все про налоги и учет
Источник: http://www.klerk.ru/buh/
Возможно ли применение амортизационной премии по лизинговому имуществу?
В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ:«Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы накапитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса».
Полагаем, что лизинговые платежи не являются капитальными вложениями в основные средства, поскольку на момент ввода объекта в эксплуатацию лизингополучатель 
к. выкупная стоимость объекта не погашена.
Такой подход подтверждается сложившейся судебной практикой.
В Постановлении АС ЗСО от 03.06.2015 № Ф04-18551/2015 сделан вывод, что:
«для того, чтобы воспользоваться заявленным в учетной политике организации для целей налогообложения правом на применение амортизационной премии, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств.
При этом следует учитывать, что затратами на капитальное вложение могут быть только затраты на выплату выкупной стоимости объекта основных средств, так как лизинговые платежи являются самостоятельными расходами при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль».
Аналогичная точка зрения выражена в Постановлениях ФАС МО от 11.04.2012 по делу № А40-23166/11-116-67, Седьмого ААС от 22.01.2015 № 07АП-10593/14, АС МО от 28.03.2016 № Ф05-1440/16 по делу № А40-94972/2015.
Контролирующие органы в многочисленных разъяснениях также делают вывод, что оснований для применения амортизационной премии лизингополучателем при получении предмета лизинга нет (Письма Минфина РФ от 09.12.2015 № 03-07-11/71838, от 15.02.2012 № 03-03-06/1/85, от 24.03.2009 № 03-03-06/1/187 и ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22-3/267).
В Письме Минфина РФ от 18.05.2012 № 03-03-06/1/253 изложено:
«Поскольку лизинговые платежи не являются расходами на капитальные вложения, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств, то
В этом же письме указано, что:
«амортизационная премия может быть учтена лизингополучателем в отношении выкупной цены предмета лизинга».
Таким образом, по нашему мнению, лизингополучатель, уплачивая лизинговые платежи, не несет расходов на капитальные вложения, следовательно, применение амортизационной премии при использовании предмета лизинга необоснованно.
Какой бухгалтерский и налоговый учета амортизации с применением повышенного коэффициента, если балансодержатель – лизингополучатель?
Например, срок полезного использования приобретаемого оборудования равен 6 годам, т.е. оно относится к четвертой амортизационной группе.Налоговый учет
Предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, признается у него амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого предмета лизинга (п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, лизингополучатель вправе начислять амортизацию по предмету лизинга, который числится у него на балансе (Письмо Минфина РФ от 18.05.2012 № 03-03-06/1/253).
При этом он может применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3, кроме основных средств первой-третьей амортизационных групп (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, Письма Минфина РФ от 09.
09.2013 № 03-03-06/1/37022, от 24.05.2005 № 03-03-01-04/2/95).
В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами признаются
Применение коэффициента ускоренной амортизации может привести к тому, что сумма амортизации превысит размер лизинговых платежей, начисленных за соответствующий отчетный (налоговый) период.
Таким образом, если использовать право применения повышающего коэффициента к лизинговому оборудованию, то в периодах, когда амортизация превышает лизинговые платежи, в расходы будет включена только амортизация. А после полного списания первоначальной стоимости предмета лизинга будут учитываться только лизинговые платежи в полном размере.
Аналогичная точка зрения отражена в Письме Минфина РФ от 29.03.2006 № 03-03-04/1/305 и Постановлениях Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.
08.2010 № 15АП-8844/2010, 15АП-9492/2010, от 11.04.2013 № 15АП-2130/2013.
При этом отметим, что расходами признаются лишь реально понесенные затраты, причем повторное их включение в налоговую базу недопустимо (п. п. 1, 5 ст. 252 НК РФ). Соответственно, сумма амортизации по предмету лизинга и учтенных в расходах лизинговых платежей не может превышать общей суммы расходов по договору лизинга. Поэтому после того как общая сумма договора будет отнесена на расходы, ни амортизацию, ни лизинговые платежи лизингополучатель не включает в налоговую базу. Это справедливо и в тех случаях, когда полное списание суммы договора произошло до истечения срока лизинга.
Таким образом, если амортизационные отчисления превышают размер лизинговых платежей, то, по нашему мнению, амортизацию следует полностью учитывать в расходах. Лизинговые платежи включаются в прочие расходы с того момента, когда они не окажутся выше сумм амортизации (в сумме превышения). Также необходимо следить за тем, чтобы совокупный размер учтенных расходов не превысил общей суммы договора.
Бухгалтерский учет
В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость полученного в лизинг имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет, например, 76-ар «Арендные обязательства». Стоимость лизингового имущества, принятого к учету, списывается со счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства», субсчет, например, 01-л «Полученное в лизинг имущество» (абз. 2 п. 8 Указаний № 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования для целей бухгалтерского учета определяется исходя из срока договора лизинга. Лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга (п.
Применение повышающего коэффициента в бухгалтерском учете при начислении амортизации линейным способом не предусмотрено (п. 19 ПБУ 6/01, Письмо Минфина РФ от 22.08.2006 № 07-05-06/220). Использование коэффициента возможно при определении амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.
На основании изложенного можно сделать вывод о том, что применение повышающего коэффициента начисления амортизации в бухгалтерском учете лизингополучателем неправомерно.
