3.5. Классификация и оценка основных средств
Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.
Типовая классификация основных средств по их видам установлена органами Госстатистики. В соответствии с этой классификацией основные средства по их видам подразделяются на:
В ООО « Усадьба»:
Здания – 001 по 099
Сооружения – 100 по 199
Передаточные устройства – 200 по 295
Машины и оборудование – 300 по 399
Транспортные средства – 400 по 499
Необходимое
условия правильного учета основных
средств – единый принцип их оценки.
Первоначальную стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии.
В зависимости от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимаются:
Стоимость внесенных учредителями основных средств в счет их вклада в установленный фонд предприятия – по договоренности сторон;
Стоимость изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц – в сумме фактических затрат, включая расходы по доставке, монтажу и установке;
Стоимость полученных объектов основных средств безвозмездно, а также в качестве субсидий (помощи) в сумме определенной экспертным путем или по данным документов приемке – передачи.
Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств. Износ основных средств отражается в балансе отдельной статьей.
Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.
Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных, т.е приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на переоценки.
Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий независимости от форм собственности. Однако первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при переоценке основных средств, достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.
При приобретении основного средства бухгалтерия определяет сроки их полезного действия, до этой подавляющее большинство при приобретении объектов основных средств определяет сроки их полезного использования в соответствии с указанными Едиными нормами.
Группа | Срок полезного использования имущества, включенного в амортизационную группу |
1 | От 1года до 2 лет включительно |
2 | От 2 до 3 лет включительно |
3 | От 3 до 5 лет включительно |
4 | От 5 до 7 лет включительно |
5 | От 7 до 10 лет включительно |
6 | От 10 до 15 лет включительно |
7 | |
8 | От 20 до 25 лет включительно |
9 | От 25 до 30 лет включительно |
10 | Свыше 30 лет |
Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (Ф. № ОС-1).
Предприятиям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их по объектный учет вести в инвентарной книге. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств и по местам их нахождения.
Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов-актов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой ф. № ОС-7, записи в которые производятся по классификационным группам основных средств.
В ООО «Усадьба» на счете 01 «Основные средства» имеются следующие имущество:
Первонач. Стоимость
Лабораторный корпус 84745,76
Здания хлеб завода 127118
3.Авт. «Камаз» 1938983,05
4.Авт. « Газель» 605084
Определение и классификация основных средств
Прежде чем рассматривать операции с основными средствами (далее — ОС), разберемся, что же они собой представляют и какие объекты включают. Начнем с определения. При этом заметим: «бухгалтерское» и «налоговое» определения ОС во многом схожи, однако есть и отличия. Об этом далее и поговорим.
1.1. Определение ОС
ОС в бухгалтерском учете
Порядок бухгалтерского учета ОС регулирует П(С)БУ 7. В п. 4 этого стандарта мы и находим определение термина «основные средства». Это материальные активы, которые содержатся предприятием с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он дольше года).
В бухгалтерском учете объект ОС признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и его стоимость может быть достоверно определена ( п. 6 П(С)БУ 7). Единицей учета является объект ОС (п. 7 П(С)БУ 7).
При этом под объектом ОС понимают (п. 4 П(С)БУ 7):
— законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему;
— конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
— обособленный комплекс конструктивно объединенных предметов одинакового или различного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно;
— другой актив, соответствующий определению ОС, или часть такого актива, контролируемая предприятием.
Причем если один объект ОС состоит из частей, которые имеют разный срок полезного использования (эксплуатации), то
каждая из этих частей может признаваться в бухучете отдельным объектом ОС
Для целей бухгалтерского учета п. 5 П(С)БУ 7 подразделяет ОС на собственно ОС и прочие необоротные материальные активы. «Бухгалтерская» классификация ОС по конкретным субсчетам приведена в табл. 1.1 на с. 5.
ОС в налоговом учете
Прежде всего отметим: «налоговое» определение ОС важно не для всех плательщиков налога на прибыль, а только для высокодоходников* и малодоходников-добровольцев, которые приняли решение корректировать свой финрезультат на разницы, установленные НКУ**. Ведь именно им приходится вести отдельный налоговый учет ОС.
Что касается прочих малодоходников, то они в целях налогообложения ориентируются исключительно на бухгалтерский финрезультат. А потому и определение их интересует только «бухгалтерское» (см. выше).
Если вы не попали в число счастливчиков, дальше информация для вас.
«Налоговое» определение ОС приведено в п.п. 14.1.138 НКУ. Так, ОС — это материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр,(1) стоимость которых превышает 6000 гривень и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом, (2) которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога и
Упомянутой нормой установлено также, что «налоговыми» ОС не могут быть:
— земля;
— незавершенные капитальные инвестиции;
— автомобильные дороги общего пользования;
— библиотечные и архивные фонды;
— материальные активы, стоимость которых не превышает 6000 гривень;
— непроизводственные ОС;
— нематериальные активы.
Из приведенного определения следует: материальные ценности могут быть отнесены в состав ОС в налоговом учете, если соблюдаются одновременно три условия.
1. Объект предназначен для использования в хозяйственной деятельности предприятия-налогоплательщика. Необоротные материальные активы, которые не предназначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, для целей налогового учета классифицируются как непроизводственные ОС (п.п. 138.3.2 НКУ).
Расходы на приобретение (изготовление), ремонт, реконструкцию, модернизацию и другие улучшения непроизводственных ОС в налоговом учете амортизации не подлежат. А вот в бухгалтерском учете амортизацию начисляют по всем объектам ОС, в том числе по тем, которые в налоговом учете считаются непроизводственными.
2. Объект планируется использовать более одного года (или операционного цикла, если он дольше года) с даты ввода в эксплуатацию. В данном случае значение имеет именно ожидаемый (предполагаемый) срок использования объекта, а не фактический период его эксплуатации. Так что даже если объект реализуют (ликвидируют) до истечения указанного выше срока, он не теряет статус ОС. А значит, к операциям с таким объектом должны применяться специальные правила налогообложения, установленные для ОС.
Товарно-материальные ценности (далее — ТМЦ), предполагаемый срок полезного использования которых не превышает указанного промежутка времени, не включаются в состав ОС, а считаются оборотными активами.
3. Стоимость объекта превышает 6000 грн.* Здесь важны два момента.
Во-первых, применение стоимостного критерия зависит от статуса предприятия в качестве плательщика НДС и направления использования объекта. Так, с суммой 6000 грн. сравнивают стоимость приобретенного актива:
— без НДС, если предприятие зарегистрировано плательщиком НДС и ОС планируется использовать в налогооблагаемых операциях;
— с НДС, если предприятие не зарегистрировано плательщиком НДС или если ОС приобретают для использования в необлагаемых и освобожденных от налогообложения операциях;
— с учетом части суммы НДС, которую рассчитывают исходя из доли использования объекта ОС в облагаемых операциях. Это происходит, если предприятие, зарегистрированное плательщиком НДС, приобретает ОС, которые будут участвовать как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения) операциях. При этом результаты последующего перерасчета доли использования объекта ОС в налогооблагаемых операциях согласно п. 199.4 НКУ на отнесение объекта в состав ОС уже не повлияют.
Во-вторых, сопоставлять с суммой 6000 грн. нужно стоимость актива с учетом всех расходов, сопутствующих его приобретению. К таким расходам, в частности, относят стоимость транспортировки, монтажа, наладки и т. п. (подробнее о формировании первоначальной стоимости объектов ОС см. на с. 11).
Те материальные ценности, стоимость которых не превышает установленный стоимостный критерий (6000 грн.), а срок службы составляет более одного года (операционного цикла), в налоговом учете расценивают как малоценные необоротные материальные активы (далее — МНМА).
1.2. Классификация ОС
Налоговая классификация объектов ОС максимально приближена к их классификации в бухгалтерском учете. ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ…
Другие материалы из «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 94:
Подписаться на «Налоги и бухгалтерский учет»
Классификация основных средств
Содержание статьи:
Классификационные признаки
Как и раньше, в 2014 году цель бухгалтерского учета основных средств не только точное отражение состояния, наличия и движения основных средств, но и правильное распределение амортизационных отчислений по статьям затрат.
Решению этой задачи служат различные способы классификации имущества. Однако не следует считать, что эти способы противоречат или подменяют друг друга. Справедливо будет представить их некоей иерархией группировочных признаков, служащей наиболее полному раскрытию информации о каждом конкретном объекте.
