Налоговая база ип: Индивидуальные предприниматели | ФНС России

Как «пойти» на каникулы. Вопросы и ответы

Как «пойти» на каникулы. Вопросы и ответы

Мы подготовили для Вас ответы специалистов на 12 наиболее частых вопросов о налоговых каникулах.

— Как понять, могу ли я взять налоговые каникулы? Что для этого нужно сделать?

Имеете ли Вы право на «каникулы» или нет, зависит от нескольких факторов:
1. Вы должны быть впервые зарегистрированным индивидуальным предпринимателем. Если Вы когда-либо раньше были в статусе ИП, впервые зарегистрированным Вы не считаетесь.

2. От режима налогообложения: под «каникулы» попадают только УСН и патент.

3. От вида деятельности: право на «каникулы» имеют те, кто осуществляет деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Это указано в областных законах от 12.10.2009 года № 78-оз «Об установлении ставки налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на территории Ленинградской области» (в ред.

областного закона от 20.07.2015 года № 73-оз) и от 07.11.2012 года № 80-оз «О патентной системе налогообложения на территории Ленинградской области». Обратите внимание, что перечни видов деятельности при УСН и при патенте разные!

4. Доход от вида деятельности, попадающего под налоговые каникулы, должен составлять не менее 70 % от общих доходов предприятия.

Если Вы подходите по всем критериям, дополнительно сообщать об этом в налоговую не надо. Вы имеете право не платить налоги в течение двух налоговых периодов. Налог 0% нужно будет указать в декларации при отчете за год.

— Я являюсь учредителем и генеральным директором малого предприятия, могу ли я одновременно оформить ИП? И могу ли использовать налоговые каникулы?

Возможность регистрации в качестве ИП руководителя или учредителя ничем не ограничивается, поэтому Вы можете открыть ИП. Если деятельность, которой Вы планируете заняться, попадает под каникулы, то Вы можете ими воспользоваться.

— Если я регистрируюсь как ИП впервые и подхожу по всем условиям, как и кому я должен сообщить об этом?

Во время выбора системы налогообложения выбирайте УСН или патент и обязательно уточните в налоговой инспекции, нужно ли дополнительно уведомить налоговые органы о Вашем праве на налоговые каникулы. Хотя налоговая и должна знать, какие ИП могут применять нулевые ставки по налогам, в некоторых инспекциях при выборе системы налогообложения требуют отдельное заявление на «налоговые каникулы».

— Я индивидуальный предприниматель и под «каникулы» попадаю по патенту. Но ведь сам патент стоит денег, тогда как использовать «каникулы»?

Стоимость патента — это и есть налог: налоговая база (потенциально возможный доход), умноженный на 6%. На налоговых каникулах ставка равна 0, значит, налог тоже равен 0. Следовательно, платить ничего не надо.

— Должен ли я, находясь на «налоговых каникулах», платить в Пенсионный фонд и другие фонды? И какой процент? Я зарегистрирован как ИП, в штате — 2 наемных работника.

Да, уплата страховых взносов в Пенсионный Фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд социального страхования, а также НДФЛ за работников производится в установленном порядке. Кроме того, ИП уплачивает за себя страховые взносы в фиксированном размере, который рассчитывается в соответствии со ст. 430 Налогового Кодекса РФ.

— У меня как у ИП два вида деятельности, по обоим применяется УСН, и один из них соответствует условиям налоговых каникул, а другой — нет, могу я применять «каникулы»?

Вам надо посмотреть, сколько процентов составляют доходы по льготному виду деятельности в общем объеме Ваших доходов. Если не менее 70 %, то Вы полностью попадаете под «каникулы».

— Как считать 70% — нужно вычесть из доходов расходы и соотнести с доходами? Эта разница получается гораздо ниже 70%.

Необходимо считать только по доходам, даже если применяете УСН — доходы минус расходы.

— Зарегистрировала ИП три месяца назад, но налоговыми каникулами пока не пользовалась. Основной вид деятельности подпадает под «каникулы», применяю УСН. С какого периода начинается отсчет двух налоговых периодов (двух лет) действия «каникул»? С момента регистрации? Или я могу начать это с 1 января?

Налоговые каникулы действуют в течение двух налоговых, а не календарных периодов. То есть, первый налоговый период у Вас будет 2017 год, второй налоговый период — 2018 год. Налог Вам платить не надо, так как ставка по УСН на «каникулах» равна 0.

— Зарегистрировался как ИП два месяца назад, но к работе еще не приступил, с какого времени для начнутся налоговые каникулы?

У Вас уже идут налоговые каникулы. Право на освобождение от уплаты налога возникает по факту регистрации как предпринимателя. Начали Вы деятельность или нет — не имеет значения.

— Оформила ИП в мае 2016 года, о налоговых каникулах ничего не знала, и никто не подсказал. Работаю по «упрощенке». Как мне теперь оформить налоговые каникулы хотя бы в 2017 году? Нужно ли какое-то заявление или просто подать нулевую декларацию в налоговую?

Вы подаете нулевую декларацию, где будет указано, что Ваша налоговая ставка равна 0.

— Я на налоговых каникулах по основному виду деятельности. Но в первом квартале у меня основной доход стал приносить другой вид деятельности, который к льготным не относится. В этом случае что мне нужно менять?

Если по льготному виду деятельности Вы не добираете до объема в 70% от общей суммы дохода, то право на каникулы Вы потеряете.

— Декларацию подаем 1 раз в год, а как быть с авансовыми платежами? Нужно направить в налоговую инспекцию что-то?

Нет, по итогам года направляете декларацию с налоговой ставкой 0%.

Налогообложение индивидуальных предпринимателей | Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь

б) доходы по трудовым договорам (контрактам) от резидентов Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка «Индустриальный парк «Великий камень», а также иные доходы, облагаемые по ставке в размере 9 процентов

б) доходы по трудовым договорам (контрактам) от резидентов Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», а также иные доходы, облагаемые по ставке в размере 9 процентов

б) доходы, полученные по трудовым договорам (контрактам) от резидентов ПВТ, Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», иные доходы, облагаемые по ставке 9%

б) доходы, полученные по трудовым договорам (контрактам) от резидентов ПВТ, Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень»

Налоговые льготы

УСН ПО СТАВКЕ 5%

Применяется в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Категории налогоплательщиков:

1.Индивидуальные предприниматели и организации, созданные:

· выпускниками общеобразовательных организаций, профессиональных образовательных организаций или очной формы обучения образовательных организаций высшего образования в течение одного календарного года непосредственно после окончания образовательной организации;

· обучающимися в период обучения в общеобразовательных организациях, профессиональных образовательных организациях или по очной форме обучения в образовательных организациях высшего образования.

2.Индивидуальные предприниматели или коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ и имеющие статус резидента центра регионального развития Пензенской области.

Закон Пензенской области от 30.06.2009 №1754-ЗПО

НАЛОГОВЫЕ КАНИКУЛЫ

Законом Пензенской области № 2684-ЗПО от 04.03. 2015 (вступил в силу 17.03.2015) введены налоговые каникулы в виде нулевой налоговой ставки для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанного Закона и перешедших на упрощенную или патентную систему налогообложения в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах.

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ДЛЯ IT– КОМПАНИЙ

Снижение налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

Закон Пензенской области от 04.07.2014 №2571-ЗПО

Расчет стоимости патента (ссылка http://patent.nalog.ru/info/ )

Патентная система налогообложения представляет собой специальный налоговый режим для ИП, который они могут применять наряду с общей системой, УСН или ЕНВД.

Патентная система применяется в отношении отдельных видов деятельности в соответствии с Законом Пензенской области от 28. 11.2012 №2299-ЗПО (с последующими изменениями) «О введении патентной системы налогообложения на территории Пензенской области и установлении размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения».

К основным преимуществам патентной системы налогообложения относятся:

Уплата всего одного налога – за выданный патент, причем сумма налога не зависит от фактических доходов ИП. ИП освобождается от уплаты НДФЛ, НДС и налога на имущество физических лиц.

Возможность оплаты патента в два этапа. При этом ИП не нужно рассчитывать налог самостоятельно. Налоговая инспекция выдает документ, в котором уже рассчитаны суммы налога и сроки оплаты патента. Все, что остается ИП – не пропустить указанные сроки.

ИП применяет упрощенный порядок ведения учета.

Налоговая декларация в рамках патентной системы налогообложения не предоставляется. Взаимоотношение ИП и налоговых органов значительно упрощаются. Тем не менее предприниматели, применяющие патентную систему, обязаны вести налоговый учет доходов в целях контроля за соблюдением ограничения по доходам от реализации в книге учета доходов.

Налоговые льготы для ИП: как законно уменьшить выплаты

Если индивидуального предпринимателя тяготит бремя налогов по общей системе налогообложения (ОСНО), то ему предоставляется право выбрать щадящий налоговый режим. Всего их четыре. В отличие от ОСНО, здесь налоговые ставки ниже, а отчетности меньше.

Льготные налоговые системы для ИП

Патентная система налогообложения (ПСН)

Это система, при которой факт приобретения Патента, а именно его стоимость, является аналогом налогового сбора.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

• УСН Доходы. Отчисления взимаются с суммы всех средств, полученных ИП. Фиксированная ставка составляет 6%, региональным властям дано право уменьшать эту цифру до 1%.

• УСН Доходы минус Расходы. Значение, которое облагается налогом, равно сумме всех доходов ИП уменьшенной на величину расходов. Ставка этой формы налогообложения является фиксированной и равна 15%. При этом, региональным властям дано право уменьшать эту цифру до 5%.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Налог взимается с дохода, который рассчитывается государством на основе количественных характеристик: штат сотрудников, площадь помещения, где ведется деятельность, количество техники.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Налоговая ставка ЕСХН равна ставке по УСН Доходы, то есть 6%. База, с которой исчисляется налог — это Доходы минус Расходы.

Налоговые каникулы для ИП

Отсрочку по налоговым платежам получили от законодателей начинающие предприниматели. Термин «налоговые каникулы» появился в 2015 году. Эта форма поддержки ИП освобождает вновь открывшееся предприятие малого бизнеса от налогов в течение двух лет со дня регистрации. Закон о возможности применения нулевой налоговой ставки будет работать до 31 декабря 2020 года. Детали налогового «отпуска» регулируются местными властями в каждом субъекте РФ. Но есть несколько основных моментов, которые должен учитывать новоявленный бизнесмен.

Условия для налоговых каникул

1. 1.Индивидуальный предприниматель открывает ИП первый раз.

2. 2.ИП выбрал Патентную или Упрощенную систему налогообложения.

3. 3.Основная деятельность предприятия связана либо с производственной, либо с социальной, либо с научной сферой.

4. 4.Предприниматель получает не меньше 70% дохода от основного вида деятельности.

5. 5.В области, где прописан ИП, принят закон о налоговых каникулах.

6. 6.Регистрация бизнеса состоялась после принятия местного закона.

Все уточнения по этой льготе можно получить в ФНС своего региона. Законодатели на местах расширяют список условий. О том, что еще может потребоваться от ИП мы рассказывали в этой статье.

Налоговая амнистия

Если у малого предприятия накопились долги перед бюджетом, то ИП может воспользоваться законом о налоговой амнистии. Однако, государство прощает не любой долг и не любому бизнесу.

Кто может рассчитывать на амнистию

• ИП, имеющие долг по налогам любого режима налогообложения: ОСНО, УСН Доходы, УСН Доходы минус Расходы, ПСН, ЕСХН, ЕНВД. А также задолженность по страховым взносам, штрафам и пеням.

• Лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие), имеющие задолженность по страховым отчислениям в Пенсионный Фонд РФ.

Какая задолженность подлежит списанию

• Налоги, которые образовались до 1 января 2015 года;

• Страховые взносы, неуплаченные до 1 января 2017 года.

Если по всем показателям ИП соответствует условиям амнистирования, то сумма долга значения не имеет. Закон не предусматривает ограничений по цифрам. Подробно о том, как действует налоговая амнистия можно прочитать в этой статье.

Налоговые вычеты для ИП

Налоговая база для ИП может быть уменьшена за счет налогового вычета. Право на него имеют индивидуальные предприниматели, работающие по общей системе налогообложения, а именно те, кто отчисляет в бюджет НДФЛ. Существует пять видов налоговых вычетов.

• Имущественный вычет Условия получения регулируется Налоговым кодексом РФ, часть 2, статья 220. Подробно об имущественном вычете читайте в нашей статье.

• Стандартный вычет Вычетов таких несколько. Их полный перечень утвержден в 218 статье второй части Налогового кодекса РФ. Среди них: вычеты на детей, вычеты законным представителям детей-инвалидов, вычеты Героям РФ и СССР и др. Для каждой категории из перечня назначена своя сумма компенсации.

• Социальный вычет Социальный вычет будет предоставлен только на основании документов, подтверждающих фактически понесенные расходы. Он регулируется Налоговым кодексом РФ, часть 2, статья 219. Основание для него может служить: благотворительность, лечение, обучение и др.

• Профессиональный вычет Эта форма вычета предоставляется только лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью. Рассчитывается двумя способами.