Обращаем внимание, что если организация примет решение о начислении амортизации с повышенным коэффициентом в налоговом учете, то эти суммы неизбежно превысят амортизацию, признаваемую расходом в бухгалтерском учете.
В связи с этим в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (п.
п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Уменьшение (погашение) данных НВР и ОНО имеет место в периодах, когда суммы амортизации лизингового оборудования, признаваемые в бухгалтерском учете, превысят амортизацию в налоговом учете.
Возникновение и уменьшение НВР и ОНО отражается следующими записями в бухгалтерском учете:
Дт 68 Кт 77 – отражено ОНО;
Дт 77 Кт 68 – уменьшено ОНО.
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Перечисление аванса лизингодателю | |||||||
| 22 января | 76. 09 | 51 | 354 000 | 354 000 | Перечис- ление оплаты постав- щику | Списание с расчетного счета — Оплата поставщику | |
| Регистрация СФ на аванс от поставщика | |||||||
| 22 января | — | — | 354 000 | Регистра- ция СФ на аванс | Счет- фактура полученный на аванс | ||
| 68.02 | 76.ВА | 54 000 | Принятие НДС к вычету | ||||
| — | — | 54 000 | Отражение вычета НДС в книге покупок | Отчет Книга покупок | |||
| Поступление предмета лизинга на баланс лизингополучателя | |||||||
| 25 января | 08. 04.1 | 76.07.1 | 1 553 400 | 1 553 400 | Принятие к учету внеоборот- ного актива | Поступ- ление в лизинг | |
| 76.07.9 | 76.07.1 | 279 612 | Принятие к учету НДС | ||||
| Отражение предмета лизинга в составе ОС | |||||||
| 25 января | 01.03 | 08.04.1 | 1 553 400 | 1 020 000 | 1 020 000 | Принятие к учету ОС | Принятие к учету ОС — Оборудование |
| 01.К | 08.04.1 | 533 400 | 533 400 | Отражение разницы в стоимос- ти в НУ | |||
| Страхование и постановка на учет в ГИБДД транспортного средства | |||||||
| 29 января | 68. 10 | 51 | 2 000 | Оплата госпош- лины за регистра- цию ТС | Списание с расчетного счета — Уплата налога | ||
| 26 | 68.10 | 2 000 | 2 000 | Учет затрат на госпош- лину | Операция, введенная вручную — Операция | ||
| 76.01.9 | 51 | 4 800 | 4 800 | Оплата страховой премии ОСАГО | Списание с расчетного счета — Прочее списание | ||
| 1-й год ЕЖЕМЕСЯЧНО | |||||||
| Начисление ежемесячного лизингового платежа | |||||||
| 29 февраля | 76.07.1 | 76.07.2 | 58 000 | 58 000 | Начис- ление лизинго- вого платежа | Поступление (акт, накладная) — Услуги лизинга | |
76. 07.2 | 76.09 | 29 500 | 29 500 | 29 500 | Зачет аванса (частично) | ||
| 19.04 | 76.07.2 | 10 440 | 10 440 | Принятие к учету НДС | |||
| 76.07.1 | 76.07.9 | 10 440 | Умень- шение расчетов по входящему НДС ТС | ||||
| Регистрация СФ поставщика | |||||||
| 29 февраля | — | — | 68 440 | Регистра- ция СФ постав- щика | Счет- фактура полученный на поступление | ||
| 68.02 | 19.04 | 10 440 | Принятие НДС к вычету | ||||
| — | — | 10 440 | Отражение вычета НДС в Книге покупок | Отчет Книга покупок | |||
| Восстановление НДС при зачете аванса поставщику | |||||||
| 29 февраля | 76. ВА | 68.02 | 4 500 | Восстанов- ление НДС к уплате | Формирование записей книги продаж | ||
| — | — | 4 500 | Отражение НДС в Книге продаж | Отчет Книга продаж | |||
| Перечисление ежемесячного лизингового платежа | |||||||
| 29 февраля | 76.07.2 | 51 | 38 940 | 38 940 | Перечис- ление оплаты постав- щику | Списание с расчетного счета — Оплата поставщику | |
| Признание расходов в БУ и НУ | |||||||
| 29 февраля | 26 | 02.03 | 25 890 | 17 000 | 17 000 | Начис- ление аморти- зации | Закрытие месяца — Амортизация и износ основных средств |
| 26 | 76. 01.9 | 380,33 | 380,33 | 380,33 | Признание расходов на ОСАГО | Закрытие месяца — Списание расходов будущих периодов | |
| 29 февраля | 26 | 02.03 | 41 000 | 41 000 | Признание расходов по лизин- говым платежам | Закрытие месяца — Признание в НУ лизинговых платежей | |
| 2-й -3-й год ЕЖЕМЕСЯЧНО | |||||||
| Начисление ежемесячного лизингового платежа | |||||||
| 28 февраля | 76.07.1 | 76.07.2 | 28 225 | 28 225 | Начис- ление лизин- гового платежа | Поступление (акт, накладная) — Услуги лизинга | |
19. 04 | 76.07.2 | 5 080,50 | 5 080,50 | Принятие к учету НДС | |||
| 76.07.1 | 76.07.9 | 5 080,50 | Умень- шение расчетов по входя- щему НДС ТС | ||||
| Регистрация СФ поставщика | |||||||
| 28 февраля | — | — | 33 305,50 | Регистра- ция СФ постав- щика | Счет- фактура полученный на поступление | ||
| 68.02 | 19.04 | 5 080,50 | Принятие НДС к вычету | ||||
| — | — | 5 080,50 | Отраже- ние вычета НДС в Книге покупок | Отчет Книга покупок | |||
| Перечисление ежемесячного лизингового платежа | |||||||
| 28 февраля | 76. 07.2 | 51 | 33 305,50 | 33 305,50 | Перечис- ление оплаты постав- щику | Списание с расчетного счета — Оплата поставщику | |
Амортизационные отчисления в условиях лизинга
Порядок начисления амортизации предметов лизинга определяется нижеприведенной Главой 5 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 27.02.2009 N 37/18/6.
