Договор финансовой аренды это: ГК РФ Статья 665. Договор финансовой аренды \ КонсультантПлюс

Ст. 665 ГК РФ. Договор финансовой аренды

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.

Часть третья утратила силу. — Федеральный закон от 31.12.2014 N 512-ФЗ.

Особенности договора финансовой аренды (договора лизинга), заключаемого государственным или муниципальным учреждением, устанавливаются Федеральным законом от 29 октября 1998 года N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

См. все связанные документы >>>

< Статья 664. Возврат арендованного предприятия

Статья 666. Предмет договора финансовой аренды >

1.

Финансовая аренда (лизинг) — это особый вид договора аренды, поскольку в нем участвуют три субъекта:

— продавец — лицо, которое изначально является собственником предмета договора финансовой аренды и продает его;

— арендодатель — второй (последующий) собственник предмета договора финансовой аренды, который приобретает его у продавца, указанного арендатором, и предоставляет его арендатору;

— арендатор — лицо, которое дает задание арендодателю приобрести конкретное имущество у конкретного продавца, а затем приобретает его у арендодателя по договору финансовой аренды за плату во временное владение и пользование.

Предметом договора финансовой аренды может быть любое имущество, поскольку конкретных его видов и признаков в ГК РФ не установлено, однако на практике это такое имущество, которым на праве собственности может обладать только определенное лицо, например транспортное средство, оборудование, средства производства и т.д. Также лицо, обладающее предметом договора финансовой аренды, может находиться в строго определенном месте (субъекте РФ, муниципальном образовании).

Арендатор в таких случаях не может приобрести имущество в аренду непосредственно у собственника, как у арендодателя, поэтому он обращается (дает задание) к арендодателю, который имеет возможность приобрести это имущество в собственность и передать его арендатору.

При этом в договоре финансовой аренды может содержаться условие о том, что выбор первоначального собственника имущества (продавца) осуществляет арендодатель, например, в случаях, когда арендодатель имеет для этого специальные знания, навыки и опыт, а в случаях, когда арендатором является бюджетное учреждение, в договоре финансовой аренды должно быть установлено, что выбор продавца имущества по договору финансовой аренды осуществляется арендодателем, так как правовой статус и цели деятельности бюджетного учреждения не предполагают наличия у них права на выбор продавца имущества.

Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

2. Применимое законодательство:

— ФЗ от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;

— ФЗ от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

3. Судебная практика:

— Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.10.2014 N Ф07-7245/14 по делу N А56-78945/2013;

— Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2014 N 10АП-9942/11;

— Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15.10.2014 N Ф02-4799/14 по делу N А74-7257/2013;

— Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15.10.2014 N Ф02-4808/14 по делу N А74-7258/2013;

— Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15.10.2014 N Ф02-4802/14 по делу N А74-7255/2013;

— Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15.10.2014 N Ф02-4807/14 по делу N А74-7256/2013;

— Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2014 N 05АП-9706/2014;

— Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14. 10.2014 N 11АП-13623/14;

— решение Арбитражного суда Свердловской области от 20.01.2012 N А60-31133/2011;

— Постановление ФАС Московского округа от 13.04.2004 N КГ-А40/701-04;

— Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2013 N 15АП-10126/13;

— Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2010 N 09АП-10400/2010-ГК.

Договор лизинга (финансовой аренды) — как оформить, условия и содержание договора

Всё законно

8 декабря, 2021603

Время на прочтение: 5 мин.

Дарья Сырцева

🗞️ Подпишитесь на нас в Telegram

Когда лизинговая компания одобрила заявку и согласовала условия сделки, кажется, что дело сделано. Но пока договор не подписан, расслабляться не стоит. Что может пойти не так, на что обращать внимание при заключении сделки и из-за чего договор расторгнут, разбираем в статье.

Договор лизинга — это главный документ, после подписания которого сделка между компанией и клиентом считается заключённой. В лизинг можно оформить новый или подержанный автомобиль, оборудование, спецтехнику или недвижимость, в соглашении это будет называться предметом лизинга.

Нельзя оформить в лизинг земельные участки и другие природные объекты. Для них подойдёт договор аренды.

Кто участвует в сделке

Договор лизинга заключают лизингодатель и лизингополучатель. Но в сделке участвует ещё и третья сторона — поставщик техники. Его может определить предприниматель или предоставить этот выбор лизинговой компании. С поставщиком лизингодатель заключает договор купли-продажи.

