Повышен стоимостный критерий для основных средств. Вісник. Офіційно про податки
Стоимостный критерий, применяемый в налоговом учете для отнесения материальных активов к составу основных средств (далее — ОС), с 01.09.2015 г. повышен до 6000 грн. Как это повлияет на учет ОС и какие изменения целесообразно внести предприятию в приказ об учетной политике, пойдет речь в этой статье.
Стоимость основных средств — свыше 6000 грн.
В соответствии с пп. 2 п. 1 раздела І Закона № 655 в пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса цифра «2500» была заменена на «6000». Вследствие этого со дня вступления в силу этого Закона, то есть с 01.09.2015 г., увеличен стоимостный критерий, который применяется для отнесения материальных активов к составу ОС в целях применения Налогового кодекса, то есть в налоговом учете.
Таким образом, в налоговом учете к ОС относятся материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6000 грн., непроизводственных ОС и нематериальных активов), которые предназначаются для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, стоимость которых превышает 6000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет больше одного года (или операционный цикл, если он длиннее года).
То есть если стоимость материальных активов не превышает 6000 грн., то в налоговом учете они не считаются ОС. Соответственно, малоценные необоротные материальные активы (далее — МНМА), стоимость которых не превышает 6000 грн., в налоговом учете не считаются ОС.
Отметим также, что с 6000 грн. следует сравнивать первоначальную стоимость ОС. При этом в первоначальную стоимость включаются не только суммы, уплаченные поставщикам таких активов, но и регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС, суммы ввозной пошлины, расходы на транспортировку, установку, монтаж, налаживание таких активов и другие расходы, предусмотренные ПБУ 7.
Если после очередного начисления амортизации остаточная стоимость определенного объекта ОС станет ниже 6000 грн., то переводить этот объект в состав МНМА не следует, ведь его первоначальная стоимость все равно будет превышать размер этого стоимостного критерия.
Особенности бухгалтерского учета МНМА
Что касается бухгалтерского (финансового) учета, то в нем МНМА относится к ОС, хотя и имеют определенные особенности, касающиеся прежде всего их стоимости. Напомним, что в бухгалтерском учете согласно п. 4 ПБУ 7 ОС — это материальные активы, которые предприятие удерживает в целях использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года). Как следует из приведенного, в этом определении ОС, применяемое для целей бухгалтерского учета, вообще отсутствует стоимостный критерий, который бы позволял отделить МНМА от других ОС.
В соответствии с п. 5 ПБУ 7 для целей бухгалтерского учета ОС можно поделить на группы:
- первая группа — к составу этой группы относятся земельные участки, здания, машины и оборудование и т. п. Такие объекты отражаются на счете 10 «Основные средства»;
- вторая группа — другие необоротные материальные активы. К составу этой группы относятся библиотечные фонды, МНМА, временные (нетитульные) сооружения и т. п. Эти объекты отражаются на счете 11 «Другие необоротные материальные активы».
Обратим внимание, что п. 5 ПБУ 7 определено, что предприятия могут устанавливать стоимостные признаки предметов, которые входят в состав МНМА. Следовательно, если в налоговом учете стоимостные признаки установлены императивно (то есть 6000 грн. согласно пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса), то для целей бухгалтерского учета предприятию дано право устанавливать такие стоимостные признаки на свое усмотрение.
Стоимостные признаки предметов, входящие в состав МНМА, предприятие устанавливает в приказе об учетной политике. Предприятие может принять решение относительно изменения стоимостных признаков предметов, которые входят в состав МНМА, не обязательно с начала нового года, но с 01.09.2015 г.
Учитывая то, что с 01.09.2015 г. в налоговом учете к составу ОС относятся материальные ценности, стоимость которых превышает 6000 грн., субъектам хозяйствования целесообразно повысить в бухгалтерском учете размер стоимостных признаков предметов, входящих в состав МНМА, до 6000 грн. (конечно, если до этого такой размер стоимостных признаков был у них меньше, например, составлял 2500 грн.). Такое повышение позволит уменьшить количество расхождений, возникающих между данными бухгалтерского (финансового) и налогового учета.
Как отмечалось выше, МНМА в налоговом учете не считаются ОС, поскольку они не соответствуют стоимостному критерию, установленному в пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса для ОС. Такие активы относятся к другим необоротным активам, и в соответствии с пп. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 этого Кодекса они относятся к группе 11 «Малоценные необоротные материальные активы». Особенностью объектов, относящихся к этой группе, является то, что для них Налоговым кодексом не установлены минимально допустимые сроки полезного использования (амортизации).
Согласно п. 27 ПБУ 7 в бухгалтерском учете при начислении амортизации МНМА разрешается применять следующие методы: прямолинейный метод; производственный метод, согласно которому сумму амортизации начисляют в первом месяце использования объекта в размере 50% его амортизируемой стоимости и в месяце его изъятия из активов (списания с баланса) — в сумме остальных 50%; метод, в соответствии с которым сумму амортизации начисляют в первом месяце использования объекта в размере 100% его амортизируемой стоимости.
Согласно пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Налогового кодекса при расчете амортизации применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, кроме «производственного» метода. Это ограничение однозначно касается амортизации ОС, однако, учитывая определенную нечеткость формулировки нормы этого подпункта, оно может быть также распространено на амортизацию МНМА, которые в налоговом учете, как отмечалось выше, не относятся к ОС.
Что касается субъектов хозяйствования, желающих как можно быстрее списать стоимость МНМА на расходы, то им можно порекомендовать применять при амортизации таких активов следующие два метода амортизации — «100%» или «50% × 50%», использование которых разрешено как ПБУ 7, так и Налоговым кодексом.
Следует отметить, что в общем случае при амортизации ОС начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором такой объект стал пригодным для полезного использования (п. 29 ПБО 7). Таким образом, в соответствии с этой нормой начисление амортизации ОС первый раз осуществляется в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Однако при применении относительно МНМА методов амортизации «100%» или «50% × 50%» начисление амортизации первый раз (а для метода «100%» — первый и последний раз) осуществляется в первом месяце использования объекта, поскольку такие специальные правила предусмотрены п. 27 ПБО 7. Первым месяцем использования объекта следует считать месяц, в котором объект МНМА введен в эксплуатацию.
Следовательно, существуют достаточно весомые аргументы в пользу того, чтобы субъекты хозяйствования повысили в бухгалтерском учете размер стоимостных признаков предметов, входящих в состав МНМА, до 6000 грн.
Объекты, не введенные в эксплуатацию до 01.09.2015 г.
В случае если объект ОС, стоимость которого без учета НДС составляет 3000 грн. (то есть больше 2500 грн., но меньше 6000 грн.), был оплачен и оприходован до 01.09.2015 г. (когда стоимостный критерий был 2500 грн.), а ввод в эксплуатацию этого объекта был осуществлен после даты, когда стоимостный критерий стал уже 6000 грн., при этом такой размер стоимостного критерия предприятие самостоятельно установило и в бухгалтерском учете. Как при таких обстоятельствах классифицировать такой объект после ввода в эксплуатацию — как ОС или МНМА?
В соответствии с п. 10 Методрекомендаций № 561 основанием для зачисления на баланс ОС является акт приемки-передачи (ввода в эксплуатацию) таких активов.
