НДС при импорте товаров, НДС при импорте услуг
Каждый день мы сталкиваемся с покупкой товаров иностранного производства. Они попадают к нам из разных стран. При ввозе товара в Россию, а также на территории, относящиеся к юрисдикции РФ, требуется оплатить НДС, за исключением товаров, указанных в ст. 150 НК. К ним относятся:
- определенные медицинские товары и изделия,
- продукция, переданная, как безвозмездная помощь,
- культурные ценности, приобретенные для государственных учреждений,
- необработанные алмазы,
- технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в РФ и пр.
Также при оказании услуг иностранными фирмами мы стакиваемся с обязанностью уплатить НДС государству.
НДС при импорте товаров
Платить «ввозной» НДС должны все организации, даже те, которые освобождены от уплаты данного налога, применяющие спецрежимы. Размер налоговой ставки НДС при импорте в 2016 году составляет 10% и 18%, в зависимости от того, по какой ставке данный товар облагается в РФ, уплачивается на таможне до подачи таможенной декларации, иначе ее не примут.
Налоговая база при расчете НДС складывается из суммы таможенной стоимости товара (цена по договору), таможенной пошлины и акцизов.
Налог при импорте подлежит возмещению из бюджета после принятия продукции к учету при условии, что товар будет использоваться в операциях, облагаемых НДС. Принимается он к вычету на основании документов, подтверждающих фактическую уплату, а также таможенных документов, удостоверяющих импорт товара. Таким образом, счет-фактура не требуется. При уплате налога фирмами, не использующими НДС, налог включается в стоимость товара.
Имущество, ввезенное на территорию РФ для перепродажи или для собственных нужд, учитывается в бухучете по стоимости приобретения, которая в свою очередь получается из цены по контракту, таможенной пошлины и таможенного сбора.
Принимается к учету импортное имущество в дату перехода права собственности на него. Обычно это условие указывается в контракте. Например, в момент отгрузки товара со склада продавца.
При импорте товаров из Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии (страны ЕАЭС) – специальный порядок уплаты НДС. В данном случае он перечисляется в налоговый орган по месту нахождения собственника товара, и туда же направляется декларация. Налоговая база определяется на дату принятия товара к учету на основе контрактной (договорной) стоимости приобретенных товаров с учетом суммы акцизов (при наличии). Если стоимость товаров считается в иностранной валюте, то она переводится в рубли по курсу ЦБР на дату принятия товаров к учету. НДС уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товара к учету. В этот же срок подается декларация. К примеру, за товар, ввезенный в мае, нужно уплатить пошлины и сдать отчет до 20 июня.
НДС при импорте услуг
В Налоговом кодексе закреплено понятие «место оказания услуг». Вне зависимости от того, кто оказывает услуги, отечественная организация или иностранная, если услуги оказываются на территории РФ, то на них устанавливается НДС. В ст. 148 НК содержится четкий перечень услуг, когда местом реализации признается Россия. К примеру, услуги иностранных компаний в сферах культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта, если они фактически оказываются в нашей стране, попадают под налогообложение НДС при импорте. Если французская компания проводит обучающий тренинг в России, данная услуга будет облагаться НДС.
По общему правилу, приобретая услуги у иностранной компании, которые она оказывает в России, необходимо удержать НДС. Здесь вы выступаете как налоговый агент. Данная обязанность возникает, если иностранец не состоит на учете в налоговой инспекции в РФ, и вне зависимости от того, являетесь вы плательщиком НДС или используете специальные налоговые режимы.
Существуют услуги, которые не облагаются НДС при импорте, они поименованы в ст. 149 НК. К примеру, определенные виды медицинских услуг, присмотр за детьми в организациях и т.п.
НДС при импорте удерживается из суммы, которую необходимо перечислить иностранной компании за оказанные услуги по контракту. Из этой суммы вычитается НДС и оставшуюся сумму перечисляют конечному исполнителю. Поэтому следует заранее предупредить иностранную компанию о данном налоге и, при необходимости, включить эту сумму в контракт, чтобы не было проблем при расчете. Если, к примеру, мы хотим выделить НДС 18% из имеющейся суммы, то умножаем ее на расчетную ставку 18/118, если мы прибавляем к сумме НДС, то цена умножается на 18%.
В бюджет НДС уплачивается совместно с переводом денег. Банковский работник откажется принимать платежку о перечисление суммы за услуги без подтверждения оплаты налога. Сумма в иностранной валюте, указанная в договоре, пересчитывается в рубли по курсу Центробанка на дату платежа. В течение 5 дней с момента платежа необходимо самостоятельно себе выписать счет-фактуру, чтобы впоследствии можно было принять НДС к вычету.