Иногда продавцом и лизингополучателем может быть один человек. Такой вид договора лизинга называется возвратным. Он выручит, когда у предпринимателя нет свободных денег, но есть офис или оборудование, которое можно продать лизинговой компании и взять его же в аренду. При такой схеме предприниматель не теряет право пользоваться имуществом и дополнительно получает крупную сумму за его продажу. Ей он покрывает долги или вкладывает деньги в развитие бизнеса.

Какие условия содержит договор

В договоре лизинга обязательно должны быть указаны:

• субъекты — лизинговая компания и предприниматель;
• предмет лизинга — имущество, которое передаётся по договору клиенту. Его следует описывать так, чтобы не было сомнений, какую технику требуется купить. Если это транспорт, в договоре нужно указывать не только модель и марку автомобиля, но и год выпуска, тип кузова и коробки передач, объём и мощность двигателя, комплектацию. Так меньше риск, что в лизинг предприниматель получит не то, что указывал в заявке;
• срок — договор лизинга всегда срочный, его заключают на период, который не превышает время полезного использования имущества. Этот срок определяется индивидуально для каждого вида техники. Если это автомобиль, лизингодатели следят, чтобы ему было не более 7 лет, когда договор лизинга закончится;
• график выплат — в нём отражаются суммы и даты выплат по договору. Это аванс, лизинговые платежи и выкуп, если предприниматель хочет стать собственником имущества после лизинга.

Образец графика платежей в договоре лизинга.

Юристы называют это существенными условиями договора лизинга, без них сделка не будет считаться заключённой. Значит, лизинговая компания может не купить технику и не понесёт за это ответственности. Или купит совсем не то, что требуется бизнесу, а предпринимателю придётся доказывать в суде право не платить за такое имущество.

Кроме существенных условий в договоре лизинга есть другие, не менее важные, пункты. Если их в документе нет — сделка всё равно состоится. Но от них зависит, какие обязательства будут у каждой стороны, пока действует договор. К примеру, в разделе о правах и обязанностях можно предусмотреть:

• кто проводит техобслуживание автомобиля, капитальный и текущий ремонт недвижимости;
• кто страхует авто и нужно ли делать это в компании, с которой сотрудничает лизингодатель;
• кто несёт ответственность за сохранность автомобиля и как учитываются риски, связанные с его порчей, хищением, утратой, преждевременной поломкой;
• нужно ли уведомлять лизингодателя о том, как и где используется авто;
• может ли у автомобиля появиться другой арендатор, то есть вправе ли лизингополучатель передавать его другим лицам в субаренду;
• есть ли возможность продлить сделку по истечении срока договора;
• есть ли лимит по пробегу авто в месяц, квартал или год;
• можно ли выезжать за границу на лизинговом автомобиле;
• разрешено ли работать на лизинговом авто с сервисами такси и с какими;
• нужно ли уведомлять, если компания примет новый устав;
• требуется ли предоставлять бухгалтерскую отчётность;
• какие штрафы предусматривает соглашение и за что лизинговая компания вправе расторгнуть договор;
• можно ли досрочно выкупить автомобиль и на каких условиях.

Эти условия могут указываться не в самом договоре, а в общих правилах, которые разработала лизинговая компания. Нередко они становятся основой договора лизинга, а само соглашение — дополнением, которое описывает только конкретные особенности, например, предмет лизинга. В таких правилах лизинговая компания может прописать, что вправе увеличить стоимость сделки, если изменится курс валюты. И предпринимателю придётся платить больше. Оспорить это положение в суде будет трудно, поэтому лучше ознакомиться с правилами своей лизинговой компании заранее — запросите их у менеджера.

Такие пункты в договоре лизинга автомобиля означают, что соглашение дополняет правила, которые утверждены лизинговой компанией.

С каким бизнесом подписывают договоры лизинговые компании

Оформить лизинг могут юридические лица и предприниматели. Лизингодателям важно, чтобы у бизнеса был опыт и выручка. Требования, которые предъявляют лизинговые компании, собрали в таблицу.