Таким образом, объект считается зачисленным на баланс как ОС только после ввода в эксплуатацию. Напомним, что согласно Приказу № 352 для учета ввода ОС в эксплуатацию (в том числе ввода в эксплуатацию МНМА, которые в бухгалтерском учете также относятся к ОС) применяется акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОЗ-1).
Учитывая это, ОС со стоимостным критерием 6000 грн. следует сравнивать на дату ввода в эксплуатацию независимо от того, когда оно было оплачено или оприходовано. Поэтому если, например, предприятие раньше уплатило аванс за объект стоимостью 3000 грн. (без учета НДС) и оприходовало его до 01.09.2015 г., а ввело в эксплуатацию уже после этой даты, то такой объект и в налоговом, и в бухгалтерском учете будет считаться МНМА.
Переводить ли ОС в состав МНМА
Возникает вопрос, если к ОС относятся те материальные активы, стоимость которых превышает 6000 грн., то следует ли переводить в состав МНМА ту часть ОС, которые уже находятся в эксплуатации на предприятии (были введены в эксплуатацию до 01.09.2015 г.), но первоначальная стоимость которых ниже 6000 грн.? В связи с этим напомним, что не так давно мы сталкивались с подобной ситуацией, когда с 01.01.2012 г. в пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса стоимостный критерий для отнесения материальных активов к ОС в налоговом учете с 1000 грн. увеличился до 2500 грн. В письме № 31-08410-07-25/12004 были предоставлены разъяснения, что изменение стоимостных признаков предметов, входящих в состав МНМА, рассматривается как изменение учетных оценок. В связи с изменением стоимостных признаков изменения в бухгалтерском учете относительно ОС, зачисленных на баланс, не проводятся.
Следовательно, несмотря на то что часть введенных в эксплуатацию до 01.09.2015 г. ОС может иметь первоначальную стоимость, ниже или равную 6000 грн., переводить такие объекты в состав МНМА не нужно.
Читай «Основні засоби на підприємстві» («Вестник»2016, № 32/Д)
МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИЗНАНИЯ ИНФОРМАЦИОННО-КОММУНИКАЦИОННЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
155
ISSN 1993-047X. «Актуальные проблемы экономики и права». 2012. № 2
Бухгалтерский учет, статистика
актив в бухгалтерском учете, если программа
соответствует требованиям ПБУ 14/2007.
Если у организации возникла потребность в
разработке индивидуальной программы, заклю-
чается договор подряда с разработчиком. Если
иное не предусмотрено договором, то права на
результат интеллектуальной деятельности при-
надлежат заказчику. Это предусмотрено ГК РФ:
в случае, когда программа для ЭВМ или база
данных создана по договору, предметом которого
было ее создание (по заказу), исключительное
право на такую программу или такую базу данных
принадлежит заказчику, если договором между
подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не
предусмотрено иное.
Таким образом, из ПБУ 14/2007 следует, что
программный продукт может быть классифици-
рован как нематериальный при наличии исключи-
тельного права на результаты интеллектуальной
собственности и надлежаще оформленных доку-
ментов, подтверждающих данное право.
В настоящее время в условиях стремительно-
го развития информационных технологий воз-
никает необходимость создания интернет-сайта
организации. Важно отметить, что в настоящее
время отсутствует нормативно-методическое обе-
спечение бухгалтерского учета данного объекта в
российской системе бухгалтерского учета.
В отличие от российских стандартов, в раз-
витие Международного стандарта финансовой
отчетности 38 «Нематериальные активы» По-
стоянный комитет по интерпретациям выпустил
интерпретации, касающиеся отражения затрат по
созданию веб-сайтов (SIC-32 «Нематериальные
активы – Расходы по созданию веб-сайтов») 5.
В соответствии с этими интерпретациями к веб-
сайтам можно применять положения Междуна-
родного стандарта финансовой отчетности 38.
Затраты на разработку и эксплуатацию веб-сайта
предприятия в соответствии с интерпретациями
должны учитываться согласно МСФО 38.
Действующее положение по бухгалтерскому
учету 14/2007 «Учет нематериальных активов»
не содержит норм, регламентирующих непосред-
ственно вопросы организации и ведения учета
операций с интернет-сайтами, что приводит к
сложностям в учетном процессе, проблемам иден-
тификации объектов. В связи с этим необходимо
представлять себе соответствие имущественных
прав на интернет-сайт критериям идентифи-
кации имущества как нематериального актива
(см. табл.).
Таблица
Соответствие имущественных прав на интернет-сайт критериям идентификации объекта
в качестве нематериального актива*
Условия отнесения объектов учета
к нематериальным активам
Степень
соответствия Пояснения
Способность приносить организации
экономические выгоды в будущем Соответствует Использование сайта способствует расширению количества клиентов организации,
финансовых партнеров, поставщиков и т. д.
Наличие права на получение эконо-
мических выгод Соответствует
Договор о предоставлении услуг по регистрации доменных имен, акт сдачи-приемки
услуг, подтверждение о регистрации, выдаваемое после присвоения регистрируемому
домену в центральной базе данных
Возможность идентификации (вы-
деления, отделения) организацией
от другого имущества
Соответствует
Сайт организации можно отделить от другого имущества, в том числе от носителей
информации (компьютерных систем), программных средств, которые способствовали
созданию сайта, системного программного обеспечения
Использование свыше одного года
(12 месяцев)Соответствует
Договор на регистрацию и сопровождение доменного имени в сети Интернет вступает
в силу с момента его заключения и действует в течение количества лет, оплаченных
организацией-заказчиком
Не предполагается продажа объекта
в течение 12 месяцев Соответствует Организация, если ее основным видом деятельности не является веб-дизайн, не ставит
перед собой цель перепродать сайт в ближайшем будущем
Фактическая (первоначальная) стои-
мость объекта может быть достовер-
но определена
Соответствует
Первичные документы, в которых отражены расходы, включенные в первоначальную
стоимость нематериального актива (расчетно-платежная ведомость, акт-справка
выполненных работ, другие документы, перечисленные в договоре на регистрацию
и сопровождение доменного имени в сети Интернет)
Отсутствие материально-веществен-
ной формы Соответствует При регистрации (делегировании) доменного имени организация получает права
на его использование.
*Источник: составлено автором.
Специалисты казначейского управления департамента финансов и бюджетной политики Белгородской области разъясняют:
Разъяснения по учету учреждениями расходов СГС.
Операции по приобретению продуктов питания (кофе, молоко, сахар), а также расходных материалов (фильтры, средства от накипи, уплотнители и т.д.) отражаются согласно нормам СГС «Концептуальные основы», СГС «Основные средства», СГС «Запасы», Инструкция № 157н.
Согласно пунктам 23, 100 Инструкции № 157н материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости.
Расходы на приобретение продуктов питания и расходных материалов следует отражать по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке с подстатьями статьи группы 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»:
— 342 «Увеличение стоимости продуктов питания»;
— 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» (Порядки №132н, 209н).
Затраты на ремонт.
Согласно пункту 19 СГС «Основные средства» признание затрат в составе фактически произведенных капитальных вложений, формирующих стоимость объекта основных средств, прекращается, когда объект находится в состоянии, пригодном для использования по назначению.