ГЛАВА 5. АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ В УСЛОВИЯХ АРЕНДЫ И ЛИЗИНГА
50. Основным источником погашения контрактной стоимости объекта аренды (лизинга) в течение срока договора аренды (лизинга) являются амортизационные отчисления по данному объекту в соответствии с настоящей Инструкцией и условиями договора.
51.
Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга) производятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга) арендатором (лизингополучателем) либо арендодателем (лизингодателем):
при исполнении договора аренды – установленными настоящей Инструкцией способами, методами и правилами;
при исполнении договора лизинга – принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга, за исключением случаев, установленных пунктом 54 настоящей Инструкции. Индивидуальные предприниматели также начисляют амортизацию в соответствии с условиями договора лизинга.
Начисление амортизации по объектам лизинга начинается с месяца их ввода в эксплуатацию лизингополучателем. Если договором лизинга предусмотрено начисление амортизации до ввода объекта лизинга в эксплуатацию, амортизационные отчисления в соответствии с графиком лизинговых платежей относятся на расходы будущих периодов и включаются в затраты на производство, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы в месяце ввода объекта лизинга в эксплуатацию.
52. Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается с учетом требований законодательства договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.
53. Если условиями договора лизинга на период его действия размеры амортизационных отчислений по объекту лизинга не определены, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы.
54. Амортизация по отдельным объектам лизинга:
предметам интерьера (включая офисную мебель), предметам для отдыха, досуга и развлечений, легковым автомобилям (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси) – начисляется линейным способом;
зданиям, сооружениям, передаточным устройствам – начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, в соответствии с пунктом 17 настоящей Инструкции, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной разницы, но не менее трех лет.
55. При невозможности выделения амортизируемой стоимости объекта лизинга по договору международного лизинга амортизация начисляется от контрактной стоимости объекта за вычетом выкупной стоимости.
56. При сдаче в аренду объектов основных средств (в том числе предприятия как имущественного комплекса или его части) амортизационные отчисления от их стоимости включаются арендодателем в состав затрат на производство, расходов на реализацию либо прочих расходов в соответствии с законодательством. При сдаче в лизинг объектов основных средств (в том числе предприятия как имущественного комплекса или его части) амортизационные отчисления от их стоимости:
56.1. если указанные объекты находятся на бухгалтерском учете у лизингодателя (на учете у индивидуального предпринимателя), включаются:
лизингодателем – в состав затрат на производство, расходов на реализацию, прочих расходов по текущей деятельности, прочих расходов;
лизингополучателем – в состав затрат на производство, расходов на реализацию, расходов индивидуального предпринимателя как часть лизингового платежа, подлежащего перечислению лизингодателю;
56.
2. если указанные объекты находятся на бухгалтерском учете у лизингополучателя (на учете у индивидуального предпринимателя):
лизингодателем – не начисляются;
лизингополучателем – включаются в состав затрат на производство или расходов на реализацию, расходов индивидуального предпринимателя.
57. Капитальные затраты, осуществляемые арендодателем после заключения договора до передачи объекта аренды, изменяющие его стоимость, возмещаются в виде амортизационных отчислений, включаемых в состав арендных платежей исходя из установленного настоящей Инструкцией порядка.
Капитальные затраты, осуществляемые арендатором (лизингополучателем), изменяющие стоимость арендованных (полученных в лизинг) объектов основных средств, подлежащих по истечении договора аренды (лизинга) возврату арендодателю (лизингодателю), возмещаются арендодателем (лизингодателем) на условиях договора аренды (лизинга) либо лизингополучателем путем ежемесячного начисления по ним амортизации на условиях договора лизинга в соответствии с настоящей Инструкцией.
Если договором возмещение неотделимых улучшений объектов аренды (лизинга), подлежащих по окончании срока договора возврату, не предусмотрено, то стоимость, недоамортизированная на дату окончания срока договора аренды (лизинга), включается арендатором (лизингополучателем) в состав прочих расходов.
Расходы, отражаемые арендатором (лизингополучателем) в виде присоединенной стоимости полученного по договору аренды (лизинга) объекта основных средств, амортизируются с месяца, следующего за месяцем начала использования указанных улучшений (в случае капитальных затрат на неотделимые улучшения объекта), за месяцем ввода в эксплуатацию данного объекта (в случае затрат по доставке, монтажу и установке, а также других расходов, связанных с приобретением и созданием основных средств). Амортизация осуществляется с использованием срока полезного использования, установленного в диапазоне от срока, оставшегося до окончания договора аренды (лизинга) (для бессрочного договора аренды – от 1 года), до верхней границы диапазона срока полезного использования для основного объекта аренды (лизинга), установленного в соответствии с настоящей Инструкцией, до выкупа, возврата или выбытия объекта.
