводки по лизингу и аренде основных средств 2019

Сдача в аренду основных средств, то есть фондов, которые непосредственно участвуют при производстве продукции, еще не означает передачу права собственности. Поэтому такое имущество так и продолжает стоять на балансе у арендодателя. За пользование ОС арендатор обязан перечислять назначенную арендатором сумму, а также проводить амортизационные отчисления.

Рассмотрим основные проводки бухгалтерского учета для отражения лизинга и  аренды основных средства.

Проводки по лизингу оборудования на балансе лизингополучателя

Не у всех предприятий есть возможность сразу приобрести все необходимые основные средства, поэтому приходится обращаться к лизингу (возможность пользоваться объектом за небольшие амортизационные отчисления, которые впоследствии смогут окупить-выкупить данный объект).

Проводки:

Дт Кт Описание проводки
Сумма проводки
Документ-основание
001 Поступление имущества по стоимости, указанной в договоре Стоимость объекта по договору №ОС-1 Акт приема-передачи
20, 23, 25, 26, 29, 44 76.05 Расходы по оплате лизинга Расходы, связанные с лизингом Договор лизинга, акт приема-сдачи выполненных работ
19.01 76.05 Отражение НДС на основании счета от лизингодателя Сумма НДС из размера платежа по лизингу Счет-фактура
76.05 51 Перечисление платежа за лизинг лизингодателю Сумма основного платежа по лизингу Банковская выписка
68.02 19.01 Предъявление НДС к вычету Сумма НДС Счет-фактура
001 Возвращение имущества к лизингодателю Стоимость объекта по договору №ОС-1 Акт приема-передачи

Проводки по сдаче в аренду собственных основных средств

Чаще всего из основных средств в аренду передается оборудование, но ими также могут выступать программное обеспечение, вычислительная техника, мебель и др. Предприятие-владелец обязан постепенно возвращать расходы за приобретение ОС, поэтому должен проводить амортизационные отчисления.

Типовые бухгалтерские движения по передаче ОС в аренду:

Дт Кт
Описание проводки
Сумма проводки Документ-основание
01 – субсчет для доходов от аренды основных средств 01.01 Отражение в аналитическом счете аренды объектов ОС Сумма аренды №ОС-1 Акт приема-передачи
91.02 02.01 Проводка по амортизации сданных в аренду основных средств Сумма амортизации Бухгалтерская справка-расчет, аналитические сведения
62.01 91.01 Отражение суммы, причитающейся за аренду ОС Сумма аренды с вычетом амортизации Бухгалтерская справка-расчет, договор аренды
91.02 68.02 Отражение начисления НДС на сумму арендной платы Сумма удержанного налога Счет-фактура
51 62.01 Поступление арендной платы за сдачу ОС от арендатора Сумма аренды с вычетом НДС и амортизации Банковская выписка

Отражение аренды основных средств у контрагента

Арендатор в свою очередь должен соблюдать условия договора об аренде и вовремя рассчитываться с арендодателем в полном объеме.

Проводки

Дт Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
01 Поступили ОС на сумму, указанную в договоре аренды Сумма аренды №ОС-1 Акт приема-передачи
20, 23, 25, 26, 29, 44 76.05 Отражение задолженности перед арендатором Размер задолженности Бухгалтерская справка-расчет, договор аренды
19.01 76.05 Отражение суммы НДС по аренде в соответствии со счетом-фактурой Сумма удержанного налога Счет-фактура
76.05 51 Перечисление арендной платы Сумма аренды Банковская выписка
68.02 19.01 Предъявление для вычета НДС по аренде Сумма аренды с вычетом НДС Счет-фактура

учет по расходам и НДС + проводки

В статье мы разберем, как отразить в проводках авансовый платеж по договору лизинга. Узнаем, как учитывается расход на балансе лизингополучателя и доход у лизингодателя, а также рассмотрим наиболее важные нюансы при зачете авансового платежа.


Важные составляющие договора лизинга

Лизинговый договор всегда составляется в письменной форме. В нем отражаются все условия сделки, в том числе:

  • Наименование участвующих сторон.
  • Подробное описание предмета лизинга.
  • Стоимость лизингового соглашения.
  • Период действия сделки.
  • Порядок и сроки зачисления платежей.
  • Условия возврата или выкупа имущества в собственность клиента.
  • Размер выкупной стоимости.

Кроме этого, в договоре лизинга фиксируется величина авансового платежа (первоначального взноса), если соглашение составляется с учетом его внесения.

Также прочитайте: Порядок расторжения договора лизинга по инициативам лизингодателя или лизингополучателя

Первоначальный взнос выполняет одновременно несколько функций. Оплата аванса – это одно из подтверждений надежности заемщика и его платежеспособности. Дополнительно, такой взнос позволяет снизить финансовую нагрузку по дальнейшим платежам.

Чем больше величина авансового платежа, тем меньше будут ежемесячные выплаты.

Авансовый платеж по договору лизинга

Платеж в рамках лизинговых сделок используется кредитором для обеспечения выполнения всех обязательств со стороны лизингополучателя.

Размер первоначального взноса варьируется от 5 до 50%, в зависимости от требований, устанавливаемых лизинговой компанией.

Аванс вносится заемщиком сразу после оформления договора. Первоначальный взнос может выплачиваться единовременно или частями, что предварительно оговаривается участвующими сторонами. В случае постепенной выплаты составляется график зачета таких платежей, который отображается в самом договоре или предоставляется в отдельном приложении.

Авансовый платеж может быть зачтен несколькими способами:

  • Полной оговоренной величиной при оплате первого взноса по лизинговому платежу.
  • Единовременно в процессе внесения последней части платежа по лизинговому соглашению.
  • Равными частями в период действия самой сделки.

Если первоначальный взнос вносится одним платежом, то кредитор сразу после его получения выплачивает полную стоимость имущества продавцу. Далее осуществляется оформление необходимых документов, после чего предмет сделки переходит в распоряжение заемщика.

Важные нюансы учета авансового платежа

Авансовый платеж предусмотрен в большинстве лизинговых договоров, и его зачет может быть осуществлен любым из предусмотренных способов. Например, в счет стартового платежа, в счет нескольких стартовых оплат до полного погашения размера аванса, равномерно в ходе погашения основной задолженности, в счет последнего платежа по лизинговому соглашению и т. д.

Кредитор, в процессе передачи имущества лизингодателю, предоставляет счет-фактуру на всю величину авансового платежа. В этом случае эту сумму, без учета НДС в налоговых отчетах, можно учесть как расходы при налогообложении прибыли.

В рамках лизинговых сделок услуги оказываются до конца срока действия соглашения, поэтому в налоговых структурах не возникает необходимости сопоставить такие выплаты нормам Налогового кодекса РФ. А также не нужно переживать, как отразить первоначальный взнос в обороте лизинговой компании.

Что касается частичной выплаты аванса, то у заемщиков часто возникает вопрос, можно ли сразу отнести на затраты указанные платежи. Ответ будет отрицательным, поскольку в этом случае расходом в учете налогообложения прибыли станет засчитываемый размер первоначального взноса. Аналогичные условия соблюдаются, если лизингодатель принял аванс в зачет не по действующему графику.

Учет аванса у лизингодателя

Учет авансового платежа у кредитора отражается в бухгалтерском учете соответствующей записью: дебет 51-го счета с кредита счета 76 на субсчете полученных авансов. Сумма засчитывается в заранее оговоренном размере и может использоваться лизинговой компанией в процессе приобретения предмета сделки.

Учет аванса у лизингополучателя

Первоначальный взнос по лизинговой сделке в учете заемщика (перечисление и зачет) производится в оговоренном размере и сроке зачета аванса кредитором, в составе размера лизинговых платежей. Перевод аванса фиксируется следующим образом: в дебет по счету 76 на субсчет выданных авансов с кредита счета 51.

НДС с аванса по лизинговому договору у лизингополучателя учитывается следующим образом:

Дебет Кредит
68 (субсчет НДС) 76

Зачет размера аванса заемщик записывает так:

Дебет
Кредит
76 ( субсчет задолженности по выплатам лизинга) 76 (субсчет выданных авансов)

Авансовые платежи являются важным условием любого договора, в том числе и лизинговых соглашений. Поэтому подробное описание, и в целом фиксация его условий в документе поможет избежать спорных и непредвиденных ситуаций, включая мошеннические действия.

Лизинг | BUXGALTER.UZ

Отражение в бухучете невыплаченных лизинговых платежей

  • 03.08.2021
  • ID вопроса: 20221

До тех пор, пока не погасите основной долг и начисленные проценты, подлежащие выплате, они будут отражаться по кредиту счета 6950 «Долгосрочные обязательства – текущая часть» и 6920 «Начисленные проценты» соответственно.

Налогооблажение процентов по лизингу

  • 06.03.2019
  • ID вопроса: 13344

Нет, уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму начисленных процентов по лизингу нельзя.

Как вести учет объектов лизинга у лизингодателя?

  • 17.07.2018
  • ID вопроса: 11267

Лизинговая компания не принимает на свой баланс как основное средство автотранспорт – объект, который передан в лизинг, соответственно, не начисляет износ. Объект лизинга — это капитальное вложение лизинговой компании.

Как операции по передаче в возвратный лизинг части здания, учитываемого как одно основное средство, отразить с помощью бухгалтерских проводок?

  • 14.05.2018
  • ID вопроса: 10753

В бухгалтерском учете основные средства, полученные в лизинг, отражаются в соответствии с Положением  (МЮ №1961  от 01.06.2009 г.).

Как правильно дать проводки в связи с резким изменением курса ЦБ при возмещении лизинговых платежей по исполнительному листу, если цена была установлена в долл.США, а оплата в сумах?

  • 20.04.2018
  • ID вопроса: 10593

Проводки по возвращению объекта лизинга осуществляются в соответствии с «Положением о порядке отражения арендных операций в бухгалтерском учете» и НСБУ №21.

Как отразить в бухучете сублизингодателя возврат сублизингополучателем объекта сублизинга и затем возврат этого же объекта лизингодателю? По какой стоимости необходимо принять этот объект и вернуть его лизингодателю?

  • 13.12.2017
  • ID вопроса: 9770

Какими проводками отразить ситуацию, если по договору страхования лизингополучатель страхует объект лизинга, но при наступлении страхового случая сумма страхового возмещения поступает на банковский счет лизингодателя?

  • 11.12.2017
  • ID вопроса: 9741

Как отразить в бухгалтерском учете возврат объекта лизинга лизингодателю?

  • 23.10.2017
  • ID вопроса: 9455

1. Нужно ли устанавливать цены по действующим договорам лизинга, заключенным до принятия УП-5177 от 02.09.2017г., в национальной валюте сум? 2. Насколько правомерны действия лизингополучателей, оплачивающих текущие лизинговые платежи не по курсу ЦБ на день оплаты, а по курсу ЦБ, установленному до 5 сентября 2017г.

  • 20.10.2017
  • ID вопроса: 9430

Да, вы обязаны по действующим договорам, где цены на товары (работы, услуги) были установлены в иностранной валюте, перевести их в национальную валюту — сумы.

Есть ли какие-либо льготы и плюсы по налогообложению лизинговых операций у предприятия оптовой торговли?

  • 01.08.2017
  • ID вопроса: 8924

Правильно ли отражать на счете 9430 «Прочие операционные расходы» уплаченный согласно исполнительному листу штраф за несвоевременную оплату процентов по лизингу?

  • 10.07.2017
  • ID вопроса: 8785

Да, правильно.