Затраты, понесенные при использовании, обслуживании или последующем перемещении объекта основных средств, отражаются в составе расходов текущего периода.
Изменение балансовой стоимости объекта основных средств после его признания в бухгалтерском учете возможно только в случаях, предусмотренных в СГС «Основные средства», другими применяемыми нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случаях достройки, оборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части, а также переоценки объектов основных средств).
Если порядок эксплуатации объекта основных средств (его основных частей) требует замены отдельных составных частей объекта, затраты по такой замене, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения при условиях соблюдения критериев признания объекта основных средств (п. 27 СГС «Основные средства»).
Затраты на создание активов при проведении регулярных осмотров на предмет наличия дефектов, являющихся обязательным условием их эксплуатации, а также при проведении ремонтов формируют объем произведенных капитальных вложений с дальнейшим признанием в стоимости объекта основных средств только при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренным пунктом 8 СГС «Основные средства». В этом случае любая учтенная ранее в стоимости объекта основных средств сумма затрат на проведение предыдущего ремонта подлежит списанию в расходы текущего периода (на уменьшение финансового результата).
Операции по расходам на проведение текущего или капитального ремонта основных средств следует отнести согласно Порядку № 209н на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ (письмо Минфина России от 28 мая 2019 г. № 02-05-10/39353).
Если надежно определить стоимость определяемого объекта не представляется возможным, а также если в результате такой замены не создан самостоятельный объект, удовлетворяющий критериям актива, уменьшать стоимость ремонтируемого объекта не следует (письмо Минфина России от 25 мая 2018 г. № 02-06-10/35540).
Когда применяем 20 тыс.грн для ОС. Налоги & бухучет, № 42/1, Май, 2020
ЦК управління та адміністрування
С какого момента для основных средств (ОС) в налоговом учете действует новый стоимостной критерий 20 тыс грн? Можно ли его установить и в бухучете учетной политикой?
Светлана Поливян
с какого периода действует критерий 20000 для основных средств
Тамара Шерстюк
Добрый день. Благодарю за семинар. Возник вопрос с какого периода начинает действовать изменения по прибыли в части амортизации и стоимостного критерия ОС, а также операции с нерезидентами?
В три раза с хвостиком повышен налоговый стоимостной критерий ОС: с 6000 грн до 20000 грн (Закон № 466 подкорректировал определение в п.п. 14.1.138 НКУ). Изменения вступили в силу с 23.05.2020 г. и работают «на будущее». Что это значит?
По правилам классифицируют объекты на момент признания — ввода в эксплуатацию. Поэтому новый стоимостной критерий нужно применять ко всем объектам, введенным в эксплуатацию (Дт 10 – Кт 15) начиная с 23.05.2020 г.
А вот на уже используемые ОС или введенные в эксплуатацию до этой даты, рост стоимостного критерия до 20000 грн никак не повлияет. Поэтому не переживайте: трогать их и убирать из ОС не нужно.
Для сближения с налоговым учетом тот же порог (20000 грн) можно установить и в бухучете. Хотя, конечно, больше это имеет смысл для высокодоходников и малодоходников-добровольцев, рассчитывающих разницы.
Если решились на сближение и не хотите расхождений, то с 23.05.2020 г. подкорректируйте приказ об учетной политике (на крайний случай можно с 1 июня, если до этой даты никакие новые объекты ОС/МНМА в эксплуатацию не вводились). Ведь при необходимости вносить изменения в приказ можно и в середине года (п. 3.2 Методрекомендаций относительно учетной политики предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635, письмо Минфина от 14.08.2016 г. № 31-11410-07-10/23534).
И не переживайте: в бухгалтерском учете увеличение стоимостного критерия с 6000 грн до 20000 грн является изменением учетной оценки, а не учетной политики (п. 2.6 Методрекомендаций относительно учетной политики предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635; письмо Минфина от 14.05.2012 г. № 31-08410-07-25/12004). Поэтому никаких корректировок прошлых периодов за собой не повлечет.
Основные средства (МСФО (IAS) 16): определение, признание, оценка, амортизация и раскрытие информации
Определение основных средств:
Основные средства обычно относятся к основным средствам, удерживаемым для использования в производстве или поставке товаров или услуг, сдача в аренду другим лицам или в административных целях. Ожидается, что они будут использоваться предприятием с отчетным периодом более одного года.
Эти активы включали землю, здания, оборудование, автомобили, компьютеры и другие аналогичные виды активов, определенные законом, стандартами бухгалтерского учета и политиками компании.Эти активы обычно имеют большую стоимость, а срок их полезного использования составляет более одного года. Если предполагается, что они будут использоваться менее одного года, они не должны учитывать основные средства.
Некоторые активы считаются основными активами в одном стандарте бухгалтерского учета, или местные нормативные акты могут не считаться основными активами в других стандартах или нормативных актах. Различные организации могут по-разному относиться к одним и тем же предметам.
Стоимость основных средств не отражается непосредственно в отчете о прибылях и убытках как расходы.Но они отражаются в балансе, а затем относятся на расходы через амортизационные отчисления.
В этой статье мы расскажем вам о технических требованиях МСФО (IAS) 16 «МСФО», касающихся признания, оценки, оценки, амортизации и раскрытия информации об основных средствах в финансовой отчетности компании.
Определение основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16:
Основные средства очень подробно рассматриваются в МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Однако этот стандарт не распространяется на активы, предназначенные для продажи, которые уже охвачены МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи», биологические активы, которые связаны с сельскохозяйственной деятельностью, охватываемой МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство, разведочные и оценочные активы», которые в покрытии в МСФО 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов».
Основные средства, которые мы здесь рассмотрим, относятся к основным средствам, указанным в МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Прежде чем мы обсудим подробности о признании, оценке, амортизации и раскрытии основных средств, , мы хотели бы упомянуть определение основных средств в соответствии с МСФО 16.
В стандарте сказано:
- Основные средства — это материальные объекты, которые: предназначены для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей; и
- Предполагается, что они будут использоваться в течение более одного периода.
Примеры этих основных средств включают:
- Земля
- Офисное здание
- Машины
- Автомобили
- Компьютеры
- Стол
- Стул
- и другие связанные.
Признание основных средств:
Признание основных средств — одна из самых важных вещей, которую необходимо знать, поскольку это может сбить вас с толку, когда и в какой степени основные средства следует капитализировать.
Вот что сказано в стандарте:
Согласно IAS 16.7, Основные средства или ОС должны признаваться на основе следующих факторов:
Стоимость объектов основных средств должна признаваться в качестве актива тогда и только тогда, когда
- Вполне вероятно, что будущие экономические выгоды связанный с элементом будет перетекать в сущность; и
- Стоимость объекта может быть надежно оценена
Обратите внимание, что все объекты могут быть признаны как ОС, только если они соответствуют приведенному выше определению ОС; в противном случае эти предметы следует рассматривать как запасы, предусмотренные другими стандартами.
Вам может потребоваться собственное суждение о том, что следует классифицировать как Имущество, что следует классифицировать как Завод и что следует классифицировать как Оборудование, поскольку нет предписания относительно того, что составляет эти предметы.