58. После возврата объекта аренды амортизационные отчисления по нему производятся арендодателем в соответствии с порядком, изложенным в пунктах 32 – 49 настоящей Инструкции.
59. В случае возврата объекта лизинга и неиспользования его для собственных нужд лизингодателя амортизационные отчисления:
не производятся лизингодателем в пределах 12 месяцев начиная с месяца возврата объекта лизинга;
по истечении этого срока амортизационные отчисления производятся лизингодателем ежемесячно исходя из установленных нормативных сроков службы линейным способом с включением в состав прочих расходов по текущей деятельности.
60. В случаях предоставления некоммерческими организациями в аренду объектов основных средств (или их частей) суммы амортизационных отчислений по объекту (или его части), сданному в аренду, возмещаются путем включения в состав арендной платы. Амортизация рассчитывается линейным способом. Срок полезного использования по таким объектам устанавливается равным нормативному сроку службы.
Все об отсроченных налоговых обязательствах или отложенных налоговых активах и их бухгалтерском учете
Отложенные налоговые обязательства (DTL) или отложенные налоговые активы (DTA) составляют важную часть финансовой отчетности. Эта корректировка, сделанная при закрытии бухгалтерских книг в конце года, влияет на расход по подоходному налогу для бизнеса за этот год, а также на последующие годы.
Вот описание DTL / DTA, его расчета и некоторых конкретных последствий. В этой статье мы рассмотрим следующие темы:
Разница во времени
Компания получает свою балансовую прибыль из финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с правилами Закона о компаниях, и рассчитывает свою налогооблагаемую прибыль в соответствии с положениями Закона о подоходном налоге.
Существует разница между балансовой прибылью и налогооблагаемой прибылью из-за определенных статей, которые разрешены или запрещены каждый год для целей налогообложения.
Эта разница между бухгалтерской книгой и налогооблагаемым доходом или расходом известна как временная разница и может быть одной из следующих:
1. Временная разница — Разница между балансовой и налоговой прибылью, которая может быть восстановлена в последующем периоде
2. Постоянная разница — Разница между балансовым доходом и налоговым доходом, который не может быть восстановлен в последующем периоде
Отложенный налог (DT)
Налоговый эффект из-за разницы во времени называется отложенным налогом, который буквально относится к отложенным налогам.Отложенный налог признается в отношении всех временных разниц — временных и постоянных.
Эти отложенные налоги отражаются в финансовой отчетности через Отложенные налоговые активы и обязательства в соответствии с:
| Sl. No. | Статус прибыли организации | Организация — Текущая | Сущность — будущее | Эффект |
| 1 | Балансовая прибыль выше налогооблагаемой прибыли | Платите меньше налога сейчас | Платить больше налогов в будущем | Создает отложенное налоговое обязательство (DTL) |
| 2 | Балансовая прибыль меньше налогооблагаемой прибыли | Платите больше налогов сейчас | Платить за вычетом налогов в будущем | Создает отложенный налоговый актив (DTA) |
Что касается временных различий, связанных с непогашенной амортизацией или перенесенными убытками, DTA признается только при наличии виртуальной уверенности в будущем.
Это означает, что DTA может быть реализовано только тогда, когда компания надежно оценивает достаточную будущую налогооблагаемую прибыль. Этот тест на виртуальную достоверность должен проводиться каждый год на дату баланса, и если условие не выполняется, такие DTA / DTL должны быть списаны.
При расчете будущего налогооблагаемого дохода следует учитывать только прибыль, относящуюся к бизнесу и профессии, а не доход из других источников.
Пример виртуальной уверенности
Прогноз будущей прибыли, подготовленный предприятием на основе будущей реструктуризации, оценки продаж, прошлого опыта будущих капитальных затрат и т. Д., Которые предоставляются банкам для получения ссуды, является конкретным свидетельством фактической уверенности.Но виртуальная уверенность не может быть убедительной, если она основана только на каком-то обязательном экспортном заказе, который может быть отменен в любой момент. Виртуальная уверенность должна основываться на прогнозах, которые более вероятны в будущем.
Пример отложенного налогового актива и обязательства
DTA — Предположим, балансовая прибыль предприятия до налогообложения составляет 1000 рупий, включая резерв на безнадежные долги в размере 200 рупий. Для целей налогообложения прибыли безнадежные долги будут разрешены в будущем, когда они будут фактически списаны.Следовательно, налогооблагаемый доход после этого запрета будет составлять рупий. 1200 и допустим, ставка налога на прибыль составляет 20%, тогда предприятие будет платить налоги в размере рупий. 1200 т.е (1200 * 20%) рупий. 240.
Если бы безнадежные долги не были отклонены, предприятие уплатило бы налог на рупий. 1000 на сумму 200 рупий, т.е. 1000 * 20%. Для дополнительных рупий. 40, который уже оплачен, мы должны создать DTA. Запись для записи DTA:
- Отложенные налоговые активы Dr 40
- К расходу по отложенному налогу 40 кр.
(DTA рупий.40 учтено в книгах)
DTL — Типичным примером DTL будет амортизация.