Можно ли оформить оборудование, переданное в сублизинг, как вклад в уставный фонд сублизингополучателя. Как отразить проценты по лизингу, которые не были выплачены и по какой цене приходовать оборудование при передаче имущества, полученного по договору сублизинга в уставный фонд сублизингополучателя? Необходимо ли проводить оценку оборудования для передачи в уставный фонд?

  • 09.01.2017
  • ID вопроса: 7762

Имущество, переданное в сублизинг, может передаваться в уставный фонд сублизингополучателя, только после погашения своих обязательств по лизингу лизингополучателем.

Можно ли составить трехсторонний договор между лизинговой компанией, нашей компанией и физическим лицом — другом учредителя, чтобы машина от лизинговой компании перешла сразу физическому лицу, при этом остаточная стоимость автомобиля будет возмещена за счет дивидендов учредителя?

  • 20.07.2016
  • ID вопроса: 6677

Да, можно. Статья 322 Гражданского кодекса предусматривает возможность для сторон хозяйственного договора произвести перевод долга.

Лизинговая компания продает компании «А» в лизинг легковую машину, приобретенную у физического лица — директора компании «А». Правомерно ли это? Какие налоговые последствия в данном случае возникают?

  • 11.05.2016
  • ID вопроса: 6107

Предлагаемая Вами сделка не противоречит действующему законодательству, при условии соблюдения требований, предъявляемых к договору лизинга.

Какие документы должны мы оформить после заключения двух договоров, необходимых для осуществления операции по возвратному лизингу? Каким будет налогообложение операции возвратного лизинга?

  • 16.03.2016
  • ID вопроса: 5719

При осуществлении возвратного лизинга  лизингополучатель и продавец выступают в одном лице (статья 589 ГК РУз и 5 Закона РУз «О лизинге»). Он характеризуется тем, что собственник имущества продает его, например, банку или лизинговой компании, а затем берет данное имущество в финансовую аренду (лизинг).

Учет объекта лизинга, находящегося на балансе лизингополучателя

Лизинг – страшный сон почти любого бухгалтера. Почему «почти»? Потому что говорят, что новые возможности программы 1С:Бухгалтерия, ред. 3 позволяют с помощью документов отражать следующие операции: поступления ОС в лизинг и принятие его к учету, отражение лизинговых платежей и списание по ним НДС, последующий выкуп этого имущества.

Наиболее сложным считается учет имущества на балансе у лизингополучателя. В своей статье я попробую разобраться с этим хитроумным учетом в программе и возможно это станет еще одним поводам к переходу на 3 редакцию бухгалтерии.
Начнем с того, что 3 версии программы в план счетов добавлены субсчета 76 счета, для учета арендных операций и НДС по ним. Уже хорошо! В предыдущей редакции этого нет, и подозреваю что вряд ли будет.

Итак, первый факт хозяйственной деятельности – это поступление объекта лизинга, и для ее отражения есть документ, который так и называется «Поступление в лизинг» и находится в разделе ОС и НМА:

Создаем новый документ, в котором надо указать полную стоимость основного средства по договору. Счет расчетов, счет учета и счет НДС подставляются в документ автоматически:

Кстати, обратите внимание на счет 08.04.1. В плане счетов появились два новых субсчета:

Счастливые обладатели подписки ИТС ПРОФ прочитав на портале ИТС описание этих субсчетов вряд ли что то поймут, так же как и я. Почему? Да потому что оказывается оба счета предназначены для учета затрат по приобретению объектов основных средств, требующих монтажа.
Возможно, в описание этих счетов вкралась ошибочка, надежду на это вселяют названия счетов. А заодно у меня возник вопрос: а как же быть со счетом 07? Вроде как он всегда использовался для отражения поступления оборудования, требующего монтажа. Ну да ладно. Наша задача рассмотреть что и как делает программа. Если вас не устраивает то, что при выборе номенклатуры из группы «Оборудование (объекты основных средств)» в документ подставился счет 08.04.1, то вы можете изменить счет учета для номенклатуры из этой папки. Как это сделать, можно прочитать здесь
Извиняюсь за лирическое отступление от темы нашего разговора. Итак, мы создали документ «Поступление в лизинг». Так как мы имеем дело с арендованным имуществом, значит, право собственности на него к нам не переходит и счета-фактуры по этой операции нет.
Давайте проанализируем проводки, которые делает этот документ:

Ммм, ну что сказать. Вроде все верно. Отражена на 08 счете цена поступившего имущества и сформирован отложенный НДС. Правда меня смущает в дебете счета 08.04.1 пустое второе субконто. Если в документе выбрать счет 08.04 (по старинке) то в проводках все три субконто заполнены. Что-то опять какая то халтурочка. Ну, или может так и надо, а мне пока не ясен тайный смысл происходящего.
Давайте продолжим. Следующий этап – это ввод в эксплуатацию арендованного имущества. Здесь надо воспользоваться уже давно знакомым нам документом «Принятие к учету ОС», но с некоторыми уточнениями по его заполнению.
Итак, в заполнении шапки документа ничего нового и необычного, а вот на первой закладке «Внеоборотный актив» надо правильно выбрать способ поступления: По договору лизинга.

Закладка «Основные средства» тоже не таит в себе ничего неожиданного. Сюда мы подставляем наше основное средство.

Переходим на закладку «Бухгалтерский учет». Здесь все привычно, кроме счета учета и счета начисления амортизации. Они проставляются автоматически, в зависимости от способа поступления на закладке «Внеоборотный актив»:

Это кстати счастливая возможность узнать о новых счетах в плане счетов:

Переходим на закладку «Налоговый учет». Здесь ВАЖНО правильно указать первоначальную стоимость арендованного имущества. Для целей налогового учета мы должны указать сумму расходов лизингодателя.

Проанализируем проводки, сделанные этим документом:

Вот такие интересные записи сделал этот документ. На счете 01.03 по бухгалтерскому учету стоимость объекта лизинга отражена полностью, а по налоговому учету – только расходы лизингодателя. Неамортизируемая в налоговом учете часть стоимости ОС учтена на счете 01.К.
Теперь перейдем к начислению ежемесячных лизинговых платежей. Начисляются они в программе с помощью документа «Поступление (акт, накладная)», вид операции «Услуги лизинга»

При формировании документа в программе автоматически проставляются счета расчетов и счета учета. При расчетах в валюте или в у.е. их можно поменять на 76.27.2, 76.37.2, 76.27.1 или 76.37.1 соответственно.
Также не забываем в этом документе зарегистрировать счет-фактуру для принятия к вычету НДС.

В результате проведения документ сделал следующие записи: начислен лизинговый платеж, отражена сумма входящего НДС и списана сумма отложенного НДС:

Начисление амортизации и принятие к НУ лизинговых платежей – это регламентные операции, которые выполняются автоматически при закрытии месяца:

Эти регламентные операции делают следующие проводки:
— принимаются к расходам суммы амортизации

— принимаются к расходам в НУ лизинговые платежи на сумму разницы между поступлением арендных платежей и начисленной в НУ амортизацией:

Также можно сформировать справку-расчет о признании расходов по арендованным основным средствам:

 

Справку можно сформировать как бухгалтерскому, так и по налоговому учету. Для этого воспользуемся кнопкой «Показать настройки»:

И поставим переключатель в нужное нам положение:

По окончании срока договора необходимо отразить в программе переход права собственности на арендуемое имущество. Для этого воспользуемся специальным документом: «Выкуп предмета лизинга»

В этом документе заполняем сведения о предмете лизинга и его выкупной стоимости:

На закладке «Бухгалтерский учет» автоматически проставлены счета по арендным обязательствам и собственным основным средствам:

На закладке «Налоговый учет» указываем варианты включения выкупной стоимости в состав расходов. По умолчанию всегда устанавливается вариант «Начислять амортизацию». При установке соответствующего флажка программа автоматически рассчитывает оставшийся срок полезного использования ОС:

Этот документ делаем несколько проводок: переводит предмет лизинга в состав собственных ОС, переносит накопленную амортизацию на счет 02.01 и закрывает оставшиеся арендные обязательства и НДС по ним, отражает предъявленный НДС:

Ну, собственно это и все что касается оформления операций по лизингу основных средств в программе 1С:Бухгалтерия, ред.3. Думаю, что это весомое преимущество новой версии программы перед предыдущими заставит вас задуматься о переходе на нее.
Если у вас остались еще какие то вопросы, то присоединяйтесь в наши группы в соц.сетях, звоните на нашу линию консультаций, задавайте вопросы и получайте на них ответы наших специалистов.

Руководитель службы заботы

Буданова Виктория

Бухгалтерские проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя в 2019 году

Лизинговые операции

Лизинговые операции являются разновидностью договоров аренды. Это непосредственно договор финансовой аренды, по условиям которого лизингодатель приобретает у продавца имущество в свою собственность и предоставляет его во временное пользование или владение лизингополучателю. В статье уточним, какие проводки нужно использовать в бухучете таких операций.

Учет лизинговых операций напрямую зависит от того, на чьем балансе находится арендованный фонд. Имущество может находиться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Условие о том, какая сторона закрепляет у себя объект, прописывается в договоре финансовой аренды. Пример проводки по лизингу на балансе лизингополучателя предоставим далее в статье.

Соглашение о финансовой аренде регламентирует Гражданский кодекс РФ (ст. 665, 666 ГК РФ), а также 164-ФЗ от 29.10.1998. Порядок проведения лизинговых операций закреплен в Приказе Минфина РФ № 15 от 17.02.1997 и ПБУ 6/01, регулирующем учет основных средств. Бухгалтерский учет лизинга (проводки) записывается как у получателя объекта, так и у давальца.

В финансовую аренду можно предоставлять как основные средства, так и оборудование, здания и сооружения и даже непосредственно предприятия — движимое и недвижимое имущество, необходимое получателю для развития бизнеса. Исключением являются участки земли и природные объекты.

Получатель вправе распоряжаться предоставленными объектами в полной мере и объеме, однако арендованное имущество не переходит к нему в собственность. За право использования арендованных имущественных объектов получатель перечисляет лизинговые платежи в соответствии с подписанным и утвержденным графиком платежей, который является неотъемлемым приложением к договору финансовой аренды. По условиям такого соглашения лизингополучатель в обязательном порядке возвращает собственнику арендованное имущество в положенный срок либо приобретает его в соответствии с подписанным сторонами договором купли-продажи.

Лизинг на балансе лизингодателя (проводки)

Рассмотрим пример проводки по лизингу на балансе лизингодателя. Операции записываются в бухучете в зависимости от следующих альтернатив:

  • когда стоимость выкупного объекта включена в ежемесячный платеж;
  • когда цена объекта финансовой аренды не включена в ежемесячные платежи.

В том случае, когда арендованный фонд отражается у давальца и его стоимость будет включена в ежемесячную оплату, бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом:

  • Дт 001 — принятие имущества на забаланс;
  • Дт 20 Кт 76 — начисление ежемесячного платежа;
  • Дт 19 Кт 76 — НДС с ежемесячной оплаты;
  • Дт 76 Кт 76 — начисление аванса, выданного в счет оплаты выкупной стоимости;
  • Дт 76 Кт 51 — уплата ежемесячного платежа;
  • Кт 001 — списание имущества с забаланса;
  • Дт 08 Кт 76 — принятие фонда по стоимости выкупа;
  • Дт 19 Кт 76 — НДС со стоимости выкупа;
  • Дт 01 Кт 08 — учет фонда как ОС и введение его в эксплуатацию;
  • Дт 68 Кт 19 — вычет налога на добавленную стоимость с суммы выкупа.