  • 20% от годового дохода;

  • сумма затраченных на предпринимательскую деятельность средств.

  Законодательной базой по профессиональному вычету является Налоговый кодекс РФ, часть 2, статья 221.

  
  

• Инвестиционный вычет Вычет доступен ИП, которые вкладывают средства на долгосрочную перспективу. Регулирует инвестиционные вычеты Налоговый кодекс РФ, часть 2, статья 219.1.

Право на налоговые вычеты не имеет ИП на льготной системе налогообложения (ПСН, УСН, ЕНВД, ЕСХН), так как освобожден от НДФЛ. Такой предприниматель может получить вычет только в случае, если имеет помимо своей деятельности доход, с которого отчисляет 13%. Это может быть оплата по трудовому договору, доход от аренды имущества, выигрыш в лотерею и др. Такой доход учитывается, как доход физлица и подлежит декларированию. В результате чего ИП получает право воспользоваться налоговыми вычетами.

Когда УСН не освобождает от налога на имущество

ФНС предупредила налогоплательщиков, что при УСН недвижимость, принадлежащая ИП и используемая в предпринимательской деятельности, не всегда освобождена от налога на имущество.

В своем сообщении от 16.11.2020 ведомство уточняет, что освобождение от налога на имущество применяется в отношении объектов, не включенных в перечень недвижимого имущества, для которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

При этом ФНС отклонила жалобу налогоплательщика, который не уплатил налог на имущество и указал, что принадлежащее ему здание было ошибочно включено областным комитетом по управлению имуществом в региональный перечень недвижимости, налоговая база по которой определяется по кадастровой стоимости.

Эксперты ФНС пояснили, что налоговые органы не уполномочены проверять правомерность включения зданий (помещений) в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости.

В связи с этим индивидуальный предприниматель не освобождается от уплаты налога на имущество в отношении данного объекта недвижимости, поскольку принадлежащий ему объект включен в указанный перечень.

БУХПРОСВЕТ

Объектами налогообложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств. Недвижимостью, облагаемой налогом, признаются здания, сооружения и объекты незавершенного строительства, жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений.

Движимые вещи, земельные участки, водные объекты, другие природные ресурсы и объекты, признаваемые объектами культурного наследия не облагаются налогом на имущество организаций. Налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему подлежат уплате в сроки, определенные законами субъектов РФ. Итоговая сумма налога за год определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение года.

Налог и авансы уплачиваются в бюджет по местонахождению организации, а иностранные организации платят налог по месту постановки на учет их постоянных представительств. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ. В отношении объектов, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, ставка не может превышать 2% от стоимости имущества. 

Налоговые льготы

Вид налоговых льгот	Налоговая ставка	Кто имеет право применять	Срок действия	Распространяется на следующие виды предпринимательской деятельности	НПА
Налоговые каникулы	0%	Индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные после 24. 04.2015, осуществляющие предпринимательскую деятельность в производственной, социальной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, при применении ими патентной системы налогообложения. Действует для предпринимателей, численность работников которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 15 человек.	До 01.01.2021 (в течение двух налоговых периодов)	Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий, Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви, Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий, Ремонт мебели, Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, Услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла, Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству, Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными, Изготовление изделий народных художественных промыслов, Прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах), Производство и реставрация ковров и ковровых изделий, Проведение занятий по физической культуре и спорту, Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка), Услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы), Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности, Экскурсионные услуги, Производство кожи и изделий из кожи, Производство молочной продукции, Производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав, Производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий, Деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами, Сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья, Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования	Закон Тульской области от 23. 04.2015 N 2293-ЗТО (ред. от 25.11.2016) «Об установлении налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей»
Налоговые каникулы	0%	Индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные после 24.04.2015, осуществляющие предпринимательскую деятельность в производственной, социальной, научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, при применении ими упрощенной системы налогообложения. Действует для предпринимателей, если средняя численность их работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 15 человек.	До 01.01.2021 (в течение двух налоговых периодов)	Растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях, Лесоводство и лесозаготовки, Рыболовство и рыбоводство, Производство пищевых продуктов, Производство текстильных изделий, Производство одежды, Производство кожи и изделий из кожи, Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения, Производство бумаги и бумажных изделий, Производство химических веществ и химических продуктов, Производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях, Производство компьютеров, электронных и оптических изделий, Производство прочей неметаллической минеральной продукции, Производство металлургическое, Производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования, Ремонт и монтаж машин и оборудования, Производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки, Производство электрического оборудования, Ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения, Производство прочих готовых изделий, Производство мебели, Сбор, обработка и утилизация отходов; обработка вторичного сырья, Строительство зданий, Строительство инженерных сооружений, Работы строительные специализированные, Научные исследования и разработки, Образование, Деятельность в области здравоохранения, Деятельность по уходу с обеспечением проживания, Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания, Деятельность в области отдыха и развлечений, Деятельность физкультурно-оздоровительная, Услуги по ремонту обуви и изделий из кожи, Услуги по производству готовых текстильных изделий, Услуги по производству прочих текстильных изделий, не включенных в другие группировки, Услуги по производству одежды из кожи, Услуги по производству спецодежды, Услуги по производству верхней одежды, Услуги по производству нательного белья, Услуги по производству прочей одежды и аксессуаров, Услуги по производству меховых изделий, Услуги по производству трикотажных и вязаных чулочно-носочных изделий, Услуги по производству прочих трикотажных и вязаных предметов одежды, Услуги по ремонту и подгонке/перешиву одежды и бытовых текстильных изделий, Услуги по производству прочих металлических изделий, не включенных в другие группировки, Услуги по производству ювелирных и соответствующих изделий, Услуги по производству бижутерии и подобных изделий, Услуги по ремонту и техническому обслуживанию ручных инструментов с механическим приводом, Услуги по ремонту компьютеров и коммуникационного оборудования, Услуги по ремонту приборов бытовой электроники, Услуги по ремонту бытовых приборов, домашнего и садового инвентаря, Услуги по ремонту часов и ювелирных изделий, Услуги по ремонту велосипедов, Услуги по ремонту и обслуживанию музыкальных инструментов, Услуги по ремонту и обслуживанию спортивного инвентаря, Услуги по ремонту прочих предметов личного потребления и бытовых товаров, не включенных в другие группировки, Услуги по ремонту мебели и предметов домашнего обихода, Услуги по стирке и чистке (в том числе химической) изделий из тканей и меха, Услуги в области фотографии, Услуги по тепловой обработке и прочим способам переработки картофеля и продуктов из картофеля, Услуги по производству жиров и масел отдельные, выполняемые субподрядчиком, Услуги по подготовке к прядению шерсти и волоса животных, Услуги по пошиву обуви по индивидуальному заказу населения, Услуги переплетные и связанные с переплетом аналогичных изделий, Услуги по сборке и ремонту очков в специализированных магазинах, Услуги по крашению и интенсификации цвета, Услуги по уходу за домашними животными, Услуги разнообразные прочие, не включенные в другие группировки	Закон Тульской области от 23. 04.2015 N 2293-ЗТО (ред. от 25.11.2016) «Об установлении налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей»
снижение налоговой ставки	7%	Все налогоплательщики (ИП и юридические лица), не зависимо от срока регистрации, применяющие упрощенную систему налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.       Данная ставка действует не зависимо от срока регистрации организации или индивидуального предпринимателя, если доход от осуществления одного из указанных в столбце 5 видов деятельности составляет не менее 70% от общего дохода, полученного за год (квартал, полугодие, 9 месяцев), и заработная плата работников не ниже размера заработной платы, определенного региональным соглашением о минимальной заработной плате в Тульской области.	До 01.01.2021	Растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях; Лесоводство и лесозаготовки; Рыболовство и рыбоводство; Производство пищевых продуктов; Производство текстильных изделий; Производство одежды; Производство кожи и изделий из кожи; Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения; Производство бумаги и бумажных изделий; Производство химических веществ и химических продуктов; Производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях; Производство компьютеров, электронных и оптических изделий; Производство прочей неметаллической минеральной продукции; Производство металлургическое; Производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования; Ремонт и монтаж машин и оборудования; Производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки; Производство электрического оборудования; Ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения; Производство прочих готовых изделий; Производство мебели; сбор, обработка и утилизация отходов; Обработка вторичного сырья; Строительство зданий; Строительство инженерных сооружений; Работы строительные специализированные; Научные исследования и разработки.	Закон Тульской области от 26.09.2009 N 1329-ЗТО (ред. от 25.11.2016) «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения» (до 01.01.2018)   Закон Тульской области от 26.10.2017 N 80-ЗТО «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения» (с 01.01.2018)
снижение налоговой ставки	3%	Все налогоплательщики (ИП и юридические лица), не зависимо от срока регистрации, применяющие упрощенную систему налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы.     Данная ставка действует не зависимо от срока регистрации организации или индивидуального предпринимателя, если доход от осуществления одного из указанных в столбце 5 видов деятельности составляет не менее 70% от общего дохода, полученного за год (квартал, полугодие, 9 месяцев), и заработная плата работников не ниже размера заработной платы, определенного региональным соглашением о минимальной заработной плате в Тульской области.	До 01.01.2021	Растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях; Лесоводство и лесозаготовки; Рыболовство и рыбоводство; Производство пищевых продуктов; Производство текстильных изделий; Производство одежды; Производство кожи и изделий из кожи; Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения; Производство бумаги и бумажных изделий; Производство химических веществ и химических продуктов; Производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях; Производство компьютеров, электронных и оптических изделий; Производство прочей неметаллической минеральной продукции; Производство металлургическое; Производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования; Ремонт и монтаж машин и оборудования; Производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки; Производство электрического оборудования; Ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения; Производство прочих готовых изделий; Производство мебели; сбор, обработка и утилизация отходов; Обработка вторичного сырья; Строительство зданий; Строительство инженерных сооружений; Работы строительные специализированные; Научные исследования и разработки.	Закон Тульской области от 26.09.2009 N 1329-ЗТО (ред. от 25.11.2016) «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения» (до 01.01.2018)   Закон Тульской области от 26.10.2017 N 80-ЗТО «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения» (с 01.01.2018)
снижение налоговой ставки	5%	Юридические лица (организации), впервые зарегистрированные после 19.05.2015, применяющие упрощенную систему налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.                       Юридические лица (организации), впервые зарегистрированные после 01. 01.2018, применяющие упрощенную систему налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.	До 01.01.2018 Налоговая ставка применяется непрерывно в течение двух налоговых периодов   Для впервые зарегистрированных в 2017 году налогоплательщиков, начавших применять пониженные налоговые ставки, сохраняется право применения этих пониженных налоговых ставок в 2018 году.   До 01.01.2021 Налоговая ставка применяется непрерывно в течение не более двух налоговых периодов.	Все виды деятельности, за исключением оптовой и (или) розничной торговли.	Закон Тульской области от 26.09.2009 N 1329-ЗТО (ред. от 25.11.2016) «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения» (до 01. 01.2018)               Закон Тульской области от 26.10.2017 N 80-ЗТО «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения» (с 01.01.2018)
снижение налоговой ставки	5%	Индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные после 19.05.2015, применяющие упрощенную систему налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.                       Индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные после 01.01.2018, применяющие упрощенную систему налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.   Не применяется для предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, подпадающие под налоговые каникулы, а также осуществляющих оптовую и (или) розничную торговлю.	До 01.01.2018 Налоговая ставка применяется непрерывно в течение не более двух налоговых периодов.   Для впервые зарегистрированных в 2017 году налогоплательщиков, начавших применять пониженные налоговые ставки, сохраняется право применения этих пониженных налоговых ставок в 2018 году.     До 01.01.2021 года. Налоговая ставка применяется непрерывно в течение не более двух налоговых периодов.	Все виды деятельности, за исключением: оптовой и (или) розничной торговли, а также следующих видов деятельности, на которые распространяются «налоговые каникулы» (ставка УСН 0%): Растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях, Лесоводство и лесозаготовки, Рыболовство и рыбоводство, Производство пищевых продуктов, Производство текстильных изделий, Производство одежды, Производство кожи и изделий из кожи, Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения, Производство бумаги и бумажных изделий, Производство химических веществ и химических продуктов, Производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях, Производство компьютеров, электронных и оптических изделий, Производство прочей неметаллической минеральной продукции, Производство металлургическое, Производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования, Ремонт и монтаж машин и оборудования, Производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки, Производство электрического оборудования, Ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения, Производство прочих готовых изделий, Производство мебели, Сбор, обработка и утилизация отходов; обработка вторичного сырья, Строительство зданий, Строительство инженерных сооружений, Работы строительные специализированные, Научные исследования и разработки, Образование, Деятельность в области здравоохранения, Деятельность по уходу с обеспечением проживания, Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания, Деятельность в области отдыха и развлечений, Деятельность физкультурно-оздоровительная, Услуги по ремонту обуви и изделий из кожи, Услуги по производству готовых текстильных изделий, Услуги по производству прочих текстильных изделий, не включенных в другие группировки, Услуги по производству одежды из кожи, Услуги по производству спецодежды, Услуги по производству верхней одежды, Услуги по производству нательного белья, Услуги по производству прочей одежды и аксессуаров, Услуги по производству меховых изделий, Услуги по производству трикотажных и вязаных чулочно-носочных изделий, Услуги по производству прочих трикотажных и вязаных предметов одежды, Услуги по ремонту и подгонке/перешиву одежды и бытовых текстильных изделий, Услуги по производству прочих металлических изделий, не включенных в другие группировки, Услуги по производству ювелирных и соответствующих изделий, Услуги по производству бижутерии и подобных изделий, Услуги по ремонту и техническому обслуживанию ручных инструментов с механическим приводом, Услуги по ремонту компьютеров и коммуникационного оборудования, Услуги по ремонту приборов бытовой электроники, Услуги по ремонту бытовых приборов, домашнего и садового инвентаря, Услуги по ремонту часов и ювелирных изделий, Услуги по ремонту велосипедов, Услуги по ремонту и обслуживанию музыкальных инструментов, Услуги по ремонту и обслуживанию спортивного инвентаря, Услуги по ремонту прочих предметов личного потребления и бытовых товаров, не включенных в другие группировки, Услуги по ремонту мебели и предметов домашнего обихода, Услуги по стирке и чистке (в том числе химической) изделий из тканей и меха, Услуги в области фотографии, Услуги по тепловой обработке и прочим способам переработки картофеля и продуктов из картофеля, Услуги по производству жиров и масел отдельные, выполняемые субподрядчиком, Услуги по подготовке к прядению шерсти и волоса животных, Услуги по пошиву обуви по индивидуальному заказу населения, Услуги переплетные и связанные с переплетом аналогичных изделий, Услуги по сборке и ремонту очков в специализированных магазинах, Услуги по крашению и интенсификации цвета, Услуги по уходу за домашними животными, Услуги разнообразные прочие, не включенные в другие группировки	Закон Тульской области от 26. 09.2009 N 1329-ЗТО (ред. от 25.11.2016) «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения» (до 01.01.2018)                     Закон Тульской области от 26.10.2017 N 80-ЗТО «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения» (с 01.01.2018)
снижение налоговой ставки	10%	Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), впервые зарегистрированные после 19.05.2015, применяющие упрощенную систему налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.	До 01.01.2018 Налоговая ставка применяется непрерывно в течение не более двух налоговых периодов.   Для впервые зарегистрированных в 2017 году налогоплательщиков, начавших применять пониженные налоговые ставки, сохраняется право применения этих пониженных налоговых ставок в 2018 году.	Оптовая и (или) розничная торговля наряду с другими видами деятельности, или только оптовая и (или) розничная торговля.	Закон Тульской области от 26.09.2009 N 1329-ЗТО (ред. от 25.11.2016) «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения» (до 01.01.2018)
снижение налоговой ставки	10%	Индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные после 01. 01.2018, применяющие упрощенную систему налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.	До 01.01.2021 Налоговая ставка применяется непрерывно в течение не более двух налоговых периодов.	Оптовая и (или) розничная торговля наряду с другими видами деятельности, или только оптовая и (или) розничная торговля.	Закон Тульской области от 26.10.2017 N 80-ЗТО «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения» (с 01.01.2018)
снижение налоговой ставки	1%	Юридические лица (организации), впервые зарегистрированные после 01.01.2016, применяющие упрощенную систему налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы.                       Юридические лица (организации), впервые зарегистрированные после 01.01.2018, применяющие упрощенную систему налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы.	До 01.01.2018 Налоговая ставка применяется непрерывно в течение не более двух налоговых периодов. Для впервые зарегистрированных в 2017 году налогоплательщиков, начавших применять пониженные налоговые ставки, сохраняется право применения этих пониженных налоговых ставок в 2018 году.   До 01.01.2021 Налоговая ставка применяется непрерывно в течение не более двух налоговых периодов.	Все виды деятельности, за исключением оптовой и (или) розничной торговли.	Закон Тульской области от 26.09.2009 N 1329-ЗТО (ред. от 25.11.2016) «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения» (до 01.01.2018)                 Закон Тульской области от 26.10.2017 N 80-ЗТО «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения» (с 01.01.2018)
снижение налоговой ставки	1%	Индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные после 01.01.2016, применяющие упрощенную систему налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы.                     Индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные после 01. 01.2018, применяющие упрощенную систему налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы.   Не применяется для предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, подпадающие под налоговые каникулы, а также осуществляющих оптовую и (или) розничную торговлю.	До 01.01.2018 Налоговая ставка применяется непрерывно в течение не более двух налоговых периодов. Для впервые зарегистрированных в 2017 году налогоплательщиков, начавших применять пониженные налоговые ставки, сохраняется право применения этих пониженных налоговых ставок в 2018 году.   До 01.01.2021 Налоговая ставка применяется непрерывно в течение не более двух налоговых периодов.	Все виды деятельности, за исключением: оптовой и (или) розничной торговли, а также следующих видов деятельности, на которые распространяются «налоговые каникулы» (ставка УСН 0%): Растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях, Лесоводство и лесозаготовки, Рыболовство и рыбоводство, Производство пищевых продуктов, Производство текстильных изделий, Производство одежды, Производство кожи и изделий из кожи, Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения, Производство бумаги и бумажных изделий, Производство химических веществ и химических продуктов, Производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях, Производство компьютеров, электронных и оптических изделий, Производство прочей неметаллической минеральной продукции, Производство металлургическое, Производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования, Ремонт и монтаж машин и оборудования, Производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки, Производство электрического оборудования, Ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения, Производство прочих готовых изделий, Производство мебели, Сбор, обработка и утилизация отходов; обработка вторичного сырья, Строительство зданий, Строительство инженерных сооружений, Работы строительные специализированные, Научные исследования и разработки, Образование, Деятельность в области здравоохранения, Деятельность по уходу с обеспечением проживания, Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания, Деятельность в области отдыха и развлечений, Деятельность физкультурно-оздоровительная, Услуги по ремонту обуви и изделий из кожи, Услуги по производству готовых текстильных изделий, Услуги по производству прочих текстильных изделий, не включенных в другие группировки, Услуги по производству одежды из кожи, Услуги по производству спецодежды, Услуги по производству верхней одежды, Услуги по производству нательного белья, Услуги по производству прочей одежды и аксессуаров, Услуги по производству меховых изделий, Услуги по производству трикотажных и вязаных чулочно-носочных изделий, Услуги по производству прочих трикотажных и вязаных предметов одежды, Услуги по ремонту и подгонке/перешиву одежды и бытовых текстильных изделий, Услуги по производству прочих металлических изделий, не включенных в другие группировки, Услуги по производству ювелирных и соответствующих изделий, Услуги по производству бижутерии и подобных изделий, Услуги по ремонту и техническому обслуживанию ручных инструментов с механическим приводом, Услуги по ремонту компьютеров и коммуникационного оборудования, Услуги по ремонту приборов бытовой электроники, Услуги по ремонту бытовых приборов, домашнего и садового инвентаря, Услуги по ремонту часов и ювелирных изделий, Услуги по ремонту велосипедов, Услуги по ремонту и обслуживанию музыкальных инструментов, Услуги по ремонту и обслуживанию спортивного инвентаря, Услуги по ремонту прочих предметов личного потребления и бытовых товаров, не включенных в другие группировки, Услуги по ремонту мебели и предметов домашнего обихода, Услуги по стирке и чистке (в том числе химической) изделий из тканей и меха, Услуги в области фотографии, Услуги по тепловой обработке и прочим способам переработки картофеля и продуктов из картофеля, Услуги по производству жиров и масел отдельные, выполняемые субподрядчиком, Услуги по подготовке к прядению шерсти и волоса животных, Услуги по пошиву обуви по индивидуальному заказу населения, Услуги переплетные и связанные с переплетом аналогичных изделий, Услуги по сборке и ремонту очков в специализированных магазинах, Услуги по крашению и интенсификации цвета, Услуги по уходу за домашними животными, Услуги разнообразные прочие, не включенные в другие группировки	Закон Тульской области от 26. 09.2009 N 1329-ЗТО (ред. от 25.11.2016) «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения» (до 01.01.2018)                 Закон Тульской области от 26.10.2017 N 80-ЗТО «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения» (с 01.01.2018)
снижение налоговой ставки	3%	Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), впервые зарегистрированные после 01.01.2016, применяющие упрощенную систему налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы.	До 01.01.2018   Налоговая ставка применяется непрерывно в течение не более двух налоговых периодов.   Для впервые зарегистрированных в 2017 году налогоплательщиков, начавших применять пониженные налоговые ставки, сохраняется право применения этих пониженных налоговых ставок в 2018 году.	Оптовая и (или) розничная торговля наряду с другими видами деятельности, или только оптовая и (или) розничная торговля.	Закон Тульской области от 26.09.2009 N 1329-ЗТО (ред. от 25.11.2016) «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения» (до 01.01.2018)
снижение налоговой ставки	3%	Индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные после 01.01.2018, применяющие упрощенную систему налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы.	До 01.01.2021   Налоговая ставка применяется непрерывно в течение не более двух налоговых периодов.	Оптовая и (или) розничная торговля наряду с другими видами деятельности, или только оптовая и (или) розничная торговля.	Закон Тульской области от 26.10.2017 N 80-ЗТО «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения» (с 01.01.2018)