Налоговый агент обязательно должен предоставить налоговую декларацию до 20 числа следующего месяца за кварталом, в котором произошли расчеты с иностранцем.
В случае неуплаты НДС от импорта услуг, наступает ответственность в виде штрафа до 20% от суммы налога. Также ИФНС доначислит НДС и к нему пени за просрочку.
spmag.ru
Процедура возмещения (возврата) НДС при импорте товара
Возмещение НДС при импорте товара является очень сложной процедурой и требует тщательного изучения многих аспектов налогового законодательства, иначе можно не только столкнуться с претензиями со стороны налоговых органов, но и понести денежные потери. Чтобы этого не случилось, мы постараемся разобраться в нашей статье во всех тонкостях работы при возмещении импортного НДС.
Импорт: порядок налогообложения
Условия возврата импортного НДСИспользование выпущенного товара в деятельности импортера
Бухгалтерский учет ввезенного товара
Пакет документов при возмещении импортного НДС
Работа налоговых органов при возмещении
Итоги
Импорт: порядок налогообложения
Рассматривая вопрос налогообложения импортных товаров, стоит отметить, что импорт — это ввоз на территорию России товаров, приобретенных у зарубежных поставщиков. Совершаемые операции подлежат налогообложению НДС, причем НК РФ выделяет данный вид деятельности в отдельный объект и регламентирует весь порядок его налогообложения.
Перед пересечением государственной границы РФ ввозимые товары проходят таможенное оформление, именно в этот момент необходимо заплатить налог, который рассчитывается в зависимости от стоимости импортируемых товаров, а также пошлины, уплачиваемой за совершение регистрационных действий таможенной службой. Зачастую ввозимые товары оцениваются в иностранной валюте, поэтому при определении суммы налога необходимо произвести конвертацию стоимости товара в рубли по ставке ЦБ РФ на дату таможенной регистрации.
Условия возврата импортного НДС
Таможенное оформление ввезенных товаров начинается с представления работникам таможни основного документа — таможенной декларации, а также других документов, подтверждающих приобретение товаров. После проставления службой специальных отметок в документах они передаются организации-импортеру — теперь товар считается выпущенным с таможни, и у организации появляется право на его использование в своей деятельности.
При этом налоговое законодательство предусматривает возможность для импортеров принять уплаченный на таможне НДС к вычету, но для этого необходимо обязательное соблюдение следующих правил:
- импортный товар обязательно должен использоваться только на территории РФ и в операциях, подлежащих налогообложению НДС;
- операции по приобретению импортных товаров должны быть отражены в бухгалтерском учете организации-импортера;
- у импортера должен иметься подтверждающий пакет документов с обязательным наличием в нем информации о полной уплате НДС при ввозе.
Рассмотрим приведенные условия подробнее.
Использование выпущенного товара в деятельности импортера
Несмотря на существование условия о том, что все ввезенные товары должны использоваться только на территории РФ и в деятельности, попадающей под налогообложение НДС, организация-импортер не обязана подтверждать это какими-либо документами. Однако стоит учесть тот факт, что в случае проведения контролирующими органами проверок, предметом которых будет выступать
Бухгалтерский учет ввезенного товара
После таможенного оформления импортируемых товаров организация должна провести все необходимые действия по оприходованию купленных товаров и принятию их к бухучету. Стоит отметить, что законодательство о налогах и сборах никаким образом не регламентирует, в каком порядке эти действия осуществляются. Но в то же время налоговики одним из условий возврата НДС при импорте товаров предполагают именно их оприходование. По общим правилам, этот процесс можно подтвердить всеми первичными документами, оформленными в момент принятия товаров к учету.
Пакет документов при возмещении импортного НДС
Подтверждением ввоза товаров и уплаты налога являются, в частности, платежные документы. Фискалы обращают на них самое пристальное внимание, поэтому при осуществлении импорта организации стоит позаботиться о наличии всех копий документов, подтверждающих уплату НДС.
В настоящее время заплатить налог достаточно просто. Это можно сделать как через платежные терминалы и банкоматы, так и при помощи банковских организаций, при этом подтверждающим документом будет выступать как платежное поручение, так и квитанция об уплате.
После соблюдения всех необходимых условий налогоплательщик имеет право на возмещение НДС при импорте. Для этого ему необходимо обратиться в налоговый орган по месту учета и представить налоговую декларацию по НДС и соответствующий пакет документов, который будет содержать в себе таможенную декларацию, оформленную по всем правилам таможенного законодательства, и платежные документы, подтверждающие уплату налогов.
