Понимание интеллектуальной собственности по налогообложению – IR Global
АризонаБельгияМальтаНидерландыНовая ЗеландияИспанияУганда IP — патентыIP — товарный знак и авторское правоНалоги (закон) Virtual Series
Юристы по ИС сосредоточатся на управлении действительностью и обеспечением защиты ИС, чтобы оптимизировать ее ценность. Это процесс, который должен быть приоритетным, но не менее важным является эффективное налоговое структурирование, чтобы гарантировать, что доходы, полученные от ИС, изолированы и надлежащим образом облагаются налогом в соответствии с конкретным режимом, в соответствии с которым она регулируется. В идеале различные типы ИС в бизнесе должны храниться в оптимальной структуре, которая позволяет лицензионным платежам и доходам, полученным от этой ИС, возвращаться в бизнес наиболее эффективным с точки зрения налогообложения способом.
Существует несколько различных вопросов, которые следует учитывать при оценке такой конструкции. Первоначально мы могли бы рассмотреть схемы налоговых льгот, такие как ящики для интеллектуальной собственности, которые позволяют вычитать корпоративный налог на доход, связанный с интеллектуальной собственностью. Они предназначены для привлечения компаний со значительными расходами на исследования и разработки, которые считаются полезными для экономики, частью которой они являются. Не все страны используют IP-боксы, но они являются мощным инструментом повышения привлекательности юрисдикции.
По данным Налогового фонда, в настоящее время в 13 из 28 государств-членов ЕС действует режим патентных ящиков. Сниженные ставки корпоративного налога на соответствующий доход, предусмотренные этими режимами патентных ящиков, варьируются от 0 процентов в Сан-Марино и Венгрии до 13,95 процента в Италии. В Бельгии, например, установленная законом ставка корпоративного подоходного налога составляет 29,58%, в то время как по схеме патентной коробки она составляет всего 4,44% — значительная экономия.
Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) рассматривает некоторые давние режимы IP box как потенциально опасные и внедрила рекомендации, чтобы сделать их более справедливыми. Эти изменения, как правило, были направлены на сужение определения квалифицированной интеллектуальной собственности и ограничение налоговых льгот для интеллектуальной собственности, созданной в рассматриваемой стране.
Помимо специальных налоговых режимов существуют и другие способы эффективного структурирования налогов, включая вычеты и налоговые льготы. В США, например, схем патентных ящиков не существует, однако затраты, понесенные при разработке ноу-хау, подлежат 20-процентной налоговой льготе, называемой кредитом на исследования и разработки. Расходы также обычно вычитаются из налогооблагаемого дохода.
В некоторых странах также возможно разделить доход от продажи продукции и распределить определенную сумму на интеллектуальную собственность, таким образом облагая эту стоимость налогом по более низкой ставке.
Этот процесс включает определение остаточной стоимости ИС и связан с трансфертным ценообразованием.
Продажа или приобретение ИС также должны быть тщательно структурированы с точки зрения налогообложения. Налог на прирост капитала при продаже ИС, такой как патенты и авторские права, может быть существенно снижен в некоторых юрисдикциях, в то время как стоимость приобретенной ИС может амортизироваться в течение срока ее действия, что снижает налоговое бремя.
Еще одной проблемой, вызывающей озабоченность, является поток связанных с ИС роялти владельцам, будь то физические лица или корпорации. Выплаты роялти иностранным юрисдикциям могут облагаться налогом у источника, если только не существуют соответствующие соглашения об избежании двойного налогообложения для смягчения этого.
Передача ИС в юрисдикции с низким налогообложением, чтобы избежать налогообложения доходов, является еще одним возможным методом структурирования. Налоги на контролируемые иностранные корпорации призваны смягчить эту тактику в обстоятельствах, когда основная часть операций корпорации осуществляется в стране с более высокими налогами.