Когда ставка амортизации согласно Закону о подоходном налоге выше, чем норма амортизации согласно Закону о компаниях (как правило, в первые годы), предприятие в конечном итоге будет платить меньше налога за текущий период. Это создаст отложенное налоговое обязательство в бухгалтерских книгах:
Для постоянных разногласий нет положений о DTA или DTL. Например. Штрафы и пени, которые являются частью балансовой прибыли, но не разрешены для целей налогообложения.Следовательно, эта разница будет постоянной.
DTA представлены в составе внеоборотных активов и DTL в статье внеоборотных обязательств. И DTA, и DTL могут быть скорректированы друг с другом при условии, что они имеют исковую силу по закону и есть намерение урегулировать актив и обязательство на нетто-основе.
Иллюстрация к расчету DTA / DTL
Давайте разберемся, как DTA / DTL создается в книгах на простом примере (сумма в лаках):
| Сведения | для книги | Для налогов | Разница | (DTA) / DTL @ 30% |
| Доход | 1000 | 800 | 200 | |
| Начальное сальдо (DTA) / DTL | – | – | – | – |
| Амортизация | 100 | 200 | 100 | 30 |
| Налог с продаж | 50 | 0 | (50) | (15) |
| Оставить инкассацию | 200 | 100 | (100) | (30) |
| Конечное сальдо (DTA) / DTL | – | – | – | (15) |
Текущий налог на налогооблагаемую прибыль составляет 800 * 30% = 240
Отложенный налог, как указано выше = (15)
Чистый налоговый эффект = 225
* Ставка применима для компаний, которые не выбрали Разделы 115BA, 115BAA и 115BAB и чей оборот превышает 400 крор рупий.
Влияние на налоговые каникулы в отношении DTA / DTL
Налоговые каникулы— это льгота, предоставляемая новым предприятиям, созданным в зонах свободной торговли, предприятиям, полностью ориентированным на экспорт, и т. Д. В соответствии с разделами 10A, 10B Закона о подоходном налоге 1961 года. Чтобы стимулировать производство и потребление определенных товаров, правительство освобождает от определенных налогов на временный период при определенных условиях. Отложенный налог (DT) от разницы во времени, которая восстанавливается в течение периода налоговых каникул, не должен признаваться в течение периода налоговых каникул предприятия.ОУ, связанное с разницей во времени, которая восстанавливается после налоговых каникул, должно признаваться в году возникновения.
Иллюстрация к налоговому отпуску
A Ltd., учрежденная как предприятие, не облагаемое налогом, в 2015 году в соответствии с разделом 10A, следовательно, оно будет освобождено от налога с 2015 по 2025 год.
У него есть разница во времени из-за амортизации следующим образом: (Предположим, ставка налога составляет 30%)
| Год | Разница во времени — Амортизация |
| 1 | 200 000 |
| 2 | 300 000 |
В случае компаний, не облагаемых налогом, отложенное налоговое обязательство не признается в отношении временных разниц, которые возникают и восстанавливаются в период налоговых каникул.Отложенное налоговое обязательство создается только в том случае, если временные разницы возникают в период налоговых каникул и восстанавливаются после налоговых каникул. Корректировки производятся на основе метода FIFO. Предположим, что в приведенном выше примере 200 000 рупий, 80 000 рупий сторнируются в течение периода налоговых каникул, поэтому DTL создается только на балансе. DTL будет создан, как указано ниже:
| Год | Разница во времени | DTL @ 30% |
| 1 | 120 000 (200 000–80 000) | 36 000 |
| 2 | 300 000 * | 90 000 |
* Полностью восстановлен после периода налоговых каникул.
Общий баланс DTL на конец второго года составит 126 000.
Влияние DTA / DTL на MAT
MAT — это минимальный альтернативный налог, который компания обязана платить, если ее налог, подлежащий уплате в соответствии с обычными положениями закона о подоходном налоге, меньше налога, рассчитанного по ставке 18,5% от балансовой прибыли. МАТ взимается в соответствии с разделом 115JB закона о подоходном налоге и рассчитывается с использованием балансовой прибыли предприятия согласно:
Книжная прибыль увеличивается на:
- Налог на прибыль или резерв
- Сумма, перенесенная в любой резерв
- Резервы по неустановленным обязательствам
- Резерв по отложенному налогу и т. Д.
И уменьшается на:
- Сумма, снятая из любого резерва или резерва
- Амортизация по дебету прибылей и убытков (кроме амортизации переоценки)
- Меньшая часть перенесенной или непогашенной амортизации
- Отложенный налог, зачисленный на счет прибылей и убытков и т.
Д.
Д.Существуют разногласия относительно того, следует ли добавлять отложенное налоговое обязательство, дебетованное на счет прибылей и убытков, к балансовому доходу для целей расчета MAT. Трибунал Калькутты в деле Балрампура Чини постановил, что отложенное налоговое обязательство не должно быть добавлено, тогда как Трибунал Ченнаи в деле Prime Textiles Ltd.