На этом этапе налоговые органы начинают проводить тщательную проверку представленных документов. Стоит отметить, что в данном случае у них есть право запросить все документы, связанные с импортными операциями. Если вопросов не возникает, то инспектор выносит решение о возмещении налога в установленные НК РФ сроки.
Работа налоговых органов при возмещении
Контролеры, после получения всей необходимой документации, начинают проводить комплекс контрольных мероприятий, направленный на изучение сделки и условий поставки товаров. Это необходимо для исключения вариантов неправомерного принятия НДС к вычету, а также возможного занижения уплаченных сумм налога.
В первую очередь налоговый инспектор будет проводить анализ товаросопроводительных документов с целью установления точек отправления и назначения, а также промежуточных точек и организаций, связанных с транспортировкой.
Также фискалы уделяют внимание и производителям импортируемых товаров, зачастую направляя запросы в компетентные органы иностранных государств. Однако в настоящее время всю необходимую информацию можно получить и посредством использования сети Интернет.
Кроме того, налоговики устанавливают лицо, которое фактически приобрело товар, также при помощи товарных и транспортных документов.
В процессе контрольной деятельности контролеры могут проводить и другие мероприятия, которые зависят от конкретных рассматриваемых ситуаций.
Как показывает практика, часто возникают ситуации, когда мнения по факту правомерности возмещения НДС расходятся. В качестве примера можно привести ситуацию, связанную с ввозом бесплатных образцов. Так, налоговики придерживаются мнения, что вычет по ним неправомерен, а налогоплательщики ссылаются на то, что полные аналоги указанных образцов будут реализованы с НДС и поэтому вычет обоснован.
Таким образом, аргументы подобного рода можно и нужно оспаривать и отстаивать свою точку зрения либо непосредственно в налоговой инспекции, либо в суде.
Итоги
При соблюдении определенных законодательством условий суммы НДС, уплаченные при импорте товаров, можно отнести на вычеты. Главное — грамотно провести все необходимые процедуры и в случае прений с налоговиками отстаивать свою точку зрения до конца.
okbuh.ru
Вычет по НДС при импорте товара
Признание вычета по НДС
Суммы НДС, уплаченные фирмой при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, можно принять к возмещению. Условия для применения налогового вычета перечислены в п. 2 ст. 171 и в п. 1 ст. 172 НК. Напомним, когда у организации-импортера возникает право на вычет по НДС при поставке продукции из-за рубежа:
— приобретенный товар планируется использовать в операциях, облагаемых НДС или для перепродажи;
— ценности оприходованы на балансе предприятия;
— налогоплательщик имеет документ, подтверждающий факт уплаты НДС при пересечении товаром границы РФ.
НДС, уплаченный импортером при поступлении продукции на территорию России, принимается к вычету, если собственность была отправлена без таможенного оформления либо если она была доставлена в соответствии с одной из таможенных процедур: временный ввоз, выпуск для внутреннего потребления, переработка вне таможенной территории.
На практике
Налоговые инспекторы придираются к периоду, в котором учитываются суммы налога при ввозе имущества. Рассмотрим пример. ООО «Импортер» заключен внешнеэкономический контракт на поставку из Англии в Россию неподакцизного товара. Право собственности на продукцию перешло к ООО «Импортер» 30 сентября 2011 г. Таможенное оформление груза осуществлено в этот же день. Товар приобретен для перепродажи и принят к учету. Собственность не была оплачена зарубежному партнеру. В какой момент бухгалтер имеет право принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при импорте?
Ответ очевиден, возникновение права на вычет по НДС при ввозе продукции не зависит от наличия или отсутствия у предприятия задолженности перед поставщиком. В рассматриваемом примере ООО «Импортер» были выполнены все условия для применения вычета по НДС: импортный товар, приобретенный для перепродажи, принят к учету. У налогоплательщика есть документы, подтверждающие перечисление НДС на границе.
Если суммы исчисленного налога уплачивает посредник, действующий по поручению импортера и за его счет, то налог спокойно принимает к вычету собственник товара, то есть импортер. Если представитель действует по заданию иностранца, права на вычет у российской компании не возникает. Такой вывод высказали специалисты Минфина России в Письме от 14 июня 2011 г. N 03-07-08/188. Однако мнение чиновников не подкреплено законом. Заплатить НДС за импортера может и третье лицо, и это не препятствует применению вычета, поскольку специальных оговорок п. 2 ст. 171 НК не содержит.