Наиболее укрупненными являются – классификация по способам влияния на предмет труда, имущественно-правовой принадлежности, степени задействования и функциональному назначению. Их основная цель – определение роли и места основных средств в совокупном имуществе предприятия и его хозяйственной деятельности.
Следующая, более подробная ступень классификации основных средств – отнесение имущества к определенным отраслевым группам. Значение этого признака зачастую недооценивается, несмотря на то, что он, наряду с функциональностью, определяет порядок отнесения амортизационных отчислений на соответствующие статьи затрат.
Этот вид классификации обязателен как элемент учета, анализа и отчетности (в первую очередь статистической), в особенности же он необходим в случаях многопрофильной структуры деятельности.
Важнейший классификационный признак для учетной работы и налоговой отчетности – срок службы (эксплуатации).
Здесь имеет смысл отметить, что действующее законодательство позволяет предприятию самостоятельно определять амортизационный срок своих основных средств, основываясь на особенностях конкретного производственно-хозяйственного процесса, интенсивности использования имущества и других факторах, определяющих размер периода, в течение которого наличное имущество способно принести доход.
Однако наиболее распространенной практикой стало применение общего стандарта, нашедшего отражение в разделении основных средств по единым амортизационным группам.
С классификацией по возрастному признаку логически связан и самый подробный вид группировки, по натурально-вещественной принадлежности, так называемая классификация по ОКОФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в редакции от 10.12.2010 № 1011) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).
Представим все способы классификации, применяемые к основным средствам, в виде следующей таблицы:
| Признак отнесения к классификационной группе | Группы основных фондов по экономическому содержанию |
| Влияние на предмет труда | Активные Пассивные |
| Имущественно-правовая принадлежность | Собственные Арендованные |
| Функциональность | Производственные Непроизводственные |
| Степень задействования | Готовые к пуску Действующие На консервации В простое по плану (ремонт, реконструкция) |
| Отраслевая принадлежность | Промышленность Сельское хозяйство Торговля Связь Транспорт Строительство ЖКХ Образование Культура Здравоохранение |
| Эксплуатационный срок | 10 групп, определенных в Постановлении правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в основные группировки» |
| Натурально-вещественная принадлежность | Группы, определенные в ОКОФ. |
При составлении отчетности по имуществу организации требующиеся показатели ОС отражаются в отчетных формах в разрезе всех перечисленных классификационных видов. Типовая же классификация основных средств, используемая в бухучете в 2014 году, базируется в первую очередь на признаках натурально–вещественной принадлежности и срока полезной эксплуатации.
[goo_mid]
Классификация имущества по ОКОФ
Основанный на признаке натурально-имущественной принадлежности стандарт – классификатор ОКОФ – предусматривает объединение основных средств в следующие группы:
- здания – имущественная группа, включающая промышленные здания и строения, административные здания, склады и прочие корпуса, в которых осуществляется хозяйственная деятельность организации;
- сооружения – группа основных средств, представляющая собой инженерно-строительные конструкции, выполняющие специальные технические и технологические функции. К ним относятся шахты, скважины, очистные сооружения, мосты, туннели и т. д.;
- передаточные устройства – группа имущественных объектов, предназначенных для передачи разных видов энергии и транспортировки жидкостей и газов. Как правило, это электро- и теплосети, различные продуктопроводы и прочие подобные элементы инфраструктуры предприятия;
- машины и оборудование – самая обширная группа основных средств, объединяющая станочно-приборный парк и различное оборудование. Эта группа в силу своей объемности формируется несколькими подгруппами:
- силовые машины и оборудование;
- рабочие машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы;
- вычислительная техника;
- прочие машины и оборудование.
- транспортные средства – группа, объединяющая фонды общего и специального транспортного назначения;
- инструмент – имущественные объекты, при помощи которых осуществляется прямое воздействие на предметы труда;
- инвентарь и принадлежности – приспособления, способствующие оптимальному проведению производственных операций;
- прочие основные фонды – включает те категории основных средств, которые не входят в предыдущие группы.
Каждая из групп, классифицируемых ОКОФ, имеет собственную подробную детализацию, раскрывающую конструктивные отличия объектов внутри группы. Сгруппированным в ОКОФ по признакам вещественного единообразия и назначения имущественным объектам присвоены коды следующей структуры:
- X0 0000000 — раздел;
- XX 0000000 — подраздел;
- XX XXXX000 — класс;
- XX XXXX0XX — подкласс;
- XX XXXXXXX — вид.
Каждая позиция классификационных кодов ОКОФ представляет собой совокупность десятичного цифрового кода, контрольного числа и наименования. Классификация основных средств строится до уровня подкласса иерархическим способом. Последний уровень классификатора – виды – строится на перечнях (фасетах) и привязан к нижнему шагу иерархии. Коды являются увязывающим элементом между двумя главными стандартами бухгалтерского и налогового учета основных фондов – ОКОФ и перечнем амортизационных групп.
Амортизационные группы и классификация ОС
Правила ведения налогового учета в 2014 году предполагают основным критерием классификации срок службы имущества. В Постановлении Госстандарта РФ «ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов» устанавливается, что все имущество предприятия в соответствии с этим признаком разделяется на десять следующих групп:
| Номер группы | Срок полезного использования | Состав группы |
| 1 | от 1 до 2 лет включительно | Машины и оборудование |
| 2 | более 2 до 3 лет включительно | Машины и оборудование Производственный и хознвентарь Многолетние насаждения |
| 3 | более 3 до 5 лет включительно | Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные ОС Производственный и хознвентарь Основные фонды, не включенные в другие группировки |
| 4 | более 5 до 7 лет включительно | Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные ОС Производственный и хознвентарь Рабочий и продуктивный скот Многолетние насаждения |
| 5 | более 7 до 10 лет включительно | Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные ОС Производственный и хозинвентарь Многолетние насаждения Основные фонды, не включенные в другие группировки |
| 6 | более 10 до 15 лет включительно | Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Транспортные ОС Производственный и хозинвентарь Многолетние насаждения |
| 7 | более 15 до 20 лет включительно | Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные ОС Многолетние насаждения Основные средства, не вошедшие в предыдущие категории |
| 8 | более 20 до 25 лет включительно | Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные ОС Производственный и хозинвентарь |
| 9 | более 25 до 30 лет включительно | Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные ОС |
| 10 | более 30 лет | Здания Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Транспортные ОС Многолетние насаждения |
Хотя само понятие «амортизационная группа» может использоваться как для налогового, так и для бухгалтерского учета, экономический смысл амортизации основных средств в том и другом случаях отличается.
Непосредственное упоминание «амортизационных групп» в нормативных актах, предназначенных для бухгалтера, отсутствует. Практическое применение в бухгалтерском учете классификатора ОКОФ предполагает и в 2014 году определение срока полезной эксплуатации в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», позволяющего самостоятельное его определение предприятием. Кроме того, отличаются и методы начисления амортизации, признаваемые двумя формами учета.
В бухгалтерском учете предприятию предоставляется выбор из четырех методов начисления амортизации:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
- пропорционального списания стоимости по показателям.
Статья же 259 НК РФ предусматривает только два способа определения суммы амортизации – линейный и нелинейный. Это неизбежно приводит к разночтениям в учете, повышающим риск возникновения ошибок и затрудняющим работу бухгалтерии. Более того, неверное толкование положений Налогового кодекса и ПБУ может привести к значительному искажению учетных и отчетных данных, что чревато для организации санкциями со стороны проверяющих органов.
Для того, чтобы иметь возможность избежать возникновение подобной ситуации, в бухучете следует применять классификацию основных средств, включаемых в основные группы амортизации, тем более что п. 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в редакции от 10.12.2010 № 1011) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» прямо указывает на возможность его применения в бухгалтерском учете.
Именно этим оба учета можно приблизить друг к другу с максимальным соблюдением особенностей учетных процедур и достоверности данных.
Понравилась статья? Поделитесь ей в соцсетях
Что такое основные средства?
Основные средства — это физические или материальные активы, которые являются долгосрочными активами, срок службы которых обычно превышает один год. Примеры основных средств (ОС) включают:
- Транспортные средства, например грузовики
- Офисная мебель
- Машины
- Здания
- Незастроенные земли
Основные средства также называются основными средствами, то есть долгосрочными физическими активами.Отрасли, которые считаются капиталоемкими, имеют значительный объем основных средств, например нефтяные компании, производители автомобилей и сталелитейные компании.