«Отложенный налог не является резервом по налогу, но представляет собой резерв на налоговый эффект для разницы между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом, и, кроме того, отсроченный налог не может быть назван уплаченным или подлежащим уплате подоходным налогом, который должен быть выплачен от полученной прибыли.Резервы, упомянутые в Разделе 115JB, отличаются друг от друга, они могут быть в одностороннем порядке переведены обратно на счет прибылей и убытков или могут быть использованы для выпуска бонусных акций и т. Д. Однако суммы, созданные для покрытия отложенного налога, не могут быть переданы или использованы таким образом »
«Трибунал Ченнаи отметил, что AS-22 является обязательным в соответствии с разделом 211 (3) Закона о компаниях, однако центральное правительство не уведомляет об этом в соответствии с разделом 145 (2) Закона об ИТ.
Более того, отложенное налоговое обязательство не может считаться установленным обязательством, и, следовательно, инспектор по оценке имеет все полномочия для внесения корректировок в этот счет, поскольку это не может быть названо изменением проверенных счетов, подготовленных в соответствии с положениями Закона о компаниях.”Как видно, существуют противоречивые решения по этому поводу, и это требует разъяснения со стороны правительства или решения высокого суда.
Можно ли рассматривать кредит MAT как отложенный налоговый актив согласно AS 22?
В соответствии с AS 22 отложенные налоговые активы и обязательства возникают из-за разницы между балансовой прибылью и налогооблагаемой прибылью и не увеличиваются за счет самих налоговых расходов. ВСУ не вызывает разницы между балансовой и налогооблагаемой прибылью.В соответствии с AS 22.
нецелесообразно рассматривать кредит MAT как отложенный налоговый актив.Определение налоговой амортизации — AccountingTools
Что такое налоговая амортизация?
Налоговая амортизация — это амортизация, которая может быть указана в качестве расхода в налоговой декларации за данный отчетный период в соответствии с применимым налоговым законодательством.
Он используется для уменьшения суммы налогооблагаемой прибыли, сообщаемой предприятием. Амортизация — это постепенное списание стоимости основных средств в течение срока их полезного использования.В США вы можете амортизировать актив только в том случае, если ситуация соответствует всем следующим критериям:
Актив — это собственность, которой владеет предприятие
Актив используется в приносящей доход деятельности
Актив должен иметь определяемый срок полезного использования
Вы ожидаете, что он прослужит более одного года
Актив не может быть определенными типами собственности, специально исключенными IRS
Если эти правила не выполняются, то затраты должны полностью относиться к расходам по мере их возникновения.С точки зрения отсрочки налогообложения, одновременное отнесение затрат на расходы — неплохая вещь — это снижает сумму дохода в ближайшем будущем, с которой должны быть уплачены налоги на прибыль.
Налоговая амортизация обычно отличается от амортизации, разрешенной в соответствии с принципами бухгалтерского учета GAAP или МСФО (известная как бухгалтерская амортизация), с точки зрения сроков амортизации расходов. Налоговая амортизация обычно приводит к более быстрому признанию расходов на амортизацию, чем учетная амортизация в Соединенных Штатах, поскольку налоговая амортизация использует MACRS, которая является ускоренной формой амортизации.При некоторых обстоятельствах налоговое законодательство также разрешает полностью относить стоимость некоторых основных средств к расходам по мере их возникновения, так что эффективный период амортизации составляет один налоговый год.
Ускоренная амортизация приводит к уменьшению суммы налогооблагаемого дохода в ближайшем будущем за счет увеличения признания расходов и увеличения суммы налогооблагаемого дохода в последующие годы. Учитывая временную стоимость денег, это означает, что налоговая амортизация в Соединенных Штатах предназначена для уменьшения чистой приведенной стоимости причитающихся налогов.
И наоборот, балансовая амортизация обычно рассчитывается линейным методом, что приводит к более равномерному распределению расходов в течение срока службы актива и обычно дает лучшее представление о фактическом снижении стоимости актива с течением времени.
Налоговая амортизация основана на жестком наборе правил, которые допускают определенную сумму амортизации в зависимости от классификации актива, присвоенной активу, независимо от фактического использования или срока полезного использования актива. И наоборот, балансовая амортизация более тесно связана с фактическим использованием актива и даже может быть назначена на основе отдельного актива.
В большинстве случаев общая сумма допустимой амортизации для налоговой амортизации и амортизации по GAAP или МСФО будет одинаковой в течение всего срока полезного использования актива, что означает, что разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией считается временными разницами.
Из-за различий в расчетах между налоговой амортизацией и бухгалтерской амортизацией компания должна вести отдельные записи для обоих типов амортизации.
Если вы передаете налоговую подготовку на аутсорсинг в налоговую службу, то составитель налоговой отчетности, скорее всего, будет вести подробные записи налоговой амортизации от имени бизнеса.
Связанные курсы
Учет основных средств
Как проводить аудит основных средств
Как остаточная стоимость влияет на учет аренды
Вкратце, остаточная стоимость — это оценочная справедливая стоимость арендованного актива на конец срока аренды, которая может быть гарантирована или не гарантирована арендатором. Гарантированная остаточная стоимость обычно включается в минимальные арендные платежи .
Как гарантированная, так и негарантированная остаточная стоимость влияет на учет арендатором и арендодателем.Для арендодателя также отличается определение арендных платежей по остаточной стоимости.
В этом посте обсуждается остаточная стоимость арендованного актива и ее влияние на учет как арендатором, так и арендодателем. Он поставляется с примерами случаев, расчетами и необходимыми записями в журнале.