Лизинговая компания	Особенности предложения	Требования к клиенту	Документы для подачи заявки и оформления договора
Газпромбанк Лизинг	Любой вид транспорта со скидками и авансом от 0%	Опыт работы — от 6 месяцев.	Копия паспорта Копия свидетельства ИНН
Эволюция	Заключает договоры за день и по 2-3 документам, принимает старые авто в счёт аванса.	Опыт работы — от 6 месяцев.	Паспорт Анкета Налоговая декларация
Интерлизинг	Идеален для аграриев: все виды техники и комфортный график, потому что можно платить в то время, когда у бизнеса есть прибыль. Подписать договор можно за 3 дня, а выкупить технику — спустя 6 месяцев лизинга.	Опыт работы — от 6 месяцев.	Паспорт генерального директора Анкета Анализ счёта 51
Альфа-Лизинг	Возможна субсидия Минпромторга. Подойдёт для тех, кому нужна грузовая техника прямо сейчас. Она уже на стоянке Русбизнесавто и готова к работе.	Опыт работы — от 6 месяцев.	Паспорт Анкета клиента Анкета руководителя Налоговая декларация по налогу на прибыль Выписка из интернет-банка за 12 мес. Договор аренды офиса

Некоторые лизинговые компании готовы заключить договор с ИП и организациями без опыта работы. Например, Интерлизинг предоставляет легковые авто молодому бизнесу с нестабильными оборотами.

Подать заявку сразу в несколько лизинговых компаний и узнать шансы на подписание договора можно на Развивай.рф.

Как заключить сделку

Сначала предприниматель отправляет заявку в лизинговую компанию. В ней указывает информацию о своём бизнесе и об имуществе, которое хочет оформить в лизинг.

↓

Лизинговая компания принимает решение по заявке. Ей важно удостовериться, что бизнес платёжеспособен — в этом помогут финансовые документы, которые предоставил клиент. Если заявка одобрена, начинается обсуждение условий и оформление договора.

↓

Лизинговая компания и предприниматель подписывают договор лизинга и указывают в нём существенные условия сделки.

↓

Лизингодатель договаривается с продавцом о покупке предмета лизинга и оформляет договор купли-продажи.

↓

Предприниматель получает имущество по акту приёма-передачи, а лизинговая компания вносит информацию о заключении сделки в Единый федеральный реестр. Договор нужно регистрировать, если в лизинг передаётся недвижимость — самостоятельно или дополнительно к другому имуществу. Например, предприниматель берёт у лизинговой компании автомобиль и гараж.

Может, лучше в банк?
⠀
Заключить договор с лизинговыми компаниями обычно проще, чем с банком. Они предъявляют меньше требований к клиентам, предоставляют более гибкие условия возврата долга, не требуют залог. А ещё они передают в лизинг автомобили со скидкой, потому что сотрудничают с дилерами. Чем ещё отличается лизинг от кредита, объяснили в статье.

Из-за чего происходит расторжение договора

Лизинговая компания может завершить сделку, если лизингополучатель не соблюдает условия эксплуатации, нарушает правила страхования или не перечисляет платежи. Полный список возможных нарушений указывают в договоре лизинга.

Если предприниматель не платит более двух раз подряд, лизинговая компания может обратиться в банк, в котором открыт счёт ИП, и потребовать списать сумму задолженности. Для этого ей не требуется решение суда, но у лизингополучателя есть право обратиться за защитой, если он считает, что его права нарушены.

Когда предприниматель существенно нарушил договор, лизинговая компания может расторгнуть его через суд. У лизингодателя есть два пути:

• забрать имущество и потребовать долг за время, пока ИП пользовался им;
• передать предмет лизинга в собственность предпринимателю и получить всю сумму сделки сразу.

Если нарушение несерьёзное, вполне вероятно, что дело выиграет бизнес и вернёт себе право пользоваться имуществом. На чью сторону встают суды в спорах из-за лизинга, узнаете в статье.

Лучше несколько раз внимательно изучить договор лизинга перед тем, как подписать его. Если не уверены, что разберётесь самостоятельно — покажите документ юристу. Тогда автомобиль, оборудование или техника помогут бизнесу заработать, а вы не столкнётесь с неожиданными обязанностями, санкциями и спорами с лизинговой компанией.

Пошарить

8 декабря, 2021603#деньги

Финансовая аренда | Финансовая аренда и операционная аренда

Термин «финансовая аренда» относится к взаимному договору, согласно которому арендодатель передает право собственности на актив арендатору до истечения срока договора аренды. Другими словами, при финансовой аренде арендатору передаются все риски и выгоды, связанные с арендованным активом, до истечения срока действия договора аренды.

Объяснение

В основном используется для покупки оборудования. Кроме того, не все виды аренды квалифицируются как финансовая аренда, поскольку существуют определенные требования, которые должны быть выполнены, чтобы считаться финансовой арендой. Условия следующие:

• Арендатор будет иметь возможность приобрести актив по выгодной цене после истечения срока действия договора аренды.
• Срок аренды составляет не менее 75% срока полезного использования актива.
• Текущая стоимость будущих арендных платежей должна составлять не менее 90% стоимости актива.

