Налоговый кодекс основные средства: НК РФ Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества \ КонсультантПлюс

Содержание

Объектом налогообложения может стать вся недвижимость организаций, а не только основные средства

Один из экспертов «АГ» подчеркнул, что предлагаемые изменения увеличат налоговую нагрузку всех организаций, а не только финансовых. Это, по его мнению, негативно скажется на деловом и инвестиционном климате страны. Второй назвал законопроект попыткой «переписать НК РФ и изменить экономическую суть налогообложения».

В Госдуму внесен законопроект № 809773-7, направленный на устранение возможности финансовых организаций не уплачивать налог на имущество в отношении объектов, фактически имеющих признаки основных средств, но в силу указаний Центробанка учитываемых на других балансовых счетах. Инициатором изменений выступает Самарская губернская Дума.

Поправками предлагается внести в п. 1 ст. 373, п. 1 и 2 ст. 374 и подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ изменения, которые сводятся к тому, чтобы облагать налогом на имущество организаций любую недвижимость, а не только ту, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета относится к основным средствам.

Предполагается, что изменения вступят в силу с 1 января 2020 года.

Как следует из пояснительной записки, изменения предложены по итогам анализа порядка ведения бухгалтерского учета кредитных организаций и некредитных финансовых организаций: Самарская губернская Дума выяснила, что учет отдельных объектов, находящихся на балансе таких юрлиц, осуществляется с особенностями, влияющими на размер уплачиваемого ими налога на имущество организаций.

Так, в соответствии с Положением Банка России от 22 декабря 2014 г. № 448-П недвижимость, определенная кредитной организацией как временно не используемая в основной деятельности, долгосрочный актив, предназначенный для продажи, либо как средства труда, которые получены по договорам отступного или залога и назначение которых не определено, учитывается на отдельных балансовых счетах и не является основными средствами.

Некредитные финансовые организации также могут иметь на балансе объекты, которые не являются основными средствами.

Согласно Положению ЦБ РФ от 22 сентября 2015 г. № 492-П к такому имуществу относится то, что соответствующее юридическое лицо посчитало инвестиционным имуществом, долгосрочным активом, предназначенным для продажи, либо средствами труда, которые получены по договорам отступного или залога и назначение которых не определено.

В соответствии с действующей редакцией п. 2 ст. 374 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Соответственно, указанное выше имущество не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Как указано в пояснительной записке, данный вывод подтверждается и письмами Минфина от 5 апреля 2017 г. № 03-05-04-01/20122 и от 15 июня 2017 г. № 03-05-05-01/37081. Разработчики проекта обратили внимание на то, что объекты могут учитываться обозначенным образом в течение неограниченного срока. Это, по мнению Самарской губернской Думы, позволяет финансовым организациям уклоняться от уплаты налога.

В пояснительной записке отмечено, что Положение № 448-П вступило в силу с 1 января 2016 г., а Положение № 492-П – с 1 января 2017 г. После того как заработали данные нормы, у бюджетов субъектов РФ, по словам авторов законопроекта, возникли выпадающие доходы. «Поступления налога на имущество организаций от компаний финансового сектора в бюджет Самарской области в 2017–2018 гг. снизились примерно на 45% по сравнению с уровнем 2016 г. Одним из вероятных факторов является необложение налогом залогового имущества», – пояснила Самарская губернская Дума.

Инициаторы изменений также указали на то, что иные организации, имеющие на своем балансе аналогичные объекты имущества и использующие их для предпринимательской деятельности, платят за них налог на имущество организаций. Учитывая это, финансовые организации получают необоснованную налоговую выгоду, что противоречит принципу всеобщности и равенства налогообложения.

В отзыве на законопроект Комитет Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам указал, что предлагаемые изменения позволят увеличить доходы бюджетов субъектов, поскольку налог на имущество организаций является региональным и в полном объеме зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Комитет также полагает, что инициатива поспособствует эффективному использованию непрофильных активов финансовых организаций.