Но перед этим я бы сделал краткий обзор некоторых элементов аренды капитала, который важен для того, чтобы вы могли понять основную тему вычислений. Читайте дальше…
Важные элементы капитальной аренды
Расчет и записи, необходимые для капитальной аренды, зависят от хорошего понимания следующих четырех элементов:
1.Минимальные арендные платежи — Это платежи, принимаемые или подлежащие уплате арендатором арендодателю. В их число входят:
- Минимальные арендные платежи , которые представляют собой минимальные обязательные платежи арендатора по условиям аренды.
- Гарантированная остаточная стоимость , которая представляет собой оценочную остаточную стоимость сдаваемой в аренду собственности, гарантированную арендатором или третьей стороной, не связанной с арендодателем. Это сумма, которую арендодатель имеет право потребовать от арендатора приобрести актив, который арендодатель гарантированно реализует.
- Штраф за невозможность продления или продления договора аренды, который иногда требуется от арендатора.
- Опцион на выгодную покупку , который является опционом на начало срока аренды, на покупку арендуемого имущества в конце срока аренды по фиксированной цене, значительно ниже ожидаемой справедливой стоимости, чтобы сделать покупку разумно гарантированной.
2. Исполнительные расходы — Какие затраты на владение, такие как расходы на страхование, техническое обслуживание и налоги, должны быть исключены, если они понесены арендатором, из расчета приведенной стоимости минимальных арендных платежей.
3. Ставка дисконтирования — которая используется при расчете приведенной стоимости минимальных арендных платежей и включается после:
- Ставка привлечения дополнительных заемных средств для арендатора , определяемая как: «ставка, по которой в начале срока аренды арендатор взял бы в долг средства, необходимые для покупки арендованного актива по обеспеченному займу с условиями погашения, аналогичными платежам. график предусмотренный в договоре аренды »; или
- Процентная ставка арендодателя , заложенная в договоре аренды, если известна арендатору и меньше ставки привлечения дополнительных заемных средств арендатора.Это ставка дисконтирования, приравнивающая приведенную стоимость минимальных арендных платежей и любой негарантированной остаточной стоимости приобретения аренды к справедливой стоимости сдаваемой в аренду собственности для арендодателя.
график предусмотренный в договоре аренды »; илиПример аренды с остаточной стоимостью
Например, предположим, что компания Lie Dharma ожидала, что китайское ресторанное оборудование будет иметь остаточную стоимость 2500 долларов. Он рассчитал бы арендные платежи следующим образом:
Справедливая рыночная стоимость оборудования компании Lie Dharma = 50 000 долларов США
минус приведенная стоимость остаточной стоимости ($ 2500 x 0.62092 = 1 552,30 долл. США
Сумма, которую должна получить компания Lie Dharma за счет арендных платежей, составляет 50 000–1552,30 долл. США = 48 447,70 долл. США
Пять периодических арендных платежей (48447,70 долларов США / 4,16986 долларов США) = 11 618,54 долларов США
Пример аренды с гарантированной остаточной стоимостью
Гарантированная остаточная стоимость включается в минимальные арендные платежи, которые требуют, чтобы арендатор капитализировал приведенную стоимость гарантированной суммы. Для иллюстрации давайте вернемся к компании Lie Dharma в качестве арендодателя и компании Putra в качестве арендатора и предположим, что компания Putra соглашается гарантировать всю сумму остаточной стоимости в размере 2500 долларов.Капитализированная сумма для компании Putra составляет:
1. Приведенная стоимость пяти ежегодных арендных платежей с дисконтом 10% (11 618 543 доллара x 4,16986) = 48 447,70 доллара США
плюс
2. Приведенная стоимость одной суммы в 2500 долларов (гарантированная остаточная стоимость) с дисконтом 10% (2500 долларов x 0,62092) = 1552,30 доллара
3. Приведенная стоимость минимальных арендных платежей = 50 000,00 долларов США
Вот график погашения арендной платы компании Putra с использованием «основы аннуитета» с «гарантированной остаточной стоимостью»:
Примечания :
* округлено
(a) Необходимые арендные платежи
(b) Исполнительные расходы, оплачиваемые арендатором и включаемые в арендные платежи
(c) Столбец (e) предыдущего баланса x 10%, за исключением 01.01.2011
(г) (а) — (б) — (в)
(e) Предыдущий остаток — (d)
Приведенный выше график амортизации по аренде является основой для следующих записей журнала :
1.Капитализация аренды 1 января 2011г.
[Дебет]. Арендованное оборудование по договорам капитальной аренды = 50 000 долл. США
[Кредит]. Обязательство по капитальной аренде = 50 000 долларов США
2. Первый арендный платеж 1 января 2011 г.
[Дебет]. Расходы по налогу на недвижимость = 3 000,00 долларов США
[Кредит]. Обязательства по договорам капитальной аренды = $ 11 618 543
[Кредит]. Денежные средства = 14 618,543 долларов США
3. Признание начисленных процентов 31 декабря 2011 г.
[Дебет].Процентные расходы = 3 838,145 долларов США
[Кредит]. Причитающиеся проценты (или обязательство по начисленным процентам по договорам капитальной аренды) = 3 838,145 долл. США
4. Признание годовой амортизации арендованного оборудования 31 декабря 2011 года.