Хорошо, теперь перейдем к измерению основных средств,
Измерение основных средств
Это двухэтапный процесс, который мы должны учитывать при измерении основных средств;
- Первоначальный замер и;
- Оценка после первоначальной оценки
и, вот что нужно сделать при первоначальной оценке основных средств,
Первоначальная оценка основных средств:
Согласно МСФО (IAS) 16, основные средства или ОС должны первоначально признаваться по Стоимость.Стоимость здесь включает все затраты, необходимые для приведения активов в рабочее состояние для использования по назначению.
Они включают первоначальную закупочную цену и затраты на подготовку участка, доставку и транспортировку, установку, соответствующие профессиональные сборы для архитекторов и инженеров, а также ориентировочную стоимость демонтажа и удаления актива и восстановления объекта.
В некоторых случаях оплата покупки основных средств может быть отложена, и компании может потребоваться выплатить проценты в результате этих отсроченных платежей.
В этом случае стандарт гласит, что процентные расходы следует включать в стоимость основных средств по рыночной ставке.
Перейдем к последующей оценке,
Измерение после первоначальной оценки:
Оценка основных средств после первоначальной оценки основных средств подробно обсуждалась в пунктах 29–42 МСФО (IAS) 16.
В стандарте говорится, что компания должна выбрать модель затрат или модель переоценки в качестве своей учетной политики и должна применять ее ко всему классу основных средств.
Итак, что такое модель затрат и модель переоценки?
Модель затрат:
Модель затрат определяется следующим образом: после признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его стоимости за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения. [МСФО 16,30].
Исходя из моего опыта, большинство компаний используют модель затрат для последующего измерения своих основных средств.
Модель переоценки:
Определение модели переоценки заключается в том, что после признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценен, должен учитываться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату от переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.
Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, чтобы гарантировать, что балансовая стоимость не будет существенно отличаться от той, которая была определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода. [МСФО (IAS) 16,31].
Амортизация основных средств:
Амортизация — это систематический способ переноса стоимости основных средств в отчеты о прибылях и убытках на основе суммы вклада активов за определенный период или измерения по сравнению с общей стоимостью активов.
В МСФО (IAS) 16 очень четко говорится о том, как следует амортизировать активы и какие методы следует использовать.
Хорошо, теперь давайте поговорим о времени, в течение которого активы должны быть амортизированы.
Амортизация основных средств должна быть начата, когда активы будут готовы к использованию, согласно IAS 16.55.
Это означает, что основные средства могут быть амортизированы и отнесены на расходы только в том случае, если они готовы к использованию.
Готовые к использованию основные средства не требуют дополнительных процессов или ожидания использования другого оборудования.
Например, на компьютерах установлены все приложения, и их можно использовать.
Как?
Как сказано в стандарте, каждая часть объекта основных средств с высокой стоимостью относительно общей стоимости объекта амортизируется отдельно. [IAS 16.43.]
Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в составе прибыли или убытка, если они не включены в балансовую стоимость другого актива. [МСФО (IAS) 16.48.]
Остаточная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться как минимум в конце каждого финансового года, и, если ожидания отличаются от предыдущих оценок, изменение (я) должно учитываться как изменение в бухгалтерская оценка в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».[МСФО (IAS) 16.51.]
Метод амортизации основных средств:
Амортизация используемого метода основных средств должна отражать схему, в которой предприятие, как ожидается, будет получать будущие экономические выгоды от актива. [МСФО (IAS) 16.60.]
Метод амортизации, применяемый к активу, должен пересматриваться как минимум в конце каждого финансового года, и, если произошло значительное изменение в ожидаемой структуре потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, метод должен быть изменен, чтобы отразить измененный образец.
Такое изменение должно учитываться как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО 8. [МСФО 16.6.]
Раскрытие основных средств в финансовой отчетности
Финансовая отчетность должна раскрывать для каждого класса собственности, завода, и оборудование:
(a) базы оценки, использованные для определения валовой балансовой стоимости
;
(b) используемые методы начисления амортизации;
(c) используемые сроки полезного использования или применяемые нормы амортизации;
(d) валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода; и
(e) сверку балансовой стоимости на начало и конец
периода, показывающую:
- (i) увеличения;
- (ii) активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и прочие выбытия;
- приобретений путем объединения бизнеса;
- увеличение или уменьшение в результате переоценки в соответствии с пунктами 31, 39 и 40 и убытков от обесценения, признанных или восстановленных в составе прочего совокупного дохода в соответствии с МСФО (IAS) 36;
- убытки от обесценения, признанные в составе прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 36;
- убытки от обесценения, восстановленные в составе прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 36;
- амортизация;
- чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности из функциональной валюты в другую валюту представления, включая перевод зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающейся организации; и
- другие изменения.
Критерии признания активов — Инструменты бухгалтерского учета
Что такое критерии признания активов?
Критерии признания активов необходимы для определения того, какие активы будут включены в баланс. Когда расходы производятся, они могут быть признаны как расходы или как актив, при этом признание в качестве расхода является презумпцией дефолта. Большинство расходов будет сразу признано как расходы, поскольку они отражают непосредственное потребление соответствующих расходов.Например, расходы на канцелярские товары относятся на расходы по мере их возникновения.
В меньшем количестве случаев можно вместо этого признать затраты в качестве актива, тем самым отложив их признание в качестве расходов. Основным критерием признания актива является то, что расходы приведут к получению собственником экономических выгод в будущих отчетных периодах. Затем актив относится на расходы в течение ожидаемого количества периодов, в течение которых будут реализованы экономические выгоды.Единственным исключением является земельный актив, который считается бессрочным — земля остается активом на неограниченный срок.
Например, компания покупает машину для производства виджетов за 100 000 долларов и планирует использовать машину в течение следующих пяти лет. На основе этой информации первоначальные затраты признаются как актив, которые затем относятся на расходы с использованием какого-либо метода амортизации в течение ожидаемого пятилетнего периода.
Другой критерий, используемый для признания актива, заключается в том, что должен существовать объективный способ оценки актива.Например, цена покупки основных средств является объективным показателем, поскольку покупатель расходует определенную сумму средств. Однако невозможно объективно измерить нематериальный актив, созданный внутри компании, например, стоимость взаимоотношений с клиентами. Таким образом, учитывая сложность оценки, этот тип актива не может быть признан в качестве актива (если он не относится к приобретению, и в этом случае часть покупной цены распределяется на нематериальные активы приобретаемого предприятия).
Еще одним критерием признания актива является существенность затрат. Отслеживание активов требует много времени, поэтому его следует избегать с канцелярской точки зрения. Бизнес обычно устанавливает порог, ниже которого все расходы относятся на расходы, чтобы уменьшить количество записей об активах. Например, компания устанавливает предельное значение в размере 2500 долларов США, что означает, что все приобретенные ноутбуки оплачиваются по счетам, даже если они явно принесут пользу в течение следующих нескольких лет.