Индивидуальный предприниматель. Налоговая база по НДФЛ и ЕСН

Хочу зарегистрироваться как индивидуальный предприниматель и заниматься оптовой торговлей. Чем отличается налоговая база по НДФЛ от налоговой базы по ЕСН применительно к самому индивидуальному предпринимателю (наемных работников пока не планируется, работать первое время собираюсь сама)? Спрашивала своих знакомых индивидуальных предпринимателей, но никто вразумительно ничего не ответил.

Поскольку Вы собираетесь заниматься предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя без привлечения наемных работников, то мы будем говорить о налогообложении НДФЛ и ЕСН только тех доходов, которые будут получены Вами от предпринимательской деятельности.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Если же Вы будете также получать и иные доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью (например, заработную плату по трудовым договорам, дивиденды, призы за участие в конкурсах), то такие доходы будут учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ, но не в числе доходов от предпринимательской деятельности.

Так, при заполнении налоговой декларации по НДФЛ по форме № 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина РФ от 23.12.2005 г. № 153н, доходы от предпринимательской деятельности Вы будете указывать в Листе В, а все прочие доходы – в других листах налоговой декларации (п. 4 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ)).

О доходах, не связанных с предпринимательской деятельностью, мы говорить не будем.

Расчет налоговой базы индивидуального предпринимателя по НДФЛ и по ЕСН (при уплате ЕСН «за себя») сводится к тому, что сумма доходов уменьшается на сумму налоговых вычетов (для налоговой базы по НДФЛ) или на величину расходов (для налоговой базы по ЕСН).

Как Вы верно заметили, в правилах определения налоговой базы индивидуального предпринимателя по этим налогам очень много общего, но есть и некоторые различия.

Сначала сравним доходы индивидуального предпринимателя, которые учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ и ЕСН.

Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы индивидуального предпринимателя по ЕСН учитываются его доходы от предпринимательской деятельности, полученные за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ и п.п. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ индивидуальный предприниматель учитывает доходы, полученные от предпринимательской деятельности в денежной и в натуральной форме (как и при определении налоговой базы по ЕСН), а кроме того – доходы в виде материальной выгоды.

Порядок определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде материальной выгоды установлен ст. 212 НК РФ.

Напомним, что доходы от предпринимательской деятельности указываются в Листе В налоговой декларации по НДФЛ по форме № 3-НДФЛ.

Данная декларация построена таким образом, что в Листе В указываются только доходы, облагаемые по ставке 13%.

В отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, установлена налоговая ставка 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Поэтому доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, даже если они будут связаны с предпринимательской деятельностью, будут указываться в Листе А или Б налоговой декларации по НДФЛ.

В отношении остальных доходов в виде материальной выгоды установлена ставка 13%, и они должны указываться в Листе В налоговой декларации по НДФЛ, если они являются доходами от предпринимательской деятельности.

В п. 3 ст. 237 НК РФ не указано, что доходы индивидуального предпринимателя в виде материальной выгоды включаются в налоговую базу по ЕСН.

Кроме того, главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ не установлен порядок определения таких доходов.

Следовательно, доходы индивидуального предпринимателя в виде материальной выгоды не включаются в налоговую базу по ЕСН, но подлежат налогообложению НДФЛ.

В ст. 217 НК РФ приведен перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, а в ст. 238 НК РФ – перечень сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН.

Данные перечни различны, однако перечисленные в них доходы не связаны с предпринимательской деятельностью физического лица, находящегося на общем режиме налогообложения (например, пособия по безработице, стоимость льгот по проезду, получаемые налогоплательщиком алименты).

Поэтому эти различия не будут иметь значения для целей определения налоговой базы индивидуального предпринимателя по ЕСН и НДФЛ.

В остальном доходы, которые будут учитываться Вами как индивидуальным предпринимателем при определении налоговой базы по НДФЛ и ЕСН, ничем не отличаются.