Собираем документы
Чтобы успешно заявить вычет, импортеру необходимо иметь бумаги, которые подтверждают его право: договор (контракт) с иностранным контрагентом, счет или инвойс, таможенная декларация, платежные документы.
Почему для подтверждения фактической уплаты налога таможенным органам недостаточно платежного поручения? Объяснить это просто: импортер перечисляет аванс таможенным органам накануне прохождения имущества через границу. Чиновники на таможне списывают НДС при фактическом оформлении ввоза товара на территорию РФ.
Счет-фактура импортеру не требуется. Этот документ заменяют оригинал ГТД и платежное поручение с отметкой таможенных органов о списании средств. Такой порядок закреплен в п. 5 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. В книге покупок отражаются номер и дата таможенной декларации, сумма НДС и реквизиты платежного поручения о перечислении средств.
Подтвердить уплату пошлин и налогов можно, запросив на таможне соответствующее письменное подтверждение. Специалисты Минфина России дали «зеленый свет» указанному документу в Письме от 5 августа 2011 г. N 03-07-08/252.
В журнал учета полученных счетов-фактур и книгу покупок заносятся реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции и платежного поручения об уплате НДС.
Сложные вопросы
Случается, что организации требуется вернуть некачественный товар зарубежному продавцу. В этом случае, если продукция уже принята к учету, НДС перечислен в бюджет, а вычет заявлен, импортеру придется подать уточненные декларации по налогу.
Если покупатель применяет общую систему налогообложения, то уточнения вносятся в расчет в периоде отражения стоимости претензии в бухгалтерском учете на счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям».
При возврате товара импортером-упрощенцем уточненные декларации следует подавать в периоде, когда имущество было возвращено отправителю.
Корректировка таможенной стоимости продукции после ее ввоза не лишает компанию права на уменьшение налога, поскольку вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные фирмой и зачисленные на счет таможенного органа с учетом корректировки (Письмо ФНС России от 27 июня 2007 г. N 03-2-03/1236, Письмо УМНС России по г. Москве от 7 июля 2003 г. N 24-11/36764).
Инспекторы указывают на необходимость подавать уточненную налоговую декларацию за период первоначального заявления вычета, когда изменение таможенной стоимости привело к уменьшению суммы налога. Если же импортер после корректировки доплачивает налог, то вычет может быть заявлен в периоде фактической дополнительной оплаты НДС таможенному органу.
Налоговые органы отказывают в праве на уменьшение НДС компаниям, не представившим в рамках проверки договоры с иностранными поставщиками или товаросопроводительные документы (CMR, коносамент). Однако доводы контролеров оспаривают нормы НК РФ, которые определяют порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при поступлении имущества в страну. При наличии у импортера таможенной декларации и документа, подтверждающего фактическую уплату сумм НДС, ревизорам трудно отрицать факт осуществления компанией ввоза товаров и принятия их к учету.
Спецрежимы
Спецрежимники не освобождены от уплаты НДС по операциям, связанным с ввозом товаров на территорию России. А права принять к вычету сумму импортного налога у таких компаний нет.
Поэтому НДС, уплаченный таможенным органам, организации на УСН и ЕНВД учитывают в составе расходов или в стоимости приобретаемых ценностей.
Право учитывать сумму налога, уплаченную при импорте, в расходах предоставлено организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы — расходы», и плательщикам единого сельскохозяйственного сбора.
Сумму НДС, уплаченную при импорте, учитывают в составе стоимости ввезенных товаров организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы» или являющиеся плательщиками ЕНВД.
В этом случае НДС, уплаченный при импорте, увеличивает стоимость основных средств и нематериальных активов.
В бухгалтерском учете сумму начисленного и перечисленного при ввозе товаров на территорию РФ и принятого к вычету НДС отражают следующими проводками:
Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
отражена сумма НДС, подлежащая уплате на таможне.
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51
НДС перечислен таможенным органам.
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.
Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
отражена сумма НДС, подлежащая доплате в связи с корректировкой таможенной стоимости импортируемых товаров.
Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
откорректирован НДС, начисленный при ввозе товара.
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
откорректирован НДС, ранее принятый к вычету.
Вопросы у проверяющих о применении права на вычет по НДС при импорте товаров, в том числе с территории государств — членов Таможенного союза, возникают постоянно. При соблюдении норм НК компании смогут без труда принять к вычету суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ. Знание тонкостей применения вычета по НДС при импорте становится силой налогоплательщика.