Ключевые выводы
- Основные средства (ОС) — это физические или материальные долгосрочные активы компании, срок службы которых обычно превышает один год.
- Примеры основных средств включают здания, машины, землю, офисное оборудование, мебель и транспортные средства.
- Компании указывают свои чистые основные средства в своей финансовой отчетности.
- Потенциальные инвесторы и аналитики смотрят на основные средства компании, чтобы определить виды капитальных затрат, которые она производит, и способы привлечения финансирования для своих проектов.
Характеристики основных средств (ОС)
Основные средства имеют назначенный срок полезного использования, что означает, что они имеют определенное количество лет экономической ценности для компании. Основные средства также имеют ликвидационную стоимость , которая представляет собой стоимость, остающуюся в конце срока службы актива.Остаточная стоимость также называется стоимостью лома.
Между тем, основные средства амортизируются, в результате чего стоимость основных средств распределяется на расходы в течение срока их полезного использования. Амортизация помогает компании избежать значительных денежных затрат в год приобретения актива.
Материальные активы амортизируются для целей бухгалтерского учета, тогда как нематериальные активы амортизируются.
Амортизация также помогает распределить стоимость актива на несколько лет, позволяя компании получать доход от актива.
Как рассчитать основные средства (ОС)
Для компании важно точно отражать свои основные средства в своем балансе. Аналитики и потенциальные инвесторы будут часто проверять основные средства компании, чтобы увидеть, где и как компания тратит свои деньги на основные средства, чтобы помочь компании повысить прибыльность.
Компаниям также важно отслеживать свои основные средства на случай, если им потребуется продать активы для сбора денег.Хотя большинство основных средств со временем обесцениваются и их нелегко конвертировать в наличные, стоимость некоторых активов, таких как недвижимость, со временем может возрасти, что дает компании возможность получить денежные средства.
Компании используют следующую формулу для расчета основных средств:
Чистые ОС = Валовые ОС + капитальные затраты — Накопленная амортизация
Чтобы определить чистые ОС, добавьте валовые ОС к капитальным затратам. Из этой суммы вычтите накопленную амортизацию.
Как основные средства (ОС) влияют на инвесторов
Компании, которые расширяются, могут принять решение о покупке основных средств, чтобы инвестировать в долгосрочное будущее компании. Эти покупки называются капитальными затратами и существенно влияют на финансовое положение компании. Независимо от того, используется ли часть имеющихся денежных средств, или актив финансируется за счет долга или капитала, то, как финансируется актив, влияет на финансовую жизнеспособность компании.
Важно знать, куда компания распределяет свой капитал, производит ли компания капитальные затраты и как компания планирует привлечь капитал для своих проектов.
Если будет выпущен новый капитал, цена акции может снизиться из-за размытия акций. Если используются денежные средства, компания может оказаться не в состоянии выплачивать дивиденды в будущих кварталах. Если компания получит финансирование от банка или частной инвестиционной компании, у компании возникнут расходы на обслуживание долга, связанные с дополнительным долгосрочным долгом.
Итог
Основные средства (ОС) — это долгосрочные материальные активы, которыми владеет компания. Чаще всего это основные средства.Основные средства, которые включают грузовики, машины, заводы и землю, позволяют компании вести и развивать свой бизнес.
Основные средства амортизируются с течением времени и могут быть проданы по их восстановительной стоимости. Когда компания покупает ОС, это называется капитальными затратами. Правильное управление капитальными затратами имеет решающее значение для роста и прибыльности компании, настолько, что инвесторы анализируют, как компания управляет своими основными средствами, чтобы определить, будут ли капитальные затраты способствовать ее успеху или будут истощать ее средства.
Основные средства (основные средства)
Что такое ОС (основные средства)?
Основные средства (Основные средства) — это долгосрочные материальные капитальные активы, отображаемые в балансе Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс является одним из трех основных финансовых отчетов. Финансовая отчетность является ключом как к финансовому моделированию, так и к бухгалтерскому учету. бизнеса и используется для получения доходов и прибыли. Основные средства играют ключевую роль в финансовом планировании и анализе операций компании и будущих расходов, особенно в отношении капитальных затрат.
Счет основных средств часто обозначается как за вычетом накопленной амортизации. Это означает, что если компания не приобретает дополнительное новое оборудование (следовательно, ее капитальные затраты равны нулю), то чистые основные средства должны постепенно уменьшаться в стоимости каждый год из-за амортизации. Это можно лучше определить с помощью графика амортизации.
Основные средства — это статья счета материальных основных средств, и эти активы, как правило, очень неликвидны. Компания может продать свое оборудование, но не так легко и быстро, как она может продать свои запасы. в виде облигаций или акций.Стоимость основных средств в разных компаниях существенно различается в зависимости от характера их бизнеса. Например, строительная компания обычно имеет значительно более высокий баланс основных средств, чем бухгалтерская фирма.
Что классифицируется как основные средства?
Основные средства в основном включают любые долгосрочные основные средства компании. Основные средства являются материальными, идентифицируемыми, и ожидается, что они будут приносить компании экономическую прибыль в течение более одного года или одного операционного цикла (в зависимости от того, что дольше).
Счет может включать машины, оборудование, транспортные средства, здания, землю, офисное оборудование и мебель, среди прочего. Обратите внимание, что из всех этих классов активов земля является одним из единственных активов, которые не обесцениваются с течением времени.
Если компания производит оборудование (для продажи), это оборудование не классифицируется как основные средства, а скорее как запасы. То же самое и с компаниями, занимающимися недвижимостью, которые владеют зданиями и земельными участками в своих активах.Их офисные здания и земля являются основными средствами, но дома или земля, которые они продают, являются инвентарными.
Формула основных средств
Формула:
Чистые основные средства = валовые основные средства + капитальные затраты — накопленная амортизация
Для иллюстрации:
В мае 2017 года Factory Corp. принадлежала ОСОБЕННАЯ стоимость 5 000 000 долларов США. Накопленная амортизация того же оборудования составила 2 100 000 долларов США. Из-за износа оборудования компания решила закупить новое оборудование еще на 1 000 000 долларов.За этот период расходы на амортизацию всего старого и нового оборудования составляют 150 000 долларов.
Таким образом, конечный баланс составляет 3 750 000 долларов. Это можно найти, взяв 5 000 000 долларов США + 1 000 000 долларов США — 2 100 000 долларов США — 150 000 долларов США.
Капитальные затраты
Как видно из приведенной выше формулы, капитальные затраты (часто называемые для краткости CapEx) — это то, что добавляется к чистому балансу основных средств в балансе. Когда компания тратит деньги на (1) обновление существующего оборудования или (2) на приобретение нового дополнительного оборудования, это увеличивает общий баланс основных средств в балансе.
Признание и оценка основных средств
Основные средства должны признаваться компанией только в том случае, если:
- Вероятно, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, будут поступать к предприятию в течение периода более одного года; и
- Стоимость актива может быть надежно рассчитана или оценена.
Первоначальные затраты на объект основных средств могут включать:
- Его покупная цена, любые импортные пошлины, невозмещаемые налоги, скидки с продаж и скидки.
- Любые затраты, непосредственно связанные с доставкой актива на место и приведением его в состояние, необходимое для его работы (например, расходы на установку).
- Ориентировочная стоимость затрат на демонтаж и удаление актива и восстановление участка, на котором он расположен. Это обычно называется обязательством по выбытию активов (ARO).
Ремонт и замена основных средств
Природа основных средств состоит в том, что некоторые из этих активов необходимо регулярно ремонтировать или заменять, чтобы предотвратить отказы оборудования или использовать более сложные технологии.Например, компании обычно ремонтируют или заменяют старые заводы или автомобили новыми, когда это необходимо.
Общее правило учета ремонтов и замен заключается в том, что ремонтные работы и работы по техническому обслуживанию относятся на расходы, а замена основных средств капитализируется. Ремонт легко записать; это просто списание расходов на ремонт или техническое обслуживание и зачет наличных денег. Замена, однако, немного сложнее. При замене старая стоимость актива списывается из бухгалтерских книг компании, а стоимость новой замены записывается / признается.