А теперь сравним «расходные составляющие» по этим налогам.

В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы индивидуального предпринимателя по ЕСН сумма доходов от предпринимательской деятельности уменьшается на величину расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету индивидуальным предпринимателем, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организаций соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

Для доходов от предпринимательской деятельности, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальный предприниматель имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

То есть в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ входят те же расходы, которые учитываются индивидуальным предпринимателем при определении налоговой базы по ЕСН.

При этом существует один нюанс.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций включаются суммы налогов и сборов.

П.п. 1 п. 47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430, установлено, что суммы уплаченного индивидуальным предпринимателем НДФЛ не включаются в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ.

На основании п. 1 ст. 221 и п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ индивидуальный предприниматель учитывает в составе своих расходов уплаченный «за себя» ЕСН.

Однако вопрос о возможности учета индивидуальным предпринимателем суммы уплаченного «за себя» ЕСН в составе расходов при определении налоговой базы по ЕСН является спорным.

С одной стороны, иногда арбитражные суды выносят решения в пользу индивидуальных предпринимателей — налогоплательщиков ЕСН, в которых говорят, что при определении налоговой базы по ЕСН учитываются суммы этого же налога, уплаченные за предыдущие налоговые периоды (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.06.2004 г. № А05-11659/03-9).

С другой стороны, налоговые органы не согласны с такой позицией и суды, как правило, их поддерживают (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.09.2004 г. № А79-2903/2004-СК1-2698 и ФАС Центрального округа от 02.11.2004 г. № А62-4376/03), указывая при этом следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налоговой базы индивидуального предпринимателя по ЕСН, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организаций соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

На основании п. 4 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде суммы этого же налога.

Налоговики и арбитражные суды считают, что из совокупности положений п. 3 ст. 237 и п. 4 ст. 270 НК РФ следует, что при исчислении налоговой базы по ЕСН суммы уплаченного индивидуальным предпринимателем «за себя» ЕСН не учитываются.

Заметим, что точка зрения налоговых органов более обоснована.

Поэтому если Вы не хотите доводить дело до суда, то сумму уплаченного «за себя» ЕСН не следует учитывать при определении налоговой базы по ЕСН.

Существенное отличие в порядке формирования налоговой базы по НДФЛ и ЕСН заключается в том, что если налогоплательщик НДФЛ не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).

При определении налоговой базы по ЕСН индивидуальный предприниматель, напротив, учитывает только те расходы, которые может документально подтвердить.

Кроме профессионального налогового вычета по НДФЛ, индивидуальный предприниматель, как и любое физическое лицо, вправе получить стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты (статьи 218-220 НК РФ), которые также уменьшают налоговую базу индивидуального предпринимателя по НДФЛ.

Правилами исчисления налоговой базы по ЕСН такие вычеты не предусмотрены.

Введение в налоговый режим интеллектуальной собственности

Как налоговый юрист, я часто слышу о том, насколько сбивает с толку люди налоговое законодательство. Если вы читаете это, вы, вероятно, глубоко вовлечены в какую-либо отрасль, помимо налогообложения, и хотите, чтобы эта тема была разбита на удобоваримый уровень. Надеюсь, эта статья послужит полезным учебным пособием, подробно описывающим, как интеллектуальная собственность (ИС) облагается налогом в различных ситуациях. Я также проиллюстрирую широкое влияние нового Закона о сокращении налогов и занятости на налоговый режим интеллектуальной собственности.

IP в малом бизнесе

Затраты малого бизнеса, связанные с интеллектуальной собственностью, можно рассматривать тремя различными способами, в зависимости от характера затрат.

Создание IP — затраты капитализируются

Любой малый бизнес, создающий ИС для собственной выгоды, не может вычесть затраты на создание ИС. Вместо этого любые затраты, понесенные при создании авторского права, товарного знака или патента, будут «капитализированы», то есть они будут добавлены для формирования «базы налога на прибыль» актива.База подоходного налога является отправной точкой для определения (i) размера налога, который вы заплатите при продаже или обмене данного актива, или (ii) суммы, которую вы можете вычесть для целей амортизации в течение срока полезного использования актива. имущество. В качестве примера предположим, что ваша компания тратит 50 000 долларов на разработку товарного знака и регистрацию товарного знака в ВПТЗ США. Эти расходы в размере 50 000 долларов не могут быть вычтены; вместо этого база подоходного налога с торговой марки начинается с 50 000 долларов. Если товарный знак впоследствии будет продан, эти 50 000 долларов вычитаются из покупной цены, чтобы определить, какую прибыль следует отразить в налоговой декларации предприятия от продажи.

Исследования и эксперименты — вычитаются затраты

Хотя затраты, понесенные для создания или улучшения конкретного актива, должны капитализироваться, вместо этого могут вычитаться общие затраты на «исследования и эксперименты». Эти затраты описаны в правилах IRS как «затраты на исследования и разработки в экспериментальном или лабораторном смысле», что означает, что затраты предназначены для «устранения неопределенности в отношении разработки или улучшения продукта». Например, расходы, понесенные при испытании нового или улучшенного бронежилета, подлежат вычету; однако, как только бизнес узнает, что жилет будет работать, любые затраты, понесенные при разработке жилета для продажи клиентам, будут капитализированы в базу налога на прибыль интеллектуальной собственности, связанной с жилым фондом.Недавно принятый Закон о сокращении налогов и занятости требует, чтобы все затраты на исследования и эксперименты амортизировались в течение пяти лет, начиная с 2022 года, а это означает, что они больше не будут вычитаться из налогооблагаемой базы.

Затраты на запуск и развертывание IP для бизнеса — затраты амортизируются

Если вы планируете начать торговлю или бизнес, но еще не сделали этого, любые расходы, понесенные для запуска бизнеса, еще не подлежат вычету. Вместо этого, эти «стартовые расходы» могут быть погашены в течение 15 лет после официального открытия бизнеса.Это приводит к амортизационному вычету, который является обычным вычетом, используемым для компенсации заработанного дохода.

Вспомните концепцию базы подоходного налога, обсуждавшуюся выше: как только эта база будет установлена ​​для патентов или авторских прав, вы можете получить амортизационный вычет на основе 15-летнего срока полезного использования. Когда вы получаете амортизационный вычет каждый год, база подоходного налога для соответствующего актива соответственно уменьшается. Например, если ваша компания владеет патентом с подоходным налогом в размере 150 000 долларов и получает вычет на амортизацию в размере 15 000 долларов, база подоходного налога с патента уменьшается на 15 000 долларов до 135 000 долларов, и так каждый год до тех пор, пока база подоходного налога с патента не достигнет нуля.

Амортизировать можно только активы с ограниченным сроком полезного использования. Наиболее распространенные примеры в сфере интеллектуальной собственности — это авторские права и патенты. Поскольку товарные знаки обычно продлеваются на неопределенный срок, они не подлежат амортизации, поскольку не имеют ограниченного срока полезного использования. То же самое и с коммерческой тайной, которая всегда остается конфиденциальной и может использоваться неограниченное время; и самостоятельно созданный гудвилл, срок полезного использования которого не определен.

IP в мире M&A

Продажа ИП

Интеллектуальная собственность, используемая в бизнесе, раньше была «активом по Разделу 1231», который позволяет учитывать прирост капитала в долгосрочной перспективе, если актив удерживается более года. и Обработка обычных убытков.После Закона о сокращении налогов и занятости ИС теперь обычно рассматривается как обычный актив, даже если она используется в бизнесе. Единственное исключение — это прямая продажа патента (или неделимая доля во всех существенных правах на патент), которая по-прежнему пользуется особым правилом, предоставляющим долгосрочный режим прироста капитала, если патент держался более одного года.

Когда ИС, используемая в бизнесе, ранее пользовалась долгосрочным режимом прироста капитала, налогоплательщики будут проводить различие между «возвращением» предыдущих амортизационных отчислений и чистым повышением стоимости; первое — это долгосрочный прирост капитала, а второе — обычный доход.Вспомните пример из предыдущего раздела: когда патент с исходной налоговой базой в 150 000 долларов амортизируется на 15 000 долларов, его скорректированная база налога на прибыль теперь составляет 135 000 долларов. При продаже по цене покупки 200 000 долларов общая прибыль составила 65 000 долларов, но 15 000 долларов были обычным доходом, поскольку представляли собой возврат предыдущей амортизации. Оставшиеся 50 000 долларов были долгосрочным приростом капитала. С новым Законом о сокращении налогов и занятости этот анализ стал гораздо менее эффективным, поскольку весь доход от продажи интеллектуальной собственности теперь является обычным.

Лицензия ИП

До принятия Закона о сокращении налогов и рабочих местах различие между типами лицензий также имело решающее значение для налогового режима. Обычно доход от лицензионного соглашения, связанного с интеллектуальной собственностью, считается обычным, а не капитальным. Но когда исключительная лицензия включала «все существенные права» на объект интеллектуальной собственности и больше походила на продажу, налогоплательщики могли требовать предоставления режима продажи (и, следовательно, режима долгосрочного прироста капитала). С изменениями, внесенными в соответствии с новым законом, эта продажа vs.анализ лицензий больше не так важен.

Приобретение IP

Когда сторонний покупатель приобретает ИС, покупатель берет подоходный налог с актива, равный его стоимости. Пока актив имеет срок полезного использования, покупатель может амортизировать актив в течение 15-летнего срока полезного использования. Сюда входит приобретенная деловая репутация в отличие от созданной самостоятельно деловой репутации, которая не подлежит амортизации. До Закона о сокращении налогов и занятости правила противодействия злоупотреблениям запрещали «перемешивание» амортизации, когда налогоплательщик продавал ИС связанной стороне (при приросте капитала) и заново перезапускал график погашения ИС (что приводило к большим обычные вычеты).Теперь, когда прибыль от интеллектуальной собственности станет почти исключительно обычным явлением, эти правила противодействия злоупотреблениям будут гораздо меньше беспокоить IRS — математические расчеты при попытке «отменить» амортизацию просто не будут работать для налогоплательщика.

Поскольку амортизация ИС и гудвила может привести к большим вычетам для покупателя, покупатели обычно предпочитают рассматривать приобретение бизнеса как продажу активов, что «увеличивает» базу налога на прибыль ИС приобретенного бизнеса. Но оформление документов и затраты, связанные с продажей активов, обычно будут намного более болезненными, чем при продаже акций, поэтому продавцы часто предпочитают последнее.IRS позволяет выбрать «Раздел 336 (e)» или «Раздел 338 (h) (10)», чтобы помочь покупателям и продавцам в этой ситуации. При любом выборе транзакция может принимать юридический формат продажи акций, но налоговый формат продажи активов, что позволяет покупателю «повысить» базу налога на прибыль интеллектуальной собственности и других активов. Когда покупатель и продавец совместно соглашаются на это решение, новая налоговая база для каждого актива определяется по формуле, изложенной в правилах IRS.

ИП в иске

Обработка взысканных средств или расчетных доходов

Когда вы подаете в суд на кого-то другого по причине иска, связанной с интеллектуальной собственностью, и получаете компенсацию в качестве победы или получаете оплату через урегулирование, налоговый режим зависит от точного характера иска.До Закона о сокращении налогов и рабочих местах это был очень деликатный вопрос, но новый режим продажи или исключительной лицензии на интеллектуальную собственность фактически лишил налогоплательщиков возможности получить долгосрочный режим прироста капитала за эти доходы. Если бы причиной иска было нарушение прав интеллектуальной собственности, выручка могла бы рассматриваться как долгосрочный прирост капитала, если бы судебный процесс был правильно структурирован. Теперь эти доходы объединяются с доходами, возникающими в результате судебных исков о упущенной прибыли, нарушенных лицензионных соглашений и всех других судебных исков, связанных с интеллектуальной собственностью, которые всегда считались обычным доходом.

Порядок оплаты услуг адвоката

Однако Закон о сокращении налогов и рабочих местах не изменил налогового режима гонораров адвокатов. Если причиной иска было нарушение прав интеллектуальной собственности, судебные издержки обычно капитализируются в базу налога на прибыль как затраты на совершенствование права собственности на интеллектуальную собственность. Если причиной иска была упущенная выгода или нарушение лицензионного соглашения, судебные издержки вычитаются как общие коммерческие расходы.

Мэтью Э. Раппапорт, эсквайр, LL.M. является единственным практикующим специалистом, специализирующимся на налогообложении, поскольку она связана с частным бизнесом, недвижимостью, частным капиталом, а также вопросами трастов и недвижимого имущества. С ним можно связаться по телефону (212) 453-9889 или по адресу [email protected].

Каким образом мировые налоговые ставки на интеллектуальную собственность остаются такими низкими?

За последние несколько лет много было написано о налоговых ставках транснациональных компаний с особым упором на налоговое планирование их интеллектуальной собственности (ИС).Почти вся эта пресса критиковала эти компании, а также страны, соблазнившие их низкими налоговыми ставками и благоприятными налоговыми соглашениями. Это вызвало негативную реакцию, которая привела к серьезным изменениям в правилах глобального планирования интеллектуальной собственности, особенно в США и ЕС. Теперь, когда все эти изменения правил вступили в силу, многие задаются вопросом, почему мировые налоговые ставки на ИС все еще так низки.