Статьи по теме:
www.pnalog.ru
НДС при импорте из Европы, снизить НДС при ввозе товаров из ЕС
НДС при импорте товаров из Европы уплачивается на таможне, непосредственно при ввозе в Россию – без уплаты продукция не будет выпущена под выбранную таможенную процедуру (режим). НДС при импорте из Европы уплачивается декларантом (импортером, грузополучателем или его представителем/агентом таможенным представителем/брокером, перевозчиком, посредником). Косвенные налоги при ввозе грузов из-за рубежа уплачиваются предпринимателями и организациями (юридическими лицами) вне зависимости от выбранной системы налогообложения («упрощенцы» также платят ввозной налог на добавленную стоимость).
НДС при импорте товаров из европейских стран (Нидерландов, Италии, Германии, Франции, Великобритании, Польши, Финляндии, Испании и т.д.) уплачивается в таможенный орган в срок до 15 суток с момента предъявления груза таможни, но не позднее подачи таможенной декларации на товары (ДТ, ранее – грузовой таможенной декларации, ГТД). По завершению процедуру таможенного оформления и фактического выпуска товара, после его постановки на учет, декларант вправе поставить НДС к вычету.
Таможенная декларация содержит всю необходимую информацию для вычета НДС по импорту. Однако, если таможенное оформление, а вместе с ним и уплату таможенных платежей (куда входит и НДС), осуществлял таможенный представитель (брокер) по агентскому договору, то импортеру (получателю груза, покупателю) потребуется предоставить в налоговый орган не только ДТ, но и платежные документы, подтверждающие возмещение агенту со стороны заявителя понесенный расходы по уплате НДС на таможне.
К ДТ при подаче документов в фискальный (налоговый) орган также потребуется приложить внешнеторговый контракт (договор), инвойс, а для подачи в таможню (во время растаможки) – контракт, инвойс, паспорт сделки (если имеется), лицензии и сертификаты (и другие разрешительные документы), транспортные и товаросопроводительные документы, страховые документы, подтверждающие сведения о декларанте документы. Такая кипа документации нужна, в первую очередь, для обоснования заявленной таможенной стоимости, на базе которой при импорте из Европы рассчитываются таможенные пошлины, по сумме пошлин и таможенной стоимости – акцизы (для подакцизной продукции), а по сумме таможенной стоимости, пошлин и акцизов – НДС.
При ввозе товаров из Европы не требуется подавать декларации по НДС в налоговую (такая декларация подается только при ввозе из стран Евразийского экономического сообщества: Белоруссии, Казахстана, Киргизии, Армении – когда ввиду отсутствия таможенного контроля на границе не осуществляется таможенный контроль и не уплачиваются таможенные пошлины). В плане порядка уплаты НДС импорт товаров из Нидерландов или Италии, скажем, похож на порядок оплаты косвенных налогов из государств СНГ (не являющихся членами ЕАЭС).
Как снизить НДС при импорте из Европы
Единственный законный способ снизить НДС при импорте из Европы – подать его к вычету. Также иногда выполняется «оптимизация таможенной стоимости», т.е. подбор такого кода по ТН ВЭД, который бы предполагал наименьшую возможную величину таможенной стоимости, однако таможня не всегда считает такой подход законным, и может, как минимум, провести корректировку таможенной стоимости (КТС), в результате которой, может статься, не получить не только снизить сумму НДС, но даже наоборот ее увеличить.
Еще одним вариантом работы с таможней, но не в плане того, как снизить НДС при импорте из ЕС, а в плане получения отсрочки, является пропуск уплаты НДС при условии предоставления обеспечения (в форме гарантии банков и страховых организаций, включенных в реестр ФТС РФ). Также НДС можно платиться в рассрочку, что выгодно, например, при ввозе из Европы технологического оборудования в аренду на небольшой срок. В этом случае нужно заявить таможенную процедуру временного ввоза – такие товары полностью или частично освобождаются от уплаты таможенных платежей вместе с косвенными налогами.
Полное освобождение от уплаты НДС при временном ввозе возможно только при условии ввоза их на срок не превышающий одного года (при более продолжительном сроке косвенные налоги уплачиваются частично). Собственно говоря, рассрочка с уплатой НДС при импорте из стран Европейского союза как раз и образуется, если товар ввозится под процедуру временного ввоза на срок более года – каждый полный и неполный календарный месяц в этом случае фирма-импортер платит 3% от суммы таможенных платежей, которые она заплатила бы выбери сразу таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (в свободное обращение).