Амортизация основных средств
Другим важным компонентом формулы основных средств является амортизация. Амортизация снижает стоимость основных средств в балансе, поскольку стоимость активов со временем снижается из-за износа и сокращения срока их полезного использования. Расходы на амортизацию используются для уменьшения стоимости чистого остатка и переносятся в отчет о прибылях и убытках в качестве расхода.
График основных средств
Самый простой способ отслеживать основные фонды — использовать график, такой как приведенный ниже.Это тип анализа, который финансовый аналитик должен подготовить и провести для компании, чтобы подготовить полную финансовую отчетность или построить финансовую модель в Excel.
Загрузите шаблон расписания основных средств, чтобы использовать его самостоятельно! Введите все предположения в ячейки синего шрифта.
Загрузите бесплатный шаблон
Введите свое имя и адрес электронной почты в форму ниже и загрузите бесплатный шаблон прямо сейчас!
Шаблон расписания основных средств
Загрузите бесплатный шаблон Excel, чтобы углубить свои знания в области финансов!Как показано выше, график начинается с начального сальдо ОС, которое является начальной стоимостью активов.Отсюда любые дополнительные покупки новых активов или улучшения существующих добавляются как капитальные затраты. Ниже вычитаются расходы на амортизацию (примечание: амортизация может быть рассчитана разными способами, в зависимости от типа используемого метода амортизации). Наконец, взяв начальное сальдо, добавив капитальные затраты и вычтя амортизацию, мы приходим к конечному сальдо.
Конечное сальдо — это то, что отображается в балансе в конце каждого отчетного периода. Начальное сальдо каждого последующего периода равно конечному сальдо предыдущего периода, поэтому график продвигается вперед.Подобное упражнение очень часто используется в финансовом моделировании и анализе оценки.
Сопутствующие материалы
CFI предлагает аналитика финансового моделирования и оценки (FMVA) Стать сертифицированным аналитиком финансового моделирования и оценки (FMVA) ® Сертификация CFI по анализу финансового моделирования и оценки (FMVA) ® поможет вы обретете необходимую уверенность в своей финансовой карьере. Зарегистрируйтесь сегодня! ® Станьте сертифицированным аналитиком по финансовому моделированию и оценке (FMVA) ® Сертификат CFVA «Аналитик финансового моделирования и оценки» (FMVA) ® поможет вам обрести уверенность в своей финансовой карьере.Запишитесь сегодня! программа сертификации для тех, кто хочет вывести свою карьеру на новый уровень. Чтобы продолжить обучение и продвигаться по карьерной лестнице, вам будут полезны следующие ресурсы CFI:
- Списание инвентаря Списание инвентаря Списание инвентаря — это процесс бухгалтерского учета, используемый для регистрации уменьшения стоимости инвентаря, и он необходим, когда инвентарный график
- Амортизация График амортизации требуется в финансовом моделировании, чтобы связать три финансовых отчета (доход, баланс, денежный поток) в Excel.
- Модель с тремя отчетами Модель отчета 3 Модель отчета 3 объединяет отчет о прибылях и убытках, баланс и отчет о движении денежных средств в одну динамически связанную финансовую модель. Примеры, руководство
- Финансовое моделированиеЧто такое финансовое моделирование Финансовое моделирование выполняется в Excel для прогнозирования финансовых показателей компании. Обзор того, что такое финансовое моделирование, как и зачем его создавать.
Какие затраты включаются в состав основных средствОбъекты основных средств включены в отдельную категорию классифицированного баланса.Основные средства, как правило, следует за разделом «Долгосрочные инвестиции» и часто называют просто «ОС». Статьи, надлежащим образом включенные в этот раздел баланса, — это физические активы, задействованные в производственной деятельности предприятия, такие как земля, здания и оборудование. Обратите внимание, что простаивающие объекты или земля, предназначенная для спекуляции, может быть более уместным занесением в какую-либо другую категорию в балансе (например, долгосрочные инвестиции), поскольку эти объекты не используются в производственной сфере.В разделе «ИСЗ» принято перечислять ИСЗ в соответствии с ожидаемым сроком службы — это означает, что сначала идет земля (с неопределенным сроком службы), затем здания, а затем оборудование. Для некоторых предприятий количество основных средств может быть значительным. Это относится к фирмам, у которых есть тяжелые производственные операции или значительные владения недвижимостью. У других предприятий, например, тех, которые основаны на услугах или интеллектуальном бизнесе, может быть очень мало того, что можно показать в этой категории баланса. Ниже приведен пример того, как может выглядеть типичный раздел баланса основных средств.В качестве альтернативы, некоторые компании могут перенести этот уровень подробного раскрытия информации в примечание, сопровождающее финансовую отчетность, и вместо этого просто указать единственное число для «основных средств за вычетом накопленной амортизации» на лицевой стороне баланса.
Стоимость отнесения к объектам основных средствПравильная сумма затрат, которую следует отнести на основные средства, основана на довольно простом правиле — определить те затраты, которые являются обычными и необходимы для того, чтобы объект был на месте и в состоянии для его предполагаемого использования.Такие суммы включают закупочную цену (за вычетом любых оговоренных скидок), разрешения, фрахт, обычную установку, первоначальную настройку / калибровку / программирование и другие обычные расходы, связанные с подготовкой объекта к использованию. Эти затраты называются «капитальными затратами». Напротив, могут возникнуть другие расходы, которые не были «обычными и необходимыми» или приносили пользу только в ближайший период. Эти затраты следует относить на расходы по мере их возникновения. Примером может служить ремонт ненормального повреждения, возникшего во время установки оборудования. Для иллюстрации предположим, что корпорация Pechlat купила новый токарный станок. Прейскурантная цена токарного станка составляла 90 000 долларов, но Пехлат договорился о 10-процентной скидке. Кроме того, Пехлат согласился оплатить фрахт и установку в размере 5000 долларов. Во время установки шпиндель токарного станка погнулся, и его пришлось заменить за 2000 долларов. Запись в журнале для записи этой транзакции:
Процентные расходыСуммы, уплаченные для финансирования покупки основных средств, относятся на расходы. Исключением являются проценты по заемным средствам для финансирования строительства основных средств. Такие проценты, относящиеся к периоду времени, в течение которого ведется активное строительство, капитализируются. Правила капитализации процентов довольно сложны и обычно подробно рассматриваются в промежуточных курсах бухгалтерского учета. Стоимость обученияПриобретение нового оборудования часто сопровождается обучением сотрудников правильным процедурам эксплуатации устройства. Обычное правило — затраты на обучение относятся на расходы. Логика здесь заключается в том, что обучение прикрепляется к сотруднику, а не к машине, и сотрудник не принадлежит компании. В редких случаях приводится обоснование капитализации затрат на узкоспециализированное обучение (когда обучение проводится для конкретной компании и приносит пользу в течение многих периодов), но это скорее исключение, чем правило. | ||||
Основные средства | ACCA Global
Часть 2: Переоценка и прекращение признания
Это вторая из трех статей, в которой рассматривается переоценка основных средств (ОС) и их прекращение признания в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS ® ). Основным стандартом МСФО, который будет обсуждаться, является IAS ® 16, Основные средства .В нем также кратко изложены положения МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».
Переоценка основных средств — позиция
по МСФО (IAS) 16 Общие принципы
МСФО (IAS) 16 позволяет компаниям выбрать одну из двух моделей оценки основных средств — модель затрат или модель переоценки. Каждую модель необходимо последовательно применять ко всем СИЗ одного и того же «класса». Класс активов — это группа активов, которые имеют схожий характер или функции в рамках бизнеса.Например, недвижимость обычно относится к одному классу активов, а машины и оборудование — к другому. Организации могут дополнительно классифицировать «машины и оборудование» на более мелкие классы, например автомобили, компьютерное оборудование, машины и т. Д.
При использовании модели переоценки активы учитываются по их справедливой стоимости, определяемой как «цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в рамках обычной операции между участниками рынка на дату оценки». Частота переоценки будет зависеть от изменений справедливой стоимости переоцениваемых объектов основных средств.Если основные средства подвержены значительным и волатильным изменениям справедливой стоимости, может потребоваться ежегодная переоценка. Если это не так, может потребоваться переоценка объекта только каждые три или пять лет.