Особенности финансовой аренды

Особенности:

• Арендатор выбирает необходимый актив, обычно оборудование, транспортные средства, программное обеспечение и т. д.
• Арендодатель финансирует покупку актива и сдает его в аренду арендатору.
• Арендатор использует актив в течение срока аренды, в течение которого арендатор выплачивает арендодателю ряд платежей за актив.
• По истечении срока аренды арендатору предлагается возможность приобрести актив в собственность путем единовременной выплаты, которая обычно является выгодной ценой.

Примеры финансовой аренды

Ниже приведены примеры:

Пример #1

Возьмем пример компании ASD Inc., которая арендовала специализированное производственное оборудование у DFG Inc. Расчетный срок полезного использования оборудования составляет 5 лет, а срок аренды — 3 года. В соответствии с текущими рыночными условиями справедливая стоимость оборудования составляет 10 млн долларов, а приведенная стоимость арендных платежей — 7 млн ​​долларов. Определите, квалифицируется ли договор аренды как финансовая аренда.

Согласно предоставленной информации,

• Срок аренды составляет 60% (= 3 года / 5 лет) от срока полезного использования оборудования, что ниже порога в 75%.
• Текущая стоимость арендных платежей составляет 70% (= 7 млн ​​долл. США / 10 млн долл. США) от стоимости актива, что также меньше порогового значения в 90%.
• Поскольку 2 из 3 трех не удовлетворены, аренда не квалифицируется как финансовая аренда.

Пример #2

Возьмем в качестве примера другую компанию ERT Inc., которая арендовала тяжелую землеройную технику (HEMM) у GHJ Inc. Согласно договору аренды; арендатор будет платить ежегодную арендную плату в размере 50 000 долларов США в конце каждого года 5-летнего срока аренды. ERT Inc. имеет возможность приобрести HEMM по выгодной цене после истечения срока аренды. Определите, квалифицируется ли договор аренды как финансовая аренда, если применимая процентная ставка составляет 8%, срок полезного использования актива составляет 6 лет, а стоимость актива составляет 215 000 долларов США.

Согласно предоставленной информации,

• Срок аренды составляет 83,3% (= 5 лет / 6 лет) от срока полезного использования оборудования, что превышает порог в 75%.
• Текущая стоимость (PV) арендных платежей составляет 92,9% (= 199 636 долл. США / 215 000 долл. США) от стоимости актива, что превышает пороговое значение в 90%. Расчет PV показан ниже.

PV = 50 000 долл. США * [1 – (1 + 8%) ^-5 ] / 8 %

PV = 199 636 долл. США

• Арендатор имеет право приобрести актив по выгодной цене после истечения срока аренды. Таким образом, договор аренды удовлетворяет всем условиям и, следовательно, квалифицируется как финансовая аренда.

Бухгалтерский учет

Учет финансовой аренды в бухгалтерских книгах арендодателя осуществляется следующим образом:

• Учет арендованного актива в бухгалтерских книгах со стоимостью, равной чистым инвестициям.
• Оцените негарантированную остаточную стоимость для расчета валовых инвестиций арендодателя.
• Пересмотреть распределение доходов на оставшийся срок аренды в случае любого уменьшения расчетной негарантированной остаточной стоимости.
• Любые прямые затраты, связанные с арендой, могут быть либо немедленно отражены в отчете о прибылях и убытках, либо распределены по сроку аренды.

Учет финансовой аренды в бухгалтерских книгах арендатора осуществляется следующим образом:

• Запись активов и обязательств в размере, равном справедливой стоимости актива на момент начала аренды.
• Разделить арендные платежи на уменьшение непогашенных обязательств и оплату финансовых расходов.
• Передать расходы на амортизацию арендованного актива через отчет о прибылях и убытках.

Влияние финансовой аренды

Ниже приведены некоторые последствия финансовой аренды:

• Поскольку актив, переданный в финансовую аренду, капитализируется, это приводит к увеличению как активов, так и обязательств.
• Отношение долга к собственному капиталу повышается из-за увеличения внешних обязательств, что приводит к дополнительному левериджу.
• В отчете о движении денежных средств это влияет как на операционный, так и на финансовый денежный поток, поскольку основная часть арендных платежей отражается в составе операционного денежного потока, а процентная часть отражается в финансовом денежном потоке.