Правительство поддержало законопроект при условии его доработки. В первоначальной редакции планируемые изменения должны были затронуть не только недвижимое, но и движимое имущество. Правительство обратило внимание на тот факт, что с 1 января 2019 г. из перечня имущества организаций, облагающегося налогом, движимое имущество было исключено. В итоговом документе, направленном в Госдуму, разработчики учли это замечание.

Serviciul Fiscal de Stat

Приказ ГHC № 146 от 21-03-2018

28 Налог на добавленную стоимость
28. 6 Освобождение от НДС
28.6.1 Операции с товарами, предназначенными для включения в уставной капитал

28.6.1.7

Какой налоговый режим по НДС применяется начиная с 1 января 2017 г. на недвижимое имущество, включенное ранее в уставной капитал с применением освобождения, при его сдачи в наем до истечения трехлетнего срока с момента внесения с применением льготы?

Согласно п. 29) ч. (1) ст. 103 Налогового кодекса, освобождаются от НДС без права вычета основные средства, используемые непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, предназначенные для включения в уставный капитал в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством. Порядок применения соответствующих налоговых льгот определяется Правительством.

Основными средствами, используемыми непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, являются активы, амортизация которых относится на стоимость произведенных товаров, оказанных услуг и/или выполненных работ.

Для пользования данной налоговой льготой соответствующие основные средства не могут быть отчуждены, переданы в пользование или владение (исключая наем недвижимого имущества), как полностью, так и в виде составных частей, в течение трех лет со дня утверждения соответствующей таможенной декларации или выдачи налоговой накладной, кроме случаев, когда эти основные средства экспортируются, если ранее они были импортированы и не претерпели изменений, не считая нормальной амортизации.

В случае отчуждения, передачи в пользование или владение, как полностью, так в виде составных частей, этих основныых средств до истечения трехлетнего срока НДС исчисляется и уплачивается юридическим лицом, в уставный капитал которого включено основное средство исходя из стоимости, указанной в налоговой накладной, выданной в момент пользования данной налоговой льготой, – в случае поставки долгосрочных материальных активов – или из таможенной стоимости на момент представления таможенной декларации – в случае их импорта.

Следовательно, если после 1 января 2017г. (дата изменения положений п. 29) ч. (1) ст. 103 Налогового кодекса), недвижимое имущество, включенное ранее в уставной капитал с применением льготы было сдано в наем до истечения трехлетнего срока с момента внесения, льгота относительно него не сохраняется.

28 Налог на добавленную стоимость
28.6 Освобождение от НДС
28.6.1 Операции с товарами, предназначенными для включения в уставной капитал

28.6.1.6

Каковы обстоятельства утраты права пользования льготой, установленной пунктом 29) ч.(1) ст. 103 Налогового кодекса?

Порядок применения соответствующих налоговых льгот определяется Правительством.

Основными средствами, используемыми непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, являются основные средства, амортизация которых относится на стоимость произведенных товаров, оказанных услуг и/или выполненных работ.

В случае отчуждения, передачи в пользование или владение, как полностью, так в виде составных частей, этих основных средств до истечения трехлетнего срока НДС исчисляется и уплачивается юридическим лицом, в уставный капитал которого включено основное средство исходя из стоимости, указанной в налоговой накладной, выданной в момент пользования данной налоговой льготой, – в случае поставки основных средств – или из таможенной стоимости на момент представления таможенной декларации – в случае их импорта.

Учитывая тот факт, что положения выше упомянутой нормы четко устанавливают способы, виды и формы правовых отношений, которые обуславливают применение НДС бенефициаром (покупателем) согласно п.29) ч.(1) ст. 103 Налогового кодекса, другие отношения по активам, являющиеся вкладом в уставный капитал, отличные от предусмотренных, не квалифицируются как несоблюдение условий установленные указанной нормой.