Если объект ОС переоценивается, необходимо переоценить весь класс ОС, к которому относится этот актив. Однако МСФО (IAS) 16 разрешает переоценку класса активов на скользящей основе при условии, что переоценка всего класса активов будет завершена в течение короткого периода времени и будет обновляться.Например, одна треть портфеля недвижимости может переоцениваться каждый год, так что в течение трехлетнего периода переоценивается весь портфель.
Прибыль от переоценки
Прибыль от переоценки обычно признается в составе прочего совокупного дохода и накапливается в капитале под заголовком прирост от переоценки. Однако, если они восстанавливают убытки от переоценки того же актива, которые ранее были признаны в отчете о прибылях и убытках, тогда прибыль от переоценки признается в отчете о прибылях и убытках в той мере, в какой они восстанавливают убыток от переоценки.Переоценка изменяет амортизируемую сумму актива, поэтому это также влияет на последующие амортизационные отчисления.
ПРИМЕР 1
Недвижимость была приобретена 1 января 20X0 года за 2 миллиона долларов. Расчетная амортизируемая сумма без учета земли составила 1 млн долларов, а расчетный срок полезного использования — 50 лет. Годовая амортизация в размере 20 000 долларов США была начислена с 20X0 по 20X4 год включительно, и на 1 января 20X5 года балансовая стоимость имущества составляла 1,9 млн долларов США. 1 января 20X5 года недвижимость была переоценена до 2,8 млн долларов.Сумма амортизации без учета земли на эту дату оценивалась в 1,35 млн долларов, а расчетный срок полезного использования не изменился.
Обязательно
Объясните, как будет учитываться переоценка, и рассчитайте годовые амортизационные отчисления, начиная с 1 января 20X5 года.
Решение
Прирост стоимости от переоценки в размере 900 000 долларов США (2,8–1,9 млн долларов США) признается в отчете о финансовом положении путем кредитования прироста стоимости от переоценки в составе капитала и признания прибыли в прочем совокупном доходе.Точно так же эта сумма будет показана в отчете об изменениях в капитале под заголовком «Прирост стоимости от переоценки». Соответствующий дебет относится к ОС, и на 1 января 20X5 года новая балансовая стоимость собственности будет составлять 2,8 млн долларов. Сумма амортизации в настоящее время составляет 1,35 миллиона долларов, а оставшийся расчетный срок полезного использования составит 45 лет (50 лет с 1 января 20X0 года минус пять лет, которые уже прошли). Следовательно, амортизационные отчисления с 20X5 года и далее будут составлять 30 000 долларов (1,35 млн долларов x 1/45).
Переоценка обычно увеличивает годовые амортизационные отчисления в отчете о прибылях и убытках.В приведенном выше примере ежегодное увеличение составляет 10 000 долларов США (30 000–20 000 долларов США). МСФО (IAS) 16 разрешает (но не требует) предприятиям переносить эту «избыточную амортизацию» из прироста стоимости от переоценки непосредственно в нераспределенную прибыль. Этот годовой перевод будет представлен в отчете об изменениях в капитале.
Убытки от переоценки
Убытки от переоценки признаются в отчете о прибылях и убытках. Единственное исключение из этого правила — когда существует прирост стоимости от переоценки, связанный с предыдущей переоценкой этого актива.В этом случае убыток от переоценки может быть списан на прибыль от переоценки и признан как убыток в прочем совокупном доходе.
ПРИМЕР 2
Недвижимость, указанная в Примере 1, была повторно переоценена 31 декабря 20X6 года. Его справедливая стоимость на эту дату упала до 1,5 млн долларов.
Обязательно
Рассчитайте убыток от переоценки и объясните, как его следует отражать в финансовой отчетности.
Решение
Балансовая стоимость собственности на 31 декабря 20X6 года составила бы 2 доллара.74 миллиона долларов (2,8 миллиона долларов — (30 000 долларов на 2 года)). Это означает, что дефицит переоценки составляет 1,24 млн долларов (2,74–1,5 млн долларов).
Если перенос избыточной амортизации (см. Выше) не был произведен, то сальдо в приросте от переоценки, относящееся к этому активу, остается неизменным и составляет 900 000 долларов (см. Пример 1). Таким образом, 900 000 долларов США вычитаются из капитала за счет уменьшения прироста стоимости от переоценки, а остаток убытка в размере 340 000 долларов США (1,24 млн долларов — 900 000 долларов США) отражается в отчете о прибылях и убытках. Важно понимать, что вы не можете создать дебетовое сальдо по приросту переоценки.После того, как вы использовали прибыль от переоценки, относящуюся к этому конкретному активу, и уменьшили ее до нуля, любой избыточный убыток от переоценки должен быть списан на прибыль или убыток.
Если перенос избыточной амортизации был произведен после переоценки имущества 1 января 20X5 года, то сальдо прироста от переоценки на 31 декабря 20X6 года составило бы 880 000 долларов (900 000 долларов — (2 x 10 000 долларов)). Следовательно, 880 000 долларов будут вычтены из капитала за счет уменьшения прироста от переоценки и 360 000 долларов (1,24 млн — 880 000 долларов), отнесенных на отчет о прибылях и убытках.
Прекращение признания основных средств — позиция
МСФО (IAS) 16 ПризнаниеОС должно быть прекращено (исключено из ОС) либо при выбытии, либо когда от их использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод. Прибыль или убыток от выбытия признается как разница между поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива на дату выбытия. Эта прибыль или убыток включается в отчет о прибылях и убытках — выручка от выбытия не должна признаваться в качестве выручки.
Если активы оцениваются с использованием модели переоценки, любой остаток прироста стоимости от переоценки, относящийся к выбывшему активу, переносится непосредственно в нераспределенную прибыль и будет представлен в отчете об изменениях в капитале.Повторное использование (перенос) этого баланса в отчет о прибылях и убытках не допускается.
Выбытие активов — позиция
МСФО (IFRS) 5МСФО (IFRS) 5 — еще один стандарт, который касается выбытия внеоборотных активов и прекращенной деятельности. На объект основных средств распространяются положения МСФО (IFRS) 5 (а не МСФО (IAS) 16), если он классифицируется как предназначенный для продажи. Эта классификация может быть сделана для отдельного актива или для группы активов (выбывающей группы). В этой статье рассматриваются последствия выбытия одного актива.
МСФО (IFRS) 5 применяется только в том случае, если выполняются критерии предназначения для продажи. Актив классифицируется как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не за счет дальнейшего использования. Для этого актив должен быть доступен для немедленной продажи в его текущем состоянии, и его продажа должна быть высоковероятной. Для того чтобы продажа была высоковероятной в соответствии с МСФО (IFRS) 5, она должна соответствовать следующим критериям:
- Руководство соответствующего уровня должно быть привержено плану продажи актива
- должна быть запущена активная программа по поиску покупателя и выполнению плана
- актив должен активно продаваться по цене, разумной по отношению к его текущей справедливой стоимости, и
- Обычно следует ожидать успешной продажи в течение одного года с даты классификации.
Для того, чтобы актив был классифицирован как предназначенный для продажи, должны быть выполнены все эти критерии.
Типы активов, которые обычно удовлетворяют указанным выше критериям, — это основные средства и очень существенные объекты машин и оборудования. Обычное выбытие или списание основных средств в конце срока их полезного использования будет регулироваться положениями МСФО (IAS) 16. Когда актив классифицируется как предназначенный для продажи, МСФО (IFRS) 5 требует, чтобы он классифицировался отдельно от всех других активов на отчет о финансовом положении под заголовком «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи».
В иллюстративном примере ниже показано, как это может быть представлено в отчете о финансовом положении компании (цифры придуманы):
$ 000 | |
АКТИВЫ | |
Внеоборотные активы | |
Основные средства | 75 000 |
Деловая репутация | 5 000 |
Инвестиции в долевые инструменты | 20 000 |
100000 | |
Оборотные активы | |
Запасы | 4 000 |
Торговая дебиторская задолженность | 8000 |
Денежные средства и их эквиваленты | 18 000 |
30 000 | |
Внеоборотные активы, классифицированные как предназначенные для продажи | 8000 |
38 000 | |
Итого активы | 138 000 |
После того, как актив был классифицирован как предназначенный для продажи, дальнейшая амортизация не начисляется, поскольку его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не продолжающегося использования.