Финансовая аренда и операционная аренда

Некоторые из основных различий между финансовой арендой и операционной арендой:

• При финансовой аренде право собственности на актив передается арендатору по истечении срока аренды. Но в договоре операционной аренды право собственности на актив всегда остается за арендодателем.
• У него может быть возможность разовой/остаточной оплаты, чтобы арендатор мог купить актив. Но в операционной аренде такой возможности нет.
• Активы финансовой аренды составляют часть баланса и отчета о прибылях и убытках. Но активы операционной аренды учитываются как внебалансовые статьи и отражаются только в отчете о прибылях и убытках.

Преимущества

Некоторые из основных преимуществ заключаются в следующем:

• Актив можно приобрести периодическими платежами, а не крупными первоначальными инвестициями.
• Арендная плата распределяется по сроку аренды, а фиксированные платежи обычно не меняются из-за изменения банковских процентных ставок.
• Существуют варианты гибких структур погашения по договорам финансовой аренды.

Недостатки

Ниже приведены некоторые из основных недостатков:

• Невыплата может привести к возврату актива во владение арендодателем.
• Активы не защищены от банкротства.

Заключение

Итак, к настоящему времени вы, должно быть, поняли, какой вид аренды известен как финансовый лизинг, каков порядок его учета и каковы связанные с ним преимущества и недостатки.

Рекомендуемые статьи

Это руководство по финансовой аренде. Здесь мы также обсудим введение и порядок учета финансовой аренды, а также преимущества и недостатки. Вы также можете ознакомиться со следующими статьями, чтобы узнать больше –

1. Финансы и аренда
2. Субаренда
3. Корпоративные финансы
4. Аренда с кредитным плечом

Капитальная/финансовая аренда и операционная аренда Объяснение: различия, учет и прочее

Капитальная аренда (теперь «финансовая») напоминает финансируемые покупки; срок аренды охватывает большую часть срока полезного использования актива. Операционная аренда напоминает договоры аренды; актив используется в течение установленного времени со сроком полезного использования, остающимся на конец срока аренды.

Классификация аренды, определяемая пятью критериями, требует надлежащего учета арендатором и арендодателем. ASC 842 теперь требует, чтобы организации US GAAP отражали оба типа в балансе.

Что такое операционная аренда?

С точки зрения бухгалтерского учета аренда считается операционной в соответствии с ASC 842, если не выполняется ни один из пяти критериев финансовой аренды.

С точки зрения бизнеса операционная аренда позволяет арендаторам рассматривать арендованные активы как обычные основные средства в контексте ведения бизнеса, но только на определенный период времени, поскольку они в конечном итоге возвращаются арендодателю с оставшимся сроком полезного использования. Арендатор арендует актив для управления нормальной работой своего бизнеса.

Что такое финансовая / капитальная аренда?

С точки зрения бухгалтерского учета аренда считается финансированием в соответствии с ASC 842, если выполняется хотя бы один из пяти критериев, обсуждаемых ниже.

С точки зрения бизнеса, капитальная аренда представляет собой соглашения, которые ведут себя как финансируемая покупка, так что компания может распределить стоимость приобретения актива в течение определенного периода времени. Арендатор платит за использование актива, который большую часть своего срока полезного использования обслуживает операции арендатора.

В соответствии с действующими ОПБУ США (ASC 842) государственные и негосударственные предприятия используют двухмодельный подход для классификации аренды с арендатором как финансовой или операционной. Арендодатели должны классифицировать аренду как продажу, прямое финансирование или операционную. Классификация аренды определяет, как и когда признаются расходы и доходы, а также какие виды активов и обязательств учитываются.

Для арендаторов, регулируемых ASC 842, аренда считается либо финансовой, либо операционной на основании критериев, изложенных ниже.

Капитальная/финансовая аренда в сравнении с критериями операционной аренды

ASC 840 определила два типа аренды: операционная и капитальная .

ASC 842 по-прежнему определяет два типа аренды: операционную и финансовую . Одним из изменений, внесенных в ASC 842, является переименование капитальной аренды в финансовую аренду. Хотя это в основном изменение номенклатуры для обеспечения большей ясности в отношении различных типов обязательств по аренде, ключевые различия в том, как аренда классифицируется в соответствии с ASC 840 и ASC 842, все же существуют.

Ранее для определения того, является ли аренда капитальной арендой для арендатора, использовались только четыре критерия. Теперь существует пять критериев финансовой аренды (ASC 842-10-25-2):

1. Передача права собственности арендатору
2. Опцион на покупку, который арендатор с достаточной уверенностью воспользуется
3. Срок аренды превышает большую часть срока экономической службы актива
4. Текущая стоимость равна или превышает практически всю справедливую стоимость актива
5. Специализация активов: будет ли это представлять какую-либо ценность для арендодателя после окончания срока аренды?