Из этих примеров становится ясно, что понимание налогообложения ИС представляет собой сложный процесс, для освоения которого требуется значительный опыт. Максимизация ценности ИС имеет решающее значение для здорового бизнеса, и налоговое структурирование играет в этом важную роль. На следующих страницах вы услышите мнение семи экспертов по налогообложению ИС. Они расскажут о наиболее эффективных методах налогового структурирования в отношении ИС, характерных для их собственной юрисдикции, и расскажут о любых потенциальных проблемах и возможностях, о которых владельцы ИС могут захотеть знать при работе в своей стране.
Содействующие консультанты
Деловые консультационные услуги и Корпоративное право в Мальта
Дунстан Магро
Управляющий партнер
WDM International
Налоги (бухгалтеры) в Новая Зеландия
Ричард Эшби
Партнер
Гиллиган Шеппард
Налоги (Закон) в Нидерланды
Фригго Краайевельд
Партнер
KC Legal
Налоги (Закон) в Бельгия
Себастьен Ватле
Партнер
Закон о налогах
Налоги (бухгалтеры) в Аризона
Тодд Скиннер
Партнер
Skinner Clouse Group
Пять ориентиров для разработки налогово-ориентированной стратегии в области ИС
Интеллектуальная собственность («ИС», как ее обычно называют) — это класс активов, широко признанный представителями постоянно расширяющейся вселенной профессий, ориентированных на технологии.
Чтобы помочь предотвратить изжогу и сожаление, в этой статье выделены пять вопросов, которые должны задать предприниматели, финансовые директора и менеджеры по ИС, каждый из которых является ориентиром, чтобы помочь читателю сохранить желаемые налоговые последствия и максимизировать ценность стратегии читателя в области ИС. Эта статья не предназначена для того, чтобы охватить все мыслимые нюансы.
Указатель №1: Какой тип собственности у вас есть?
Естественной отправной точкой для изучения налоговых последствий операций с интеллектуальной собственностью является определение и понимание активов, относящихся к «интеллектуальной собственности». Налоговое законодательство США отличается от законодательства США об интеллектуальной собственности, поэтому законы США, регулирующие интеллектуальную собственность, будут обсуждаться только в той мере, в какой это необходимо для понимания законов, регулирующих ее налогообложение.
Законодательство США создает четыре широких категории прав, обычно описываемых как «интеллектуальная собственность»: (1) патенты, (2) товарные знаки, (3) авторские права и (4) коммерческая тайна. Патент — это предоставление права исключать все другие стороны из производства, использования или продажи объекта патента.
Товарный знак — это слово, логотип, символ или имя, которые отличают источник конкретного товара от других товаров. Товарный знак дает только право запрещать другой стороне использовать «похожие до степени смешения» знаки для идентификации своих товаров. Авторские права – это права, предоставляемые авторам литературных, драматических, музыкальных, художественных и других произведений. Владелец авторских прав имеет исключительное право воспроизводить, распространять, исполнять и отображать материалы, защищенные авторским правом, а также исключительное право создавать производные работы. Коммерческая тайна — это тип конфиденциальной информации, которая не подлежит публичному разглашению и которая получает некоторую ценность благодаря усилиям владельца по сокрытию информации (например, рецепт Кока-Колы).
Налоговое законодательство США, напротив, вообще не дает определения ИС, а вместо этого ссылается на «нематериальные активы», категорию, охватывающую типы активов, описанные выше, в дополнение к другим нематериальным активам, таким как деловая репутация, доля рынка, лицензии.
, франшизы и так далее. В результате предприниматели должны быть в некоторой степени двуязычными, понимая, что классификация актива для целей охраны ИС может не совпадать с его классификацией для целей налогообложения.
Указатель № 2: Кто является создателем и кто является владельцем собственности?
В соответствии с налоговым законодательством США некоторые типы ИС классифицируются как «собственно созданные», если создатель ИС также является ее владельцем. Это влияет на характер дохода при реализации, а также на учет затрат на приобретение.