28 Налог на добавленную стоимость
28.6 Освобождение от НДС
28.6.1 Операции с товарами, предназначенными для включения в уставной капитал

28.6.1.4

Какой налоговый режим НДС следует применить к основным средствам, предназначенным для включения в уставный капитал с применением освобождения, предусмотренного п. 29) ч. (1) ст.103 Налогового кодекса, в случае их экспорта до истечения 3-летнего срока?

Согласно ст.35 ч.(1) Таможенного кодекса № 1149-XIV от 20.07.2000, в случае выпуска товаров в свободное обращение с предоставлением налоговых и таможенных льгот с учетом их конечного назначения товары остаются под таможенным надзором.

Применение таможенного надзора согласно условиям, предусмотренным для предоставления налоговых и таможенных льгот, прекращается, при условии уплаты причитающихся ввозных платежей, в случае, когда товары:

b) уничтожены, за исключением форс-мажорных обстоятельств;

c) использованы в целях, отличных от предусмотренных законодательством для предоставления налоговых и таможенных льгот, за исключением их вывоза, если они не претерпели изменений, кроме нормального износа;

d) не могут быть идентифицированы по причине отсутствия информации, подтвердительных документов и лица, за которым числятся соответствующие ввозы.

Таким образом, в зависимости от способа, которым основные средства были включены в уставный капитал, будут применяться следующие налоговые режимы:

а) в случае, в котором они были импортированы с целью включения в уставной капитал и не претерпели изменений, кроме нормальной амортизации , при их экспорте будут применяться нормы, предусмотренные лит.с) ст.35 Таможенного кодекса и лит.а) ст.104 Налогового кодекса;

b) в случае, в котором они были результатом поставки на территории Республики Молдова для включения в уставной капитал и позже экспортированы, юридическое лицо, в уставный капитал которого включено основное средство, исчисляет и уплачивает НДС исходя из стоимости, указанной в налоговой накладной, выданной в момент пользования данной налоговой льготой, а при экспорте поставка освобождается от НДС с правом вычета согласно лит.а) ст.104 Налогового кодекса.

28 Налог на добавленную стоимость
28. 6 Освобождение от НДС
28.6.1 Операции с товарами, предназначенными для включения в уставной капитал

28.6.1.2

Уплачивается ли НДС при ввозе (импорте) основных средств на таможенную территорию РМ с целью их внесения в уставный фонд предприятия?

Согласно п. 29 статьи 103(1) НК, освобождаются от НДС без права вычета импорт основных средств, используемых непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, предназначенные для включения в уставный капитал в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством.

28 Налог на добавленную стоимость
28.6 Освобождение от НДС
28. 6.1 Операции с товарами, предназначенными для включения в уставной капитал

28.6.1.1

Какой налоговый режим НДС следует применять по приобретенным материальным активам предназначенные для включения в уставный (социальный) капитал предприятия?

Согласно положения п.29) ч.(1) ст.103 Налогового кодекса, освобождаются от НДС без права вычета основные средства, используемые непосредственно в производстве товаров, оказании услуг и/или выполнении работ, предназначенные для включения в уставный капитал в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством. Порядок применения соответствующих налоговых льгот определяется Правительством.

В случае отчуждения, передачи в пользование или владение, как полностью, так в виде составных частей, этих основных средств до истечения трехлетнего срока НДС исчисляется и уплачивается юридическим лицом, в уставный капитал которого включено основное средство, исходя из стоимости, указанной в налоговой накладной, выданной в момент пользования данной налоговой льготой, – в случае поставки основных средств – или из таможенной стоимости на момент представления таможенной декларации – в случае их импорта.

Юридическое лицо, в уставный капитал которого включено основное средство, не имеет права вычета суммы НДС, уплаченной за отчужденное основное средство, и обязано представить декларацию по НДС.