Существующая балансовая стоимость актива сравнивается с его «справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу» (т. Е. Ожидаемой продажной ценой за вычетом любых ожидаемых затрат на продажу). Если справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу ниже текущей балансовой стоимости, то актив списывается до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, а убыток от обесценения признается в составе прибыли или убытка. При продаже актива любая разница между новой балансовой стоимостью и чистой продажной ценой отображается как прибыль или убыток от продажи.
ПРИМЕР 4
Балансовая стоимость объекта основных средств составляет 600 000 долларов.30 сентября 20X6 года он классифицирован как предназначенный для продажи. На эту дату его справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу оценивается в 550 000 долларов. Актив был продан за 555 000 долларов 30 ноября 20X6 года. Конец года компании — 31 декабря 20X6 года. Основные средства ранее не переоценивались.
Требуется
(a) Объясните, как классификация как предназначенная для продажи и последующее выбытие будут отражаться в финансовой отчетности за 20X6 год?
(b) Объясните, чем бы изменился ответ, приведенный выше, если бы балансовая стоимость актива на 30 сентября 20X6 года составляла 500 000 долларов США, а все остальные цифры остались бы такими же?
Решение
(a) 30 сентября 20X6 года актив будет списан до его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в размере 550 000 долларов и убыток от обесценения в размере 50 000 долларов (600 000 долларов — 550 000 долларов), признанный в составе прибыли или убытка.Актив будет исключен из внеоборотных активов и представлен как «внеоборотные активы, предназначенные для продажи». 30 ноября 20X6 года будет признана прибыль от продажи в размере 5 000 долларов, и признание актива будет прекращено.
(b) 30 сентября 20X6 года актив будет переведен во внеоборотные активы, предназначенные для продажи, по существующей балансовой стоимости в 500 000 долларов. При продаже актива 30 ноября 20X6 года будет признана прибыль от продажи в размере 55 000 долларов.
Если актив оценивается в соответствии с моделью переоценки, то согласно МСФО (IFRS) 5 его переоценка должна быть обновлена непосредственно перед классификацией актива как предназначенного для продажи.Эффект такого учета заключается в том, что затраты на продажу всегда будут отражаться в отчете о прибылях и убытках на дату, когда актив классифицируется как предназначенный для продажи, поскольку балансовая стоимость уже будет обновлена до справедливой стоимости непосредственно перед передачей. .
ПРИМЕР 5
Актив, классифицируемый как предназначенный для продажи, в настоящее время учитывается по модели переоценки по цене 600 000 долларов. Его справедливая стоимость сейчас оценивается в 700 000 долларов, а ориентировочные затраты на продажу актива составляют 10 000 долларов.
Обязательно
Объясните, как эта операция будет отражена в финансовой отчетности.
Решение
Непосредственно перед классификацией актива как предназначенного для продажи, актив будет переоценен до его справедливой стоимости в 700 000 долларов в соответствии с МСФО (IAS) 16. Прибыль в размере 100 000 долларов будет отнесена на счет прироста стоимости от переоценки и представлена в прочем совокупном доходе. Справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу составляет 690 000 долларов (700 000 — 10 000 долларов). При реклассификации в качестве внеоборотного актива, предназначенного для продажи, актив затем будет списан до этой стоимости (ниже обновленной балансовой стоимости), а в отчете о прибылях и убытках будет отражено обесценение в размере 10 000 долларов.
Написано членом группы экспертов по финансовой отчетности
Стоимость основных средств
Стоимость основных средств
Стоимость основных средств включает покупную цену актива и все затраты, необходимые для подготовки актива к использованию по назначению.
Земля . Покупка земли часто связана с комиссионными за недвижимость, судебными издержками, банковскими сборами, сборами за поиск титула и аналогичными расходами.Чтобы подготовить землю к использованию, возможно, потребуется очистить ее от деревьев, осушить и засыпать ее, отсортировать для удаления небольших холмов и впадин и благоустроить. Кроме того, может потребоваться снос старых зданий, прежде чем компания сможет использовать землю. Такие расходы на снос считаются частью стоимости земли. Например, если компания покупает землю за 100000 долларов, оплачивает дополнительные 3000 долларов на закрытие и платит 22000 долларов за снос старого склада на земле, тогда компания регистрирует стоимость земли как 125000 долларов.
Благоустройство территории . Стоимость улучшения земли включает все расходы, связанные с подготовкой улучшений к использованию. Например, когда один бизнес заключает договор с другим о создании парковки на участке земли, стоимость парковки — это просто согласованная цена. Компания, которая строит свою собственную автостоянку, определит стоимость участка, объединив стоимость материалов и заработную плату, выплачиваемую сотрудникам за строительство участка.
Здания .Стоимость зданий включает покупную цену и все затраты на закрытие, связанные с приобретением зданий, включая платежи покупателя в счет задолженности по налогам. Перестройка приобретенного здания и ремонт, необходимый для его использования, также считаются частью затрат. Если здание строится для компании в течение длительного периода, процентные платежи для финансирования строительства включаются в стоимость актива только на время строительства. После завершения строительства и готовности здания к производственному использованию процентные платежи классифицируются как процентные расходы.
Оборудование, транспортные средства и мебель . Стоимость оборудования, транспортных средств и мебели включает покупную цену, налоги с продаж, транспортные расходы, страховку, уплаченную для покрытия предмета во время транспортировки, сборки, установки и все другие расходы, связанные с подготовкой предмета к использованию. Однако эти расходы не включают такие вещи, как лицензирование автотранспортных средств и страхование, даже если они оплачиваются при покупке автомобиля. Расходы этого типа являются обычными, повторяющимися эксплуатационными расходами, которые не добавляют долговременной ценности автомобилю.
Аудиторское предприятие, основные средства
Сегодня мы говорим об аудите предприятий, основных средств (или основных фондов, если вы работаете с правительствами).
Машины, основные средства часто являются самой крупной статьей баланса. Но риск часто бывает низким или умеренным. Ведь украсть землю или здание сложно. И бухгалтерский учет, как правило, не составляет труда. Таким образом, сумма в долларах может быть высокой, а риск — низким.
В этом посте мы ответим на такие вопросы, как «как мы должны тестировать добавление и выбытие собственности?» и «что нам делать в отношении обесценения справедливой стоимости?»
Аудиторское предприятие, основные средства — обзорЯ буду — время от времени в этой статье — называть машины, основные средства и оборудование имуществом .Правительства используют термин « капитальные активы» для обозначения машин, основных средств и оборудования, но, опять же, я по большей части буду использовать термин « имущество » в этой статье.
Недвижимость приобретается для ведения бизнеса. Например, можно купить или построить корпоративный офис. Здание является активом, который амортизируется в течение срока его эксплуатации. По мере регистрации амортизации балансовая стоимость (стоимость за вычетом накопленной амортизации) здания уменьшается по мере признания амортизации.Другими словами, вы расходуете здание по мере его использования.
В большинстве систем отчетности, включая GAAP, активы учитываются по первоначальной стоимости. Повышение рыночной стоимости не регистрируется, но регистрируется значительное снижение, известное как обесценение. Улучшения собственности (например, добавление новой комнаты к существующему зданию) капитализируются и амортизируются. Ремонт (например, покраска комнаты), не продлевающий срок службы актива, относится на расходы.
Кроме того, большинство предприятий предпочитают использовать порог капитализации, например 5000 долларов.Для этих компаний суммы, уплаченные ниже порогового значения, не капитализируются, даже если они продлевают срок службы актива. Суммы ниже порогового значения относятся на расходы по мере возникновения.
Итак, как большинство организаций отслеживают покупки недвижимости и рассчитывают соответствующую амортизацию? Они используют программу амортизации. Затем, когда недвижимость приобретается, она добавляется в программу амортизации и назначается экономический срок службы (например, десять лет).
Ниже мы рассмотрим следующее:
- Заявления о первичном имуществе
- Прохождение недвижимости
- Направленный риск для имущества
- Основные риски для имущества
- Недостатки в управлении общим имуществом
- Риск существенного искажения имущества
- Процедуры проверки имущества по существу
- Рабочие бумаги общего имущества
Основные соответствующие утверждения собственности:
- Существование и возникновение
- Полнота
- Оценка
- Классификация
Из этих утверждений я считаю — в целом — существование, возникновение и классификация наиболее важными.Таким образом, клиент утверждает, что собственность существует, что расходы на амортизацию уместны и что суммы, уплаченные за собственность, капитализируются (а не списываются на расходы).