При ситуации, когда цена актива финансовой аренды не включается в ежемесячный платеж и фонд стоит на балансе лизингодателя, записать операцию надлежит так:

  • Кт 001 — списание с забаланса актива по лизингу;
  • Дт 08 Кт 76 — фонд принят по стоимости выкупа;
  • Дт 19 Кт 76 — НДС с выкупной цены;
  • Дт 01 Кт 08 — выкупленное имущество принято к использованию.

Проводки: лизинг на балансе лизингополучателя

Какие применяются бухпроводки по лизингу у лизингополучателя (имущественный объект — автомобиль), расскажем пошагово:

  1. Дт 08 Кт 76.8 — Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам — принятие к бухучету арендованного имущества — проводки по договору лизинга на балансе лизингополучателя.
  2. Дт 19 Кт 76.8 — НДС от давальца.
  3. Дт 01 Кт 08 — принятие к учету объекта как основного средства.
  4. Дт 76 Кт 51 — перечисление платежа по договору финансовой аренды.
  5. Дт 76.8 Кт 76 суб. «Задолженность по лизинговым платежам» — оплата зачтена.
  6. Дт 68 Кт 19 — вычет налога на добавленную стоимость в части оплаты по лизинговому договору.
  7. Дт 20 Кт 02 — бухгалтерские проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя, начисление амортизации.

Лизинг: проводки у лизингополучателя на балансе лизингодателя (объект находится на балансе давальца) будут выглядеть следующим образом:

  • Дт 001 — поступление арендованного объекта на забаланс;
  • Дт 76.8 Кт 51 — уплата ежемесячного платежа по соглашению;
  • Дт 20 Кт 76 — учет ежемесячного платежа;
  • Дт 19 Кт 76 — зачет НДС;
  • Дт 68 Кт 19 — принятие налога на добавленную стоимость к вычету;
  • Кт 001 — списание арендованного имущества с забаланса по истечении соглашения о финансовой аренде.

Об авторе статьи

Задорожнева Александра

Бухгалтер

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.

Другие статьи автора на gosuchetnik.ru

Учет лизинга на балансе лизингополучателя в 1с 8.3

Операции лизинга в хозяйственной жизни предприятия встречаются все чаще и бухгалтерам необходимо отражать их в бухгалтерском учете. В статье рассмотрим как вести учет лизинговых операций, в том числе как провести операции лизинга на балансе лизингополучателя в программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0.

Учет лизинговых операций в 1С 8.3 у лизингополучателя – пошаговая инструкция

Шаг 1. Получение предмета лизинга

Объект определён на балансе лизингодателя

Объект определён на балансе лизингодателя, вследствие этого лизингополучатель принимает его на забалансовый счёт. Типового документа в 1С 8.3 Бухгалтерии нет, поэтому воспользуемся документом Операция.

Создать документ Операция в 1С 8.3 можно из раздела Операции – далее Операции, введённые вручную – нажимаем Создать и выбираем Операция.

Заполнение шапки документа Операция:

  • Содержание – поле описывает содержание хозяйственной операции, можно написать «Получен ___ по договору лизинга»;
  • Сумма операции – первоначальная (остаточная) стоимость полученного объекта.

Табличная часть заполняется проводкой Дт 001, в проводке не забываем заполнить аналитику:

Объект определён на балансе лизингополучателя

Важно! Если объект определён на балансе лизингополучателя, тогда ему необходимо оплатить все необходимые налоги (транспортный налог, имущественный налог).

Получение предмета лизинга в 1С 8.3 регистрируется документом Поступление в лизинг.

Важно! Данный документ реализован только в 1С 8.3 Бухгалтерия, в 1С 8.2 типовой вариант не реализован, учитывается документом Операция.

Журнал документов находится в разделе меню ОС и НМА – Поступление в лизинг. Для создания нового документа в 1С 8.3 необходимо воспользоваться кнопкой Создать. Документ заполняем передаваемым предметом в лизинг. Счёт расчётов указываем 76.07.01:

Объект определён на балансе лизингополучателя, поэтому для регистрации на баланс создаём документ Принятие к учёту ОС. Для этого на закладке ОС и НМА выбираем Принятие к учёту ОС, далее Создать.

На закладке Внеоборотный актив устанавливаем в поле Способ поступления пункт По договору лизинга:

В налоговом учёте необходимо заполнить:

  • Первоначальная стоимость – стоимость предмета лизинга без НДС;
  • Способ отражения расходов – способ отражения лизинговых платежей в налоговом учете:

В связи с тем, что суммы в НУ и БУ различаются возникают временные разницы:

Учет лизинга в 1С 8.3 у лизингодателя (имущество на балансе лизингодателя) читайте в следующей статье.

Шаг 2. Учёт лизинговых платежей

Авансовый лизинговый платёж как и обычная услуга в 1С 8.3 учитывается документом Поступление (акт, накладная). Данный документ создаётся из вкладки Покупки – далее Поступление (акты, накладные) – нажимаем Поступление:

Объект определён на балансе лизингодателя

Из элементов списка выбираем Услуги (акт). В поле Расчёты если лизинг не основной вид деятельности, то необходимо выбрать счету учёта 76.05:

По каждой отдельной услуге можно откорректировать счета учёта затрат, а также занести аналитику затрат:

Объект определён на балансе лизингополучателя

Выбираем Услуги лизинга в списке выбора операций. Заполнение данных документов сильно не отличается:

  • Главное, что необходимо – это заполнить счета учёта;
  • Правила аванса – не засчитывать, если по договору ежемесячно с лизинговыми платежами также перечисляется выкупная цена;
  • При получении оригинала необходимо установить флаг Оригинал получен;
  • Не забываем вносить данные входящего счёт-фактуры и регистрировать его с помощью кнопки Зарегистрировать.

Шаг 3. Оплата авансовых платежей

Не используется клиент-банк

Платёжное поручение в 1С 8.3 создаётся в закладках Банк и касса – далее Платёжные поручения и на основании его регистрируем документ Списание с расчётного счёта в 1С. В платежном поручении:

  • Вид операции обязательно указать Оплата поставщику;
  • Сумма указывается полностью с выкупной ценой. Распределение этой суммы будет в проводках 1С;
  • Поставить галочку Оплачено;
  • Списание с расчётного счёта регистрируется через Ввести документ списание с расчётного счёта:

Далее необходимо проверить заполнение документа Списание с расчётного счёта:

В документе устанавливаем счета учёта, если:

  • Объект определён на балансе лизингодателя – 05;
  • Объект определён на балансе лизингополучателя – 07.2.

Установить в Погашение задолженности значение По документу. При подборе документа не забудьте установить необходимый счёт учёта:

Флаг Подтверждено выпиской банка необходимо снять и установить тогда, когда платёж пройдёт. Движения в 1С 8.3 формируются только после установки этой галочки.

Используется клиент банк

Если используется клиент банк в 1С, то создавать документ Платёжное поручение не нужно. Списание с расчётного счёта заполняется на основании выгруженного платёжного поручения или вручную:

  • Для первого варианта необходимо в журнале платёжных поручений с помощью полей отбора отсортировать документы и найти нужное платёжное поручение.
  • Для второго варианта воспользоваться командой Списание из реестра документов банковских выписок. При создании вручную не забываем установить вид операции в значении Оплата поставщику.

Из документа Списание с расчётного счёта не забываем регистрировать авансовый счёт-фактуру.

Шаг 4. Расчёт амортизации

Начисление амортизации в 1С по объекту лизинга необходимо оформлять только если объект определён на балансе лизингополучателя.

Амортизация, а также признание в НУ лизинговых платежей в 1С 8.3 формируются регламентной операцией Амортизация и износ ОС, о также операцией Признание в НУ лизинговых платежей при закрытии месяца соответственно (Операции – Закрытие месяца):

Важно! Амортизация начисляется в следующем месяце после принятия к учёту.

Движения операции Амортизация и износ ОС:

Признание в налоговом учёте лизинговых платежей:

Ведомость амортизации можно сформировать в закладках ОС и НМА – далее Ведомость амортизации ОС:

Шаг 5. Состояние расчётов с лизингодателем

Состояние расчётов с лизингодателем в 1С 8.3 можно посмотреть с помощью отчёта Анализ счёта. Вся ли выкупная цена перечислена лизингодателю:

  • Анализ счета 60.02 – показывает сколько начислено, оплачено лизинговых платежей;
  • Объект определён на балансе лизингодателя – анализ счета 05;
  • Объект определён на балансе лизингополучателя – анализ счета 07.2.

Шаг 6. Переход права собственности лизингополучателю

Объект определён на балансе лизингодателя

Типового документа в 1С 8.3 Бухгалтерия нет, поэтому воспользуемся документом Операция.

Создать документ Операция можно из раздела Операции, где выбираем Операции, введённые вручную, потом нажимаем Создать и выбираем Операция:

В документе необходимо отразить списание с забалансового счета, а также отразить износ основного средства. Документом Поступление (акт, накладная) в 1С 8.3 регистрируется выкупная стоимость ОС.

Приобретение ОС в 1С 8.3 оформляется документом Поступление. Его можно найти во вкладке Покупки или ОС и НМА, в последнем документ называется Поступление оборудования.

Ключевые моменты при оформлении документа Поступление (не важно по какой ссылке создавать!):

  • Основное средство заносится в таблице Оборудование;
  • Счета расчётов можно оставить по умолчанию;
  • Не забываем регистрировать счёт-фактуру:

Документом Поступление засчитываются все авансы по выкупной цене, а также регистрируется поступление на баланс лизингополучателя.

Далее после регистрации поступления ОС нужно его принять к учёту, воспользовавшись документом Принятие к учёту ОС в закладке ОС и НМА.

В документе Принятие к учёту ОС:

  • Событие ОС – указать принятие к учёту с вводом в эксплуатацию;
  • Установить материально ответственное лицо и указать местонахождение ОС.

В разделе Внеоборотный актив:

  • Вид операции – установить Оборудование;
  • Способ поступления – устанавливаем значение Приобретение за плату.

Закладки ОС, БУ, НУ, Амортизационная премия заполняются по данным учёта принимаемого основного средства:

Объект определён на балансе лизингополучателя

Переход права собственности на объект лизинга в 1С 8.3 оформляется документом Выкуп предмета лизинга в закладках ОС и НМА – далее Выкуп предмета лизинга. Данный документ в 1С 8.3 автоматически заполняется при выборе договора контрагента, если по выбранному договору уже оформлялся документ Поступление в лизинг. Табличную часть можно заполнить воспользовавшись кнопкой Заполнить:

В разделе Бухгалтерский учёт устанавливается счета учёта ОС. В разделе Налоговый учёт устанавливается порядок включения выкупной цены и параметры начисления:

В движениях документа Выкуп предмета лизинга отражается выкуп имущества, а также амортизация и переход прав собственности. Не забываем регистрировать счёт-фактуру полученный с помощью кнопки Зарегистрировать.

На нашем мастер-классе “Аренда и Лизинг: сложности бухгалтерского учета и налогообложения” можно изучить данную тему более подробно. В том числе рассмотрена позиция лизингополучателя:

  • Имущество учитывается на балансе лизингополучателя в 1С. Порядок отражения «входного» НДС при оприходовании имущества и лизинговых платежей, налоговый учет амортизации и лизинговых платежей, аналитический учет взаиморасчетов в части расчетов за лизинговое имущество и лизинговых платежей в программе 1С.
  • Имущество учитывается на балансе лизингодателя в 1С. Порядок отражения «входного» НДС и расходов по налогу на прибыль по лизинговым платежам. Порядок организации учета при выкупе имущества (НДС, налог на прибыль).