Связанные курсы
Пакет обучения бухгалтеров
Руководство по бухгалтерскому учету
IAS 16 — Основные средства
| Дата | Развитие | Комментарии |
|---|---|---|
| август 1980 г. | Предварительный проект E18 Учет основных средств в контексте системы исторической стоимости опубликован | |
| март 1982 г. | МСФО (IAS) 16 «Учет основных средств» Выпущен | Стандарт финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 1983 г. или после этой даты |
| 1 января 1992 года | Предварительная версия E43 Основные средства опубликовано | |
| декабрь 1993 | МСФО (IAS) 16 Основные средства , выпущенные (пересмотренный в рамках проекта «Сопоставимость финансовой отчетности») | Инструмент для подготовки финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 1995 г. или после этой даты |
| Апрель и июль 1998 г. | Внесены поправки в соответствие с МСФО (IAS) 22, МСФО (IAS) 36 и МСФО (IAS) 37 | Действующий для годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 июля 1999 г. или после этой даты |
| 18 декабря 2003 | МСФО (IAS) 16 Основные средства выпущены | Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты |
| 22 мая 2008 г. | С поправками «Усовершенствования МСФО» (обычная продажа активов, предназначенных для сдачи в аренду) | Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты |
| 17 мая 2012 | С поправками Ежегодные улучшения, цикл 2009-2011 гг. (классификация обслуживающего оборудования) | Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты |
| 12 декабря 2013 | Поправки: Ежегодные улучшения МСФО, цикл 2010–2012 гг. (пропорциональный пересчет накопленной амортизации по методу переоценки) | Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2014 г. или после этой даты |
| 12 мая 2014 | Изменено Разъяснение допустимых методов начисления износа и амортизации (поправки к МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38) | Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2016 г. или после этой даты |
| 30 июня 2014 | С поправками, внесенными в статью «Сельское хозяйство: плодоносящие растения» (поправки к МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 41) | Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2016 г. или после этой даты |
| 14 мая 2020 | Изменено Основные средства — Выручка до предполагаемого использования (поправки к МСФО (IAS) 16) | Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2022 г. или после этой даты |
- Интерпретация IFRIC 20 Затраты на вскрышные работы на этапе добычи на открытом руднике
- SIC-6 Затраты на изменение существующего программного обеспечения . SIC-6 был заменен МСФО (IAS) 16 (2003) и включен в него.
- SIC-14 Основные средства — Компенсация обесценения или потери статей . SIC-14 был заменен МСФО (IAS) 16 (2003) и включен в него.
- SIC-23 Основные средства — Затраты на капитальный осмотр или капитальный ремонт . SIC-23 был заменен МСФО (IAS) 16 (2003) и включен в него.
Целью МСФО (IAS) 16 является определение порядка учета основных средств.Основные вопросы — это признание активов, определение их балансовой стоимости, а также амортизационные отчисления и убытки от обесценения, которые должны быть признаны в отношении них.
МСФО (IAS) 16 применяется к учету основных средств, за исключением случаев, когда другой стандарт требует или разрешает иной порядок учета, например:
- активы, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО 5 Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность
- биологических активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности, учитываемых в соответствии с МСФО 41 Сельское хозяйство
- Активы по разведке и оценке, признанные в соответствии с МСФО 6 Разведка и оценка минеральных ресурсов
- прав на добычу полезных ископаемых и запасов полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.
Стандарт действительно применяется к основным средствам, используемым для разработки или обслуживания последних трех категорий активов. [IAS 16.3]
Модель первоначальной стоимости в МСФО (IAS) 16 также применяется к инвестиционной собственности, учитываемой с использованием модели затрат в соответствии с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» . [IAS 16.5]
Стандарт действительно применяется к плодовым растениям, но не распространяется на продукцию плодовых растений. [IAS 16.3]
Объекты основных средств должны признаваться в качестве активов, если существует вероятность того, что: [IAS 16.7]
- получение предприятием будущих экономических выгод, связанных с активом, вероятно, и
- Стоимость актива может быть надежно оценена.
Этот принцип признания применяется ко всем затратам на основные средства в момент их возникновения. Эти затраты включают первоначальные затраты на приобретение или строительство объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии для добавления, замены части или обслуживания объекта.
МСФО (IAS) 16 не предписывает единицу измерения для признания — что составляет объект основных средств. [IAS 16.9] Обратите внимание, однако, что если используется модель затрат (см. Ниже), каждая часть объекта основных средств, стоимость которой является значительной по сравнению с общей стоимостью объекта, должна амортизироваться отдельно. . [IAS 16.43]
МСФО (IAS) 16 признает, что части некоторых объектов основных средств могут требовать регулярной замены.Балансовая стоимость объекта основных средств будет включать стоимость замены части такого объекта при возникновении таких затрат при соблюдении критериев признания (будущие выгоды и надежность оценки). Признание балансовой стоимости замененных частей прекращается в соответствии с положениями о прекращении признания в соответствии с МСФО (IAS) 16.67-72. [IAS 16.13]
Кроме того, продолжение эксплуатации объекта основных средств (например, самолета) может потребовать регулярных серьезных проверок на наличие неисправностей независимо от того, заменяются ли части объекта.При проведении каждой крупной проверки ее стоимость признается в балансовой стоимости объекта основных средств в качестве замены, если выполняются критерии признания. При необходимости, оценочная стоимость будущей аналогичной проверки может использоваться как указание на то, какова была стоимость существующего компонента проверки, когда объект был приобретен или построен. [IAS 16.14]
Объект основных средств должен первоначально учитываться по первоначальной стоимости. [МСФО 16.15] Стоимость включает все затраты, необходимые для приведения актива в рабочее состояние для использования по назначению. Это будет включать не только его первоначальную закупочную цену, но также затраты на подготовку площадки, доставку и транспортировку, установку, соответствующие профессиональные сборы для архитекторов и инженеров, а также ориентировочную стоимость демонтажа и удаления актива и восстановления площадки (см. МСФО (IAS) 37 «Положения»). , Условные обязательства и условные активы ). [IAS 16.16-17]
Выручка от продажи объектов основных средств, произведенных при доставке объекта основных средств в место и приведение его в состояние, необходимое для его эксплуатации в соответствии с намерениями руководства, не вычитается из стоимости объекта основных средств. но признается в составе прибыли или убытка.[IAS 16.20A]
Если оплата объекта основных средств откладывается, проценты по рыночной ставке должны быть признаны или вменены. [IAS 16.23]
Если актив приобретается в обмен на другой актив (похожий или непохожий по своему характеру), стоимость будет оцениваться по справедливой стоимости, кроме случаев, когда (а) операция обмена не имеет коммерческого содержания или (б) справедливая стоимость ни одного актива полученный или переданный актив не поддается надежной оценке. Если приобретенный объект не оценивается по справедливой стоимости, его стоимость оценивается по балансовой стоимости переданного актива.[IAS 16.24]
МСФО (IAS) 16 допускает две модели учета:
- Стоимость модели. Актив отражается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и обесценения. [IAS 16.30]
- Модель переоценки. Актив отражается по переоцененной стоимости, равной его справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом последующего износа и обесценения, при условии, что справедливая стоимость может быть надежно оценена. [IAS 16.31]
Согласно модели переоценки, переоценка должна проводиться регулярно, чтобы балансовая стоимость актива существенно не отличалась от его справедливой стоимости на отчетную дату.[IAS 16.31]
Если объект переоценивается, должен быть переоценен весь класс активов, к которому принадлежит этот актив. [IAS 16.36]
Переоцененные активы амортизируются таким же образом, как и по модели затрат (см. Ниже).