Определение создателя актива для целей федерального подоходного налога может быть более сложным, чем простое указание основного лица, усилия которого способствовали созданию ИС, и частично зависит от типа создаваемого актива и рассматриваемых налоговых атрибутов. Например, для целей определения налоговой базы и соответствующей амортизации затрат на приобретение патенты, авторские права и коммерческие тайны (но не товарные знаки) могут быть созданы лицом, которое платит за создание актива, даже если это лицо не является один, выполняющий работу.
Напротив, для целей определения налоговой ставки, применимой к отчуждению интеллектуальной собственности, патентов, авторских прав, литературных, музыкальных или художественных произведений и аналогичного имущества, создается только налогоплательщик, чьи личные усилия создали актив (в случай патента, оригинальный изобретатель). Таким человеком является тот, кто выполняет работу, которая фактически создает актив. Поэтому у человека должна быть какая-то личная связь с работой. Естественно, это определение «личного» создателя рассматривает отдельных лиц как создателей ИС, но вызывает вопрос, может ли бизнес-субъект также быть «личным» создателем в соответствии с этим критерием. В соответствии с правилами IRS корпорация будет рассматриваться как создатель ИС, если лицо, чьи личные усилия создали ИС, было оплачено корпорацией за усилия этого лица по рыночным ставкам.
Эти примеры носят исключительно иллюстративный характер и не предназначены для полного объяснения различных типов нематериального имущества или полного объема соответствующих характеристик их создателей.
Скорее, каждый класс активов должен оцениваться в консультации с налоговым консультантом налогоплательщика.
Владельцы конкурирующих прав на ИС должны быть четко идентифицированы обычными способами и с соответствующей документацией, и все это после консультации с юридическим лицом США по ИС. В этом смысле определить владельца ИС несложно по сравнению с идентификацией создателя актива: налогоплательщик либо владеет долей в ИС в соответствии с применимыми законами США об ИС, либо нет. Если налогоплательщик действительно владеет долей в ИС и считается создателем ИС, то актив является «самостоятельно созданным» и будет регулироваться особыми налоговыми правилами при создании и отчуждении.
Указатель №3: Как будет приобретаться недвижимость?
Метод, выбранный для приобретения ИС, определяет, как затраты на приобретение учитываются для целей налогообложения. Вообще говоря, ИС можно приобрести путем лицензирования, покупки или внутренней разработки или в качестве вклада в капитал компании.
Каждый метод приобретения имеет свои особенности, определяющие, могут ли затраты на приобретение быть немедленно вычтены, капитализированы и возмещены за счет амортизации или других вычетов или капитализированы и возмещены при продаже.
ИС внутренней разработки
Затраты на самостоятельное создание нематериального актива немедленно вычитаются как обычные деловые расходы, амортизируются как начальные расходы или капитализируются в налоговую базу актива и возмещаются только на основе актива распродажа. Существует несколько исключений из классификации ИС, созданной самостоятельно, в частности, обозначение «собственно созданная» не применяется к товарным знакам, торговым наименованиям, лицензиям, франшизам или активам, созданным в связи с приобретением торговой или коммерческой деятельности (например, гудвилл или стоимость действующего предприятия, приобретаемая в рамках приобретения бизнеса). Закон о сокращении налогов и создании рабочих мест, принятый в конце 2017 года, стал самой масштабной налоговой реформой с 19 года.
86, создал еще одно исключение, вступившее в силу с 2022 года, требующее от налогоплательщиков амортизировать затраты на разработку программного обеспечения в течение пяти лет.
Приобретение компанией у акционера
Интеллектуальная собственность часто передается компании в обмен на акции, часто в случае начинающих компаний, сосредоточенных на одном продукте или технологии. Как правило, предоставленная ИС сохраняет свой характер самостоятельно созданной, и к ИС, находящейся в руках юридического лица, применяются те же правила амортизации и капитализации, которые применялись бы, если бы активы принадлежали непосредственно создателю.
Приобретение по лицензии
Если разработка ИС внутри компании невозможна или слишком дорога, другим распространенным вариантом является приобретение прав на ИС путем лицензирования этих прав у третьей стороны. В таком случае лицензионные платежи немедленно вычитаются как обычные и необходимые расходы на ведение бизнеса.