Подробнее о мастер-классе смотрите в следующем видео:


Поставьте вашу оценку этой статье: Загрузка…

Дата публикации: Июл 22, 2016

Поставьте вашу оценку этой статье:

Загрузка…

Учет аренды — операционная и финансовая аренда, примеры

Что такое аренда?

Аренда — это договоры, по которым владелец собственности / актива разрешает другой стороне использовать собственность / актив в обмен на что-то, обычно деньги или другие активы. Два наиболее распространенных типа аренды Классификация аренды Классификация аренды включает операционную аренду и капитальную аренду. Аренда — это тип сделки, совершаемой компанией для получения права на использование актива. При аренде компания будет платить другой стороне согласованную сумму денег, аналогичную арендной плате, в обмен на возможность использовать актив.В бухгалтерском учете используются операционная и финансовая (капитальная аренда) аренда. Это пошаговое руководство охватывает все основы учета аренды.

Операционная аренда и финансовая аренда (капитальная аренда)

Двумя наиболее распространенными типами аренды являются операционная аренда и финансовая аренда (также называемая капитальной арендой). Чтобы провести различие между ними, необходимо учитывать, насколько полностью риски и выгоды, связанные с владением активом, были переданы арендатору от арендодателя.

Если эти риски и выгоды были полностью переданы, это называется финансовой арендой в соответствии со стандартами МСФО Стандарты МСФО Стандарты МСФО — это Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые состоят из набора правил бухгалтерского учета, которые определяют, как операции и другие бухгалтерские события должны отражаться в финансовой отчетности. Они предназначены для поддержания доверия и прозрачности в финансовом мире. Согласно ASPE, финансовая аренда называется капитальной. В остальном это операционная аренда, которая в основном аналогична договору между арендодателем и арендодателем.

Иногда может быть неясно, были ли полностью переданы риски и выгоды, поэтому МСФО выделяет несколько критериев для различения двух договоров аренды.

По крайней мере, один из следующих критериев должен быть соблюден, чтобы рассматривать аренду как финансовую аренду:

  • Существует вариант покупки по выгодной цене — опцион, предоставляемый арендатору на покупку актива по цене ниже его справедливой стоимости в будущем (обычно в конце срока аренды). Этот вариант обычно определяется в начале аренды.
  • Срок аренды составляет значительную часть полезного срока службы актива (как правило, 75% или более).
  • Чистая приведенная стоимость (ЧПС) Чистая приведенная стоимость (ЧПС) Чистая приведенная стоимость (ЧПС) — это стоимость всех будущих денежных потоков (положительных и отрицательных) в течение всего срока действия инвестиции, дисконтированных до настоящего времени. минимальных арендных платежей составляет не менее 90% справедливой стоимости актива.

Преимущества лизинга

Лизинг дает ряд преимуществ, которые можно использовать для привлечения клиентов:

  • Графики платежей более гибкие, чем кредитные договоры.
  • Затраты после налогообложения ниже, поскольку ставки налога у арендодателя и арендатора разные.
  • Лизинг предполагает 100% финансирование стоимости актива.
  • Для операционной аренды компания создает расходы вместо обязательства, позволяя компании получить финансовое финансирование — часто называемое «забалансовым финансированием».

Недостатки лизинга

Одним из основных недостатков лизинга является проблема агентских затрат.В случае аренды арендодатель передает все права арендатору на определенный период времени, что создает проблему морального риска. Поскольку арендатор, контролирующий актив, не является его владельцем, арендатор не может проявлять такую ​​же осторожность, как если бы это был его / ее собственный актив. Это разделение между владением активом (арендодатель) и контролем над активом (арендатор) называется агентскими издержками по лизингу. Это важное понятие в бухгалтерском учете аренды.

Пример и шаги учета аренды

Давайте рассмотрим пример учета аренды.1 января 2017 года компания XYZ подписала договор аренды оборудования сроком на 8 лет. Ежегодные выплаты составляют 28 500 долларов США, которые должны производиться в начале каждого года. По окончании аренды оборудование возвращается арендодателю. Срок службы оборудования 8 лет, остаточной стоимости нет. На момент заключения договора аренды справедливая стоимость оборудования составляла 166 000 долларов. Используется процентная ставка 10,5% и линейная амортизация.

Шаг 1. Определите тип аренды
  • Выгодного варианта покупки нет, потому что оборудование будет возвращено арендодателю.
  • Срок аренды составляет 8 лет, а экономический срок службы актива составляет 8 лет. Это 100%.
  • Используя финансовый калькулятор, рассчитайте PV минимальных арендных платежей:
    • N = 8
    • I / YR = 10,5
    • FV = 0
    • PMT = 28,500
    • PV = 164,995
    • Следовательно, 164,995 / 166,000 = 99%

Заключение: это финансовая / капитальная аренда, потому что выполняется по крайней мере один из критериев финансовой аренды, и во время аренды риски и выгоды от актива были полностью переданы.Мы определили порядок учета аренды.

Этап 2: График погашения лизинга

,3105 ,3105
Начало Проценты Основная сумма Закрытие Расходы Платежи Платежи Баланс
1 136,495 долларов США долларов США 28,500 15,656 106,671
3 106,671 11,201 28,500 17,299 89,372
89,372
4 16 70,256
5 70,256 7,377 28,500 21,123 49,133
6 49,132.90 5,158,95 28,500 23,341,05 25,791,86
7 $ 25,792 $ 2,708 $ 28,500 910792 1, 2017

DR Оборудование 164,995

CR Денежные средства 28,500

CR Обязательства по аренде 136,495

Счет оборудования дебетуется приведенной стоимостью минимальных арендных платежей, а счет обязательств по аренде представляет собой разницу между стоимостью оборудования и наличными, оплаченными в начале года.

31 декабря 2017 г.

Амортизационные расходы DR 20,624

CR Накопленная амортизация 20,624

Расходы на амортизацию сдаваемого в аренду оборудования должны быть отражены.

Процентные расходы DR 14,332

CR Проценты к оплате 14,332

1 января 2018 г.

Это руководство по учету аренды и пониманию операционной аренды, капитальной аренды, а также дебетов и кредитов для их учета.Вы можете узнать больше об учете аренды на веб-сайте МСФО http://www.ifrs.org/ias-17-leases/

Чтобы продолжить изучение и развитие своих финансовых знаний, мы рекомендуем эти дополнительные ресурсы CFI:

  • Prepaid leasePrepaid Аренда с предоплатой (или операционная аренда) — это договор на приобретение использования материальных активов, в том числе машин, оборудования и недвижимости.
  • Классификация аренды Классификация аренды Классификация аренды включает операционную аренду и капитальную аренду.Аренда — это тип сделки, совершаемой компанией для получения права на использование актива. При аренде компания будет платить другой стороне согласованную сумму денег, аналогичную арендной плате, в обмен на возможность использовать актив.
  • Учет пенсий Учет пенсий Руководство и пример учета пенсий, Шаги включают: взнос записывающей компании, учет пенсионных расходов и корректировку пенсионных обязательств до
  • Учет обесценения деловой репутации Учет обесценения деловой репутации справедливая рыночная стоимость его активов.

Арендодатель против арендатора — что нужно знать о том, как работает аренда

Что такое арендодатель против арендатора?

В договоре аренды есть две основные стороны, и каждый финансовый профессионал — аналитик и аналитик. Стать аналитиком FP&A в корпорации. Мы опишем зарплату, навыки, личность и обучение, необходимые для работы FP&A и успешной финансовой карьеры. Аналитики, менеджеры и директора FP&A несут ответственность за предоставление руководителям анализа и информации, которая им необходима, чтобы знать, как отличить арендодателя от арендатора.Классификация аренды Классификация аренды включает в себя операционную аренду и капитальную аренду. Аренда — это тип сделки, совершаемой компанией для получения права на использование актива. При аренде компания будет платить другой стороне согласованную сумму денег, аналогичную арендной плате, в обмен на возможность использовать актив. представляет собой договорное соглашение, в котором одна сторона, называемая арендодателем, предоставляет актив Типы активов Общие типы активов включают краткосрочные, долгосрочные, физические, нематериальные, операционные и внеоперационные.Правильная идентификация и для использования другой стороной, именуемой арендатором, на основе периодических платежей в течение согласованного периода. Арендатор платит арендодателю за использование актива или имущества.

Аренда актива часто является более экономичным вариантом, чем покупка самого актива, поскольку требует гораздо меньших денежных затрат. Арендодатель против арендатора — соглашение между этими двумя сторонами заключается в договоре аренды Договор аренды оборудования Договор аренды оборудования представляет собой договорное соглашение, по которому арендодатель, являющийся владельцем оборудования, разрешает арендатору использовать оборудование, что является договорным документом. подписано обеими сторонами.

Роли арендодателя и арендатора

В договоре аренды есть две основные стороны.

Арендодатель

Арендодатель является законным владельцем актива или собственности, и он дает арендатору право использовать или занимать актив или имущество в течение определенного периода. В течение срока действия договора арендодатель сохраняет право собственности на недвижимость и имеет право получать периодические платежи от арендатора на основании их первоначального соглашения. Он также должен получить компенсацию за любые убытки, понесенные во время контракта из-за повреждения или неправильного использования данного актива.Если актив продается, арендодатель должен разрешить такую ​​сделку и имеет право на получение любой финансовой прибыли в результате продажи.

Хотя арендодатель сохраняет право собственности на актив, он пользуется ограниченными правами на актив в течение срока действия договора. Одно из этих ограничений заключается в том, что владелец, учитывая его ограниченный доступ к активу, может получить доступ только с разрешения арендатора. Он должен проинформировать арендатора о любом техническом обслуживании актива или собственности до фактического времени посещения.

Однако, если арендатор причиняет ущерб активу или использует актив для совершения незаконных действий, то арендодатель оставляет за собой право выселить арендатора или иным образом расторгнуть договор аренды без уведомления. По истечении срока действия договора и в зависимости от состояния актива актив или имущество возвращается арендодателю, хотя у арендатора может быть опцион на покупку актива.

Арендатор

Арендатор — это сторона, которая получает право использовать актив в течение определенного периода и производит периодические платежи арендодателю на основании их первоначального соглашения.Продолжительность периода аренды часто зависит, по крайней мере частично, от типа актива или собственности. Например, аренда земли для открытия производственного предприятия может быть на более длительный срок, чем аренда оборудования или транспортного средства.

В течение срока аренды арендатор несет ответственность за уход за активом и проведение регулярного технического обслуживания по мере необходимости. Если предметом аренды является квартира, арендатор не вправе вносить какие-либо конструктивные изменения без разрешения арендодателя.Любые повреждения собственности должны быть устранены до истечения срока действия контракта. Если арендатор не производит необходимый ремонт или не заменяет сломанное оборудование, арендодатель имеет право взимать с арендатора сумму ремонта в соответствии с договором аренды.

Договор между арендодателем и арендатором

Договор аренды — это договор между арендодателем и арендатором на использование актива или собственности. В нем изложены условия контракта и установлены юридические обязательства, связанные с использованием актива.Обе стороны подписали соглашение и обязаны соблюдать его правила. Если одна из сторон нарушает условия договора аренды, договор может быть расторгнут.