Если переоценка приводит к увеличению стоимости, ее следует относить к прочему совокупному доходу и накапливать в собственном капитале под заголовком «прирост от переоценки», если только он не представляет собой сторнирование уменьшения переоценки того же актива, ранее признанного в качестве расхода, в в этом случае он должен быть признан в составе прибыли или убытка.[IAS 16.39]
Уменьшение, возникающее в результате переоценки, должно признаваться как расход в той степени, в которой оно превышает любую сумму, ранее начисленную на прирост от переоценки, относящуюся к тому же активу. [IAS 16.40]
При выбытии переоцененного актива любая прибыль от переоценки может быть перенесена непосредственно в нераспределенную прибыль или может быть оставлена в составе капитала под заголовком «Прибыль от переоценки». Перевод в нераспределенную прибыль не должен производиться через прибыль или убыток.[IAS 16.41]
По всем амортизируемым активам:
Амортизируемая сумма (стоимость за вычетом остаточной стоимости) должна распределяться на систематической основе в течение срока полезного использования актива [IAS 16.50].
Остаточная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться как минимум в конце каждого финансового года, и, если ожидания отличаются от предыдущих оценок, любое изменение учитывается перспективно как изменение в оценке согласно МСФО (IAS) 8. [МСФО (IAS) 16.51]
Используемый метод амортизации должен отражать схему, в которой экономические выгоды от актива потребляются предприятием [МСФО (IAS) 16.60]; метод амортизации, основанный на выручке, полученной в результате деятельности, включающей использование актива, не подходит. [IAS 16.62A]
Метод амортизации следует пересматривать не реже одного раза в год, и, если структура потребления выгод изменилась, метод амортизации следует изменить перспективно, как изменение оценки согласно МСФО (IAS) 8. [МСФО 16.61] Ожидаемое снижение продажных цен в будущем может произойти. указывает на более высокий уровень потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе.[IAS 16.56]
Амортизация должна относиться к прибыли или убытку, если она не включена в балансовую стоимость другого актива [IAS 16.48].
Амортизация начинается, когда актив доступен для использования, и продолжается до прекращения признания актива, даже если он простаивает. [IAS 16.55]
МСФО (IAS) 16 «Основные средства» требует тестирования на предмет обесценения и, при необходимости, признания основных средств. Объект основных средств не может учитываться по стоимости, превышающей возмещаемую.Возмещаемая стоимость — это наибольшая из двух величин: справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу и ценности использования.
Любая претензия о компенсации от третьих сторон за обесценение включается в состав прибыли или убытка, когда претензия становится дебиторской. [IAS 16.65]
Актив должен быть исключен из отчета о финансовом положении при выбытии или когда он выводится из использования и от его выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод. Прибыль или убыток от выбытия представляет собой разницу между выручкой и балансовой стоимостью и должен признаваться в составе прибыли или убытка.[IAS 16.67-71]
Если предприятие арендует некоторые активы, а затем прекращает их аренду, эти активы должны переводиться в запасы по их балансовой стоимости, поскольку они становятся удерживаемыми для продажи в ходе обычной деятельности. [IAS 16.68A]
Информация о каждом классе основных средств
Раскройте для каждого класса основных средств: [IAS 16.73]
- основа для оценки балансовой стоимости
- использованных методов начисления амортизации
- сроки полезного использования или нормы амортизации
- валовая балансовая стоимость и накопленные убытки от износа и обесценения
- сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающая:
- дополнения
- выбытия
- приобретений путем объединения бизнеса
- переоценка увеличивается или уменьшается
- Убытки от обесценения
- восстановление убытков от обесценения
- амортизация
- чистые курсовые разницы при пересчете
- другие механизмы
Раскрытие дополнительной информации
Также требуется раскрытие следующей информации: [IAS 16.74]
- ограничения на право собственности и предметы, заложенные в обеспечение обязательств
- Затраты на строительство основных средств за период
- Договорные обязательства по приобретению основных средств
- компенсация от третьих лиц за обесцененные, утраченные или переданные объекты основных средств, которая включается в прибыль или убыток.
МСФО (IAS) 16 также поощряет, но не требует раскрытия ряда дополнительных сведений.[IAS 16.79]
Переоцененные основные средства
Если основные средства отражаются по переоцененной стоимости, требуется раскрытие определенной дополнительной информации: [IAS 16.77]
- дата вступления в силу переоценки
- , был ли привлечен независимый оценщик
- для каждого класса переоцененной недвижимости балансовая стоимость, которая была бы признана, если бы активы учитывались по модели первоначальной стоимости
- прибыль от переоценки, включая изменения в течение периода и любые ограничения на распределение остатка среди акционеров.
Компании, у которых основные средства отражены по переоцененной стоимости, также должны раскрывать информацию в соответствии с МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» .
Переоценка основных средств по US GAAP — Руководство по бухгалтерскому учету
Оценка основных средств всегда была противоречивым вопросом для разработчиков стандартов. Учет основных средств по исторической стоимости снижает вероятность манипуляций, в то время как учет основных средств по справедливой стоимости предоставляет пользователям финансовой отчетности более актуальную информацию.В этой статье мы рассмотрим правила US GAAP относительно первоначальной оценки и последующего учета основных средств и сравним их с требованиями МСФО.
1. Признание и оценка основных средств
Фиксированный активы — это материальные предметы, используемые в производстве или поставке товаров или услуг. в течение более чем одного периода. Основные средства имеют физическое содержание и могут быть коснулся. Основные средства обычно состоят из земли, зданий, машины и оборудование, а также мебель и оборудование.
Согласно в соответствии с ОПБУ США все основные средства учитываются по модели исторической стоимости, который предусматривает, что внеоборотные активы первоначально признаются по первоначальной стоимости и впоследствии учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленной убытки от обесценения. Любые корректировки в сторону увеличения в связи с изменяющимися обстоятельствами запрещенный.
В в случае объединения бизнеса, однако, основные средства оцениваются по их справедливая стоимость приобретающей организации.
2. Правила обесценения
стоимостная модель допускает корректировку только в сторону понижения из-за убытков от обесценения. Следовательно, долгоживущие активы должны тестироваться на обесценение, если обстоятельства указывают на то, что их балансовая стоимость превышает их рыночную стоимость. Обычно следующие обстоятельства указывают на необходимость обесценения:
- Значительный неблагоприятные изменения в экономической, правовой или технологической среде;
- А значительное неожиданное снижение рыночной стоимости активов;
- An актив постоянно отстает от бюджета или имеет место существенное сокращение использование актива;
- Это ожидается с вероятностью более 50%, что актив будет быть проданным до окончания ранее предполагаемого срока полезного использования.
Если признается убыток от обесценения, скорректированная балансовая стоимость основных средств становится его новой стоимостной базой, которая амортизируется по оставшейся срок полезного использования этого актива. При этом восстановление ранее существовавшего признанный убыток от обесценения запрещен.
Для Например, если в 20X0 году компания Snow Ltd (вымышленное лицо) купила новый здание за 100000 долларов, но в 20X5 году его стоимость значительно снизилась до $ 50 000, тогда компания должна признать убыток от обесценения в 20X5 году. финансовые отчеты.Предполагая, что срок полезного использования здания и прямолинейная амортизация, убыток от обесценения составит 25000 долларов, рассчитанный путем сравнения балансовой стоимости здания в 75000 долларов (т. е. балансовая стоимость минус накопленная амортизация за 5 лет: 100 000–100 000 долларов x 5 20) с учетом рыночная стоимость 50 000 долларов. В следующем 20X6 году амортизация составит 3333 доллара (т. Е. новая стоимость в размере 50 000 долларов, разделенная на оставшиеся 15 лет полезного использования). Даже в в случае значительного скачка цен на недвижимость компания продолжит перенести здание по обесцененной стоимости 50 000 долларов за вычетом накопленных амортизация.