Если аренда не соответствует ни одному из пяти критериев, она является операционной арендой. Давайте подробнее рассмотрим различия в критериях ниже.

1. Переход права собственности к арендатору

Критерии: Переход права собственности происходит до окончания срока аренды . Это обычно наблюдается при аренде оборудования или транспортных средств, когда по истечении срока аренды арендодатель отказывается от права собственности на актив, и право собственности на актив переходит к арендатору.

Этот критерий один и тот же от ASC 840 до ASC 842. Если право собственности переходит к арендатору, то аренда классифицируется как финансовая.

2. Реализация опциона на покупку

Критерии: Договор аренды содержит положение, согласно которому арендатор имеет право на приобретение актива, которое арендатор с достаточной уверенностью воспользуется . Это немного отличается от предыдущего руководства, в котором наличие возможности покупки по выгодной цене указывало бы на капитальную аренду. Выгодный вариант покупки в соответствии с ASC 840 определялся как цена покупки, значительно более низкая, чем ожидаемая справедливая стоимость актива или штрафы, реализованные в связи со специализированным использованием актива.

Чтобы определить, существует ли достаточная уверенность в том, что опцион будет исполнен, арендатор должен проанализировать следующие факторы:

1. Основанный на договоре

• Оценить цену опциона на покупку
• Оценка продолжительности срока аренды и других вариантов

2. На основе активов

• Определить стоимость возврата актива арендодателю
• Рассмотрите возможность переезда
• Оценка значительных улучшений арендованного имущества и т. д.

3. Рыночная

• Определение рыночной цены сопоставимых активов
• Учитывать законы и постановления

4. На основе организации

• Определение значимости актива для операций арендатора
• Определить налоговые последствия
• Оценить финансовые последствия приобретения актива и т. д.

Конечно, требуется суждение при оценке того, есть ли достаточная уверенность в том, что вариант будет выбран. Дополнительные указания см. в ASC 842-10-55-26. Если этот вариант покупки существует и существует достаточная уверенность в том, что арендатор ее исполнит, то аренда классифицируется как финансовая.

3. Срок аренды

Критерии: Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива . Компании теперь должны делать субъективные оценки, которые часто могут варьироваться в зависимости от класса активов. Это одно из существенных различий между старыми и новыми стандартами аренды. ASC 840 определил конкретный порог в 75% или более оставшегося срока экономической службы актива. «Яркая линия» или определенный порог для этого теста удалены в соответствии с ASC 842.

ASC 842 не указывает конкретный процент, вместо этого используется термин «основная часть», что требует дополнительных суждений. «Основная часть» не является пороговым значением согласно ASC 842; однако в ASC 842-10-55-2 указано, что организация может продолжать использовать порог в 75% для определения «основной части» оставшегося срока экономической службы базового актива.

Кроме того, если аренда начинается «в конце или ближе к концу» срока экономической службы актива, критерий срока аренды не используется, и вывод о классификации аренды основывается только на анализе остальных четырех факторов. Руководство ASC 842 не устанавливает «четких границ» для определения того, когда следует использовать это исключение, но предлагает рассмотреть этот критерий для аренды, начинающейся в течение последних 25% срока службы актива, что является разумным подходом.

В большинстве случаев, если срок аренды превышает 75% оставшегося срока полезного использования актива, а у актива еще осталось не менее 25% первоначального срока полезного использования, то аренда считается финансовой арендой.

4. Приведенная стоимость

Критерии: Приведенная стоимость арендных платежей в течение срока аренды, рассчитанная в начале аренды, равна или превышает практически всю справедливую стоимость актива. Аналогичным образом, как указано выше для критерия экономической жизни, ASC 842 удаляет яркую линию этого теста. «Практически все» также не определяется в ASC 842. Однако эта фраза используется в других руководствах, где 9Подразумевается порог 0%. Кроме того, ASC 842-10-55-2 объясняет, как компании могут продолжать использовать 90-процентный порог из ASC 840 для определения практически всей справедливой стоимости базового актива.

При оценке арендных платежей в соответствии с ASC 842, в отличие от ASC 840, если часть налога на имущество или страховки считается арендным платежом, она также должна быть включена для целей проверки классификации. ASC 840 не включает фиксированные исполнительные расходы. В большинстве случаев, если текущая стоимость арендных платежей, подлежащих уплате в течение срока аренды, превышает 90% от справедливой стоимости актива, то аренда считается финансовой арендой.