Например, если арендатор ведет незаконную деятельность на территории арендодателя, последний имеет право расторгнуть договор и выселить арендатора из собственности. Некоторые договоры аренды включают возможность приобретения арендатором арендованного актива или недвижимости в конце периода аренды.

Типы договоров аренды

Ниже представлены три типа договоров аренды:

Капитальная аренда

Капитальная аренда, капитальная аренда и операционная аренда Разница между капитальной и операционной арендой — A аренда капитала (или финансовая аренда) рассматривается как актив компании, также называемая финансовой арендой, представляет собой аренду, при которой арендатор приобретает полный контроль над активом и право собственности на него и несет ответственность за все техническое обслуживание и другие расходы, связанные с актив.GAAP требует, чтобы договор аренды такого типа отражался в балансе арендатора как актив с соответствующим обязательством.

Любые проценты отражаются отдельно в отчете о прибылях и убытках. Арендатор принимает на себя как риски, так и выгоды от владения активом. Капитальная аренда — это долгосрочная аренда, охватывающая большую часть срока полезного использования актива.

Операционная аренда

Операционная аренда — это вид аренды, при котором арендодатель сохраняет все преимущества и обязанности, связанные с владением активом.Арендодатель несет ответственность за покрытие повседневных операционных расходов (например, на покупку чернил для принтера). Арендатор использует актив или оборудование в течение фиксированной части срока службы актива и не несет затрат на техническое обслуживание. В отличие от договора аренды капитала, арендатор не регистрирует актив в балансе.

Продажа с обратной арендой

Продажа с обратной арендой — это тип соглашения, по которому одна сторона покупает актив или собственность у другой стороны и немедленно сдает их в аренду продающей стороне.Продавец становится арендатором, а компания, покупающая актив, становится арендодателем.

Этот тип соглашения реализуется на основе понимания того, что продавец немедленно сдаст в аренду актив у покупателя при условии согласованной ставки оплаты и периода платежа. Покупателем в сделке этого типа может быть лизинговая компания, финансовая компания, страховая компания, индивидуальный инвестор или институциональный инвестор.

Другие ресурсы

CFI является официальным поставщиком услуг глобального аналитика финансового моделирования и оценки (FMVA) ® Стать сертифицированным аналитиком финансового моделирования и оценки (FMVA) ® Сертификация CFI по финансовому моделированию и оценке (FMVA) ® поможет вы обретете необходимую уверенность в своей финансовой карьере.Запишитесь сегодня! программа сертификации, призванная помочь любому стать финансовым аналитиком мирового уровня. Чтобы продолжить продвижение по карьерной лестнице, вам пригодятся следующие бесплатные ресурсы CFI:

  • Предоплаченная аренда Предоплаченная аренда Предоплаченная аренда (или операционная аренда) — это договор на приобретение использования материальных активов, в том числе заводов, оборудования и недвижимости.
  • Учет аренды Учет аренды Руководство по бухгалтерскому учету аренды. Аренда — это контракты, по которым владелец собственности / актива разрешает другой стороне использовать собственность / актив в обмен на деньги или другие активы.Двумя наиболее распространенными видами аренды в бухгалтерском учете являются операционная и финансовая (капитальная аренда). Преимущества, недостатки и примеры
  • Основные средства (Основные средства) Основные средства (Основные средства) Основные средства (Основные средства) (Основные средства) являются одним из основных внеоборотных активов, отражаемых в балансе. На основные средства влияют капитальные затраты,
  • Прогнозирование статей баланса Прогнозирование статей баланса Прогнозирование статей баланса включает анализ оборотного капитала, основных средств, долевого акционерного капитала и чистой прибыли.В этом руководстве подробно рассказывается, как рассчитать

Учет операций продажи с обратной арендой

Сделки продажи с обратной арендой уже давно пользуются популярностью, поскольку они приносят выгоду как продавцам-арендаторам, так и покупателям-арендодателям. Однако учет таких операций значительно изменился после того, как FASB выпустил в последние годы новые стандарты признания выручки и учета аренды.

Новый стандарт учета аренды

FASB упростил определение того, перешел ли контроль от продавца-арендатора к покупателю-арендодателю, когда активы находятся в стадии строительства.Тем не менее, составители финансовой отчетности организаций, заключивших сложные договоры аренды, могут столкнуться с трудностями при применении этих положений.

Опубликованный в 2016 году стандарт FASB по учету аренды (раздел 842 FASB ASC, Аренда ) требует от арендаторов отражать активы в форме права пользования и соответствующие обязательства в связи с операционной арендой на срок более 12 месяцев. Согласно предыдущему руководству (раздел ASC 840), платежи, связанные с операционной арендой, рассматривались как расходы, и, следовательно, такая аренда не отражалась в балансах компаний.Новый стандарт оказывает косметическое влияние на операции по аренде, которые ранее соответствовали критериям раздела 840 для капитальной аренды. В результате такая аренда переименовывается в финансовую, которая в соответствии с настоящим руководством классифицируется как нематериальные активы в форме права пользования, подлежащие амортизации. Что касается этих сделок со стороны арендодателя, в новом стандарте используется та же классификация аренды (операционная, прямое финансирование, аренда для продажи), хотя критерии классификации аренды изменились. Кроме того, на учет этих операций арендодателями влияют новые принципы признания выручки, кодифицированные в Разделе 606 ASC, «Выручка по договорам с покупателями» .

ПРИРОДА АРЕНДЫ

Продажа с обратной арендой или, проще говоря, обратная аренда — это договор между продавцом и покупателем, по которому первый продает актив второму, а затем заключает второй договор, чтобы вернуть актив обратно у покупателя. Льготы для продавца-арендатора включают:

  • Немедленный приток денежных средств, который может быть использован в какой-либо сфере деятельности организации; и
  • Более дешевая форма финансирования благодаря способности сторон структурировать сделку таким образом, чтобы снизить стоимость традиционного финансирования (например,g., залог, нарушение условий займа, затраты на закрытие сделки, возможные воздушные платежи и ограничения).

Выгоды для покупателя-арендодателя от обратной аренды включают:

  • Сниженный риск неисполнения обязательств благодаря возможности напрямую проверить кредитоспособность продавца-арендатора;
  • Возможность более простого расторжения контракта, чем при обычном финансировании;
  • Важные налоговые преимущества — амортизация; и
  • Гарантированная остаточная стоимость при расторжении.

Выгоды, полученные из этого источника финансирования, будут по-прежнему делать обратный лизинг популярным инструментом для обеих сторон, несмотря на сложность выполнения требований к подробной отчетности и раскрытию информации, изложенных в Разделе 842.

ЧТО ТАКОЕ УСПЕШНАЯ ПРОДАЖА И ВОЗВРАТ В АРЕНДУ?

Имеет отношение к обсуждению вопроса о том, соответствует ли сделка или не может быть квалифицирована как операция продажи с обратной арендой, в центре внимания продавца-арендатора и был ли фактически передан контроль покупателю-арендодателю.Для обеспечения контроля продажа должна соответствовать требованиям Раздела 606, в частности, параграфов с 606-10-25-1 по 606-10-25-8. Эти параграфы определяют, существует ли договор. Параграф 606-10-25-30 определяет, были ли исполнены обязательства к исполнению. Однако соблюдения этих положений недостаточно для установления передачи контроля и получения успешной обратной аренды; сделка должна привести к классификации договора аренды для продавца-арендатора. Здесь не должен присутствовать ни один из критериев параграфа 842-10-25-2, устанавливающих признание в качестве финансовой аренды.Если любой из критериев, указанных в данном пункте, соблюден, контроль над базовым активом не квалифицируется как эффективная передача, продавец-арендатор должен классифицировать операцию как финансовую аренду, а выручка от продажи должна рассматриваться как финансирование . Критерии, лежащие в основе классификации операции как финансовой аренды:

.
  • При прекращении аренды происходит переход права собственности на актив к арендатору;
  • Арендатор имеет опцион на покупку актива, реализация которого имеется с достаточной степенью уверенности;
  • Срок аренды составляет большую часть оставшегося срока службы актива;
  • Приведенная стоимость суммы арендных платежей и гарантированной остаточной стоимости арендатором должна равняться или превышать практически всю справедливую стоимость базового актива; и
  • Базовый актив должен иметь специализированный характер, исключающий любое альтернативное использование арендодателем по окончании срока аренды.

Кроме того, в соответствии с параграфом 842-40-25-3 практически любой опцион продавца-арендатора на обратную покупку актива исключает возможность продажи, если только опцион не оценивается по справедливой стоимости и рассматриваемый актив, по сути, является товаром.

ИЛЛЮСТРАЦИЯ УСПЕШНОЙ ПРОДАЖИ И АРЕНДЫ

Предположим следующую информацию:

Не имея наличных средств, Smith Corp. заключает контракт с Jones Corp. на продажу здания, используемого в его деятельности, а затем заключает соглашение с Джонсом о сдаче здания в аренду у Джонса, что позволяет Смиту продолжать использовать здание (см. таблица «Условия продажи и аренды Smith-Jones»).


Условия продажи и аренды Smith-Jones

Учет аренды по новому стандарту, часть 1

Кратко

Новый стандарт учета аренды, выпущенный FASB в начале 2016 года, представляет собой одно из крупнейших и наиболее значительных изменений принципов бухгалтерского учета за последние десятилетия. Сам стандарт объемен, и его усвоение станет серьезной задачей для компаний, аудиторов и бухгалтеров. В первой части серии, состоящей из двух частей, авторы обсуждают изменения в определении и классификации различных типов аренды и подробно описывают процесс бухгалтерского учета для арендаторов.

* * *

25 февраля 2016 г. FASB опубликовал новый стандарт аренды, который представляет собой полный пересмотр финансовой отчетности в этой области. Новый стандарт вступает в силу для государственных коммерческих организаций, некоторых некоммерческих организаций и определенных планов вознаграждений работникам на годовые периоды (включая промежуточные периоды), начинающиеся после 15 декабря 2018 г., а также для всех других организаций, годовые периоды, начинающиеся после декабря 30 г. 15, 2019. Стандарт предусматривает длительный переходный период; однако он требует, чтобы компании следовали модифицированному ретроспективному подходу, согласно которому требуемые изменения будут применяться к договорам аренды, существующим на начало самого раннего сравнительного периода, представленного в финансовой отчетности того года, когда был принят новый стандарт.Например, публичная компания за календарный год, представляющая три сравнительных года, ретроспективно применила бы руководство к своему отчету о прибылях и убытках, закончившемуся 31 декабря 2017 г. Модифицированный ретроспективный подход не потребовал бы какого-либо переходного учета для договоров аренды, срок действия которых истек до самого раннего из представленных периодов. .

Новое руководство по аренде, когда оно будет принято, может иметь самое сильное влияние из всех, когда-либо существовавших по сравнению с новым стандартом бухгалтерского учета в денежном выражении брутто на балансы арендаторов. Исследование, проведенное по заказу Торгово-промышленной палаты и других заинтересованных сторон в 2013 году, показало, что изменения нового стандарта увеличат общие активы и общие обязательства публично торгуемых компаний примерно на 1 доллар.По 5 триллионов каждый, из которых 1,1 триллиона долларов будут получены за счет капитализации существующих забалансовых договоров аренды недвижимости (Джефф Битти, Иэн Биленнесс, Майл Нельсон, Эми Суини и Ник Тэнси, «Пересмотренный предварительный проект по вопросу учета аренды: возвращение на передний план» , ” CBRE Global ViewPoint, июнь 2013 г., http://bit.ly/2urr2aJ).