Еще не участник?
Узнайте, почему люди присоединяются к нашему
онлайн-курс бухгалтерского учета:
МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
В апреле 2001 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности принял МСБУ 16 «Основные средства» , который первоначально был выпущен Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности в декабре 1993 года.МСФО (IAS) 16 «Основные средства» заменил МСФО (IAS) 16 «Учет основных средств» (выпущен в марте 1982 г.). МСБУ 16, выпущенный в марте 1982 года, также заменил некоторые части МСБУ 4 «Учет амортизации », утвержденного в ноябре 1975 года.
В декабре 2003 года Совет директоров выпустил пересмотренный МСФО (IAS) 16 в рамках своей первоначальной программы технических проектов. Пересмотренный стандарт также заменил руководство в трех интерпретациях (SIC ‑ 6 «Затраты на изменение существующего программного обеспечения », SIC ‑ 14 «Основные средства — Компенсация за обесценение или потерю статей» и SIC ‑ 23 «Основные средства и оборудование»). Оборудование — затраты на капитальный осмотр или капитальный ремонт ().
В мае 2014 года Правление внесло поправки в МСФО (IAS) 16, запрещающие использование метода начисления амортизации, основанного на выручке.
В июне 2014 года Правление изменило сферу применения МСФО (IAS) 16, чтобы включить плодовые растения, связанные с сельскохозяйственной деятельностью.
В мае 2017 года, когда был выпущен МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования », он внес поправки в требования к последующей оценке в МСФО (IAS) 16, разрешив организациям выбирать для оценки недвижимости, занимаемой владельцем, при определенных обстоятельствах, как если бы она была инвестиционной недвижимостью, оцениваемой по справедливой стоимости через прибыль. или убыток в соответствии с МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость» .
В мае 2020 года Правление выпустило документ «Основные средства: выручка до предполагаемого использования» (поправки к МСФО (IAS) 16), который запрещает компании вычитать из стоимости основных средств суммы, полученные от продажи товаров, произведенных на предприятии. готовит актив к использованию по назначению. Вместо этого компания будет признавать такую выручку от продаж и соответствующие затраты в составе прибыли или убытка.
Прочие стандарты внесли незначительные последующие поправки в МСФО (IAS) 16.К ним относятся МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» (выпущен в мае 2011 г.), «Ежегодные улучшения МСФО», цикл , 2009–2011 гг. (Выпущен в мае 2012 г.), «Ежегодные улучшения МСФО, цикл 2010–2012 гг.» (Выпущен в декабре 2013 г.), МСФО 15 Выручка по договорам с покупателями (выпущен в мае 2014 г.), МСФО 16 «Аренда» (выпущен в январе 2016 г.) и «Поправки к ссылкам на концептуальные основы в Стандартах МСФО » (выпущены в марте 2018 г.).
GAAP vs.МСФО для основных средств
В области основных средств и соответствующей амортизации есть некоторые существенные различия между правилами ОПБУ, кодифицированными в разделе 360 ASC, и правилами МСФО в МСФО 16.
В ОПБУ существует только один способ для первоначального учета основных средств, и это метод затрат. Затратный метод включает в себя учет стоимости приобретения основных средств плюс затраты на приведение основных средств в состояние и местоположение, необходимые для его использования. Это будет включать проценты по любым займам, физическое строительство объекта, снос любых ранее существовавших построек, реконструкцию ранее существовавшего сооружения, административные и технические действия по проектированию объекта и получению разрешений, а также административные действия во время строительства.
В соответствии с МСФО предприятие должно отражать первоначальную стоимость основных средств как его стоимость, используя по существу те же критерии, что и ОПБУ. Однако есть разница в том, что МСФО считает стоимостью основных средств в зависимости от состояния и места его использования. Некоторые из них — это льготы сотрудников, занимающихся строительством объекта, закупочная цена, демонтаж элементов на объекте, импортные пошлины, затраты на установку и сборку, невозмещаемые налоги на покупку, оплату профессиональных услуг, подготовку объекта, затраты на тестирование и заработную плату.
GAAP включает положение о том, как измерять «неденежный обмен» активов, в то время как МСФО этого не делает. Неденежный обмен использует справедливую рыночную стоимость актива, переданного в сделке, или полученного актива, в зависимости от того, что более очевидно очевидно.
После отражения стоимости актива в соответствии с МСФО есть два способа продолжить учет основных средств: модель затрат и модель переоценки. Модель затрат должна применяться последовательно к классам активов. Модель переоценки очень динамична, но ее сложнее использовать.Чтобы использовать модель переоценки, предприятие должно иметь возможность надежно определить справедливую стоимость. Таким образом, справедливая стоимость должна быть скорректирована в сторону увеличения или уменьшения по мере необходимости. И что является серьезным отклонением от GAAP, корректировка в сторону увеличения может быть зафиксирована в бухгалтерских книгах. Увеличение стоимости измеряется в «совокупном доходе» и в разделе собственного капитала баланса. Уменьшение стоимости проводится в отчете о прибылях и убытках. Один автор, которого я изучал, считал стоимость раздела капитала «записью», но я считаю, что это отток от совокупного дохода.Другими словами, вместо того, чтобы проводить ее в нераспределенной прибыли, следует использовать счет, называемый «прирост от переоценки».
Согласно МСФО, если предприятие использует модель переоценки, накопленная амортизация должна корректироваться двумя возможными способами. Первый заключается в том, чтобы заставить чистую стоимость активов равняться ее справедливой стоимости путем корректировки стоимости за вычетом накопленной амортизации, чтобы она равнялась справедливой стоимости на тот момент. Второй метод — полностью исключить накопленную амортизацию, чтобы все, что осталось, — это справедливая стоимость актива.Затем амортизация и накопленная амортизация возобновляются с большей или меньшей суммы.
Амортизация и амортизация одинаковы для обоих наборов стандартов, но некоторые правила различаются. Организация может использовать прямую линию, сумму цифр за год, убывающий остаток, метод истощения или метод единиц производства. И оба правила одинаковы для определения срока полезного использования и ликвидационной стоимости. Оба набора правил используют «концепцию сопоставления» регистрации амортизации, а в МСФО говорится, что амортизация не прекращается во время периода простоя, за исключением случаев, когда используется метод единиц производства.GAAP также включает это положение, за исключением правил обесценения активов, раскрытия информации и срока полезного использования. Все эти события требуют какой-то корректировки. Обесценение активов должно быть рассмотрено на предмет возможных убытков. Организация должна раскрыть информацию о простаивающем активе путем создания для него отдельного счета в балансе, написания примечания к раскрытию информации о том, почему он простаивает, и корректировки срока полезного использования, если он изменился.