Это, безусловно, огромная проблема для нашей клиентской базы технологических и биотехнологических компаний, большая часть их стоимости и / или рыночной капитализации приходится на активы ИС.Все эти компании, а также всемирно известные Ubers и Facebook считают налоговое планирование интеллектуальной собственности краеугольным камнем своих глобальных стратегий налогового планирования. Ответ на вопрос, почему ставки налога на интеллектуальную собственность оставались низкими, сложен, и планирование варьируется в зависимости от клиента, но появились некоторые общие методы планирования для поддержания благоприятных ставок налога на интеллектуальную собственность.

Установление правил
В США двумя наиболее известными новыми правилами, касающимися налогообложения интеллектуальной собственности, являются правила о глобальном низком налогообложении доходов (GILTI), которые предназначены для наказания U.Мультинациональные компании с офшорной ИС и правилами о полученном за рубежом нематериальном доходе (FDII), предназначенные для снижения налогов США на ИС, резидентов США, но используемых за границей, тем самым стимулируя размещение или «оншоринг» ИС в США

In В ЕС режим размывания базы и распределения прибыли (BEPS) направлен на согласование прав собственности на ИС с созданием стоимости и устранение налоговых структур, в которых юридическое владение ИС практически не имеет отношения к физическому развитию ИС. Среди намеченных целей были печально известные ныне «двойные голландские» и «тройные ирландские» структуры, так долго популярные в международном налоговом планировании ИС.Преимущества этих структур были нивелированы сочетанием убытков в налоговых судах ЕС, местного нормотворчества и изменений в правилах трансфертного ценообразования, при которых экономические выгоды больше не приносят простого юридического владения ИС, что было краеугольным камнем многих благоприятных налоговых режимов ИС. В результате многонациональный налогоплательщик больше не может полагаться на договорные отношения и финансирование НИОКР для мобилизации потоков доходов от интеллектуальной собственности.

BEPS стремится привязать экономические выгоды ИС к географическим регионам, в которых налогоплательщик ведет деятельность по развитию, совершенствованию, управлению, защите и эксплуатации (DEMPRE).Короче говоря, цель состоит в том, чтобы связать прибыль от интеллектуальной собственности с физическими НИОКР и коммерческой деятельностью. В глобальном налоговом планировании интеллектуальной собственности произошел серьезный сдвиг, поскольку многочисленные налоговые органы полностью или частично приняли принципы DEMPRE. Даже в США, где DEMPRE не получила официального признания, DEMPRE является очень важным компонентом распределения прибыли от интеллектуальной собственности и трансфертного ценообразования.

Кроме того, ЕС издал правила, требующие от стран с нулевым и низким налогообложением, то есть традиционных налоговых убежищ, вводить в действие правила основной доходоприносящей деятельности (CIGA) в отношении развития интеллектуальной собственности.Страны, которые не соблюдают эти правила, будут занесены в черный список и подвергнуты штрафным санкциям. В результате многие традиционные налоговые убежища приняли законы об обмене налоговой информацией с другими странами, устранив многочисленные несоблюдавшие налоговые убежища IP-холдинговые компании.

Адаптивное планирование интеллектуальной собственности
Комплексное глобальное нормотворчество, описанное выше, вынудило почти каждого многонационального налогоплательщика, обладающего значительными активами интеллектуальной собственности и имеющими стратегические планы налогообложения интеллектуальной собственности, внести значительные изменения в свое налоговое планирование интеллектуальной собственности.На первый взгляд может показаться, что эти новые правила создали экосистему «некуда бежать, негде спрятаться» для налогового планирования интеллектуальной собственности. Конечно, глобальные налоговые правила существенно изменились, но планирование налогообложения интеллектуальной собственности не было прекращено.

Эти изменения правил применимы ко всем традиционным планам налогообложения интеллектуальной собственности, если вы хотите называть те, которые были созданы в течение последних нескольких лет, «традиционными». На них серьезно повлиял, прежде всего, развод между DEMPRE и юридической собственностью интеллектуальной собственности.Смоделированное влияние этих изменений налоговых правил было существенным для большинства общих финансовых результатов этих компаний.

Многие компании решили сохранить свои текущие планы на том основании, что правила быстро меняются, и было бы сложно внести существенные изменения в зыбучие пески. Те, кто работал с американскими компаниями над воздействием налоговой реформы в США, понимают сложность внесения значительных изменений в отсутствие каких-либо нормативных указаний, выходящих за рамки закона.

Компании, придерживающиеся выжидательного подхода, либо остались на месте, либо переместили свои IP в то, что мы называем временной юрисдикцией. Это будет страна с благоприятным налоговым соглашением, где существует или может быть создан некоторый DEMPRE. Здесь важен благоприятный договор, поскольку соответствующее планирование лицензирования ИС требует благоприятных договорных льгот. Это всегда планировалось как временное до тех пор, пока налоговые правила не станут более согласованными и не станет возможным моделировать структурные изменения бизнеса. Таким образом, хороший план выхода всегда был ключевым моментом.

Самым популярным и надежным налоговым планом было объединение прав интеллектуальной собственности с DEMPRE. Это должно быть сделано в стране с сильной сетью договоров о подоходном налоге, потому что международное лицензирование для пользователей ИС требует благоприятных договорных льгот. Перенос IP в юрисдикцию DEMPRE без налогооблагаемой прибыли или выходного налога также является ключевым элементом этого планирования. Многие страны по-прежнему предлагают предпочтительные налоговые режимы в области интеллектуальной собственности, хотя сейчас они соответствуют требованиям BEPS и вряд ли вызовут негативную оценку со стороны ЕС.

Одна большая, но малоизвестная часть этих режимов ИС — это немедленное не облагаемое налогом повышение справедливой рыночной стоимости ИС, переведенных в их юрисдикцию. Это может показаться не таким уж большим, но, хотя ценная ИС приносит значительный доход, у нее может не быть большой налоговой базы, особенно когда это ИС, созданная собственными силами. Эта низкая налоговая база остается низкой, потому что обычно требуется налогооблагаемое событие, такое как продажа с налогооблагаемой прибылью продавцу, как основание для повышения. В соответствии с этими правилами в отношении ИС компания, переносящая ИС в новую юрисдикцию, может получить новую и крупную налоговую базу в ИС для амортизации налоговых обязательств своей страны.Недавно увеличенная стоимость IP амортизируется с течением времени за счет налогооблагаемого дохода в местной стране. Поскольку стоимость интеллектуальной собственности настолько велика, она является значительным фактором снижения налоговой ставки, компенсируя налогооблагаемый доход от роялти, получаемый интеллектуальной собственностью. Само по себе это отличная стратегия экономии денежных средств на налогах, но она становится намного лучше.

Согласно ОПБУ США, эти компании получают огромный новый отложенный налоговый актив за счет этого повышения без соответствующих расходов по налогу на прибыль. Для компаний со значительной интеллектуальной собственностью это может означать появление нового многомиллионного актива на их балансе практически без экономических затрат.Также существует большая выгода по расходам по налогу на прибыль, связанная с созданием этого актива. Нечасто можно увидеть, что статья, связанная с налогом, оказывает такое большое влияние на общую отчетность по ОПБУ США и соответствующую прибыль на акцию.

Принимая во внимание все вышеперечисленное, наши клиенты обычно используют следующие методы для управления и поддержания низкой налоговой ставки, связанной с их активами ИС:

• Использование благоприятных национальных режимов ИС с устойчивым DEMPRE и сильными договорными сетями;
• Амортизация вновь расширенных IP для компенсации дохода от роялти, связанных с IP;
• Соглашения о разделении затрат, предусматривающие развитие интеллектуальной собственности в разных юрисдикциях;
• Корректировка стоимости IP в соответствии с требованиями ОЭСР по труднооценимым нематериальным активам; и
• «вечнозеленая» налоговая стратегия в области интеллектуальной собственности, которая постоянно отслеживает и учитывает глобальные изменения коммерческого и налогового законодательства на постоянной основе.

Налоговое планирование интеллектуальной собственности остается сложной задачей, на которую влияет множество факторов, в том числе быстро развивающаяся налоговая экосистема. Тем не менее, стратегическое международное налоговое планирование интеллектуальной собственности по-прежнему важно и возможно для активных налогоплательщиков с ценными активами интеллектуальной собственности. Такое налоговое планирование интеллектуальной собственности важно не только для целей налогообложения, но и как движущая сила экономических результатов.

Учет доходов и расходов, связанных с интеллектуальной собственностью | Deloitte США

Страна	Пояснение
Австрия	Для дохода от выплат роялти, связанных с собственной интеллектуальной собственностью, на которую распространяется зарегистрированный патент, или с прироста капитала от продажи такой интеллектуальной собственности, созданной собственными силами, ставка налога снижается на 50% для индивидуальных налогоплательщиков.
Бельгия	Налогоплательщики могут вычесть 80% соответствующего дохода от интеллектуальной собственности из налогооблагаемого дохода, в результате чего максимальная эффективная налоговая ставка составляет 6,8%.
Бразилия	Дополнительные 20% вычитаются для расходов на разработку, связанных с интеллектуальной собственностью, но только в том случае, если патент зарегистрирован.
Китай	Налогоплательщик, получивший статус HNTE, имеет пониженную ставку налога на прибыль 15%. Для квалифицированного дохода от передачи технологий первые 5 миллионов юаней освобождаются от EIT, а сумма, превышающая 5 миллионов юаней, облагается налогом по сниженной на 50% ставке EIT.
Франция	Доход от лицензирования или продажи патентов или патентоспособной технологии облагается налогом по сниженной ставке 17% при условии, что технология принадлежала французской компании не менее двух лет; продажа технологии связанным сторонам исключена из выплаты 17% ставки. Для французского лицензиата роялти вычитаются по стандартной ставке корпоративного подоходного налога (если только лицензиат не эффективно использует права интеллектуальной собственности).
Греция	Доход, относящийся к международному налоговому патенту, не облагается налогом в течение первых трех лет использования патента. Прибыль будет рассматриваться как необлагаемый налогом резерв, который будет соответственно облагаться налогом при использовании.
Венгрия	50% валовой роялти от интеллектуальной собственности (до 50% прибыли до налогообложения) может быть вычтено из базы корпоративного подоходного налога. Прибыль, полученная от продажи / передачи квалифицируемой интеллектуальной собственности, не облагается налогом.
Италия	Патентный ящик предоставит 50% -ное освобождение от налогов, которое будет постепенно вводиться в течение трехлетнего периода: (i) 30% -ное освобождение на 2015 финансовый год; (ii) 40% -ное освобождение на 2016 финансовый год; и (iii) 50% на 2017 финансовый год. Патентная коробка будет применяться к корпоративному и местному налогу на налоговую базу производственной деятельности.
Нидерланды	Соответствующий доход (за вычетом затрат на разработку), направляемый в ящик инноваций, облагается налогом по сниженной ставке в 5%.
Южная Корея	Если МСП покупает или передает определенную ИС (предписанную налоговым законодательством) у корейского стороннего резидента, МСП имеет право потребовать налоговый кредит в размере 7% от покупной цены. Если МСП передает или сдает в аренду такую ​​ИС корейскому третьему лицу-резиденту, МСП имеет право на освобождение от налогов в размере 50% корпоративного подоходного налога на прирост капитала в результате передачи или 25% корпоративного дохода. налог на доход от аренды соответственно.
Испания	60% дохода, связанного с интеллектуальной собственностью, не облагается налогом.
Турция	Доход, полученный от разработки программного обеспечения и других исследований и разработок в TDZ, освобождается от подоходного и корпоративного налога до 31 декабря 2023 года. Заработная плата исследователей, сотрудников R&D и разработчиков программного обеспечения в TDZ освобождена от подоходного налога. Доход от технологических услуг на тот же период освобожден от НДС.
Соединенное Королевство	Часть дохода, полученного от патентов, может облагаться налогом по сниженной ставке 10% в соответствии с режимом патентного бокса, действующим в отношении дохода, полученного с 1 апреля 2013 года.

Налогообложение интеллектуальной собственности в США после налоговой реформы | Fenwick & West LLP

Введение

Налогообложение интеллектуальной собственности в США стало поразительно более сложным после принятия Закона о сокращении налогов и занятости. Новые правила настолько сложны, что IRS и Казначейство все еще выясняют детали того, как они действуют. Некоторые важные разъясняющие инструкции были выпущены недавно, но необходимы дополнительные инструкции и правила. IRS имеет до июня 2019 года — через 18 месяцев после того, как закон вступил в силу 22 декабря 2017 года — издать правила, которые будут иметь обратную силу.Это сжатый срок, учитывая необходимость объемного руководства.

Ряд новых правил закона конкретно нацелены на налогообложение интеллектуальной собственности. Существенные изменения, связанные с налогообложением интеллектуальной собственности, включают новый налог на определенный глобальный доход, полученный иностранными дочерними компаниями, и новые налоговые льготы для определенных доходов, полученных из-за рубежа, получаемых корпорациями США. Закон также снизил ставку корпоративного налога до 21 процента по сравнению с предыдущей максимальной ставкой корпоративного налога в 35 процентов.Как правило, это делает Соединенные Штаты более конкурентоспособным местом для работы и владения интеллектуальной собственностью, чем в прошлом.