Приобретение путем покупки
В некоторых случаях налоговое законодательство США проводит различие между ИС, приобретаемой отдельно, и ИС, приобретаемой в рамках направления деятельности. Это особенно актуально в случае компьютерного программного обеспечения; фильмы, звукозаписи, видеокассеты или книги; и патенты и авторские права. Если эти виды активов приобретаются отдельно, стоимость приобретения возмещается за счет амортизации и амортизационных отчислений, рассчитываемых примерно таким же образом, как и для любого другого материального актива, используемого в бизнесе налогоплательщика. В качестве альтернативы, если эти активы приобретаются в рамках приобретения торговли или бизнеса, то стоимость активов амортизируется пропорционально в течение 15 лет.
Указатель №4: Как будет монетизироваться недвижимость?
Метод, выбранный для монетизации ИС, определяет порядок налогообложения дохода от ИС. Вообще говоря, есть два способа монетизации интеллектуальной собственности: по лицензии и через продажу.
Лицензирование ИС приводит к выплате роялти, которые облагаются налогом как обычный доход, в то время как продажа ИС обычно приводит к обычной или облагаемой налогом прибыли.
Продажа или лицензия
Отличить лицензию от прямой продажи не всегда просто. Во многих случаях стороны могут называть сделку «лицензией», «продажей» или как-то иначе, но налоговые последствия могут не следовать правилам наименования сделки. Скорее, содержание сделки определяет правильное налоговое последствие. Продажа обычно происходит, когда владелец отказывается от правового титула и всех существенных прав на ИС, а лицензия обычно возникает, когда владелец сохраняет существенные права на ИС.
Характер дохода
Характер дохода, будь то обычный доход или доход от капитала, основан на характере продаваемой ИС и личности создателя и владельца актива. Вообще говоря, доход от роялти облагается налогом как обычный доход, как и любая прибыль от продажи самостоятельно созданной ИС.
До 2018 года продажа патента рассматривалась как продажа основных средств и облагалась налогом по ставке долгосрочного прироста капитала. Закон о сокращении налогов и занятости пересмотрел определение «основного актива», чтобы исключить патенты, изобретения, модели, конструкции, секретные формулы и секретные процессы, если актив создан самостоятельно.
Тем не менее, поскольку Закон о снижении налогов и создании рабочих мест не отменил существующий закон, предписывающий учет доходов от прироста капитала при продаже самостоятельно созданных патентов, Кодекс теперь содержит противоречивую трактовку продаж самостоятельно созданных патентов, и неясно, намеревается ли Конгресс сделать это. продажи облагаются налогом как продажи обычных или капитальных активов. Однако одно можно сказать наверняка: начиная с 2018 года очень немногие продажи будут по-прежнему подпадать под действие долгосрочного прироста капитала в соответствии с действующим законодательством. В большинстве случаев консервативный подход предполагает, что патент будет рассматриваться как обычный актив в руках создателя патента.
Указатель № 5: Кто ваши партнеры?
Наконец, многие предприятия тщательно оценивают потенциальных лицензиатов, франчайзи и поставщиков на предмет их соответствия более крупному бизнес-плану, но редко рассматривают возможность непреднамеренного создания таких отношений в целях налогообложения. В соответствии с коммерческим законодательством большинства штатов полное товарищество возникает, когда две или более сторон имеют общее предприятие с целью получения прибыли. Точно так же для целей федерального налогообложения партнерство включает в себя любую группу, ведущую какой-либо бизнес или предприятие с намерением разделить прибыль.
Ряд общих соглашений, связанных с интеллектуальной собственностью, если они не составлены тщательно, могут привести к тому, что стороны будут рассматриваться как товарищество для целей налогообложения. Например, лицензионные соглашения, соглашения о разработке, маркетинговые соглашения и соглашения о сотрудничестве несут риск создания партнерства между договаривающимися сторонами.