Обзор свойствВыполняя пошаговые обзоры свойств, мы ищем способы, которыми это свойство может быть завышено (хотя также может иметь место и занижение).
Когда мы проводим обзор свойств, мы спрашиваем: «Что может пойти не так, намеренно или по ошибке?»
При выполнении пошагового руководства задавайте такие вопросы, как:
- Согласованы ли регистры собственности с главной книгой?
- Использует ли предприятие разумные и последовательные методы начисления амортизации?
- Применяются ли методы начисления амортизации в соответствии с концепцией отчетности (например,g., прямая линия для GAAP или ускоренная для налоговой базы)
- Кто учитывает амортизацию?
- Соответствует ли имущество срокам с экономической точки зрения?
- Какие средства контроля обеспечивают учет имущества в нужный период?
- Какие меры контроля обеспечивают капитализацию договоров аренды как имущества (если применимо, см. Стандарты аренды GAAP)?
- Существует ли надлежащее разделение обязанностей между лицами, которые покупают, регистрируют, согласовывают и физически владеют недвижимостью?
- Какое программное обеспечение используется для расчета амортизации?
- Выполняет ли компания периодическую инвентаризацию имущества?
- Исключаются ли активы из графика амортизации при продаже?
- Какие средства контроля обеспечивают добавление приобретенного имущества в график амортизации (а не расходы на ремонт и техническое обслуживание)?
- Какие меры контроля гарантируют, что расходы на ремонт не капитализируются как собственность?
- Каков порог капитализации (например,г., 5000 долларов)?
Задавая вопросы, мы также изучаем документы (например, отчеты об амортизации) и проводим наблюдения (например, у кого есть доступ к движимому имуществу?).
Если существуют слабые места в системе контроля, мы создаем аудиторские процедуры для их устранения. Например, если — во время пошагового руководства — мы видим, что один человек покупает собственность, имеет физический доступ к оборудованию и ведет соответствующий учет, то мы выполним процедуры проверки по существу, связанные с кражей.
Направленный риск на имуществоНаправленный риск для собственности завышен.Итак, при выполнении ваших аудиторских процедур выполняйте процедуры, гарантирующие, что стоимость собственности не будет завышена. Например, поручите все существенные приращения собственности в счетах-фактурах. Посмотрите, равны ли добавленные суммы порогу капитализации или превышают его (например, 5000 долларов США).
Основные риски собственностиОсновные риски для собственности:
- Стоимость объекта заведомо завышена
- Расходы на ремонт (или любые другие расходы) неправильно капитализированы как имущество
- Покупки, которые должны учитываться как имущество, относятся на расходы
- Амортизация неправильно рассчитана и записана (например,g., ускоренная амортизация используется, когда прямолинейный более уместен)
- Кража движимого имущества (например, оборудования)
В небольших организациях обычно имеют место следующие недостатки контроля:
- Один человек выполняет несколько из следующих действий:
- Разрешает покупку недвижимости
- Заносит недвижимость в главную книгу и график амортизации
- Имеет физическую опеку над имуществом
- Отвечает за согласование графика амортизации с главной книгой
- Лицо, рассчитывающее амортизацию, не имеет достаточных знаний для этого
- Второе лицо не проверяет методы амортизации на предмет пригодности и срока службы, присвоенного каждому объекту недвижимости.
- Внеочередные проверки имущества не проводятся
- Физическая инвентаризация имущества не проводится
- Контроль за отчуждением имущества отсутствует
- Соответствующие процедуры торгов не используются
- Никто не сверяет график амортизации с главной книгой
- Имущество не проверяется на предмет обесценения стоимостью
(См. Мою статью, в которой описаны способы предотвращения кражи основных средств.)
Риск существенного искажения имуществаВ небольших проектах я обычно оцениваю риск контроля как высокий для каждого утверждения. Если риск контроля оценивается ниже высокого, тогда средства контроля должны быть протестированы, чтобы поддержать оценку более низкого риска. Высокая оценка рисков обычно более эффективна, чем тестирование средств контроля.
Когда риск средств контроля оценивается как высокий, неотъемлемый риск становится движущей силой риска существенного искажения (риск контроля X неотъемлемый риск = риск существенного искажения).Утверждения, которые меня больше всего беспокоят, — это существование (для дополнений к собственности), возникновение (для амортизации) и классификация (собственности). Что касается классификации, бизнес определяет, следует ли капитализировать сумму или списать ее на расходы. Так что мой RMM для этих утверждений обычно от умеренного до высокого.
Моя реакция на оценки более высокого риска заключается в выполнении определенных процедур по существу: а именно, поручительство при добавлении имущества. По мере увеличения RMM я снижаю порог в долларах для подтверждения прироста собственности.
Если контроль, связанный со ставками, слабый, ваш RMM для существования может быть высоким. Сговоры на торгах или откаты — мошеннические действия поставщиков — могут привести к завышению добавленных активов.
Процедуры по существу в отношении имуществаМои обычные аудиторские тесты следующие:
1. Подтвердите добавление имущества к соответствующим счетам-фактурам
2. Согласовать начальные остатки имущества в графике амортизации с остатками на конец предыдущего года
3.Проверить срок эксплуатации нового имущества на предмет соответствия
4. Просмотрите выбранный метод начисления амортизации с учетом срока службы имущества
5. Рассчитайте отношение амортизации к стоимости имущества и сравните результат с предыдущими периодами
6. Изучите новые договоры аренды, чтобы определить, следует ли их капитализировать.
7. Узнайте о возможном снижении стоимости имущества и, при необходимости, запросите оценку.
Рабочие документы общего имуществаМои рабочие документы о собственности обычно включают следующее:
- Понимание внутреннего контроля, связанного с собственностью
- Оценка риска имущества на уровне утверждения
- Документация о недостатках контроля в отношении имущества
- Программа имущественного аудита
- Копия графика амортизации, которая согласуется с главной книгой
- Сводка по приростам и выбытию имущества в текущем периоде аудита
- Тендерная документация на крупные строительные проекты или покупку другого имущества
- Оценка значительного актива специалистом-оценщиком, если это оправдано (потенциальное обесценение)
В этой статье мы рассмотрели, как выполнять процедуры оценки имущественного риска, соответствующие утверждения собственности, оценки имущественного риска и процедуры проверки имущества по существу.
Теперь самое время обратить внимание на аудит инвестиций.
См. Мою статью Накопительная амортизация: как стать более прибыльным .
Основные средства (ОС)
Что такое основные средства (ОС)?
Основные средства (ОС) — это долгосрочные материальные активы. Любые материальные активы, принадлежащие фирме, которые могут быть достаточно легко определены количественно и используются для осуществления ее хозяйственной деятельности, определяются как материальные активы.Например, земля компании, а также любые возведенные на ней постройки, мебель, машины и оборудование. Прочитайте больше физического характера. Это внеоборотные активы. Внеоборотные активы — это долгосрочные активы, купленные для использования в бизнесе, и их прибыль, вероятно, будет накапливаться в течение многих лет. Эти Активы раскрывают информацию об инвестиционной деятельности компании и могут быть материальными или нематериальными. Примеры включают в себя основные средства, землю и здания, облигации и акции, патенты, товарные знаки.узнайте больше, которые используются в деятельности компании более длительное время. Их также называют основными активами компании. Фиксированные активы — это активы, которые удерживаются в течение длительного времени и не предполагается, что они будут конвертированы в денежные средства в течение короткого периода времени. Машины и оборудование, земля и здания, мебель, компьютеры, авторские права и транспортные средства — все это примеры. Прочитайте больше, так как их нелегко ликвидировать.
Основные средства считаются долгосрочными капитальными вложениями. Под капитальными вложениями понимаются любые инвестиции, сделанные в бизнес с целью повышения эффективности его деятельности.Это может быть долгосрочное приобретение таким бизнесом, как недвижимость, оборудование, промышленность и т. Д. Подробнее, и его покупка показывает, что руководство верит в долгосрочные перспективы и прибыльность компании. Ожидается, что основные средства будут приносить экономические выгоды.
Примеры основных средств включают Машины, оборудование, транспортные средства, здания, землю, офисное оборудование, мебель, приспособления и т. Д.