В США исторически существовала всемирная система налогообложения, при которой доход, полученный налогоплательщиком США, подлежит обложению налогом США независимо от того, получен он внутри или за пределами США. Большинство стран не облагают налогом общемировой доход, а имеют территориальную систему, которая только налоги с доходов резидентов в стране.

Хотя изначально предполагалось, что этот акт переместит U.S. к территориальной системе, чтобы соответствовать международным нормам налогообложения и сделать страну более привлекательным местом для работы многонациональных компаний, реальность такова, что США по-прежнему облагают налогом доход по всему миру, в отличие от всех других крупных стран.

Некоторые важные изменения в налогообложении IP

Льгота по налогу на нематериальный доход, полученный из-за рубежа
Закон ввел новое налоговое правило, направленное на поощрение компаний к получению «нематериального дохода, полученного из-за границы» в США.S. Согласно новым правилам, ставка налога на FDII, которая представляет собой доход, возникающий от продажи налогоплательщиками США или лицензирования собственности, в том числе интеллектуальной собственности, или предоставления услуг иностранцам, может быть снижена со стандартной ставки корпоративного налога в размере 21 процента до благоприятной корпоративной ставки. ставка налога 13,125 процента. В частности, FDII определяется как определенный доход, полученный в связи с (1) недвижимостью, которая продается, сдается в аренду, лицензируется или иным образом обменивается или отчуждается налогоплательщиком США неамериканскому лицу для иностранного использования, или (2) услугами, предоставляемыми U.S. налогоплательщик лицу, находящемуся за пределами США.

Если американская корпорация продает или лицензирует товары (включая ИС) иностранной связанной стороне, доход обычно должен квалифицироваться как FDII, если собственность в конечном итоге продается несвязанному иностранному лицу, используется для продажи собственности несвязанному иностранному лицу или используется в предоставление услуг несвязанному иностранному лицу за пределами США. Однако, если, например, американская корпорация продает ИС несвязанной стороне для дальнейшего развития в пределах США.S., IP не рассматривается как проданный для иностранного использования, даже если IP впоследствии будет использоваться за границей.

Несмотря на то, что FDII обозначен как налоговое положение «на нематериальный доход, полученный из-за рубежа», новая категория дохода на самом деле намного шире. FDII обычно применяется к доходу от экспорта товаров и услуг, а не только к доходу от интеллектуальной собственности. FDII не похож на налоговый стимул для патентной коробки, который обычно требует, чтобы владение интеллектуальной собственностью и развитие в стране имели право на пониженную ставку налога.

Новый глобальный нематериальный подоходный налог с низким налогом
Закон также добавил уникальный U.S. налог на всемирный доход иностранных дочерних компаний, называемый «глобальным нематериальным доходом с низким налогообложением». GILTI приводит к немедленному налогообложению в США определенного иностранного дохода, полученного через контролируемые иностранные корпорации, известные как CFC, которые представляют собой организации, более 50 процентов которых принадлежат 10 процентам американских акционеров. Правило GILTI также составлено широко и не ограничивается нематериальными активами, несмотря на то, что указывает название «глобальный нематериальный доход с низким налогообложением». Налог GILTI является значительным средством увеличения доходов, которое помогло оплатить другие налоговые изменения, в том числе снижение ставки корпоративного налога.

Цель GILTI — облагать американских акционеров CFC минимальным налогом в США, если иностранный доход CFC облагается налогом по ставке ниже 13,125 процента. GILTI обычно устанавливает минимальный налог США в размере 10,5%, в дополнение к любым уплаченным иностранным налогам, на весь иностранный доход после введения в действие обычного дохода на материальное имущество. Согласно налоговым правилам GILTI, США продолжают использовать всемирную систему налогообложения.

Новый налог на GILTI также снижает выгоду от использования CFC холдинговой компании IP для отсрочки U.С. налог на глобальный доход. В результате GILTI оказывает наибольшее влияние на отрасли с низким уровнем владения материальной собственностью по сравнению с доходами, такие как технологический сектор и фармацевтическая промышленность, где компании в значительной степени полагаются на интеллектуальную собственность при производстве и продаже своей продукции или предоставлении своих услуг.

Налогообложение перемещения ИС в офшор
Закон также внес определенные изменения, которые делают более дорогостоящим перенос ИС за пределы США. Раньше определенные, в противном случае не облагаемые налогом передачи патентов, ноу-хау, авторских прав, товарных знаков, франшиз, лицензий и других аналогичных прав интеллектуальной собственности создавали налогооблагаемый условный роялти в США.S., что приводит к налоговым затратам в США на передачу IP в оффшор. Закон добавил репутацию, ценность непрерывности деятельности и наличие рабочей силы к списку ИС, на которую распространяется условный роялти, создавая дополнительные налоговые затраты на перевод ИС в оффшор.

Это изменение в сочетании с положениями, рассмотренными выше, препятствуют передаче принадлежащих США ИС за границу.

Следует ли вернуть IP в США?

Даже с учетом изменений в международных налоговых правилах, транснациональные корпорации, как правило, не получают выгоды от возврата каких-либо оффшорных ИС обратно в США.S. Ставка налога в США на доход от интеллектуальной собственности, находящейся за границей в рамках GILTI, составляет приблизительно 10,5 процента, в то время как ИС, находящаяся в собственности в США, облагается налогом по более высокой ставке 13,125 процента в соответствии с FDII.

Кроме того, FDII вряд ли станет положением, на которое компания может полагаться в своем долгосрочном планировании. Смена политического руководства в США может легко привести к более высокому уровню FDII. Чтобы сбалансировать бюджет для принятия закона, Конгресс уже решил увеличить процент FDII в 2026 году до 16.4 процента. Также неясно, как долго будет действовать стимул FDII. Всемирная торговая организация может посчитать FDII недопустимой экспортной субсидией, и США могут принять решение об отмене льгот FDII в любое время. Как правило, было бы нецелесообразно реструктурировать ваше владение ИС или операции на основе ожидаемой выгоды от FDII.

Кроме того, возвращение ИС в США посредством продажи связанной стороны, вероятно, приведет к дополнительному иностранному доходу, который может подлежать налогообложению GILTI.Например, продажа интеллектуальной собственности, стоимость которой резко возросла, холдинговой компанией в юрисдикции с низкими налогами может привести к дополнительному доходу, который составляет GILTI. Иностранные налоги также могут применяться к этой передаче ИС, что может значительно увеличить стоимость оншоринга ИС. Кроме того, как обсуждалось выше, после того, как ИС окажется в США, перевод его в офшор в будущем может оказаться очень дорогостоящим.

Вывод

Закон коренным образом изменил ситуацию с налогообложением интеллектуальной собственности в США.Хотя упорядочение налогообложения и простота налогового кодекса США продвигались как причины, по которым этот акт был необходим, в действительности закон значительно усложнил налоговые правила США. В результате любое прошлое налоговое планирование интеллектуальной собственности должно быть тщательно пересмотрено.

Режимы интеллектуальной собственности

О режимах интеллектуальной собственности наборов данных

В этих таблицах представлена ​​информация о режимах интеллектуальной собственности (ИС), рассмотренных Форумом ОЭСР по вредной налоговой практике (FHTP).Режимы ИС позволяют облагать доход от эксплуатации ИС налогом по более низкой ставке, чем стандартная установленная законом ставка налога.

Режимы ИС могут быть режимами, которые обеспечивают исключительно выгоды для доходов от ИС, но некоторые преференциальные режимы классифицируются как режимы ИС. являются режимами «двойной категории». Эти режимы также обеспечивают преимущества для доходов от других географически мобильных видов деятельности или предоставляют преимущества. к широкому спектру видов деятельности и не обязательно исключают доход от интеллектуальной собственности. В таблице представлена ​​информация по обоим режимам, которые узко целевой доход от интеллектуальной собственности и режимы, которые предлагают сниженные ставки на доход от интеллектуальной собственности и другие виды дохода.

Как согласовано в рамках минимального стандарта BEPS Action 5, партнерские проверки проводятся для выявления особенностей режимов ИС, которые могут способствовать размыванию базы и перемещению прибыли (BEPS) и, следовательно, могут несправедливо повлиять на налоговую базу других юрисдикций. В Докладе Действия 5 вновь сделан акцент на требовании существенной деятельности для любого преференциального режима, и «подход взаимосвязи» является требование о существенной деятельности, разработанное для режимов ИС. Подход нексуса требует наличия связи между доходами, получаемыми от интеллектуальной собственности. режим и степень, в которой налогоплательщик провел базовые НИОКР, в результате которых был получен актив ИС.Помимо подхода нексуса, такие особенности режимов, как ограждение от внутренней экономики и отсутствие прозрачности, также учитываются в экспертных обзорах.

Исходя из особенностей режима, режимы интеллектуальной собственности считаются либо: вредными (поскольку они не соответствуют подходу взаимосвязи), не вредны (когда режим действительно соответствует подходу взаимосвязи и другим факторам в процессе проверки) или потенциально вредны (когда режим не соответствует подходу взаимосвязи и / или другим факторам в процессе обзора, но оценка экономических эффектов не пока что место).Процесс экспертной оценки продолжается, и в 2019 году большинство юрисдикций изменили или отменили свои режимы, чтобы обеспечить что они полностью соответствуют минимальному стандарту Действия 5. Режимы, которые уже были закрыты для новых участников в 2018 г. (по к экспертным оценкам, утвержденным Inclusive Framework в ноябре 2018 г.) указаны как «отмененные», хотя продолжающиеся льготы могут предлагаться на определенный период времени компаниям, уже пользующимся этим режимом. Во всех случаях это дедовщина закончится до 30 июня 2021 г.В 2019 году режимы интеллектуальной собственности не отменялись.

Контактное лицо: [email protected]

налоговых документов I.P. При расширении оффшорного бизнеса — Управление капиталом

Чтобы распечатать эту статью, все, что вам нужно, — это зарегистрироваться или войти на сайт Mondaq.com.

ВВЕДЕНИЕ

Налоговое законодательство США содержит несколько положений, призванных препятствовать эрозия налоговой базы США за счет перемещения U.С. оффшорный бизнес. Кодекс §367 (а) касается передачи большинства активов, и если передача бизнес-активов или акций не упадет за исключением случаев, когда прибыль признается США немедленно. передающий. ¹ Согласно этому разделу, гражданин США должен признать прибыль от передачи оцененного имущества иностранному корпорации в сделке, которая в противном случае не облагалась бы налогом, например в качестве вклада в контролируемую корпорацию, сделанного акционера или переходный инцидент при реорганизации.

Исходящий перевод нематериальных активов, таких как интеллектуальные собственность («I.P.»), является предметом положения в Кодируйте §367, потому что нематериальные активы, как правило, легко переместить из одной страны в другую и по этой причине перевод в иностранное юридическое лицо в юрисдикции с низкими налогами могло бы легче подорвать налоговая база США. Например, И. разработан и запатентован Материнская корпорация США может быть продана или передана ее иностранным дочерняя корпорация с правом собственности на I.П.; владение все сопутствующие права также будут переданы иностранная дочерняя корпорация просто путем выполнения документ и подача регистрационных документов. Для сравнения, когда материальное имущество, такое как машины и оборудование, передается, активы должны быть разобраны и отправлены, а заводские помещения должны быть построены или сданы в аренду.

В случае передачи нематериального имущества за границу, Код §367 (d) (2) является аналогом Кодекса §367 (a).Это предусматривает, что перевод И.П. иностранной корпорации в в противном случае безналоговая транзакция будет облагаться подоходным налогом США целей, как если бы I.P. были проданы в обмен на платежи, которые в зависимости от его продуктивности, использования или расположения. В целом условия, перевод генерирует постоянный поток доходов для плательщик сродни потоку лицензионных платежей.

Хотя §§367 (a) и (d) Кодекса являются негативными стимулами, Закон о сокращении налогов и рабочих местах (T.C.J.A. «) дает довольно широкая налоговая льгота за использование нематериального имущества, которая определены в форме нового режима для нематериальных активов иностранного происхождения. доход («F.D.I.I.»). F.D.I.I. является частью США указанный доход корпорации, полученный от обслуживания иностранных рынки, которые в широком смысле определяются как превышающие доходность материальные активы контролируемой иностранной корпорации («C.F.C.»). Согласно Кодексу §951A, F.D.I.I. Включено в доходе U.S. Акционер (, т.е. , владелец 10%), но согласно Кодексу §250, F.D.I.I. получено корпорацией США имеет право на вычет в размере 37,5% за налоговые годы, начинающиеся ранее 2026 г. и 21,875% после этого. ² В корпоративной ставка налога на прибыль 21%, вычеты уменьшают ставка налога на F.D.I.I. до 13,125% для налоговых лет, начинающихся раньше 2026 г. и 16,406% для налоговых лет, начинающихся после 2025 г.