28 Налог на добавленную стоимость
28.6 Освобождение от НДС
28.6.1 Операции с товарами, предназначенными для включения в уставной капитал

28.6.1.5

Какой налоговый режим НДС следует применить к основным средствам, предназначенным для включения в уставный капитал с применением освобождения без права вычета, предусмотренного п. 29) ч. (1) ст.103 Налогового кодекса, в случае их продажи, сдачи в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный или финансовый лизинг (за исключением экспорта) до истечения 3-летнего срока?

Освобождение от уплаты НДС без права вычета, предусмотренные п. 29) ч. (1) ст.103 Налогового кодекса обусловлены выполнением определённых условий, нарушение которых или несоответствующее их выполнение приводят к отсутствию права на освобождение.

Согласно ч. (1) ст.169 Налогового Кодекса, налоговое обязательство возникает с момента появления установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих его погашение.

Исходя из вышеизложенного, в рамках действия п. 29) ч. (1) ст.103 Налогового Кодекса, отчуждение основных средств (продажа, сдача в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный или финансовый лизинг) до истечения 3-летнего срока является обстоятельством, установленным Налоговым Кодексом, которое предусматривает погашение возникшего налогового обязательства.

Таким образом, экономический агент – бенефициар освобождения от уплаты НДС без права вычета при внесении в уставной капитал основных средств, нарушивший условия указанные в ст. 103 ч. (1) п.29) Налогового кодекса, обязан погасить налоговое обязательство по оплате суммы НДС по основным средствам, внесённым в уставной капитал с применением освобождения без права вычета. В зависимости от того, как основные средства были внесены в уставной капитал, применяются следующие налоговые режимы :

a) в случае если основные средства были внесены в уставной капитал вследствие импорта и не подвергались изменениям, за исключением амортизации, применяются положения ст.35 лит.c) Таможенного Кодекса;

b) в случае если основные средства были внесены в уставной капитал вследствие поставки на территории Республики Молдова юридическое лицо, в уставных капитал которого включено основное средство должен исчислить и уплатить НДС исходя из суммы указанной в полученной налоговой накладной в момент применения освобождения.

Вместе с тем последующая поставка основных средств (продажа, сдача в аренду, имущественный наем, узуфрукт, операционный или финансовый лизинг) облагается НДС на общих основаниях, установленных налоговым законодательством.

Раздел 1221 — Определение основного капитала — национальный налог на древесину

Исторически сложилось различие между налогообложением прирост капитала и обычный доход. Налогообложение капитала прибыль была отдана в преференциальный режим. Создание эта преференция по приросту капитала отражает фундаментальное решение Конгресса что не все доходы от сделок с недвижимостью одинаковы характеристики. Для того, чтобы получить этот преференциальный режим, налогоплательщик должен продать или обменять «основной актив».

Стоимость имущества часто меняется с течением времени при любом увеличении или снижение стоимости учтено или «реализовано» в течение года, когда имущество продается или обменивается на другое имущество. Если недвижимость является капитальным активом, применяются особые правила. Где имущество не является капитальным активом и продается с прибылью, прибыль будет обычно облагаются налогом по той же ставке, что и обычный доход, независимо от того, как долго имущество удерживалось.

Если продажа основного средства приводит к убытку, сумма убытка которые могут быть вычтены, подлежат ограничениям. Обычно для физическим лицам, потери капитала могут быть использованы для компенсации прироста капитала и до $3000 обычного дохода. Кроме того, неиспользованные капитальные убытки по налоговый год может быть перенесен физическими лицами на будущие годы.

Однако резервы на прирост капитала и убытки не облагаются налогом на прибыль, которая не подлежат налогообложению в соответствии с Кодексом, а также не допускают убытков, не в противном случае вычету.

Существуют два основных требования для прироста капитала и применимые резервы на убытки:

Должен существовать либо капитальный актив, либо имущество, которое в соответствии с разделом 1231 рассматривается как основной капитал, а
Должна быть продажа или обмен.

Термин «основные активы» включает все классы имущества специально не исключено Разделом 1221. При определении того, Имущество является капитальным активом, срок владения которым не имеет значения.