[Дебет]. Амортизационные расходы — капитальная аренда = 9 500,00 долларов США
[Кредит]. Накопленный износ — капитальная аренда [(50 000–2 500 долларов США) / 5 лет] = 9 500,00 долларов США
5. В конце 2011 года Обязательство по капитальной аренде в балансе разделено на текущую и внеоборотную части следующим образом:
А.Краткосрочные обязательства
Проценты к уплате = 3 838,145 долларов США
Обязательства по договорам капитальной аренды = 7 780 398 долларов США
B. Долгосрочные обязательства
Обязательства по аренде = 30 601,059 $
6. Учет вторых арендных платежей авансом 1 января 2012 г.
[Дебет]. Расходы по налогу на недвижимость = 3 000,00 долларов США
[Дебет]. Обязательства по договорам капитальной аренды = 7 780 398 долларов США
[Дебет]. Начисленные проценты по обязательствам по договорам капитальной аренды = 3 838 долларов США.398
[Кредит]. Денежные средства = 14 618,543 долларов США
7. В течение нулевого года
используются те же схемы ввода.Пример аренды с негарантированной остаточной стоимостью
Арендатор не признает негарантированную остаточную стоимость при расчете минимальных арендных платежей и капитализации арендованного актива по обязательствам. Чтобы проиллюстрировать это, давайте вернемся к компании Lie Dharma в качестве арендодателя и компании Putra в качестве арендатора и предположим, что компания Putra не соглашается гарантировать всю сумму остаточной стоимости в размере 2500 долларов.
Капитализированная сумма для компании Putra составляет:
1. Приведенная стоимость пяти годовых арендных платежей со скидкой 10% (11 681,543 доллара x 4,16986) = 48 447,70 доллара США
плюс
2. Негарантированная остаточная стоимость 2500 долларов, не капитализированная = 0 долларов
Приведенная стоимость минимальных арендных платежей = 48 447,70 долларов США
Вот график погашения арендной платы компании Putra с использованием «Основы аннуитета» с «Негарантированной остаточной стоимостью»:
Приведенный выше график амортизации является основой для следующих записей журнала :
1.Капитализация аренды на 1 января 2011 г.
[Дебет]. Арендованное оборудование по договорам капитальной аренды = 48 447,70 долл. США
[Кредит]. Обязательство по капитальной аренде = 48 447,70 долл. США
2. Первый арендный платеж 1 января 2011 г.
[Дебет]. Расходы по налогу на недвижимость = 3 000,00 долларов США
[Дебет]. Обязательства по договорам капитальной аренды = $ 11 618 543
[Кредит]. Денежные средства = 14 618,543 долларов США
3. Признание начисленных процентов 31 декабря 2011 г.
[Дебет].Процентные расходы = 3682,915 долларов США
[Кредит]. Проценты к уплате = 3 682,915 долл. США
4. Признание годовых расходов на амортизацию 31 декабря 2011 г.
[Дебет]. Расходы на амортизацию — капитальная аренда = 9 689,54 долларов США
[Кредит]. Накопленная амортизация — капитальная аренда = 9 689,54 долларов США
(48 447,70 $ / 5 лет)
5. В конце 2011 года Обязательство по капитальной аренде в балансе разделено на текущую и внеоборотную части следующим образом:
А.Краткосрочные обязательства
Проценты к уплате = 3 682,915 долларов США
Обязательства по капитальной аренде = 7 935,628 долларов
B. Долгосрочные обязательства
Обязательство по капитальной аренде = 28 893 529 долларов США
6. Учет второй арендной платы 1 января 2012 г.
[Дебет]. Расходы по налогу на недвижимость = 3 000,00 долларов США
[Дебет]. Обязательства по договорам капитальной аренды = 3 682,915 долл. США
[Дебет]. Начисленные проценты по обязательствам по договорам капитальной аренды = 7 935 долларов США.628
[Кредит]. Денежные средства = 14 618,543 долларов США
7. В течение нулевого года используются те же схемы ввода.
Запись договора аренды с учетом остаточной стоимости в книге арендодателя
Для арендодателя предполагается, что остаточная стоимость будет реализована независимо от того, гарантирована она или нет. Возвращаясь к предыдущему примеру компании Lie Dharma в качестве арендодателя и компании Putra в качестве арендатора и остаточной стоимости 2500 долларов США (гарантированной или негарантированной), следующая информация актуальна для арендодателя:
1.Валовые инвестиции: (11618,543 долларов x 5) + 2500 долларов = 60 592,7152 доллара.
2. Незаработанный процентный доход: 60 592,715 долларов — 50 000 долларов = 10 592,7153 долларов.
3. Чистые инвестиции = 60 592,715 долларов США — 10 592,715 долларов США = 50 000,00 долларов США
А вот график погашения арендной платы Lie Dharma с использованием «Основы аннуитета» с «Гарантированной остаточной стоимостью»:
Примечания :
* округлено
(a) необходимые арендные платежи
(b) Исполнительные расходы, оплачиваемые арендатором и включаемые в арендные платежи
(c) Столбец (e) предыдущего баланса x 10%, за исключением 01.01.2011
(г) (а) — (б) — (в)
(e) Предыдущий остаток — (d)
График амортизации арендодателя, указанный выше, является основой следующих журнальных записей :
1.Первоначальный учет аренды при ее заключении 1 января 2011 г.
[Дебет]. Дебиторская задолженность по аренде = 60 592,715 долларов США
[Кредит].