В этой статье будут рассмотрены следующие темы:

• Предполагаемый роялти, наложенный на переводы И.П. в иностранную корпорацию
• В случае корпорации США: возможность получения выгоды от F.D.I.I. режим лицензирование использования I.P. родственным или не связанным иностранным компания
• Использование иностранного партнерства во избежание считается режимом роялти в особых (но, возможно, распространенных) ситуация запуска или расширения операций на шельфе с финансирование от инвестора, например фонда прямых инвестиций

ПРИЗНАННОЕ КОРОЛЕВСКОЕ ПРОЦЕДУРА ДЛЯ ПРОБЕГА I.P. TR ANSFERS

Предположим, компания в США хочет передать I.P. иностранному совместное предприятие, действующее в корпоративной форме. I.P. будет используется в деловых операциях совместного предприятия корпорации и, вероятно, будет компенсировано другими взносами в размере местный соавтор. Передача будет осуществляться в соответствии с Кодексом §367 (d), который применяется, когда лицо из США передает собственность иностранной корпорации при передаче, которая не облагалась бы налогами как вклад собственности в корпорацию, которая контролируется всеми передающие. ³

Лицо США является гражданином или резидентом США, корпорация, домашнее товарищество, имущество, кроме иностранного недвижимость или траст, отвечающий установленным законом критериям, определяющим контролируется ли траст лицами США или подлежит юрисдикция судов США. В этом случае не облагаемый налогом вклад в обмен на акции рассматривается как облагаемая налогом продажа. Если твердые активы вносятся, лицо США обычно должно признать встроенную прибыль в отношении собственности.Прибыль не может быть уменьшен никакими встроенными потерями. В Кодексе §367 (а) говорится взимать плату за исходящий перевод оцененных собственность иностранной корпорации.

Если собственность, переданная иностранной корпорации, принадлежит I.P., исходящий перевод регулируется правилами Кодекса §367 (d), которые имеют приоритет над положениями Кодекса §367 (а). Согласно Кодексу §367 (d) (2), взнос составляет рассматривается как продажа в обмен на условные платежи на продуктивность, использование или распоряжение нематериальным имущество.Другими словами, с американцем обращаются так, как если бы он продал недвижимость в обмен на поток платежей. Обратите внимание, что Код §367 (d) контролирует налоговые последствия для плательщика из США; это не влияет на деловую сделку сторон. Поток включения доходов должны разумно отражать суммы, которые были получены ежегодно в течение срока полезного использования имущества в коммерческая продажа текущих платежей. Предполагаемые платежи облагаются налогом как обычный доход США.С. переводчик. Соединенные штаты. лицо должно подготовить оценку нематериального имущества в в соответствии с правилами, изложенными в положениях Казначейства.

Если иностранная корпорация впоследствии избавится от ИП, плательщик из США рассматривается, как если бы он получил окончательный платеж этот характер. Следующая диаграмма иллюстрирует сделка.

Для целей Кодекса §367 (d) нематериальная собственность указана в Код §367 (d) (4), включая патенты, изобретения, формулы, процесс, дизайн, образец, ноу-хау, авторское право, товарный знак, торговля название или торговая марка, франшиза, лицензия или контракт и другие элементы со стоимостью (или потенциальной стоимостью), которая не связана с материальное имущество или услуги любого лица.

ХРАНЕНИЕ I . P. ONSHORE ДЛЯ F. D. I . Я . ЛЕЧЕНИЕ

Первая альтернатива вкладу И.П. иностранному корпорация является лицензией I.P. как часть модифицированного состав.

Если бы вместо создания иностранной корпорации это полностью вести бизнес за границей, U.S. компания сохранила свои I.P. а также передал лицензию иностранному совместному предприятию в обмен на фактическую выплата роялти, Код §367 (d) не применяется. Скорее, F.D.I.I. режим может применяться и в конечном итоге привести к сокращению Налог США для участника из США. Следовательно, иностранные участник совместного предприятия, вероятно, потребует сопоставимую плату в обмен на его активы, что приводит к несколько иной структуре.

The F.D.I.I. любой корпорации США считается ее » нематериальный доход », умноженный на коэффициент, состоящий из его «приемлемый доход, вычитаемый из-за рубежа» в качестве числитель и его глобальный «вычет приемлемого дохода» ( я.е. , США и другие страны) в качестве знаменателя.

Предполагаемый нематериальный доход американской корпорации составляет фактически весь его доход [за вычетом распределяемых вычетов и определенные исключения, такие как доход по подразделу F и глобальные нематериальный доход с низким налогообложением («G.I.L.T.I.»)] включения за вычетом условной стандартной налоговой декларации в размере 10% от скорректированной налоговой базы в его амортизируемом материальном имуществе.

Пожалуй, самый важный компонент F.D.I.I. это приемлемый доход, полученный за счет вычета иностранного дохода.В широком смысле, правомочным доходом, полученным за счет вычета из-за границы, является любой правомочный вычет доход (, т.е. , валовой доход, уменьшенный на распределяемую вычетов и определенных исключений), полученных в связи с

• имущество, продаваемое налогоплательщиком любому лицу, не являющемуся гражданином США и признанному иностранное использование или
• услуг, оказываемых налогоплательщиком которые предназначены для предоставления любому лицу, не находящемуся в U.S. или в отношении собственности, расположенной за пределами США

Термины «продано», «продает» и «продажа» включает любую аренду, лицензию, обмен или другие расположение. Зарубежное использование означает любое использование, потребление или распоряжение за пределами США

Недвижимость, проданная другому лицу (кроме связанной стороны, т.к. обсуждается ниже) для дальнейшего производства или другой модификации в США не считаются проданными для иностранного использования, даже если другое лицо впоследствии использует собственность для иностранного использования.Точно так же услуги, предоставленные другому лицу (кроме связанной стороной, как обсуждается ниже), находящейся в США, не генерировать приемлемый для вычета доход, полученный из-за рубежа, даже если это другое лицо использует услуги при предоставлении услуг, которые генерируют полученный из-за границы приемлемый доход для себя. Вот те ограничения должны быть неприменимы, поскольку совместное предприятие корпорации иностранная корпорация с действующими зарубежными операциями. Следовательно лицензия — эквивалент продажи — иностранному корпорация, которая в зависимости от характера I.П., будет либо использовать лицензионный I.P. производить за рубежом или будет использовать лицензированный I.P. продать за границу.

Если недвижимость продана иностранной связанной стороне, ⁴ продажа не рассматривается как иностранное использование, за исключением случаев, когда собственность в конечном итоге продана иностранной связанной стороной другому лицу который не является родственным и иностранным, и налогоплательщик устанавливает удовлетворение I.R.S. что недвижимость предназначена для иностранного использования. Аналогичным образом, если услуга предоставляется связанной стороне, которая не расположен в U.S., услуга не рассматривается как предусмотрено иностранных лиц или в отношении имущества, расположенного за пределами США, если налогоплательщик не удовлетворительно установит I.R.S. что услуга существенно не похожа на услуги предоставлено связанной стороной лицам, находящимся в США

The F.D.I.I. режим представляет возможность сохранения I.P. в США и лицензирование иностранного совместного предприятия для использования в производстве или продаже продукта для использования за пределами U.S. Лицензия не будет противоречить Кодексу §367 (d) и будет генерировать F.D.I.I. для корпорации США. Если лицензиат является иностранная связанная сторона для F.D.I.I. цели, совместное предприятие корпорация должна будет продемонстрировать, что I.P. был использован для обслуживания внешних рынков.

Ставка налога корпорации США на F.D.I.I. (, т.е. , доход от лицензионных отчислений от лизидиария) будет 13,125% (16,406% для налоговых лет, начинающихся после 2025 года). Это явно более благоприятный налоговый режим, чем предусмотренный Кодексом §367 (d) (2), поскольку предполагаемый доход от роялти будет зависеть от U.S. подоходный налог с предприятий в размере 21%.

Обратите внимание, что есть G.I.L.T.I. компонент планирования, как хорошо. Акционер компании C.F.C. в США. будет облагаться налогом на G.I.L.T.I. этого C.F.C. Полное обсуждение G.I.L.T.I. вне предполагаемый объем этой статьи. Тем не менее, важно обратите внимание, что G.I.L.T.I. положение, как и F.D.I.I., — это новый режим представленный

T.C.J.A. Он налагает немедленный налог на G.I.L.T.I. из С.F.C., который в широком смысле является доходом C.F.C. с участием определенные исключения, в том числе (i) Подраздел F: доход, облагаемый иначе в руках акционера США (исключая эффект освобождения от Подраздела F), (ii) облагаемый налогом фактически связанный доход в США, и (iii) базовая сумма валового дохода C.F.C. доход, связанный с обычным доходом на амортизируемые материальное имущество, как указано выше.

Ставка налога на G.I.L.T.I. обычно 10.5% (13,125% по налогу лет начиная с 2025 г.), хотя расчет ставки подлежит изменению иностранных налогов, уплаченных или начисленных на G.I.L.T.I. Предлагаемые правила согласно Кодексу §951A, кроме правила, касающиеся иностранного налогового кредита для G.I.L.T.I. включение были опубликованы I.R.S. 14 сентября 2018 г. ⁵

НЕТ ЗАЯВЛЕННОЙ РОЯЛТИ НА ОТВЕТ НА ПАРТНЕРСТВО

Вторая альтернатива — использовать иностранное партнерство в качестве совместное предприятие.В соответствии с Кодексом §721 (а) ни партнерство, ни один из его партнеров не признает прибыль или убыток от вклад имущества в товарищество в обмен на заинтересованность в партнерстве. Это проиллюстрировано в следующем диаграмма, на которой совместное предприятие делает «галочка» выборы должны рассматриваться как партнерство для целей подоходного налога США. В принципе, J.V. Co. остается отдельная компания для целей налогообложения в своей стране резиденция и в доме Ф.Страна проживания Н.К.

Есть несколько исключений из общего правила непризнания инструмент Кодекса §721 (a), включая Кодекс §721 (c), который предоставляет I.R.S. право разрабатывать правила, отменяющие Правило непризнания §721 (а) Кодекса, когда вклад оцененная собственность к партнерству приведет к иностранному человек, осознающий встроенную выгоду. Проблема, которую решает Кодекс §721 (c) — это сдвиг встроенного усиления с U.С. человека к иностранному лицу через вклад ценится имущество товариществу.

Кодекс

§367 (d) (3) гласит, что I.R.S. может выдать правила, применяющие режим условного роялти в соответствии с Кодексом §367 (d) (2) (обсуждалось выше) на передачу нематериальных активов собственность гражданина США в партнерство. Кодекс §721 (d) перекрестные ссылки Кодекса §367 (d) (3) регулирующего органа на рассматривать передачу нематериального имущества как продажу. Таким образом, под §721 (c) I.Р.С. имеет право издавать правила для отключить правила непризнания §721 (а) Кодекса и в соответствии с Кодексом §721 (d) он имеет право издавать правила для применения считается, что роялти в соответствии с Кодексом §367 (d) (2) на исходящие передача нематериального имущества товариществу. На сегодняшний день I.R.S. издал временные правила в соответствии с Кодексом §721 (c), но не издавал правил в соответствии с Кодексом §721 (d).

Временные правила, изданные в соответствии с Кодексом §721 (c), адрес вклад оцененной собственности U.С. человека к партнерство (отечественное или иностранное), в котором (i) родственная иностранная лицо ⁶ является прямым или косвенным партнером и (ii) Лицо США и связанные с ними лица прямо или косвенно владеют 80% и более долей в капитале партнерства, прибыли, отчисления и убытки.

Признанная собственность, именуемая «Кодекс §721 (c) собственность «в широком смысле определяется как собственность, отличная от «исключенное имущество». Исключенное имущество — наличные деньги, ценные бумаги, материальное имущество со встроенным de minimis прибыль и заинтересованность в партнерстве, в котором фактически все его активы состоят из вышеупомянутого исключенного имущества.Как результат, Собственность Кодекса §721 (c) включает нематериальную собственность.

Важно отметить, что режим непризнания Кодекса §721 (а) тем не менее может применяться к такому взносу, если партнерство предпринимает определенные шаги. В широком смысле партнерство должно выбрать применить определенный метод распределения встроенного усиления относительно к внесенному имуществу, именуемому в правилах как «получить метод отсрочки» и следовать определенным административным процедуры.Метод отсрочки получения прибыли гарантирует, что партнерские отношения будут не сможет перенести налог на внесенную встроенную прибыль собственность связанного иностранного лица и, таким образом, покинуть США налогообложение. Если партнерство не выполняет эти шаги, прибыль срабатывают правила признания временного регламента.

Хотя I.R.S. издал руководство под своим руководством относиться к исходящей передаче имущества, в том числе нематериального собственности, в партнерство как облагаемое налогом, руководство охватывает суженные обстоятельства партнерства с иностранным партнером, который относится к U.С. переводчик. На сегодняшний день I.R.S. не использовал его полномочия издавать руководства или правила, которые отменяют Кодекс §721 (а) правило непризнания и наложение условного гонорара в случае передачи нематериального имущества товариществу на использовать за пределами США

В случае, если лицо из США ведет переговоры об иностранном совместном предприятии для обслуживания зарубежных рынков, где деловые условия предполагают передача И.П. иностранному совместному предприятию отметьте поле выбора, чтобы рассматривать совместное предприятие как партнерство может решить проблему предполагаемых роялти в соответствии с Кодексом §367 (d) (2).