Новые правила требуют постоянной оценки договоров аренды, чтобы определить, когда происходит событие, которое может изменить признание или оценку аренды, например изменение срока аренды или изменение существующего соглашения.В некоторых случаях эти изменения обяжут предприятие различать изменения, которые по сути являются модификациями существующего договора аренды, и изменениями, составляющими новый договор аренды, требующий отдельного учета. Среди наиболее сложных аспектов нового стандарта — требования о том, чтобы стороны разделяли компоненты аренды в рамках договора, а также определяли и разделяли компоненты, не связанные с арендой. Стандарт изобилует примерами того, как стороны могут принимать такие решения.

Хотя учет договоров аренды в соответствии с новым стандартом для арендодателя не будет существенно отличаться от существующих стандартов, признание арендодателем прибыли от продаж и выручки от операций по аренде должно соответствовать части Раздела 606, касающейся признания выручки; если контроль не передается, арендодателю не разрешается признавать прибыль от продажи авансом.Стандарт предоставляет ряд практических приемов, которые позволят сторонам избежать некоторых из наиболее сложных областей реализации. Например, одно положение позволяет предприятию (имеющему особое значение для арендатора) сделать выбор в отношении бухгалтерского учета, чтобы сохранить внебалансовый учет в отношении краткосрочной аренды (т. Е. 12 месяцев или менее). Арендатор, делающий такой выбор, должен применять решение ко всему классу договоров аренды в зависимости от типа базового актива.

Несмотря на то, что трудно охватить все аспекты такого большого документа (более 400 страниц), в этой статье из двух частей основное внимание будет уделено тому, как стандарт определяет и определяет договор как договор аренды или как содержащий договор аренды, и как соответствующие стороны классифицируют свои операции по аренде с примерами того, как стандарт повлияет на их бухгалтерский учет.В нем также будет подробно описано, как стандарт определяет и отличает модификацию от нового компонента аренды и исключения из некоторых из наиболее трудных для реализации положений (т. Е. Практических приемов). Наконец, будет уделено внимание тому, как новый стандарт может повлиять на компании, занимающиеся лизингом, и как они могут подготовиться к переходу.

Что такое аренда или ее компонент?

Этот первый шаг любого анализа, проводимого арендатором или арендодателем, заключается в том, чтобы определить, существует ли аренда в рамках нового руководства.В таком случае арендатор и арендодатель должны также проанализировать, есть ли несколько компонентов аренды (т. Е. Более одного договора аренды), которые следует учитывать отдельно, и есть ли компоненты, не связанные с арендой, которые следует учитывать согласно другим подходящим ОПБУ. Согласно ASC 842-10-15-3 и 842-10-15-4, арендатор должен иметь прямой контроль над активом или иметь возможность определять способ и характер его использования. Стандарт предоставляет множество примеров того, когда и как достигается контроль над базовым активом.Например, контроль зависит от того, имеет ли арендодатель «существенные права на замену» и получает ли он значительную часть выгод от своей способности заменять альтернативные активы. Более того, арендатор должен получать большую часть выгод от использования актива в течение срока аренды.

После того, как договор аренды идентифицируется, принимается во внимание, существуют ли компоненты, не являющиеся арендой. Например, сдавая здание в аренду, арендатор может получить доступ к общественной парковке и тренажерному залу.Предполагая, что эти компоненты не соответствуют определению аренды, арендодатель и арендатор распределяют арендные платежи между арендой здания и не связанными с арендой услугами. Такое распределение может оказать существенное влияние на признание актива и обязательства в форме права пользования для арендатора и выручки для арендодателя. В частности, у арендодателя возникает дополнительная сложность в применении нового руководства по признанию выручки в Разделе 606 к компонентам, не связанным с арендой. Арендатору предоставляется рассмотренное ниже практическое средство игнорировать влияние компонентов, не связанных с арендой.

Хотя это и не входит в сферу применения данной статьи, как арендатор, так и арендодатель должны рассмотреть возможность расчета распределения между арендными и не арендными компонентами или между несколькими арендными компонентами в рамках одного соглашения. Кроме того, после определения компонентов аренды и других компонентов, они должны оценить срок аренды и сумму арендных платежей, чтобы должным образом признать и оценить аренду. Еще одна сложность — определение первоначальных прямых затрат; то есть те затраты, которые не были бы понесены, если бы стороны не заключили договор аренды.Примером первоначальных прямых затрат могут быть гонорары брокеров, понесенные при заключении договора аренды.

Арендатор Модель

Несмотря на то, что новый стандарт сохраняет существующую модель двух типов аренды, «операционной» и «финансовой», бремя признания и оценки арендатора увеличивается. В соответствии со старым руководством операционная аренда не отражалась в балансе; Таким образом, многие компании не оценивали аренду, включенную в договоры об оказании услуг, или другие краткосрочные договоры аренды, которые, как известно, были операционной арендой.Например, организация может внести предоплату за почтовые услуги в рамках 18-месячной договоренности и получить использование счетчика почтовых услуг в каждом из своих мест «бесплатно». Предприятие могло ранее исключить использование счетчика бесплатных почтовых услуг из своего анализа аренды, поскольку существует ограниченный риск того, что счетчик почтовых услуг будет учитываться как капитальная аренда, или отсутствует. Согласно новому руководству, операционная аренда должна оцениваться как обязательство в балансе, и, таким образом, совокупный эффект бесплатных почтовых счетчиков, если он соответствует определению аренды, может быть существенным для финансовой отчетности и потребовать идентификации, признания. , и оценка нового обязательства.

Арендатор сначала идентифицирует свои договоры аренды, как описано выше, а затем определяет, следует ли классифицировать аренду на основе пяти критериев классификации аренды на операционную или финансовую. Эти критерии аналогичны четырем критериям в старом руководстве, но требуют большего суждения, поскольку они не включают явных ярких линий. Аренда, отвечающая любому из следующих пяти критериев, классифицируется как финансовая аренда:

  • Право собственности передается в конце срока аренды.
  • Имеется опцион на выгодную покупку (т. Е. Вариант, который с достаточной степенью уверенности будет исполнен) арендуемого актива.
  • Срок аренды, который не начинается ближе к концу срока экономической службы арендованного актива, в основном относится к оставшемуся экономическому сроку службы арендованного актива.
  • Приведенная стоимость арендных платежей и гарантий остаточной стоимости равна практически всей справедливой стоимости арендованного актива или превышает ее.
  • Арендованный актив не имеет альтернативы использованию арендодателем в конце срока из-за его специализированного характера.

Арендаторам необходимо будет занять позицию в отношении того, что составляет «основную часть» оставшегося экономического срока службы арендованного актива и «практически всю» справедливую стоимость арендованного актива.

Крайне важно, чтобы арендаторам необходимо было занять позицию в отношении того, что составляет «основную часть» оставшегося экономического срока службы арендованного актива и «практически всю» справедливую стоимость арендованного актива, которая может соответствовать или не соответствовать 75 % и 90% пороговые значения, соответственно, указанные в соответствии с предыдущими ОПБУ.

После классификации каждого договора аренды арендатор должен их оценить. Оценка операционной аренды является наиболее значительным отличием от предыдущих ОПБУ; арендатор должен будет отражать в балансе все договоры операционной аренды на срок 12 месяцев и более. Эти договоры операционной аренды, которые представляются отдельно от договоров финансовой аренды, должны предусматривать оценку активов в форме права пользования и соответствующих обязательств по аренде. На фактическую дату начала аренды арендатор будет оценивать как активы, так и обязательства по приведенной стоимости будущих арендных платежей, используя либо подразумеваемую процентную ставку арендодателя (которая приравнивает приведенную стоимость полученных платежей к справедливой стоимости арендного актива). или, если не поддается определению, по ставке привлечения дополнительных заемных средств арендатором (ставка, по которой арендатор может взять кредит на аналогичную сумму у своего кредитного учреждения).

Увеличивающаяся нагрузка на арендатора на этом не заканчивается, поскольку в каждом периоде требуется учет и поддержание в рабочем состоянии активов и обязательств, возникающих в результате каждой аренды. Текущий учет финансовой аренды будет в основном таким же, как существующий учет финансовой аренды; однако учет операционной аренды будет отличаться из-за признанных в настоящее время активов и обязательств. Сумма арендных платежей по операционной аренде будет амортизироваться линейным методом, при этом каждый платеж будет отнесен на расходы по аренде и соответствующие кредиты 1) на обязательство по аренде на увеличенные проценты и 2) на актив в форме права пользования. за разницу.При условии отсутствия изменений в существующем договоре, эффект от такого учета будет заключаться в амортизации актива в форме права пользования с использованием метода эффективной процентной ставки, который применяет постоянную процентную ставку к неамортизированному обязательству. Хотя это прямо не указано, эффект от умножения процентной ставки, использованной при расчете приведенной стоимости, на сумму обязательства по аренде и вычитания ее из общих расходов по аренде, заключается в применении постоянной ставки к активу в форме права пользования; в конце срока аренды актив в форме права пользования будет полностью списан.

Примеры учета операционной аренды арендатором

В этом примере арендатор учитывает простую операционную аренду здания с 10 равными ежегодными арендными платежами. Предположим следующее:

  • Арендатор A подписывает договор с арендодателем B на аренду здания 1 января 1 года
  • Срок аренды (без возможности продления) 10 лет
  • Ежегодная арендная плата, подлежащая уплате 31 декабря, составляет 162 745 долларов США.
  • Ставка привлечения дополнительных заемных средств для арендатора составляет 10%
  • Приведенная стоимость арендных платежей составляет 1 миллион долларов
  • Первоначальные прямые затраты составляют 0
  • долларов США.
  • Оставшийся срок полезного использования актива составляет 20 лет
  • Оценочная справедливая стоимость здания составляет 2 миллиона долларов США
  • Базовый актив возвращается арендодателю в конце срока аренды.

Разумно сделать вывод, что арендатор будет учитывать договор аренды как операционную аренду. Срок аренды составляет только половину расчетного срока службы базового актива, приведенная стоимость арендных платежей составляет только 50% справедливой стоимости базового актива, и актив возвращается арендодателю в конце срока аренды. срок аренды. Следовательно, арендатор будет делать записи в журнале за год 1 и год 2, показанные в Приложении 1 .

ВЫСТАВКА 1

Записи в иллюстративном журнале по простой операционной аренде — Арендатор

Результатом приведенных выше записей является амортизация как актива в форме права пользования, так и соответствующего обязательства по аренде с использованием метода эффективной процентной ставки.В конце двухлетнего периода актив в форме права пользования был амортизирован до 868 236 долларов, а обязательство по аренде было амортизировано на ту же сумму.

В приведенном выше примере операционная аренда не включала какие-либо из наиболее общих характеристик, которые могут возникнуть при аренде недвижимости, и, таким образом, расходы по аренде и операционные денежные потоки признавались каждый год в течение 10-летнего срока, а право собственности -использовать актив и обязательство по аренде, хотя и не было взаимозачета в балансе, были равны.Такая простая аренда может осложняться такими факторами, как первоначальные прямые затраты, льготы по аренде и повышение ставок арендных платежей. Если бы существовали первоначальные прямые затраты, арендатор включил бы их в стоимость аренды, и, таким образом, они амортизировались бы линейным методом. Аналогичным образом, льготы по аренде и переменные арендные платежи также амортизируются линейным методом. Влияние первоначальных прямых затрат или переменных арендных платежей будет заключаться в том, что расходы по аренде больше не будут такими же, как операционные денежные потоки, связанные с арендой, а актив в форме права пользования и обязательство по аренде больше не будут равны конец каждого периода.Для иллюстрации предположим те же факты, что и выше, за исключением того, что годовой арендный платеж, подлежащий выплате на 31 декабря, составляет 150 000 долларов для 1–5 лет и 183 272 долларов для 6–10 лет.