Важно определить внутреннюю политику вашей организации для каждого порога критериев классификации, задокументировать ее и последовательно ей следовать. По нашему опыту, большинство компаний предпочитают сохранять пороговые значения 75% и 90% от ASC 840 в целях обеспечения непрерывности, поскольку отклонение от этих стандартных значений потребует дополнительной работы и документации для обоснования.

5. Альтернативное использование

Критерии: Актив является настолько специализированным по своему характеру, что арендодатель не может использовать его по истечении срока аренды.

В то время как первые четыре критерия присутствовали в ASC 840, этот пятый критерий является новым в ASC 842. Некоторыми реальными примерами аренды, которые могут инициировать новый тест специального использования, могут быть:

• Крупногабаритные кузовные работы (сварочные и т.д.) на оборудовании, специфичном для бизнеса арендатора, которое не может быть легко снято.
• Резервуар для хранения, арендованный у поставщика топлива, закопан на территории арендатора. Для снятия бака потребуются земляные работы.

Хотя мы упомянули, что аренда должна соответствовать как минимум одному из этих пяти критериев, чтобы считаться финансовой арендой, мы часто обнаруживали, что если аренда инициирует пятый тест, она также запускает один из четырех других тестов. Это связано с тем, что большинство арендодателей, вероятно, учитывают будущее использование актива при установлении арендных платежей. Таким образом, четвертый тест тоже будет запущен.

На примере оборудования, специально разработанного или реконструированного для удовлетворения деловых потребностей арендатора, эти договоры, как правило, уже будут считаться финансовой арендой, потому что арендодателю все еще необходимо, чтобы они приносили прибыль. Арендодатель, вероятно, структурировал договор таким образом, что арендатор будет использовать специализированное оборудование в течение большей части срока его полезного использования, или арендные платежи будут практически полностью равны его справедливой стоимости.

Если актив имеет настолько специализированный характер, что не предлагает альтернативного использования после окончания срока аренды, тогда аренда классифицируется как финансовая.

Капитал/финансовая аренда по сравнению с порядком учета операционной аренды

И финансовая, и операционная аренда представляют собой денежные платежи, произведенные за использование актива. Однако из-за различий между двумя типами аренды стоит упомянуть различия в механике учета для каждого из них.

Денежные платежи по каждой аренде должны иметь соответствующий расход. Эти расходы представляют собой стоимость аренды и могут немного отличаться от денежных платежей, производимых в каждый период.

Учет операционной аренды

Платежи по операционной аренде в соответствии с ASC 840 часто учитывались как расходы по аренде просто как дебет по расходам и кредит по денежным средствам. Учет операционной аренды в соответствии с ASC 842 является более сложным. Подводя итог, актив в форме права пользования и обязательство по аренде должны быть установлены в начале аренды (или при переходе к ASC 842), а затем уменьшены в течение оставшегося срока аренды в дополнение к учету денежных платежей и расходов по аренде.

Общие расходы по аренде, отраженные в соответствии с ASC 842 для операционной аренды, состоят из расходов по аренде активов и расходов по аренде обязательств и равны общей сумме необходимых денежных платежей, равномерно распределенных в течение срока аренды. Расходы по аренде обязательства представляют собой проценты, начисляемые на обязательство по аренде за каждый период, а расходы по аренде актива представляют собой амортизацию актива по аренде.

Обязательство по аренде уменьшается на периодический платеж наличными за вычетом процентов, начисленных на остаток обязательства по аренде. Актив по аренде уменьшается на сумму периодических расходов по активу по аренде. Ниже приведен пример графика амортизации операционной аренды, показывающий:

(1) Денежные платежи

(2) Расходы по аренде обязательств

(3) Уменьшение обязательств

(4) Расходы по аренде активов и

(5) Итого расходы по аренде согласно ASC 842:

Учет капитальной/финансовой аренды

Учет финансовой аренды в соответствии с ASC 842 во многом аналогичен учету капитальной аренды в соответствии с ASC 840. Как и в случае операционной аренды, актив в форме права пользования и обязательство по аренде должны быть установлены в начале аренды (или при переходе к ASC 842), а затем уменьшается в течение оставшегося срока аренды.

Обязательство по финансовой аренде рассматривается как обязательство по капитальной аренде: арендные платежи распределяются между процентными расходами, понесенными по обязательству по аренде, и суммой уменьшения обязательства по аренде. Актив в форме права пользования уменьшается на сумму амортизационных отчислений, подобно тому, как активы в капитальной аренде уменьшаются на амортизационные отчисления. Ниже приведен пример графика амортизации по финансовой аренде в соответствии с ASC 842:

Загрузите наше Полное руководство по учету аренды, где представлены подробные примеры учета финансовой и операционной аренды. Наше полное руководство по учету аренды включает 44 страницы подробных примеров, раскрытия информации и многого другого.