Определение основных средств — Раздел 1221 Кодекса определяет что такое «основной капитал», перечислив исключенные типы собственности из учета основных средств:

Основные средства включают все имущество, независимо от того, как долго оно находится в собственности, с следующие исключения —

товарно-материальные запасы в торговле и собственности, предназначенные «в основном» для продажа покупателям в ходе обычной торговли или бизнеса
амортизируемое коммерческое имущество и недвижимость, используемая в торговле или бизнесе;
авторское право, литературное, музыкальное или художественное произведение или аналогичная собственность принадлежит налогоплательщику, усилиями которого такое имущество было создано или в чьих руках имущество имеет такое же основание, как оно было в руках лица, чье личные усилия создали его;
дебиторская задолженность или векселя, приобретенные в ходе обычной коммерческой деятельности или бизнеса за оказанные услуги или от продажи инвентаризируемых активов или имущество, предназначенное для продажи в ходе обычной деятельности;
краткосрочные беспроцентные государственные обязательства (государственные или федеральные) выданные 1 марта 1941 г. или позднее и приобретенные до 24 июня 1981 г. на дисконтная основа;
Публикация правительства США (включая отчет Конгресса), которая получают: (1) налогоплательщики от правительства бесплатно или ниже цена, по которой они продаются населению или (2) второму налогоплательщику который получает публикации от первого налогоплательщика, описанного в (1) и который определяет его основу в публикации ссылкой, полностью или частично часть, на основании публикации в руках первого налогоплательщика;
прочие разные классы имущества.

Влияет на лесные угодья — Древесина является капитальным активом в вашей руки, если оно не считается собственностью, предназначенной для использования в торговле или бизнесе принадлежит вам и не предназначен «в первую очередь» для продажи клиентам в обычный курс торговли или бизнеса или ваш.

Верховный суд постановил, что слово «в первую очередь», используемое в определение капитальных активов означает «в основном» или «Первое значение». Поддержка этой интерпретации, по мнению суда, заключался в том, что законодательная цель этого положение заключалось в том, чтобы различать обычную прибыль, возникающую в повседневная работа бизнеса и реализация признательности в стоимость актива, накопленная в течение значительного периода времени.

Среди тестов, указанных судами для определения того, является ли имущество предназначена в основном для продажи, следующие:

Частота продажи имущества в отличие от отдельных продаж или сделок,
Деятельность продавца или лиц, действующих по его поручению, или от его имени, такие как улучшение имущества и реклама это для привлечения покупателей,
Характер и масштабы деятельности налогоплательщика,
Цель, для которой изначально было приобретено имущество, и
Цель, для которой имущество удерживалось в течение рассматриваемого периода.

Определение, принцип работы и пример

Адам Хейс

Полная биография

Адам Хейс, доктор философии, CFA, финансовый писатель с более чем 15-летним опытом работы на Уолл-стрит в качестве трейдера деривативов. Помимо своего обширного опыта торговли деривативами, Адам является экспертом в области экономики и поведенческих финансов. Адам получил степень магистра экономики в Новой школе социальных исследований и докторскую степень. из Университета Висконсин-Мэдисон по социологии. Он является обладателем сертификата CFA, а также лицензий FINRA Series 7, 55 и 63. В настоящее время он занимается исследованиями и преподает экономическую социологию и социальные исследования финансов в Еврейском университете в Иерусалиме.

Узнайте о нашем редакционная политика

Обновлено 26 июля 2022 г.

Рассмотрено

Хадиджа Хартит

Рассмотрено Хадиджа Хартит

Полная биография

Хадиджа Хартит — эксперт по стратегии, инвестициям и финансированию, а также преподаватель финансовых технологий и стратегических финансов в ведущих университетах. Она была инвестором, предпринимателем и консультантом более 25 лет. Она является держателем лицензий FINRA Series 7, 63 и 66.