Наконец, самый эффективный метод снизить НДС при импорте из Европы – не платить его вовсе. Однако этот метод подходит только для товаров, в отношении которых предусмотрено освобождение от уплаты косвенных налогов при ввозе в РФ. Плюс в отношении некоторых групп товаров действуют льготы и преференции по уплате налога на добавленную стоимость.
southlog.ru
Импорт без НДС, нулевая ставка НДС при ввозе в Россию
Импорт товаров без НДС возможен в нескольких случаях, например, если осуществляется ввоз безвозмездной помощи (содействия), если ввозится высокотехнологическое оборудование, включенное в перечень оборудования, освобождаемого от уплаты косвенных налогов при ввозе на территорию РФ и в некоторых других случаях. Также осуществляется импорт без НДС жизненно важного медицинского оборудования и любых товаров, помещаемых под таможенные процедуры (режимы), использование в рамках которых не предполагает уплату налога на добавленную стоимость.
Порядок ввоза товаров в РФ гуманитарной помощи (содействия) регулируется Федеральным законом от 29.12.2000 №166-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации». Факт оказания безвозмездной помощи должен подтверждаться удостоверениями, выданными в порядке и по форме, установленными Постановлением Правительства РФ от 04.12.99 №1335 «Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации».
Нулевой НДС при импорте применяется в тех случаях, когда ввозимые товары заявляются в качестве взноса в уставной капитал декларанта. В этом случае нулевой НДС может быть применен согласно п. 7 ст. 150 НК РФ. Государственным таможенным комитетом (ныне упразднен, вместо него действует Федеральная таможенная служба) ограничено применение льготы по НДС по ввозу товаров в уставной капитал перечнем оборудования, поименованным в Приложении № 1 к Приказу ГТК РФ от 07.02.01 №131.
Постановление Правительства РФ от 23.07.96 №883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями» определяется, что условием освобождения от уплаты НДС служит ввоз товаров в уставной капитал исключительно в сроки, заявленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.
Освобождение от уплаты НДС распространяется на товары, поименованные в пп. 1 п. 2. ст. 149 НК РФ, в частности на важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия и оборудование (при условии предоставления в фискальный орган регистрационного удостоверения на медицинское изделие от Минздрава РФ). Согласно этому же пункту нулевая ставка косвенных налогов устанавливается на протезно-ортопедических изделия и сырье и материалы для их изготовления, технические средств и материалы для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очки, линзы, оправы для очков для коррекции зрения.
Наконец, ставка НДС в 0% применяется при ввозе технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России (согласно постановлению Правительства РФ от 30.04.2009 г. №372).
Как продать товар, когда его импорт был без уплаты НДС?
Если товар был приобретен и по нему оформлен приход без НДС, то при продаже следует выставить товар с НДС (за исключением случае освобождения от его уплаты при ввозе в РФ), но к возмещению (вычету) ничего не будет.
Возможен ли импорт в Россию трикотажных изделий без уплаты НДС?
Только если этот трикотаж относится к категории медицинских изделий, освобожденных от уплаты НДС, т.е., скорее всего, нет. Тем не менее, детская одежда может ввозиться с уплатой косвенных налогов по ставке в 10%.
Если декларант работает без НДС, нужно ли платить НДС на импорт?
Предприниматели и организации на упрощенной системе налогообложения при ввозе товаров в Россию из-за рубежа также являются плательщиками косвенных налогов. Уплаченный НДС оприходуется на расходы при использовании УСН 15% и в стоимости товара при УСН 6%.Документы для подтверждения нулевой ставки НДС при импорте
Перечень документов для подтверждения нулевой ставки НДС при ввозе товаров устанавливаются ст. 165 НК РФ. В список документов, требуемых налоговыми органами, при экспорте входят внешнеторговый контракт или его копия, таможенная декларация на товары (ДТ) с отметками таможенного органа, копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможни места убытия.
Если товары помещаются под таможенную процедуру свободной таможенной зоны потребуются контракт, копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны. С полным перечнем документов можно ознакомиться по ссылке.
southlog.ru
НДС при импорте в РФ, косвенные налоги при ввозе товаров в Россию
НДС при импорте товаров в РФ уплачивается индивидуальными предпринимателями и предприятиями (организациями), вне зависимости от выбранной системы налогообложения (включая УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН). Упрощенцы учитывают уплаченный при импорте в Россию НДС в расходах и не могут принять его к вычету.
НДС при покупке импортных товаров начисляется на сумму таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов (в случае если товар является подакцизным). Как правило, применяется ставка в 18%, однако налоговым законодательством России предусмотрены ставки НДС при покупке импорта 10% и 0%. Сумма таможенной стоимости, пошлин (но не сборов) и акцизов является налоговой базой для расчета НДС.