Учет земли как актива имеет некоторое сходство между двумя наборами правил, но также и некоторые различия в подходах.Согласно обоим сводам правил, земля не амортизируется. Однако GAAP утверждает, что стоимость сноса существующего здания, расчистки и выравнивания земли и другие аналогичные расходы добавляются к стоимости земли и не амортизируются. МСФО не содержит такого положения. Улучшения земли, которые имеют срок полезного использования и повышают функциональность земли, должны регистрироваться на отдельном счете активов и амортизироваться в соответствии с ОПБУ и МСФО.
GAAP включает раздел «Обесценение основных средств», а МСФО — нет.МСФО содержит положение о «Компенсации обесцененных активов», таких как страхование. Эта компенсация должна признаваться в составе прибыли или убытка, как только будет отражена дебиторская задолженность. Согласно GAAP убыток по обесцененному активу должен признаваться в отчете о прибылях и убытках. GAAP рассматривает концепцию, которой нет в МСФО: как рассматривать актив, «предназначенный для продажи». Активы, предназначенные для продажи, в основном рассматриваются как запасы. Они не амортизируются.
МСФО включает раздел «Обязательства по выводу из эксплуатации», а в ОПБУ есть раздел «Выбытие основных средств».«Опять же, активы, предназначенные для продажи, рассматриваются по-другому и должны отражаться в балансе отдельно.
Я не буду вдаваться в подробности раскрытия информации об основных средствах согласно ОПБУ и МСФО, но есть различия. Одно из основных отличий заключается в том, что МСФО рассматривает «фонд вывода из эксплуатации», который должен регистрироваться и раскрываться в примечаниях. В GAAP нет такого положения о фондах вывода из эксплуатации.
AS 10 Основные средства
AS 10 «Основные средства» предписывает порядок учета собственности, P&E (Машины и оборудование), чтобы пользователи финансовой отчетности могли признать и оценить информацию об инвестициях, сделанных любым предприятием в недвижимость, P&E, а также понять изменения, внесенные в такие инвестиции.
Также важно отметить, что AS 6 — Учет амортизации стенды сняты, и такие вопросы, связанные с амортизацией, включены в AS 10.
Применимость AS 10 «Основные средства»
AS 10 должен применяться при учете основных средств, P&E (Машины и оборудование), и этот стандарт не применяется к:
(a) биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, за исключением плодовых растений. Стандарт применим к плодовым растениям, однако не распространяется на продукцию плодовых растений; и
(b) истощающие активы, которые включают права на добычу полезных ископаемых, расходы, связанные с разведкой и добычей нефти, полезных ископаемых, природного газа и других невозобновляемых ресурсов.
Признание актива по AS 10 «Основные средства»
Стоимость собственности и P&E должны признаваться в качестве актива только в том случае, если: (i) очевидно, что будущие экономические выгоды, связанные с таким активом, будут поступать в бизнес; и (ii) стоимость такого актива могла быть надежно оценена.
Оценка стоимости актива
Предприятие может выбрать модель переоценки или модель затрат в качестве учетной политики и применить ее ко всему классу своей собственности и P&E.Согласно модели затрат, после признания актива в качестве объекта основных средств, он должен отражаться по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (если таковые имеются).
Согласно модели переоценки, как только актив признан и его справедливая стоимость может быть надежно оценена, он должен быть отражен по переоцененной стоимости, которая представляет собой справедливую стоимость такого актива на дату переоценки, уменьшенную после любой последующей накопленной амортизации. и накопленные убытки от обесценения (при наличии).Переоценка должна производиться через регулярные промежутки времени, чтобы гарантировать, что балансовая стоимость не сильно отличается от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на дату составления баланса.
Амортизация по AS 10 «Основные средства»
Согласно стандарту, амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в отчете о прибылях и убытках, если они не включены в балансовую стоимость любого другого актива. Амортизируемая сумма любого актива должна распределяться на методической основе в течение срока полезного использования актива.
Каждая часть собственности или P&E (Машины и оборудование), стоимость которых является существенной по сравнению с общей стоимостью объекта, должна амортизироваться отдельно.
Стандарт также предписывает, что остаточная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться в конце каждого финансового года и, в случае, если ожидания отличаются от предыдущих оценок, изменения должны учитываться как изменения в бухгалтерских оценках в соответствии с Стандарт бухгалтерского учета 5 — Чистая прибыль или убыток за период, статьи предыдущего периода и изменения в учетной политике.
Используемый метод амортизации должен отражать структуру будущих экономических выгод от актива, потребляемого предприятием. Для распределения амортизируемой суммы актива на методической основе в течение срока его полезного использования могут использоваться различные методы начисления амортизации. Эти методы включают SLM (метод прямой линии), метод уменьшающегося остатка или метод единиц продукции.
Основные различия между AS 10 и Ind AS 16
МСФО (IAS) 16 «Основные средства» касается учета основных средств, которые охватываются AS 10.Настоящий МСФО также касается амортизации основных средств, охватываемых AS 6. Ключевые различия между существующими AS 10 и МСФО (IAS) 10 указаны ниже:
| Сведения | Ind AS 16 | AS 10 |
| Учет недвижимости | Ind AS 16 не исключает девелоперов недвижимости | AS 10 явно исключает из своей области бухгалтерский учет для застройщиков |
| Капитализация затрат на проверки | МСФО (IAS) 16 требует капитализации затрат на основные проверки с последующим прекращением признания любой остаточной балансовой стоимости затрат на предварительную проверку | AS 10 не занимается такой аспект. В AS 10 не упоминается тот же |
| Совместное владение | Сделки в AS 10 в частности, с основными средствами, находящимися в совместной собственности с другими лицами | Стандарт МСФО (IAS) 16 специально не рассматривает это, поскольку они включены в МСФО 31 |
| Активы, предназначенные для продажи, и Основные средства, выведенные из активного использования | МСФО 16 не занимается активами, предназначенными для продажи, поскольку порядок учета определен в МСФО (IAS) 105 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». | AS 10 касается учета активов, предназначенных для продажи, и объектов основных средств, выбывших из активного использования |
ICDS 5 vs AS 10
- Концепция существенности для учета статьи, поскольку расходы признаются AS, не допускается согласно ICDS
- ICDS 5, в частности, исключает прочие налоги, которые, следовательно, могут быть возмещены из стоимости приобретенных материальных основных средств.
- Для активов, приобретенных в при обмене на другие активы фактическая стоимость признается в соответствии с ICDS 5, где AS 10 позволяет определять базовую стоимость на основе FMV (справедливой рыночной стоимости) приобретенного или переданного актива, в зависимости от того, что подходит.В AS 10 предлагается регистрировать стоимость по NBV (чистой балансовой стоимости) переданного актива.
- Для активов, приобретенных в обмен на акции или ценные бумаги, фактическая стоимость актива признается в соответствии с ICDS 5. Если AS 10 позволяет определить стоимость на основе FMV (справедливая рыночная стоимость) приобретенного актива или акций или отданных ценных бумаг, в зависимости от того, что подходит.
- Учет расходов, которые не увеличивают будущие выгоды, в ICDS не определен. Однако, согласно Стандарту бухгалтерского учета 10, такие расходы должны рассматриваться как расходы и отражаться в отчете о прибылях и убытках соответственно. обмен валюты и т. д.
Подайте налоговую декларацию БЕСПЛАТНО за 7 минут
Бесплатно, просто и точно.