Узнайте о нашем Совет по финансовому обзору

Факт проверен

Тимоти Ли

Факт проверен Тимоти Ли

Полная биография

Тимоти Ли — консультант, бухгалтер и финансовый менеджер со степенью магистра делового администрирования Университета Южной Калифорнии и более чем 15-летним опытом работы в сфере корпоративных финансов. Тимоти помог предоставить генеральным и финансовым директорам глубокую аналитику, рассказав красивые истории о цифрах, графиках и финансовых моделях.

Узнайте о нашем редакционная политика

Инвестопедия / Мира Нориан

Что такое Раздел 179?

Раздел 179 Кодекса внутренних доходов США представляет собой немедленный вычет расходов, который владельцы бизнеса могут использовать для покупки амортизируемого бизнес-оборудования вместо того, чтобы капитализировать и амортизировать актив в течение определенного периода времени. Вычет по Разделу 179 может быть сделан, если часть оборудования куплена или профинансирована, и полная сумма покупной цены имеет право на вычет.

Ключевые выводы

Раздел 179IRC позволяет предприятиям немедленно вычитать коммерческие расходы, связанные с амортизируемыми активами, такими как оборудование, транспортные средства и программное обеспечение.
Это позволяет компаниям снизить свои налоговые обязательства за текущий год, а не капитализировать актив и амортизировать его с течением времени в будущих налоговых годах.
Раздел 179 ограничен максимальным вычетом в размере 1 080 000 долларов США и стоимостью приобретенного имущества до 2 700 000 долларов США на 2022 год.

Раздел 179 Пояснение

Принятие стоимости оборудования в качестве вычета немедленных расходов позволяет бизнесу получить немедленное облегчение своего налогового бремени, в то время как капитализация, а затем амортизация актива позволяет делать меньшие вычеты в течение более длительного периода времени. Метод расходов по разделу 179 предлагается в качестве стимула для владельцев малого бизнеса развивать свой бизнес за счет покупки нового оборудования.

Вычет расходов по разделу 179 ограничен такими позициями, как автомобили, офисное оборудование, бизнес-техника и компьютеры. Этот быстрый вычет может обеспечить существенные налоговые льготы для владельцев бизнеса, которые покупают стартовое оборудование. Оборудование должно иметь право на вычет в соответствии со спецификациями в Разделе 179.налогового кодекса, а покупная цена должна быть в пределах диапазона суммы в долларах, разрешенного кодом. Имущество должно быть введено в эксплуатацию в течение налогового года, за который испрашивается вычет. Оборудование, охватываемое вычетом по Разделу 179, также может претендовать на амортизационную премию, что еще больше снижает налоговый счет владельца бизнеса.

Раздел 179 Детали

По данным Налоговой службы (IRS), максимальная сумма, которую вы можете выбрать для вычета большей части имущества по разделу 179, которое вы вводили в эксплуатацию в налоговые годы, начинающиеся в 2022 году, составляет 1 080 000 долларов США, что также ограничивает общую сумму приобретенного оборудования до максимума. $2,700,000, чтобы пройти квалификацию.

Оборудование, транспортные средства и/или программное обеспечение, приобретенные в соответствии с Разделом 179, должны использоваться в коммерческих целях более 50% времени, чтобы иметь право на вычет. Просто умножьте стоимость оборудования, транспортных средств и/или программного обеспечения на процент коммерческого использования, чтобы получить денежную сумму, подпадающую под действие Раздела 179.

Пример

Представьте себе, что компания приобрела новую единицу оборудования, используемую на 100% в коммерческих целях, по цене 50 000 долларов США и с нулевой ликвидационной стоимостью. Компания может взять этот актив и амортизировать его в течение 5 лет на сумму 10 000 долларов в год. Раздел 179вместо этого позволит компании списать все 50 000 долларов в текущем году.

Источники статей

Investopedia требует, чтобы авторы использовали первоисточники для поддержки своей работы. К ним относятся официальные документы, правительственные данные, оригинальные отчеты и интервью с отраслевыми экспертами.

Объектом налогообложения может стать вся недвижимость организаций, а не только основные средства