Как платится НДС при импорте товаров
Обязанность по уплате НДС при ввозе импортного товара (таможенного НДС) в РФ возлагается на декларанта, в роли которого может выступать непосредственный покупатель или его представитель – таможенный представитель (брокер) или даже перевозчик. Если НДС при импорте платится через агента, но его будет сложнее поставить на вычет:
- в налоговый орган, помимо стандартных при ввозе импортных товаров документов по сделке и таможенному оформлению, потребуется предоставить платежные поручения, подтверждающие уплату агентом косвенных налогов;
- также необходимо будет подтвердить возмещение понесенных агентом издержек по уплате налога на добавленную стоимость на таможне.
Расчет и начисление НДС при импорте осуществляет сам декларант (импортер), однако у таможенного органа есть право корректировки таможенной стоимости (КТС), после чего изменяется налоговая база, а вслед за ней и сумма налога. Если сумма косвенных налогов была увеличена в результате КТС, происходит доначисление НДС.
Облагается ли импорт НДС или нет
В некоторых случаях НДС при импорте товаров в Россию не уплачиваются: ряд кодов по ТН ВЭД освобожден от оплаты косвенных налогов (освобождение получили технологическое оборудование, аналогов которого на территории РФ не производится и жизненно важные медицинские изделия и оборудование). В других случаях импорт товаров в Россию облагается по сниженным (10% против 18%) ставкам НДС (в эту группу включаются некоторые медицинские изделия, продукты питания, детские товары и печатная продукция).
Наконец, действующим законодательством установлен перечень таможенных процедур (режимов), при ввозе под которые предоставляются льготы и преференции по уплате налога на добавленную стоимость (сюда попадают таможенные процедуры, не предполагающие дальнейшее использование ввозимых грузов в операциях, связанных с оплатой НДС).
НДС при импорте из стран дальнего зарубежья
НДС при импорте из стран дальнего зарубежья (из государств – членов СНГ) уплачивается при проведении таможенного оформления до или во время подачи таможенной декларации на товары (ДТ, ранее – грузовой таможенной декларации, ГТД) в таможенный орган. К странам дальнего зарубежья приравнены все государства СНГ, не входящие в ЕАЭС.
При импорте из стран – членов Евразийского экономического сообщества (Казахстан, Белоруссия, Армения, Киргизия) НДС платится в налоговый орган по месту учета декларанта (импортера) в срок до 20 числа месяца, следующего за месяцем постановки ввезенной продукции на учет.
Для получения вычета по НДС сумма уплаченных косвенных налогов при импорте из стран дальнего зарубежья подтверждается таможенной декларацией с проставленными отметками таможенного органа, а при ввозе из стран ЕАЭС – декларацией по НДС. Косвенные налоги (НДС) при импорте товаров могут быть зачтены за счет ранее уплаченных сумм.
Импортер товара может рассматриваться как налоговый агент по НДС при импорте товаров, если поставщик не представлен на территории РФ. Однако никакого двойного налогообложения импорта по НДС не возникает. Хотя импортер уплачивает НДС (действуя в какой-то степени как налоговый агент).
НДС по импорту при ВЭД
Для вычета НДС при импорте товаров участнику внешнеэкономической деятельности (ВЭД) может потребоваться не только ДТ, но и другие документы, подтверждающие ввоз (транспортные, товаросопроводительные) грузов в РФ, уплату косвенных налогов (платежные поручения, справки из таможни по расходованию авансов и т.п.), а также регистрация таможенной декларации в книге покупок (либо счет-фактур при ввозе из стран ЕАЭС).
southlog.ru
НДС при экспорте и импорте: учет операций
Учет НДС при экспорте и импорте имеет свои особенности, правильный расчет налога требует опыта и определённых знаний. В статье поговорим об особенностях исчисления и возмещения НДС при экспорте и импорте товаров.
Расчет НДС при ввозе товаров на территорию РФ регулируется не только Налоговым кодексом РФ, но и Таможенным кодексом, а также ФЗ от 27.11.2010 №311-ФЗ.
НДС при импорте товаров на территорию РФ
Если товары ввозятся из стран Таможенного союза (Белорусь и Казахстан), то НДС уплачивается налоговому органу РФ, если из стран, не входящих в Таможенный союз, то налог платится таможне на основании таможенной декларации. Импорт товаров из стран Таможенного союза оформляется специальной формой документов, которые разработаны и утверждены законодательством России.