Вы можете свободно использовать это изображение на своем веб-сайте, в шаблонах и т. Д. Пожалуйста, предоставьте нам ссылку с указанием авторства Ссылка на статью с гиперссылкой
Например:
Источник: Property Plant and Equipment (PP&E) (wallstreetmojo.com)
СИЗ Формула
Чистые ОС = Валовые ОС (+) Капитальные затраты (-) Накопленная амортизация
INC Corp. владеет оборудованием общей стоимостью 10 миллионов долларов. Учет накопленной амортизации Накопленная амортизация актива — это сумма накопленной амортизации, начисленной на актив с даты его покупки до отчетной даты. Это контр-счет, разница между покупной ценой актива и его балансовой стоимостью в балансе.Читать дальше пока было на уровне 5 миллионов долларов. Из-за износа оборудования компания закупила новое оборудование на сумму 2 миллиона долларов.
Чистые ОС = 7 миллионов долларов (10 миллионов + 2 миллиона — 5 миллионов долларов)
Признание основных средств (ОС)
Стоимость основных средств должна признаваться в качестве актива только в том случае, если получение предприятием будущих экономических выгод является вероятным и их стоимость может быть надежно оценена.
Основные средства, отвечающие критериям признания, должны оцениваться по первоначальной стоимости.Начальная стоимость может включать:
- Затраты на персонал, непосредственно связанные со строительством или приобретением основных средств; стоимость подготовки сайта; первоначальные затраты на доставку и погрузочно-разгрузочные работы; затраты на установку и монтаж; стоимость тестирования работоспособности активов; профессиональные гонорары и т.д .;
- Если оплата за объект основных средств откладывается сверх стандартных условий кредитования, разница между эквивалентом цены денежных средств и общим оттоком денежных средств признается как проценты за период кредита, если проценты не капитализированы. или построить долгосрочный актив, который будет использоваться в бизнесе, и добавить его в стоимость актива, чтобы показать его в балансе, вместо того, чтобы показывать его как процентные расходы в отчете о прибылях и убытках компании.Подробнее.
- Если актив приобретается в обмен на другой актив, стоимость будет оцениваться по его справедливой стоимости, за исключением случаев отсутствия коммерческого элемента или если справедливая стоимость как полученного, так и переданного актива не поддается количественной оценке. Если актив, полученный посредством операции обмена, не учитывается по справедливой стоимости, то это стоимость, определяемая на основе балансовой стоимости предоставленного актива.
- Последующие затраты или капитальные затраты Капвложения или капитальные затраты — это расходы на общие закупки активов компанией в течение определенного периода, определяемые путем добавления чистого увеличения затрат на производство, недвижимость, оборудование и амортизационные отчисления в течение финансового года.Подробнее о ОС можно добавить, если инвестиции вкладываются либо в обновление и обслуживание существующего оборудования, либо в приобретение нового дополнительного оборудования.
Пример расчета основных средств
Sigma Inc. приобретает новый актив. Цена покупки актива составляет 800 000 долларов США. Также компания несет следующие расходы:
- Таможенное оформление: 400
- Аренда грузовика (Примечание 1): 100
- Подготовка и планирование площадки: 200
- Плата за труд (Примечание 2): 100
- Плата за установку: 50
Примечания:
- Грузовик был приобретен в аренду и использовался предприятием для перевозки чего-либо, а не получен специально для этого актива.
- Включая 20 000 долларов заработной платы собственных сотрудников предприятия, работающих полный рабочий день
Решение:
Оценка после признания основных средств
# 1 — Модель затрат
Актив оценивается по стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения, если таковые имеются.
# 2 — Модель переоценки
Актив учитывается по переоцененной сумме. То есть справедливая стоимость актива на момент переоценки за вычетом амортизации Амортизация — это метод учета затрат на любой физический или материальный актив в течение срока его полезного использования.Его значение указывает, какая часть стоимости актива была использована. подробнее, и обесценения, если справедливая стоимость актива может быть измерена.
- В соответствии с этим переоценка основных средств должна проводиться регулярно, чтобы гарантировать, что их балансовая стоимость существенно не отличается от их справедливой стоимости на отчетную дату. Если объект переоценивается, то весь класс активов Активы классифицируются по различным классам в зависимости от их типа, назначения или основы доходности или рынков.Основные средства, капитал (инвестиции в акционерный капитал, схемы сбережений, связанных с акциями), недвижимость, товары (золото, серебро, бронза), денежные средства и их эквиваленты, деривативы (акции, облигации, долговые обязательства) и альтернативные инвестиции, такие как хедж-фонды и биткойны являются примерами. читать дальше следует переоценить.
- Если переоценка активов Переоценка активов — это корректировка балансовой стоимости основных средств в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от справедливой рыночной стоимости основных средств. Его цель включает продажу актива другому бизнес-подразделению, слияние и поглощение.читать больше увеличения стоимости, то же самое следует отнести на счет прочего совокупного дохода и накапливать в собственном капитале в составе прироста стоимости от переоценки. Однако увеличение должно признаваться в отчете о прибылях и убытках в той мере, в какой оно резервирует уменьшение переоценки того же актива, ранее признанного в отчете о прибылях и убытках.
- Уменьшение, возникающее в результате переоценки, должно признаваться как расход в той степени, в которой оно превышает любую сумму, ранее начисленную на прирост от переоценки, относящуюся к тому же активу.
- Когда переоцененный актив списывается или выбывает, прирост от переоценки должен быть перенесен в нераспределенную прибыль. Нераспределенная прибыль определяется как совокупная прибыль, полученная компанией до даты после корректировки распределения дивидендов или других распределений между инвесторами. компании. Показывается как часть собственного капитала в пассивах баланса компании. Подробнее.
Амортизация основных средств
Сумма амортизации должна распределяться на систематической основе в течение срока полезного использования актива.Остаточная стоимость Остаточная стоимость — это оценочная стоимость утилизации актива в конце срока его аренды или срока полезного использования, также известная как ликвидационная стоимость. Он представляет собой сумму стоимости, которую собственник получит или ожидает получить в конечном итоге при выбытии актива. Подробнее, срок полезного использования актива должен определяться ежегодно, и, если ожидания отличаются от предыдущих оценок, изменения должны учитываться как изменение бухгалтерской оценки.
Обесценение основных средств
Стоимость основных средств не должна превышать его возмещаемую стоимость Возмещаемая стоимость актива представляет собой приведенную стоимость ожидаемых денежных потоков, которые возникнут в результате продажи или использования актива, и определяется как наибольшая из двух величин: справедливая стоимость актива, уменьшенная на соответствующие затраты на продажу, и ценность использования актива.Подробнее. Возмещаемая стоимость выше, чем справедливая стоимость актива, уменьшенная на его продажную стоимость, и его полезность. Компенсация от третьей стороны за обесценение основных средств включается в отчет о прибылях и убытках, когда компенсация подлежит получению.
Прекращение признания основных средств
Признание балансовой стоимости основных средств прекращается при выбытии; или когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод. Прибыль или убыток от прекращения признания должны быть включены в прибыль или убыток.
Раскрытие основных средств
Финансовая отчетность Финансовая отчетность — это письменный отчет, подготовленный руководством компании для представления финансовой деятельности компании за определенный период (квартал, шесть месяцев или год). Эти отчеты, которые включают балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, о движении денежных средств и отчет о капитале акционеров, должны быть подготовлены в соответствии с предписанными и стандартизированными стандартами бухгалтерского учета для обеспечения единообразия отчетности на всех уровнях.подробнее: для каждого класса основных средств должна быть раскрыта основа для оценки их балансовой стоимости; используемые методы начисления амортизации; сроки полезного использования или нормы амортизации; Валовая балансовая стоимость Балансовая стоимость или балансовая стоимость актива представляет собой стоимость материальных, нематериальных активов или обязательств, отраженных в финансовой отчетности, за вычетом накопленной амортизации или любых обесценений или выплат. Соответственно, балансовая стоимость может отличаться от рыночной стоимости активов. Подробнее и накопленной амортизации; сверка балансовой стоимости на начало и конец периода.
Заключение
Основные средства представляют собой только одну часть активов компании. Очень важно отслеживать инвестиции компании в основные средства, поскольку это жизненно важно для долгосрочного успеха. Важность основных средств варьируется от компании к компании в зависимости от характера отрасли.
Рекомендуемые статьи
Эта статья представляет собой руководство по основным средствам.