Приложение 2 показывает изменения в бухгалтерском учете аренды. В конце двухлетнего периода актив в форме права пользования был амортизирован до 869 510 долларов, а обязательство по аренде было амортизировано до 895 000 долларов, то есть разница в 25 490 долларов. Чистая прибыль была уменьшена в год 1 и год 2 на расходы по аренде в размере 162 745 долларов США, но отток денежных средств составил только 150 000 долларов США, что привело к увеличению чистой прибыли в операционном разделе отчета о движении денежных средств в размере 12 745 долларов США каждый год.

ВЫСТАВКА 2

Иллюстративные записи в журнале по операционной аренде с переменными арендными платежами — Арендатор

Примеры учета финансовой аренды арендатором

В этом примере арендатор арендует оборудование, а аренда классифицируется как финансовая. Предположим следующее:

  • Компания A арендует оборудование у компании B 1 января 1 года
  • Срок аренды 15 лет
  • Стоимость техники составляет 1 миллион долларов, приобретена лизингодателем 1 января.1, год 1
  • Расчетный срок службы оборудования 15 лет
  • Метод начисления амортизации прямолинейный
  • Нет остаточной стоимости
  • Ставка, заложенная в договоре аренды, о которой арендатор знает, составляет 10%
  • Арендные платежи, подлежащие выплате на 31 декабря, составляют 131 473 доллара.

Данная аренда является финансовой по двум причинам: 1) срок аренды составляет 100% от полезного срока службы базового актива, и 2) приведенная стоимость арендных платежей равна справедливой стоимости базового актива. Приложение 3 показывает учет аренды.

ВЫСТАВКА 3

Записи в иллюстративном журнале по простой финансовой аренде — Арендатор

Обратите внимание, что FASB решил сохранить независимый характер актива в форме права пользования от соответствующего обязательства по капитальной аренде в соответствии с предыдущими рекомендациями по бухгалтерскому учету в соответствии с новым руководством. В результате, хотя арендаторы признают в балансе как операционную, так и финансовую аренду, влияние каждой из них на отчет о прибылях и убытках различается.При отсутствии более систематического подхода арендатор должен будет амортизировать актив в форме права пользования линейным методом в течение срока аренды или расчетного срока полезного использования базового актива, если право собственности будет передано арендатору. В этом примере арендатор амортизировал актив в форме права пользования линейным методом, используя метод требуемой эффективной процентной ставки для амортизации обязательства по аренде. Такой порядок учета приводит к увеличению расходов в предыдущие годы, а затем к меньшим расходам в последующие годы.Что касается операционной аренды, арендатор классифицирует годовую арендную плату как операционные расходы в отчете о прибылях и убытках. Напротив, классификация в качестве финансовой аренды привела бы к тому, что арендатор должен был бы отражать часть годовой аренды как операционные расходы (амортизация, связанная с активом в форме права пользования), а другую часть амортизации как неоперационные расходы (связанные с амортизацией). с обязательством по аренде в качестве процентных расходов).

Последний пример для арендаторов исследует некоторые дополнительные сложности, связанные с начальными руководящими затратами и существованием остаточной стоимости.Записи в Приложении 4 иллюстрируют, как арендатор учитывает финансовую аренду с учетом первоначальных прямых затрат и остаточной стоимости (гарантированной и негарантированной). Единственные изменения в предположениях из Приложение 3 следующие:

  • Арендные платежи составляют 105 179 долларов в год, срок погашения 31 декабря
  • Балансовая стоимость оборудования составляет 700 000 долларов США
  • Общая прибыль на дату начала продаж составляет 300 000 долларов США
  • Остаточная стоимость на конец 15 лет составляет 835 450 долларов США
  • Арендатор гарантирует остаточную стоимость 600 000 долларов США; оставшиеся 235 450 долларов негарантированы
  • Собираемость, включая остаточную гарантию, вероятно
  • Первоначальные прямые затраты, не включенные в арендные платежи, составляют 10 000 долларов США
  • Стороны соглашаются, что арендатор должен нести первоначальные прямые затраты.
ВЫСТАВКА 4

Иллюстративные записи в журнале по финансовой аренде с первоначальными прямыми затратами, гарантированной и негарантированной остаточной стоимостью — арендатор

Актив в форме права пользования будет состоять из приведенной стоимости арендных платежей плюс приведенная стоимость остаточной гарантии плюс первоначальные прямые затраты.

Вторая часть этой статьи будет охватывать учет арендодателя в соответствии с новым стандартом, а также правила, касающиеся изменений условий аренды, практические меры, разрешенные в соответствии с новым руководством, и предложения о том, как компании должны подготовиться к переходу на новый стандарт.

Роберт Сингер, доктор философии, CPA, доцент кафедры бухгалтерского учета в Школе бизнеса и предпринимательства Гипс, Линденвудский университет, Сент-Чарльз, штат Миссури.

Алисса Пфафф — стажер-бухгалтер в отделе финансового планирования и анализа корпорации Bunge Corporation, Уайт-Плейнс, штат Нью-Йорк, и выпускница Университета Линденвуд.

Хизер Виньярски, CPA, старший менеджер Mayer Hoffman McCann PC, Канзас-Сити, штат Миссури.

Марк Виньярски, CPA, является членом группы профессиональных стандартов Mayer Hoffman McCann.

Что такое сделка продажи с обратной арендой?

Сделка продажи с обратной арендой позволяет владельцам недвижимости, например недвижимости, высвободить балансовый капитал, который они вложили в актив, не теряя возможности продолжать его использование. Затем продавец может использовать этот капитал для других целей, в то время как покупатель владеет активом, немедленно приносящим денежные потоки.

Что такое сделка продажи с обратной арендой?

Продажа с обратной арендой, также известная как продажа с обратной арендой или просто обратная аренда, представляет собой финансовую операцию, при которой владелец актива продает его, а затем сдает в аренду у нового владельца.В сфере недвижимости обратная аренда позволяет владельцу, занимающему недвижимость, продать ее инвестору-арендодателю, продолжая при этом занимать недвижимость. Затем продавец становится арендатором имущества, а покупатель становится арендодателем.

Как работает сделка продажи с обратной арендой?

Операция обратной аренды недвижимости состоит из двух связанных договоров:

  1. Текущий владелец недвижимости соглашается продать актив инвестору по фиксированной цене.
  2. Новый владелец соглашается сдать недвижимость обратно в аренду существующему арендатору по долгосрочному договору обратной аренды, тем самым становясь домовладельцем.

Эта сделка позволяет продавцу оставаться владельцем недвижимости, передавая право собственности на актив инвестору. Тем временем покупатель покупает недвижимость с уже имеющимся долгосрочным арендатором, чтобы сразу начать генерировать денежный поток.

Зачем вам покупать с обратной арендой?

Сделка продажи с обратной арендой выгодна как продавцу, так и покупателю собственности. Выгоды для продавца / арендатора включают:

  • Возможность высвободить балансовый капитал, вложенный в недвижимость, для финансирования расширения бизнеса, сокращения долга или возврата денежных средств инвесторам.
  • Возможность продолжить проживание в собственности.
  • Долгосрочный договор аренды, фиксирующий расходы.
  • Возможность вычета арендных платежей как коммерческих расходов.

Аналогичным образом, покупатель / арендодатель также получает несколько преимуществ от операции обратной аренды, в том числе:

  • Право собственности на актив с текущим денежным потоком, обеспеченное долгосрочным договором аренды.
  • Право собственности на недвижимость на условиях долгосрочной аренды арендатору, который нуждается в ней для поддержки своей деятельности.
  • Возможность вычитать амортизационные отчисления на имущество по налогу на прибыль.

Примеры договоров продажи с обратной арендой

Один из наиболее распространенных типов сделок продажи с обратной арендой — это сделки между владельцами коммерческой недвижимости и инвесторами в недвижимость, такими как инвестиционные фонды недвижимости (REIT). В этих сделках собственник-арендатор продает свою собственность REIT, который сдает ее обратно продавцу. Эти сделки позволяют продавцу высвободить балансовый капитал, который он вложил в недвижимость, чтобы реинвестировать его в развитие своего бизнеса, погасить задолженность или вернуть деньги инвесторам.Между тем REIT добавляет еще одну собственность в свой портфель активов в сфере недвижимости, приносящих денежные потоки, помогая им диверсифицироваться, одновременно увеличивая поток доходов для поддержки более высоких дивидендов.

Другая, хотя и менее распространенная сделка продажи с обратной арендой связана с жилыми домами. Например, если дом продается быстрее, чем ожидал продавец, он может закрыть сделку для покупателя и сдать дом обратно, пока не закроет свой новый дом. Точно так же домовладелец может продать свой дом члену семьи или инвестору-арендодателю и сдать его в аренду, чтобы они могли остаться в доме.

Сделки продажи с обратной арендой могут быть беспроигрышными как для покупателя, так и для продавца.

Сделка продажи с обратной арендой позволяет владельцу собственности нажиться на стоимости объекта недвижимости, не отказываясь от доступа. Между тем, инвесторы / арендодатели могут приобретать недвижимость с немедленным денежным потоком, подкрепленным долгосрочным договором аренды с арендатором, который хочет остаться арендатором. Это делает транзакцию потенциально выгодной для обеих сторон.

New Mountain Capital оформляет $ 287 млн ​​в U.S. Чистые сделки по аренде в первой половине 2021 года — New Mountain Capital

НЬЮ-ЙОРК, 27 июля 2021 года / PRNewswire / — New Mountain Capital («Новая гора»), инвестиционная компания, ориентированная на оборонительный рост, которая управляет более чем 33 миллиардами долларов. по частному капиталу, кредитованию и чистой аренде недвижимости, сегодня объявила, что ее бизнес по чистой аренде, New Mountain Net Lease, завершил шесть сделок продажи с обратной арендой в первой половине 2021 года. Эти сделки имели общую стоимость приобретения в размере 287 миллионов долларов и покрыл примерно 1.7 миллионов квадратных футов промышленной и медико-биологической недвижимости.

Такой высокий уровень активности в первой половине года демонстрирует способность New Mountain использовать свой глубокий опыт в области инвестиций в защитный рост для структурирования и выполнения транзакций, которые приносят пользу инвесторам фирмы, а также владельцам недвижимости и финансовым спонсорам, стремящимся оптимизировать их база активов и финансовый профиль.