Однако за это решение взимается налог. Соединенные штаты. корпорация не получит выгоду от низкого налога согласно F.D.I.I. потому что доход иностранного филиала не подлежит вычету и не будет претендовать на низкий налог в соответствии с G.I.L.T.I., потому что только a C.F.C. инициирует получение дохода в соответствии с Кодексом §951A и удержание под Кодексом §250. Тем не менее, он может предоставить налоговые результаты, которые находятся в соответствии с деловой сделкой, по которой ведутся переговоры с США. корпорация и иностранный участник.

Если I.P. относится к товарному знаку или фирменному наименованию, передача И.П. должны соответствовать требованиям Кодекса §1253, чтобы быть рассматривается как продажа или обмен имущества. По общему правилу Кодекса §1253 (а), передача товарных знаков, торговых наименований и франшиза не рассматривается как продажа или обмен капитального актива если передающая сторона сохраняет за собой «значительные полномочия, права или постоянный интерес «в отношении предмета франшиза, товарный знак или торговое наименование.

Значительные полномочия, право или непрерывная заинтересованность включают, но не ограничивается, право на

• не одобряем любое назначение проценты или их часть,
• прекратить по желанию,
• предписывают стандарты качества использованные или проданные продукты или предоставленные услуги, а также оборудование и средства, используемые для продвижения таких продуктов или услуги,
• требует, чтобы получатель продавал только или рекламировать продукты или услуги передающей стороны,
• требует, чтобы принимающая сторона приобрела практически все его принадлежности и оборудование из передающий,
• платежей в зависимости от продуктивность, использование или распоряжение предметом перечисленные проценты, если такие выплаты составляют существенную элемент по договору передачи.

Если передающая сторона сохраняет значительную власть, право или постоянный интерес к франшизе, товарному знаку или торговому наименованию, любой платежи, зависящие от производительности, использования или распоряжения собственности, это обычно будет рассматриваться как обычный доход передающий. Хотя это не относится к этому типу планирования, любые полученные платежи, которые не являются условными платежами, описанными выше будет рассматриваться как прибыль от продажи основных средств передающий.

Ключ к решению проблемы контроля над продуктом, который будет продаваться под торговой маркой, не допуская, чтобы корпорация США столкнулась с Кодекс §1253 предназначен для включения предписанных факторов в акционерное соглашение, а не лицензионное соглашение. Этот подход может быть использован, чтобы гарантировать, что операции сустава венчурные корпорации действуют таким образом, чтобы влияют на стоимость товарного знака в других частях мира. Однако доверие к соглашению акционеров не защитит U.S. corporation от потери контроля над товарным знаком в страна, в которой работает совместное предприятие, в событие банкротства совместного предприятия. Защита против этого риска может потребоваться опцион на приобретение товарного знака на справедливая рыночная стоимость в случае обращения в суд против требований кредиторов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При расширении операций за рубежом передача права собственности на Я.P. или использование I.P. требует тщательного планирования. При правильном структурирование, возможно, что лицензионное соглашение взамен на коммерческой основе роялти может предоставлять преимущества в соответствии с F.D.I.I. и G.I.L.T.I. правил за счет снижения ставки Федерального корпоративный подоходный налог с 21% до 13,125% для F.D.I.I. и 10,5% для G.I.L.T.I. Однако в трансграничном совместном предприятии если сторона из США вносит I.P., необходимость уплаты роялти могут не подходить для коммерческой сделки.В этом наборе обстоятельства, использование совместного предприятия корпорации, которая делает выборка с флажком может быть самой простой структурой для реализации, если корпорация США может передать право собственности на И. в пределах определенного географического местоположения по отношению к совместному предприятию гибридный объект. Необходимо позаботиться о том, чтобы передача товарный знак в обмен на интерес к партнерству рассматривается как передача собственности, а не лицензия de facto по причине Кодекса §1253.

Сноски

1 The T.C.J.A. устранил одно принципиальное исключение, которое разрешено отсрочить получение прибыли в связи с не облагаемым налогом переводом активов иностранной корпорации, когда активы будут использоваться в активная торговля или бизнес. См. «Снижение налогов и рабочие места. Закон . Принятие положений для предотвращения базы Эрозия », Insights 5, № 1 (2018), стр. 40,

46-47.

2 Обратите внимание, что сумма вычета §250 Кодекса составляет закрытый U.С.

3 Код §351 (а).

4 Для этой цели связанная сторона определяется в соответствии с правила определения того, является ли корпорация членом аффилированная группа корпораций в значении Кодекса §1504 (a) путем замены «более 50%» на «не менее 80%» и некоторые другие корректировки (Код § 250 (b) (5) (D)).

5 REG-104390-18, 14 сентября 2018 г.

6 Взаимосвязь лиц регулируется правила Кодекса §§267 (b) или 707 (b) (1).Код §§267 (b) (1) — (13) описывают связанные стороны, в том числе , в том числе , членов семей и организаций, которые контролируются одними и теми же людьми. Физическими лицами считаются родственниками, если они являются супругами, братьями и сестрами, предками и родственниками по прямой линии потомки. Корпорация и товарищество связаны, если одни и те же лица владеют более 50% стоимости находящихся в обращении акций корпорация и более 50% капитала, или процент прибыли, в партнерстве.Согласно §707 (b) (1), a партнерство и партнер связаны, если лицо владеет напрямую или косвенно более 50% капитала или прибыли в партнерство, и два партнерства связаны, если одно и то же лица владеют, прямо или косвенно, более чем 50% капитала интересы или интересы прибыли.

Содержание этой статьи предназначено для ознакомления руководство по предмету. Следует обратиться за консультацией к специалисту. о ваших конкретных обстоятельствах.

режимов патентной коробки в Европе | IP-режимы

Режимы патентных ящиков (также называемые режимами интеллектуальной собственности или ИС) обеспечивают более низкие эффективные налоговые ставки на доход, полученный от ИС. Чаще всего приемлемыми видами интеллектуальной собственности являются патенты и авторские права на программное обеспечение. В зависимости от режима патентного бокса доход, полученный от интеллектуальной собственности, может включать в себя лицензионные платежи, лицензионные сборы, прибыль от продажи интеллектуальной собственности, продажи товаров и услуг, включающих интеллектуальную собственность, и компенсацию ущерба от нарушения патентных прав.

Целью патентных ящиков, как правило, является поощрение и привлечение местных исследований и разработок (НИОКР), стимулирование предприятий к размещению ИС в стране. Однако патентные боксы могут привнести новый уровень сложности в налоговую систему, и некоторые недавние исследования ставят под вопрос, действительно ли патентные боксы эффективны в стимулировании инноваций.

Как показано на сегодняшней карте, режимы патентных ящиков относительно широко распространены в Европе. Большинство из них было реализовано за последние два десятилетия.

В настоящее время в 14 из 28 стран-членов ЕС действует режим патентной корзины. Это Бельгия, Кипр, Франция, Венгрия, Ирландия, Италия, Литва, Люксембург, Нидерланды, Польша, Португалия, Словакия, Испания (федеральная, Страна Басков и Наварра) и Великобритания. Страны, не входящие в ЕС, Андорра, Сан-Марино, Швейцария (кантон Нидвальден) и Турция также ввели режимы патентных ящиков.

Пониженные налоговые ставки, предусмотренные режимами патентной коробки, варьируются от 0 процентов в Сан-Марино и Венгрии до 13.95 процентов в Италии.

Таблица 1. Режимы патентных коробок в Европе по состоянию на 2019 год

Примечания: 1. «Прочие» относится к активам ИС, которые не являются очевидными, полезными и новыми. Они могут применяться только к малому и среднему бизнесу. 2. Режим патентного бокса Венгрии предусматривает нулевую процентную ставку в случае прироста капитала заявленных квалифицируемых ИС и 4,5 процента в случае льгот, связанных с доходом от роялти. 3. В Италии федеральный налог на прибыль корпораций (IRES) составляет 24 процента, а региональный налог на добычу (IRAP) — 3.9 процентов, таким образом, совокупная установленная законом ставка составляет 27,9 процента. Режим патентного бокса Италии снижает обе налоговые ставки на 50 процентов, в результате чего ставка налога на доход от интеллектуальной собственности составляет 13,95 процента. 4. Сан-Марино имеет три режима интеллектуальной собственности. «Режим новых компаний, предусмотренный ст. 73, закон нет. 166/2013 »предоставляет ставку налога в размере 8,5 процента. «Режим для начинающих высокотехнологичных компаний в соответствии с законом № 71/2013 и делегированный указ № 116/2014 »и« режим интеллектуальной собственности »предоставляют налоговую ставку в размере 0 процентов. Все три относятся к патентам и программному обеспечению. 5. Испанские регионы «Страна Басков» и «Наварра» имеют отдельные режимы интеллектуальной собственности. 6. Швейцария недавно ввела режим патентной корзины, вступающий в силу в 2020 году на кантональном уровне, который будет охватывать всю Швейцарию, а не только швейцарский кантон Нидвальден. Режим обеспечит максимальное снижение налоговой базы на 90 процентов на доход от патентов и аналогичных прав, разработанных в Швейцарии. Кантоны могут выбрать более низкую скидку. 7. В Турции действует второй режим интеллектуальной собственности, который позволяет полностью вычесть налог (эффективная налоговая ставка 0 процентов) квалифицированного дохода от интеллектуальной собственности, полученного в результате научно-исследовательской деятельности, которая проводилась в турецких зонах технологического развития. Мальта отменила свой режим патентного бокса в 2016 году. Однако, согласно бюджетному плану Мальты на 2019 год, страна планирует ввести новый режим патентного бокса в соответствии с Кодексом поведения ЕС по налогообложению бизнеса и модифицированным подходом ОЭСР. Лихтенштейн отменил режим патентной коробки, поскольку он не соответствовал подходу модифицированной взаимосвязи ОЭСР.
Источники: Режимы интеллектуальной собственности набора данных ОЭСР; «Делойт»: Кипрский режим интеллектуальной собственности; PwC: Закон о финансах Франции на 2019 год; Управление комиссаров по доходам Ирландии: Инструкции по блоку развития знаний
	Соответствующие активы ИС			Налоговая ставка в соответствии с режимом патентной коробки	Установленная ставка корпоративного подоходного налога
	Патенты	Программное обеспечение	Другое 1
Андорра	Х	Х		2%	10%
Бельгия	Х	Х		4.44%	29,58%
Кипр	Х	Х	Х	2,5%	12,5%
Франция	Х	Х		10%	34,43%
Венгрия 2	Х	Х		0% или 4,5%	9%
Ирландия	Х	Х	Х	6.25%	12,5%
Италия 3	Х	Х		13,95%	27,9%
Литва	Х	Х		5%	15%
Люксембург	Х	Х		5,2%	26,01%
Нидерланды	Х	Х	Х	7%	от 20% до 25%
Польша	Х	Х		5%	19%
Португалия	Х			10.5%	21%
Сан-Марино 4	Х	Х		0% или 8,5%	17%
Словакия	Х	Х		10,5%	21%
Испания — федеральный 5	Х	Х		10%	25%
Испания — Страна Басков	Х	Х		7.8%	25%
Испания — Наварра	Х	Х		8,4%	25%
Швейцария — кантон Нидвальден 6	Х			от 8,8% до 12,6% (эффективное)	14,5% (эффективное 12,6%)
Турция 7	Х			11%	22%
Соединенное Королевство	Х			10%	19%

В 2015 году страны ОЭСР согласовали так называемый модифицированный подход взаимосвязи для режимов ИС в рамках Действия 5 Плана действий ОЭСР по размыванию базы и перемещению прибыли (BEPS).Этот модифицированный подход Nexus ограничивает объем квалифицируемых активов ИС и требует связи между расходами на НИОКР, активами ИС и доходами от ИС. Чтобы соответствовать этому подходу, страны, ранее не соблюдающие его, либо отменили, либо изменили свои режимы патентных ящиков в течение последних нескольких лет.

Многие европейские страны предлагают дополнительные стимулы для НИОКР, такие как прямая государственная поддержка, налоговые льготы на НИОКР или ускоренная амортизация активов НИОКР. Таким образом, эффективные налоговые ставки на доход от интеллектуальной собственности могут быть ниже, чем те, которые указаны в соответствующих режимах патентных ящиков.

Ошибка: изначально карта и таблица в этом сообщении не включали Польшу. Однако Польша ввела режим патентного бокса с 1 января 2019 г. и, таким образом, была добавлена ​​на карту и в таблицу.

Была ли эта страница полезной для вас?

Спасибо!

Налоговый фонд прилагает все усилия, чтобы предоставить исчерпывающий анализ налоговой политики. Наша работа зависит от поддержки таких людей, как вы. Не могли бы вы внести свой вклад в нашу работу?

Внесите вклад в налоговый фонд

---

Сообщите нам, как мы можем лучше обслуживать вас!

Мы прилагаем все усилия, чтобы сделать наш анализ максимально полезным.