Прежде всего, стоит отметить, что существует ряд товаров, импорт которых освобожден от НДС. Их перечень приведен в ст. 150 НК РФ. Организация, закупающая иностранные товары из этой группы, НДС не платит и, соответственно, не направляет его к вычету (к возмещению из бюджета). Также освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость реализация товаров, указанных в п.3 ст.80 НК РФ (стоимость которых не превышает 200 евро, за исключением товаров личного пользования).
НДС при импорте не принимается к вычету, если фирма на законных основаниях в соответствии со статьёй 149 Налогового Кодекса, освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость. Сумма НДС также не принимается к возмещению, если местом реализации товаров определена другая страна, а также, если фирма не является налогоплательщиком НДС.
В зависимости от того, для каких целей приобретается товар у иностранного поставщика, организация либо платит НДС полностью, либо частично, либо не платит вовсе. В случае, если товары ввозятся для внутреннего потребления, налог должен быть уплачен в полном объеме (подробнее об этом в п.1. ст.151 НК РФ, а также в п.2 ст.363 и п.3 ст.202 ТК ТС).
Возмещение НДС при импорте
Фирма имеет право на вычет суммы НДС на импортные товары при выполнении следующих условий:
- Фирма является плательщиком НДС
- Ввозимые товары не освобождены от уплаты налога
- Уплата налога подтверждена правильно оформленными первичными документами и таможенной декларацией.
Если организация освобождена от НДС или применяет спецрежимы налогообложения, то ввозной НДС она все равно должна уплатить, но вот к вычету сумму налога принять она не сможет. В этом случае организация принимает товары к учету по стоимости, включающей сумму налога на добавленную стоимость.
Возможна ситуация, что организация рассчитывается с иностранным поставщиком только частично, как тогда уплачивается НДС? Независимо от того, произведены или нет полностью расчёты с поставщиком, Таможенные органы взимают налог на импортный товар в полном объёме.
Расчет НДС при импорте
Установленная ставка НДС при импорте товаров – 10% или 18% в зависимости от вида импортируемого товара. Правительством РФ устанавливает Перечни кодов товаров различных групп, облагаемых по ставке 10%. Если ввозимый товар попадает в эти перечни, то применяется ставка 10%, в противном случае используется ставка 18%. Код ввозимого товара определяется в соответствии с Единым таможенным тарифом Таможенного союза.
НДС для уплаты на таможне рассчитывается следующим образом:
НДС = (стоимость ввозимого товара + таможенные пошлины + акциз) * ставка НДС
Таможенные пошлины установлены также Единым таможенным тарифом Таможенного союза, ставки акцизов статьей 193 НК РФ.
Если ввозимые товары освобождены от акциза, то эта составляющая принимается равной 0.
При импорте товаров их стоимость отражается в валюте той страны, из которой он был импортирован. Как же в этом случае рассчитать НДС? Стоимость пересчитывается в российские рубли по курсу банка России, действующему на дату предоставления таможенной декларации на ввозимый товар. Исходя из полученной суммы, и будет начисляться НДС.
НДС при экспорте товаров
Реализация товаров за пределы территории РФ (в том числе в Белорусь и Казахстан) облагается по ставке НДС 0%. Начисление и уплата НДС при экспорте регулируется НК РФ.
При экспорте необходимо подтвердить нулевую ставку налога на добавленную стоимость. Для этого нужно предоставить ряд документов, установленных п.1 ст.165 НК РФ:
- налоговая декларация,
- таможенная декларация,
- юридически оформленный контракт на экспорт,
- заверенные и оформленные транспортные сопроводительные документы, в которых в обязательном порядке стоят отметки органов таможни.
При экспорте определяется срок на сбор этих документов. Компания должна оформить и собрать документы в течении 6 месяцев. Этот срок начинают исчислять с момента отметки таможни о вывозе товаров.
Как поступить в том случае, если фирма не успела вовремя собрать все необходимые документы? НДС в этом случае будет исчисляться с момента отгрузки товара, и за основу будет принят первичный документ, который был оформлен на имя покупателя. Без основного пакета документов фирма должна будет рассчитать и уплатить с экспортируемых товаров НДС по ставке 10% или 18%.
В отношении товаров, перечисленных в ст.149 НК РФ ставка 0% не применяется, так как данная группа товаров освобождена от уплаты НДС.
Входной НДС по экспортируемым товарам, облагаемым по ставке 0%, организация вправе принять к вычету.
Бухгалтерский учет НДС при экспорте товаров и соответствующие проводки можно посмотреть в этой статье, где приведен пример, в котором описано возмещение НДС при экспорте.
online-buhuchet.ru