Влияние на бизнес

Итак, каково влияние ASC 842 на бизнес? Ранее операционная аренда считалась забалансовой операцией. Теперь ASC 842 требует, чтобы операционная аренда признавалась в балансе как актив, так и соответствующее обязательство. Эти новые требования к представлению обеспечивают лучшее представление обязательств арендаторов перед инвесторами, кредиторами и другими пользователями финансовой отчетности.

Сначала посмотрим на баланс. Поскольку как капитал/финансы, так и операционная аренда требуют отражения обязательств и активов, общая сумма активов и обязательств, признанных в балансе, увеличивается. Остатки активов и обязательств, связанные с каждым типом аренды, должны быть представлены отдельными строками, в результате чего получается строка операционных активов в форме права пользования и строка финансовых активов в форме права использования.

При переходе на ASC 842 влияние на долг не возникает. Однако компаниям следует учитывать, как новые активы и обязательства по операционной аренде могут потенциально повлиять на их финансовые показатели.

Давайте также рассмотрим отчет о прибылях и убытках. Классификация аренды помогает определить, как арендатор признает расходы. При переходе с ASC 840 на ASC 842 изменения в расходах не признаются; таким образом, отчет о прибылях и убытках остается последовательным. По операционной аренде будут по-прежнему признаваться расходы по аренде, а по капитальной/финансовой аренде будут признаваться как расходы по процентам, так и расходы по амортизации.

Фактически отсутствие влияния на отчет о прибылях и убытках также означает отсутствие влияния на EBITDA . Однако могут возникать ситуации, когда аренда, классифицируемая как операционная в соответствии с ASC 840, может считаться финансовой арендой в соответствии с ASC 842 в результате дополнительных критериев классификации, и наоборот. Обратите внимание на пакет практических мер по оценке усилий по оказанию помощи при переходе.

Часто задаваемые вопросы

Должны ли мы капитализировать каждую аренду?

Все договоры аренды подпадают под действие ASC 842. Однако некоторые модели фактов могут создавать исключения для операционной аренды, позволяя арендатору пропустить капитализацию актива и обязательства в балансовом отчете, эффективно сохраняя учет операционной аренды в соответствии с ASC 840 для этих нескольких сценарии.

Первое исключение касается краткосрочной аренды. Аренда с общим сроком, включая опционы на продление с достаточной степенью уверенности в том, что они будут исполнены, составляет 12 месяцев или менее, освобождается от капитализации. Обратите внимание, что в соответствии с ASC 842 это измерение проводится с начала аренды до конца аренды, а не с даты перехода до окончания аренды.

Второе исключение касается договоров аренды, которые считаются несущественными для пользователей финансовой отчетности. ASC 842 не устанавливает исключений или порога существенности, но в целом исключения по существенности разрешены ОПБУ США. Если у организации есть порог существенности для основных средств, аналогичная методология может применяться и к аренде.

Одно из соображений, однако, заключается в том, что порог существенности для аренды в соответствии с ASC 842 должен применяться ко всем группам активов, а не к отдельным договорам аренды. Например, если компания определяет, что у нее есть несущественные договоры аренды копировальных аппаратов, она должна агрегировать все свои договоры аренды копировальных аппаратов и проанализировать общую сумму договоров аренды копировальных аппаратов на предмет существенности для заинтересованных сторон.

Порог существенности для аренды является субъективным определением, которое в конечном итоге должно быть одобрено вашими аудиторами.

Все ли договоры аренды теперь относятся к финансовой аренде?

Нет – различие между операционной и финансовой (ранее капитальной) арендой остается в соответствии с ASC 842.

Если аренда выходит за рамки из-за краткосрочных критериев или существенности, требуется ли их раскрытие в сносках?

Краткосрочная стоимость аренды или денежные средства, уплаченные за аренду на срок до 12 месяцев в целом (что будет соответствовать расходу), является частью общих обязательных раскрытий для «общей стоимости аренды». Аренда, которая считается несущественной, не требует раскрытия информации.

Резюме

Классификация операционной аренды по сравнению с финансовой арендой в соответствии с новым руководством определяется путем оценки наличия любого из критериев финансовой аренды. Если договор аренды содержит хотя бы один из пяти критериев, его следует классифицировать как финансовую аренду.