Инвестиции включают:

  • Приобретение производственного предприятия Amneal Pharmaceutical площадью 491 000 квадратных футов в Лонг-Айленде, штат Нью-Йорк.Amneal — ведущий производитель и дистрибьютор фармацевтических продуктов, в первую очередь на рынках непатентованных и специализированных лекарств, и известен своей способностью разрабатывать сложные непатентованные лекарства.
  • Приобретение основных производственных мощностей Boston Scientific Corporation в Северной Америке для их подразделений эндоскопии, урологии и тазового здоровья в Спенсере, штат Индиана, которое компания занимала в течение 35 лет. Boston Scientific Corporation — глобальный разработчик, производитель и продавец медицинских устройств, которые используются в широком спектре интервенционных медицинских специальностей.
  • Продажа с обратной арендой четырнадцати станций обслуживания «последней мили» в Северной Калифорнии, сданных в аренду Rollins, глобальной компании по оказанию потребительских и коммерческих услуг, предоставляющей услуги по борьбе с вредителями и термитами для частных и коммерческих клиентов.
  • Продажа-обратная аренда портфеля производственных и распределительных помещений из трех объектов общей площадью 453 000 квадратных футов, переданных в чистую аренду Paragon Films, портфельной компании Wellspring Capital Management. Paragon входит в пятерку лучших североамериканских производителей высококачественной транспортной упаковочной пленки.
  • Продажа с обратной арендой двух производственных и торговых объектов, расположенных в Калифорнии и Теннесси и сданных в аренду Techmer PM, портфельной компании SK Capital. Techmer входит в пятерку лучших североамериканских производителей и дистрибьюторов красителей и добавок с высокой добавленной стоимостью, адаптированных к индивидуальным потребностям, которые удовлетворяют важнейшие потребности клиентов в различных отраслях промышленности.
  • Приобретение в Абзене единственного предприятия по производству биоконъюгатов и ADC, расположенного недалеко от Филадельфии, штат Пенсильвания. Abzena, валлийская компания, входящая в портфель компании Carson, Anderson & Stowe, является ведущей контрактной организацией по разработке и производству, предлагающей аутсорсинговые услуги в области открытия, разработки и производства для биологической промышленности.

Тедди Каплан, управляющий директор и глава New Mountain Net Lease, сказал: «У New Mountain было успешное первое полугодие в нашем бизнесе чистой аренды. Мы работали с множеством ведущих организаций, чтобы помочь им раскрыть ценность своей недвижимости и улучшить финансовые показатели своего бизнеса за счет взаимовыгодных, тщательно структурированных транзакций, которые, как мы ожидаем, принесут привлекательную прибыль с поправкой на риск для наших инвесторов. Мы рады видеть серьезный отклик, который получил наши дифференцированные предложения по чистой аренде, не ориентированные на инвестиционный класс, со стороны владельцев недвижимости и финансовых спонсоров.Мы с нетерпением ждем продолжения расширения наших существующих отношений и создания новых на рынках, на которых мы работаем ».

О New Mountain Capital
New Mountain Capital — это инвестиционная компания из Нью-Йорка, которая делает упор на построение и рост бизнеса, а не на заемные средства, поскольку она стремится к долгосрочному приросту капитала. В настоящее время компания управляет фондами прямых инвестиций, кредитов и чистой аренды недвижимого имущества с активами под управлением на сумму более 33 миллиардов долларов. New Mountain ищет лидеров высочайшего качества в тщательно отобранных отраслях «защитного роста» и интенсивно работает с менеджментом, чтобы повысить ценность этих компаний.

Дополнительная информация о Новой горной столице доступна на сайте www.newmountaincapital.com.

Контакты

Prosek Partners
Джош Кларксон / Линдси Яблонски
[защита электронной почты] / [защита электронной почты]

ИСТОЧНИК New Mountain Capital

Учет продажи с обратной арендой и обратной аренды в соответствии с GASB 87

Организации часто заключают соглашения о продаже с обратной арендой или обратной арендой в стратегических целях.Согласно стандарту GASB 87, эти операции требуют уникального представления финансовой отчетности. Эта статья проясняет квалификацию обоих типов договоренностей, а также внутреннюю ценность каждого механизма. Кроме того, в статье будет приведен пример надлежащего учета каждого типа транзакции, включая необходимые сноски.

Продажа-обратная аренда

Продажа с обратной арендой происходит, когда организация продает базовый актив и впоследствии возвращает в аренду право использовать тот же базовый актив.С точки зрения стоимости, организации могут предпочесть отказаться от бремени владения активами, сохранив при этом экономические выгоды от актива. Кроме того, продажа предоставляет первоначальному владельцу актива немедленную ликвидность, которую он может использовать по своему усмотрению, при этом создавая аннуитетную структуру платежей для возврата в аренду того же базового актива. Правительственные организации часто обращаются к дорогостоящим активам, таким как муниципальные здания или более крупное строительное оборудование, чтобы облегчить продажу с обратной арендой для немедленного вливания денежных средств.Однако организации могут попытаться облегчить продажу с обратной арендой любого типа активов.

ГАСБ 87 требования

Для получения обозначение продажи с обратной арендой. После того, как продавец подтвердит квалифицированную продажу и осуществит операцию обратной аренды базового актива, продавец / арендатор будет учитывать это соглашение как две отдельные операции:

  1. Квалификационная продажа
  2. Обратный лизинг

Для компонента продажи прибыль или убыток могут быть основаны на разнице между балансовой стоимостью актива на момент продажи и чистой выручкой от самой продажи.Чтобы упростить учет расчета прибыли / убытка, GASB 87 отменяет предыдущее требование GASB 62 об оценке суммы использования обратной аренды при определении того, как и когда признавать прибыль / убыток. В большинстве случаев GASB 87 требует, чтобы арендатор отложил получение прибыли / убытка и признал эту сумму в течение срока аренды (как отдельный отложенный приток / отток ресурсов) систематическим и рациональным образом.

Однако, когда часть операции с обратной арендой квалифицируется как краткосрочная аренда, продавец / арендатор немедленно признает полную прибыль / убыток от продажи.Продавец / арендатор учитывает компонент обратной аренды в этом соглашении аналогично обычному соглашению об аренде, входящему в объем работ, в соответствии с рекомендациями GASB 87.

Количественный пример

В этом примере рассматривается отсрочка получения прибыли / убытка по квалифицированной части продажи сделки продажи с обратной арендой. Пример учета арендатором согласно GASB 87 см. В статье LeaseQuery об учете арендатора GASB 87.

Рассмотрим сценарий, в котором правительство продает офисное здание ратуши за 250 000 долларов.На момент продажи балансовая стоимость здания составляла 180 000 долларов. Таким образом, продавец признает отложенную прибыль в размере 70 000 долларов (250 000 — 180 000 долларов) от продажи. Чтобы зафиксировать первоначальную отсрочку, продавец делает следующую запись в журнале:

После продажи государство сдает недвижимость в аренду у покупателя на трехлетний период, начинающийся 1 июля 2021 г. и заканчивающийся 30 июня 2024 г. Приведенный ниже график представляет собой систематическое и рациональное признание отложенной прибыли продавец / арендатор на протяжении всего срока аренды.

В течение первого года продавец / арендатор ведет следующую запись в журнале для признания части отложенной прибыли:

Продавец / арендатор регистрирует одну и ту же запись в журнале каждый год в течение срока действия договора аренды до тех пор, пока отложенная прибыль не будет полностью реализована.

Требования к раскрытию информации

Помимо традиционных требований GASB 87 к раскрытию информации об арендаторах, продавцу / арендатору необходимо только включить качественный анализ в отношении условий сделок продажи с обратной арендой, чтобы предоставить дополнительные полезные подробности для пользователей финансовой отчетности.Не существует отдельного требования к раскрытию информации об отложенных прибылях / убытках от продажной части операций, поскольку GASB не чувствовал необходимости дифференцировать эти конкретные прибыли / убытки от выбытия других капитальных активов.

Кроме того, покупатель / арендодатель просто раскрывает стандартные требования для арендодателя в соответствии с GASB 87.

Обратная лизинг

Обратная аренда с обратной арендой обычно возникает в строительных соглашениях. Например, организация может сдавать в аренду государственную землю компании для целей развития.После завершения строительства построенный объект и земля сдаются застройщиком в аренду первоначальному арендодателю. Это позволяет компании управлять использованием арендованной земли во время строительства, не покупая землю напрямую.

Другие распространенные примеры включают организации, которые владеют недвижимостью с высокой заполняемостью, но не имеют возможности заполнить все пространство. Организация может сдать в аренду все здание, а затем вернуть в аренду меньшую часть здания для внутреннего использования.Чтобы квалифицироваться как обратная аренда, сделки должны происходить между одними и теми же контрагентами.

ГАСБ 87 требования

Обе стороны, участвующие в операции аренды с обратной арендой, должны учитывать соглашение как чистую операцию, которая отличается от требований традиционной субаренды. В зависимости от того, какая сторона сделки имеет большую приведенную стоимость, сторона фактически признает либо:

  1. Чистая дебиторская задолженность по аренде, или
  2. Чистое обязательство по аренде

Количественный пример

В этом примере первоначальный владелец сдает в аренду офисное здание компании 1 июля 2021 г. на три года.Владелец взимает с арендатора 12 500 долларов в месяц при условии аванса по неявной процентной ставке в размере 4,5%. Платежи будут увеличиваться на 3% ежегодно. Исходя из описанных фактов, приведенная стоимость арендных платежей в первоначальном договоре аренды составляет 434 180 долларов. Приведенный ниже график погашения дает подробную информацию о первом году с точки зрения арендодателя.

Шесть месяцев спустя арендатор сдает в аренду один этаж здания первоначальному владельцу на два с половиной года, что соответствует критериям соглашения об аренде с обратной арендой.Инициирующий арендатор взимает с собственника 3000 долларов в месяц за использование одного этажа заранее. На дату начала нового договора аренды первоначальный владелец оценивает ставку привлечения дополнительных заемных средств в размере 6%. При использовании этой ставки приведенная стоимость арендных платежей в соглашении с обратной арендой составляет 83 799 долларов. Приведенная ниже информация отражает амортизацию обратной аренды объекта в течение первого года с точки зрения арендатора.

Начиная с января 2022 года, обе стороны должны провести зачет этих остатков в соответствии с требованиями GASB 87.С точки зрения первоначального владельца, по состоянию на январь 2022 года существуют следующие остатки:

Обязательства по аренде : 83799 долларов США

Дебиторская задолженность по аренде : 366 676 долл. США (как показано как общая дебиторская задолженность по аренде по состоянию на декабрь 2021 г. из приведенного выше графика амортизации арендодателя)

В начале обратной аренды у первоначального владельца имеется чистый остаток дебиторской задолженности по аренде в размере 282 877 долларов, рассчитанный как разница между двумя остатками на счетах, указанными выше (366 676 долларов — 83 799 долларов).В следующей журнальной записи записывается обязательство первоначального владельца по аренде по обратной аренде как уменьшение непогашенной дебиторской задолженности по аренде:

Наконец, приведенная ниже таблица представляет график амортизации после взаимозачета дебиторской задолженности по аренде и обязательства по аренде первоначальным владельцем с 1 января 2022 года по 31 декабря 2022 года:

В случае первоначального арендатора чистое представление будет обратным — чистым обязательством по аренде.

Требования к раскрытию информации

В целях объяснения экономических аспектов каждой отдельной операции GASB 87 требует, чтобы каждая сторона операции раскрывала компоненты аренды и обратной аренды отдельно как валовую стоимость в примечаниях к финансовой отчетности.Таким образом, обе стороны должны вести отдельные графики амортизации для каждой базовой транзакции, чтобы надлежащим образом раскрывать валовые суммы по каждой стороне транзакции. Однако, как отмечалось выше, требуется чистое представление в фактической финансовой отчетности.

Сводка

GASB 87 представляет собой непростую задачу по внедрению для всех правительств штата и местного самоуправления, учитывая масштабы изменений, которые необходимо внести в учет существующих договоров операционной аренды в соответствии с устаревшими стандартами аренды GASB.Механизмы, обсуждаемые в этой статье, подчеркивают еще большие сложности и области суждений, которые организации следует учитывать при работе с арендой, и в частности, сделками с обратной арендой на перспективной основе.

Статьи по теме

.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *