Амортизация лизингового имущества: Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя

Содержание

Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя

]]>

Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Лизингополучатель по договору выкупного лизинга учитывал лизинговые платежи единовременно согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Налоговый орган пришел к выводу, что часть лизинговых платежей составляет в действительности выкупную цену, в связи с чем такие платежи подлежали списанию через амортизацию. Суд согласился с налоговым органом. Для целей налогообложения лизинговых операций должна учитываться реальная выкупная цена, которая в п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 17, Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 17389/10 определена как часть лизинговых платежей, составляющих сумму затрат лизингодателя на покупку предметов лизинга, за вычетом амортизации. Часть лизинговых платежей, составляющих реальную выкупную цену, должна квалифицироваться в качестве авансов в счет будущей передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя, что подтверждается разъяснениями Минфина России (письма от 24.11.2015 N 03-03-06/1/68220, от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617, от 06.11.2018 N 03-03-06/2/79754), данные платежи могут быть списаны через начисление амортизации после перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Поскольку заключенные налогоплательщиком договоры являлись договорами выкупного лизинга с установленной минимальной (символической) выкупной цены предмета лизинга, реальная выкупная цена, учитываемая для целей налогообложения по налогу на прибыль, должна определяться как часть лизинговых платежей, указанных в графике и составляющих сумму затрат лизингодателя на покупку предметов лизинга, за вычетом амортизационных отчислений.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя

Нормативные акты: Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя

Амортизация лизингового имущества после выкупа

]]>

Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация лизингового имущества после выкупа (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Амортизация лизингового имущества после выкупа Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Лизингополучатель по договору выкупного лизинга учитывал лизинговые платежи единовременно согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Налоговый орган пришел к выводу, что часть лизинговых платежей составляет в действительности выкупную цену, в связи с чем такие платежи подлежали списанию через амортизацию. Суд согласился с налоговым органом. Для целей налогообложения лизинговых операций должна учитываться реальная выкупная цена, которая в п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 17, Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 17389/10 определена как часть лизинговых платежей, составляющих сумму затрат лизингодателя на покупку предметов лизинга, за вычетом амортизации. Часть лизинговых платежей, составляющих реальную выкупную цену, должна квалифицироваться в качестве авансов в счет будущей передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя, что подтверждается разъяснениями Минфина России (письма от 24.11.2015 N 03-03-06/1/68220, от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617, от 06.
11.2018 N 03-03-06/2/79754), данные платежи могут быть списаны через начисление амортизации после перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Поскольку заключенные налогоплательщиком договоры являлись договорами выкупного лизинга с установленной минимальной (символической) выкупной цены предмета лизинга, реальная выкупная цена, учитываемая для целей налогообложения по налогу на прибыль, должна определяться как часть лизинговых платежей, указанных в графике и составляющих сумму затрат лизингодателя на покупку предметов лизинга, за вычетом амортизационных отчислений.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Амортизация лизингового имущества после выкупа

Нормативные акты: Амортизация лизингового имущества после выкупа Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
"КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2006 года"Первая точка зрения заключается в том, что такая выкупная цена будет формировать первоначальную стоимость приобретаемого основного средства, которая будет учитываться для целей налогообложения путем начисления амортизации с момента перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю, то есть - уже после окончания договора лизинга. Поэтому лизингополучатель обязан "вычленять" из сумм лизинговых платежей (признаваемых как расходы по мере их осуществления) выкупную цену, с возможностью признания ее только после получения лизингового имущества в собственность и только путем начисления амортизации. Такая позиция была высказана в письме Минфина РФ от 06.10.2005 N 03-03-04/2/72, вышедшем уже после принятия Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ (в нем указывается, что налогоплательщик должен поступать именно таким образом, поскольку глава 25 НК РФ, как до внесения в нее изменений Федеральным законом от 06.
06.2005 N 58-ФЗ, так и после внесения изменений, не содержит специальной нормы, определяющей порядок признания в налоговом учете лизингового платежа, содержащего в себе выкупную стоимость лизингового имущества, уплаченного лизингополучателем, в том случае, если лизингополучатель не амортизирует объект лизинга). Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
"Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов"
(утв. Минэкономики РФ, Минфином РФ, Госстроем РФ 21.06.1999 N ВК 477)Условия лизингового договора могут предусматривать ускоренную амортизацию лизингового имущества. Повышающий коэффициент к норме амортизации устанавливается по соглашению сторон в пределах от 1 до 3 (действующее законодательство не запрещает применение меняющихся во времени повышающих коэффициентов). Повышенная норма амортизации позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль в период, когда она применяется. После выкупа лизингового имущества на него вновь распространяется обычный порядок начисления амортизации.

Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя

Амортизация лизингового имущества на балансе лизингополучателя в бухгалтерском (БУ) и налоговом учете (НУ) отличается. Ниже вы узнаете о правилах учета объектов лизинга у лизингополучателя и объясним, как быстрее списать на расходы стоимость лизингового актива.

 Амортизация лизингового имущества в бухгалтерском учете

Лизинг — сделка с участием 3 сторон: лизингополучатель дает поручение лизингодателю приобрести для него определенное имущество у продавца. В свою очередь, лизингодатель предоставляет приобретенный актив лизингополучателю за плату на конкретный срок.

В конце этого срока имущество или возвращается лизингодателю, или выкупается лизингополучателем. Этот момент отдельно оговаривается в договоре лизинга.

Нормативная база регулирования лизинговых сделок:

  1. ст. 665–670 Гражданского кодекса России
  2. закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге» — в части, не противоречащей более поздним НПА по учету
  3. Указания об отражении в БУ операций по договору лизинга (далее — Указания), утвержденные приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Таким образом, лизингополучатель должен определить первоначальную стоимость лизингового имущества в размере общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга, за вычетом НДС (иных возмещаемых налогов).

Что касается затрат лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, то здесь есть две точки зрения о возможности их включения в первоначальную стоимость лизингового актива.

Согласно первой точке зрения затраты лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, включаются в первоначальную стоимость лизингового имущества на основании п. 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний.

Вторая точка зрения выражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2010 по делу № А26-11541/2009. Арбитры посчитали, что затраты на монтажные, проектные, пусконаладочные работы, произведенные лизингополучателем в соответствии с договором, не увеличивают первоначальную стоимость предмета лизинга. Основанием для такого вывода послужило отсутствие в договоре лизинга компенсации этих затрат лизингодателю в случае расторжения договора и возврата предмета лизинга.

Читайте также статью: → Лизинг авто для ИП.

На порядок отражения в БУ амортизации лизингового имущества также есть две точки зрения.

Первая точка зрения основывается на Указаниях и Плане счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). В случае, когда лизингополучатель учитывает лизинговое имущество у себя на балансе, начисление амортизации в БУ отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту сч.

02 (п. 9 Указаний). А лизинговые платежи тогда бухгалтер отражает внутренними проводками по субсчетам сч. 76. Делается это для того, чтобы не задваивать в БУ расходы: если и лизинговые платежи, и амортизация будут учитываться проводкой по дебету счетов учета затрат, расходы будут задраиваться, что недопустимо. Бухгалтерские проводки при амортизации объекта лизинга на балансе у лизингополучателя следующие:

Дебет Кредит Содержание операции
76 «Арендные обязательства» 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Начислен лизинговый платеж
20, 23, 25, 26, 44 02 «Амортизация лизингового имущества» Начислена амортизация по лизинговому активу

Вторая точка зрения существенно отличается от первой и базируется на мнении, что лизинговый платеж лизингополучателя — это его расход, включающий в себя возмещение затрат лизингодателя на покупку и передачу имущества (п. 1 ст. 28 закона № 164-ФЗ). А вот амортизация актива — механизм постепенного включения его стоимости в расходы.

Признать амортизацию затратами в БУ можно, только если амортизация возмещает стоимость основных средств (ОС) (п. 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н). Так как лизингополучатель не возмещает у себя стоимость ОС, то он может признавать в расходах только лизинговые платежи. Если учитывать и лизинговые платежи в расходах, и амортизацию, получится задвоение бухгалтерских издержек. Поэтому начисление амортизации по лизинговому ОС, согласно второй точке зрения, надо оформлять следующими записями:

Дебет Кредит Содержание операции
20, 23, 25, 26, 44 76 «Расчеты за пользование лизинговым имуществом» Начислен лизинговый платеж за месяц
76 «Стоимость предмета лизинга» 02 «Амортизация лизингового имущества» Начислена амортизация по лизинговому имуществу в счет уменьшения долговых обязательств лизингополучателя перед лизингодателем

Однако, на наш взгляд, второй метод некорректен, так как в п. 17 ПБУ 6/01 четко перечислены случаи, когда стоимость ОС не погашается через амортизацию, и лизинг там не поименован. Кроме того, при втором случае наверняка возникнут вопросы и у лизингодателя, ведь суммы начисленной на Дт 76 амортизации, по сути, будут уменьшать причитающуюся лизингодателю по договору сумму платежа. Поэтому далее мы будем придерживаться первого способа начисления амортизации: на счета учета затрат, а лизинговые платежи учитывать внутренними проводками по сч. 76.

ВАЖНО! Какой бы способ начисления амортизации по лизинговому имуществу вы ни выбрали, его нужно закрепить отдельным положением в вашей учетной политике.

Амортизация лизингового имущества в налоговом учете

Первоначальная стоимость лизингового актива в НУ лизингополучателя формируется как сумма расходов лизингодателя на покупку актива, доставку, изготовление и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, за вычетом НДС (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизационная группа определяется по правилам ст. 258 НК РФ. Со следующего месяца после ввода актива в эксплуатацию начинайте учитывать амортизацию.

НУ амортизационных отчислений по лизинговому имуществу зависит от метода учета доходов и расходов. Если компания использует метод начисления, то она включает амортизацию в состав своих издержек. А лизинговый платеж учитывается в затратах за вычетом суммы амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если будете списывать в расходы в НУ и амортизацию, и лизинговый платеж, налоговики правомерно возмутятся задвоением трат компании.

А вот кассовый метод учета поступлений и издержек предполагает амортизацию оплаченного имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поскольку лизингополучатель не является собственником лизингового актива и может стать им только на момент выкупа, амортизировать такой актив нельзя (письмо Минфина РФ от 15. 11.2006 № 03-03-04/1/761). А лизинговые платежи будут включаться в расходы лизингополучателя для целей налогообложения на дату их оплаты, а не начисления (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Читайте также статью: → Грузоперевозки на ИП.

Коэффициент ускоренной амортизации при лизинге

Одна из налоговых преференций для участников лизинговой сделки — возможность лизингополучателем использовать коэффициент ускоренной амортизации (абз. 3 п. 9 Указаний). Его разрешено применять и в БУ, и в НУ.

В налоговом учете ускоренную амортизацию может применить сторона лизингового договора, на балансе которой находится лизинговое имущество, при этом лизинговое имущество должно относиться к 4–10-й амортизационной группе.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете коэффициент ускоренной амортизации не может быть более 3.

Если лизингополучатель имеет право сразу на несколько повышающих коэффициентов по объекту лизинга, то он должен выбрать только 1 и задокументировать свой выбор в учетной политике (п. 5 ст. 259.3 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481).

Если организация начисляет амортизацию в НУ нелинейным методом, то ОС с повышенным коэффициентом амортизации включаются для целей налогообложения в отдельные амортизационные группы (п. 13 ст. 258 Налогового кодекса России).

Подведем итог

Лизингополучатель амортизирует объект лизинга, учитываемый на его балансе, по правилам НК РФ, ПБУ 6/01, Методуказаний по учету ОС и Указаний по БУ операций лизинга. У лизингополучателя есть право на ускоренный коэффициент амортизации как в НУ, так и в БУ, но при соблюдении определенных условий.

Амортизация лизингового имущества и ее учет

Содержание страницы

Лизинг представляет собой форму аренды. Регулируется ГК РФ и ФЗ №164 «О лизинге» от 29 октября 1998 года. Несмотря на то что лизинговое имущество не находится в собственности фирмы, его все равно нужно учитывать. Это имущество также подвержено моральному и физическому износу. Амортизацию объектов, находящихся в лизинге, нужно правильно учитывать. Особенности учета определяются тем, на чьем балансе находится имущество.

Кто и в каком порядке начисляет амортизацию по предмету лизинга?

Правовое обоснование

Лизинг регулируется ФЗ №164 от 29 октября 1998 года и статьями 665-670 ГК РФ (раздел 4). Бухучет лизинговых операций осуществляется на основании ПБУ 6/01 и Приказа Минфина №15 от 17 февраля 1997 года. Налоговый учет проводится на базе главы 25 НК РФ (статьи 259.3, 264, 272).

Вопрос: Как отразить в учете организации-лизингополучателя, учитывающей предмет лизинга на своем балансе, исправление ошибки, допущенной при начислении амортизации по лизинговому имуществу в связи с неверно установленным сроком полезного использования в бухгалтерском учете, если данная ошибка является несущественной и выявлена в момент возврата имущества лизингодателю после утверждения годовой бухгалтерской отчетности (в мае 2020 г.)?
Посмотреть ответ

Размер амортизации по лизингу определяется тем участником, который принимает предмет лизинга на баланс. Основание – пункт 10 статьи 258 НК РФ. Сторона, которая принимает объект на баланс, должна быть установлена в договоре. При определении сумм амортизации нужно сначала установить срок полезной эксплуатации. Устанавливается он или самостоятельно, или на базе Классификации ОС.

Списывать износ нужно с месяца, следующего за месяцем принятия в использование предмета лизинга.

Организация переводила лизинговые платежи по договору выкупного лизинга, а вместе с ними перечисляла и часть выкупной стоимости. Всю сумму каждого платежа компания учитывала в прочих расходах. Однако в ходе проверки инспекция пришла к выводу, что выкупная цена должна формировать первоначальную стоимость объекта и потом списываться через амортизацию.
Посмотреть мнение суда

Предметы находятся на балансе получателя лизинга

Получатель лизинга может учитывать на балансе лизинговые объекты в качестве основных средств. Начальная стоимость создается на базе совокупных трат на приобретение без учета НДС. Основание – пункт 8 ПБУ 6/01. В учете срок полезной эксплуатации – это срок действия договора о лизинге (пункт 20 ПБУ).

В каких случаях и в каком порядке применяется ускоренная амортизация по предмету лизинга?

Амортизация в рамках налогового учета осуществляется на основании статьи 259 НК РФ. При определении налога на прибыль амортизация и платежи по договору относятся к издержкам получателя лизинга. При этом из суммы нужно исключить учтенную амортизацию (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Срок полезной эксплуатации рассчитывается на основании правил НК РФ.

Рассмотрим проводки, которые нужны при принятии лизинговых объектов на баланс получателя лизинга:

  • ДТ08 КТ76. Создание начальной стоимости лизингового объекта на основании правил бухучета.
  • ДТ01 КТ08. Объект включен в состав основных средств.
  • ДТ20, 25-26, 44, 91 КТ02. Определение амортизации.
  • ДТ02 КТ01. Списание объекта, амортизация по которому начислена в полном объеме.

Списание объекта выполняется тогда, когда завершился срок действия договора о лизинге.

Предметы находятся на балансе лица, предоставляющего лизинг

Лизингодатель может учитывать лизинговый объект на своем балансе. В этом случае получателю лизинга не нужно списывать износ. Но он обязан принять предмет на забалансовый счет 001. Предмет учитывается в качестве арендованного (пункт 8 Приказа №15). Общая стоимость определяется на основании лизингового договора. После завершения действия соглашения предмет нужно списать с забалансового счета. Получателю лизинга нужно принять обязательные платежи по договору о лизинге в структуру прочих трат. Принятие к учету выполняется по мере начисления этих платежей (пункт 7 статьи 272 и пункт 1 статьи 264 НК РФ).

Лицо, предоставляющее услуги лизинга, определяет амортизацию в стандартном порядке. Объекты нужно учитывать на счете 03. Отчисления по амортизации фиксируются на субсчете к счету 02. Лизингодателю нужно пользоваться этими проводками:

  • ДТ08 КТ60. Покупка техники для ее передачи на основании лизингового контракта.
  • ДТ08 КТ60. Траты на покупку техники.
  • ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной технике.
  • ДТ76 КТ03. Передача техники на баланс лизингополучателя.
  • ДТ03/1 КТ08. Фиксация в учете предмета лизинга.
  • ДТ03/2 КТ03/1. Техника направлена в лизинг.
  • ДТ20 КТ02. Фиксация амортизационных отчислений.
  • ДТ46 КТ20. Списание амортизации на реализацию.
  • ДТ90/3 КТ68/1. Начисление НДС с платежа по лизингу.
  • ДТ62 КТ90/1. Начисление платежа по лизингу.

Один из ключевых первичных документов – лизинговый контракт.

Амортизационный коэффициент при лизинге

Получатели лизинга на основании абзаца 3 пункта 9 Приказа Минфина №15 имеют привилегию. Ее суть – возможность использования ускоренного коэффициента. Предельно возможное его значение – 3. Коэффициент применяется в отношении именно лизинговых объектов и именно амортизации. Он может использоваться и в бухучете, и в налоговом учете. Однако коэффициент становится актуальным только при выполнении этих условий:

  • Объект лизинга находится на балансе получателя лизинга.
  • В качестве метода амортизации используется метод снижаемого остатка (Постановление №2346/11 от 5 июля 2011 года).
  • При установлении срока полезной эксплуатации предмет не вошел в 1-3 группу амортизации (пункт 2 статьи 259.3 НК РФ).

Если эти условия не исполняются, то коэффициент использоваться не может.

ВАЖНО! Существует пункт 5 статьи 259.3 НК РФ. В нем дан запрет на одновременное использование нескольких коэффициентов для одного предмета. Если при начислении амортизации используется нелинейный метод, учет объектов проводится с созданием отдельных групп и подгрупп под амортизацию. Касается это только тех объектов, по отношению к которым используется ускоряющий коэффициент. Основание – пункт 13 статьи 258 НК РФ.

Налог на имущество

Начисляет и выплачивает налог на имущество тот участник договора, на балансе которого находится лизинговый объект. Если объекты находятся на балансе получателя лизинга, он фиксирует его на счете 03. Получатель лизинга учитывает лизинговое имущество на забалансовом счете 001.

Если объект лизинга находится на балансе получателя лизинга, имущество нужно поместить на счет 01 «ОС». Лицо, предоставившее лизинг, учитывает переданный объект на забалансовом счете 011. Налог на имущество уплачивается получателем лизинга.

По завершении срока действия контракта налог выплачивает лицо, которое получает права собственности на лизинговый предмет. Если по окончании контракта имущество будет выкупаться, налог уплачивает получатель лизинга.

Транспортный налог

Транспортный налог уплачивает организация, на которую зарегистрировано ТС. Авто может быть зарегистрировано на лицо, предоставившее лизинг. В этом случае именно это лицо уплачивает транспортный налог. Он делает выплаты в течение действия всего контракта.

Если выкупа имущества не предполагается, то лизингодатель платит транспортный налог и по завершении действия контракта. Получатель лизинга может зарегистрировать ТС на себя. Актуальны эти варианты:

  • Получатель лизинга оформляет временную регистрацию ТС на себя. При приобретении ТС авто учитывается на имя лица, предоставляющего лизинг. Но затем оформляется временная регистрация на получателя лизинга, которая будет актуальна на протяжении срока действия контракта. Но даже в такой ситуации налог будет уплачиваться лизингополучателем. Основание – письмо Минфина №03-05-05-04/12.
  • Изначально ТС регистрировалось на получателя лизинга. Налог будет уплачивать получатель лизинга. Если ТС не будет выкупаться, обязанность по налоговым платежам может перейти к лицу, предоставляющему лизинг. Однако переход обязанности осуществляется только после перерегистрации авто.

То есть порядок уплаты налогов зависит от того, на кого именно зарегистрировано авто.

Амортизация лизинга

Особенностью амортизации лизингового имущества является право на применение ускоренной амортизации, предоставленное организациям статьей 31 Закона № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. «О финансовой аренде (лизинге)» и подпунктом 1 п. 2 статьи 259.3 НК РФ. Дмитрий Липатов, юрист юридической компании «Налоговик», разобрался в нюансах закона, возникающих проблемах и способах их решения

26.04.2011Расчет

Определимся со сроками

Для того чтобы начать начислять амортизацию на полученное имущество, необходимо выполнить несколько условий.

Во-первых, начислять амортизацию будет только та сторона, у которой согласно договору лизинга имущество числится на балансе. Как известно, стороны могут договориться о любом способе оприходования имущества.

Во-вторых, необходимо определить срок полезного использования лизингового имущества. Для этого наименование лизингового имущества надо найти в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением правительства № 1 от 1 января 2002 г. Этих групп 10, но сроки полезного использования указываются в виде предельных значений. Например, третья группа охватывает имущество со сроком полезного использования свыше 3 и до 5 лет включительно. А ведь это может быть как 3,5 года, так и 5 лет… Но, как правило, срок полезного использования берется максимальный по данной группе.

Если основное средство в указанной Классификации не упоминается, то срок его полезного использования разрешено устанавливать самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя, например, в соответствиии с техническим паспортом завода-изготовителя или другой аналогичной документацией (основание – п. 6 ст. 258 НК). А стороны договора лизинга вообще вправе взять в качестве срока полезного использования срок действия заключенного ими договора – этот вывод был подтвержден судебной практикой в постановлении № КА-А40/10482-10-2 ФАС МО от 14 сентября 2010 г.

В-третьих, необходимо определиться, с какого момента начинать начисление амортизации. По общему правилу, закрепленному в пункте 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ, начинать начисление амортизации по отдельному объекту основных средств необходимо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Когда начнем амортизировать?

Но не всегда это общее правило принимается проверяющими налоговыми инспекторами, и особенно оно может быть поставлено под сомнение в случаях, когда амортизацию надо начислять по имуществу, полученному по лизингу.

Например, в постановлении ФАС МО № КА-А40/10331-10 от 7 сентября 2010 г. был рассмотрен случай, когда налоговики потребовали начислять амортизацию только после государственной регистрации транспортного средства, полученного по договору лизинга. Однако суд отказался признать правомерным такое требование, указав на то, что сами по себе права на транспортные средства вообще не подлежат какой-либо обязательной государственной регистрации. То есть в ГИБДД регистрируют лишь сами транспортные средства, что носит исключительно информационный (учетный) характер, не являясь при этом обязательной государственной регистрацией прав в смысле пункта 11 статьи 258 Налогового кодекса. Поэтому независимо от регистрации где бы то ни было, от иных условий передачи или использования лизингового имущества, амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода лизингового имущества в эксплуатацию.

Лизингополучатель, на балансе которого числится объект лизинга, учитывает лизинговые платежи в расходах за минусом амортизации, которую он начислил по такому объекту в соответствии с абзацем 2 подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание, что имеет значение именно ввод основного средства в эксплуатацию, а не получение или оприходование лизингового имущества. Это особенно актуально тогда, когда в лизинг передаются сложные технологические комплексы, какое-то оборудование, требующие длительного монтажа или установки. Здесь наверняка с амортизацией придется подождать, пока основное средство не будет готово к использованию по назначению.

И еще одна непростая ситуация требует повышенного внимания со стороны бухгалтера, а именно – когда дата принятия лизингового основного средства на баланс не совпадает с датой начала начисления лизинговых платежей. Согласно статье 28 Закона № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» стороны договора вправе установить произвольную дату начала начисления лизинговых платежей – при этом она может быть как позже, так и раньше даты принятия к учету либо даты ввода в эксплуатацию переданного по договору лизинга основного средства.

В письме Минфина № 03-03-06/1/24 от 26 января 2010 г. даны рекомендации лизингодателю, который приобретает имущество, составляющее предмет лизинга, для последующей его передачи лизингополучателю. И если по условиям договора лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя, то момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налогообложения прибыли приравнивается к дате передачи предмета лизинга лизингополучателю, что позволяет избежать разницы в моментах принятия основного средства и начала начисления лизинговых платежей. Это разъяснение финансового ведомства особенно выгодно для лизингополучателя, который по условиям договора учитывает лизинговое имущество.

Если же лизинговое имущество на баланс принимается лизингополучателем, то для него продолжает действовать общее правило, закрепленное в пункте 4 статьи 259 Налогового кодекса, по которому начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором данный объект был введен в эксплуатацию. При этом лизингополучатель без особых затруднений может совместить этот момент с получением имущества в лизинг и воспользоваться правом на учет в составе прочих расходов лизинговых платежей на сумму начисленной лизингополучателем амортизации в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Ускоренный вариант

Поскольку в любом случае суммарный размер лизинговых платежей будет больше, чем первоначальная стоимость предмета лизинга, то он превысит и сумму полной амортизации лизингового имущества. Именно поэтому лизингополучатель, на балансе которого числится объект лизинга, учитывает лизинговые платежи в расходах за минусом амортизации, которую он начислил по такому объекту в соответствии с абзацем 2 подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Но если в лизинг передавалось имущество, относящееся к четвертой – десятой амортизационным группам, то лизингополучатель вправе применять повышающий коэффициент амортизации в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса. Это, в свою очередь, может привести к тому, что сумма амортизации превысит размер лизинговых платежей, начисленных за соответствующий отчетный (налоговый) период. И тогда какую сумму включать в расходы – большую или меньшую?

В письме № 03-03-04/1/305 от 29 марта 2006 г. Минфин однозначно указывает, что в периодах, когда амортизация оказалась больше, чем лизинговые платежи, в расходы следует включать только амортизацию. А после полного списания первоначальной стоимости предмета лизинга учитываются только лизинговые платежи в полном размере.

При этом надо понимать, что согласно пунктам 1 и 5 статьи 252 Налогового кодекса расходами признаются реально понесенные затраты, и их включение в налоговую базу повторно недопустимо. Это означает, что сумма амортизации по лизинговому имуществу и сумма учтенных в расходах лизинговых платежей не может быть больше общей суммы договора лизинга. И независимо от того, когда произошло полное списание суммы договора (до истечения срока лизинга или после), после этого уже ни амортизация, ни лизинговые платежи лизингополучателем в налоговую базу не включаются.

Бухгалтерии предприятия 8 – Учет без забот

Опубликовано 28.11.2015 22:07
Просмотров: 106045

Лизинг - это всегда определенные трудности для бухгалтера. Особенно много вопросов возникает при учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя. В этой статье попробуем разобраться, как работать с новыми возможностями программы 1С: Бухгалтерия предприятия 8  в данной ситуации. В настоящее время в программе автоматизированы такие операции, как поступление имущества в лизинг, принятие его к учету, начисление по нему амортизации, отражение текущих платежей по лизингу, в том числе списание НДС по этим платежам, а также выкуп имущества полученного в лизинг.

Первая операция отражается документом "Поступление в лизинг". Для перехода к документу выбираем раздел "ОС и НМА".                                                                                                                                                     

В выбранном документе нужно будет указать сумму всех платежей по договору лизинга, то есть полную стоимость вместе с выкупной.                                                                                                                           

Еще потребуется отметить счета учета арендных обязательств и учета НДС по арендным обязательствам. Ведь если обратить внимание на план счетов, то можно заметить, что он пополнился субсчетами для учета операций с лизинговым имуществом, в том числе учтены операции в иностранной валюте и в условных единицах.

                

При проведении документа поступления будут сформированы проводки в дебет счета внеоборотных активов и сформирован отложенный НДС. Важно отметить, что право собственности на арендованное имущество не переходит. Счет-фактура по данной операции не выставляется.                               

Чтобы ввести объект основных средств в эксплуатацию обращаемся к документу "Принятие к учету ОС", который расположен в том же разделе "ОС и НМА".     

                                                   

Чем отличается данное принятие, от обычного принятия к учету? Во-первых, способ поступления - "По договору лизинга". То есть на закладке «Внеоборотный актив» требуется в поле «Способ поступления» выбрать значение «По договору лизинга». На основании этого действия появятся реквизиты «Контрагент» и «Договор», которые также необходимо заполнить - это второе отличие документа. "Контрагент" в данном случае - это лизингодатель, а "Договор" - договор лизинга.                                                   

В-третьих, счета учета. На закладке "Бухгалтерский учет" указывается счет учета (01.03), а также параметры начисления и счет учета амортизации (02.03).                                                                                                  

В-четвертых, сумма по налоговому учету - это сумма расходов лизингодателя. Следовательно, на закладке «Налоговый учет», указываем первоначальную стоимость для целей налогового учета. Эта стоимость есть сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга. Также необходимо заполнить способ отражения расходов по лизинговым платежам и не забываем про параметры начисления амортизации. Исходя из того, что имущество числится на балансе лизингополучателя, то в поле "Порядок включения стоимости в состав расходов" указывается "Начисление амортизации", и устанавливается флаг "Начислять амортизацию".                       

Когда данный документ проведен, получаем отражение первоначальной стоимости имущества, которое получено в лизинг, по дебету счета 01.03. По бухгалтерскому учету будет стоимость без НДС, а по налоговому - сумма затрат лизингодателя. На дебете счета 01.К увидим разницу между первоначальной стоимостью предмета лизинга в БУ и НУ, а счет 08.04 закроется.                                                             

Что касается субсчета 01.К "Корректировка стоимости арендованного имущества", то он учитывает неамортизируемую в НУ часть стоимости основных средств организации, находящихся в аренде.

На основании договора необходимо осуществлять ежемесячное начисление лизинговых платежей, которое происходит с помощью документа "Поступление (акт, накладная)" с видом операции "Услуги лизинга". Для ввода данной информации обратимся к разделу "Покупки".                                        

В расчетах требуется внести счет по учету задолженности по лизинговым платежам, в зависимости от конкретной ситуации: 76.07.2, 76.27.2 или 76.37.2. В табличной части указывается счет учета арендных обязательств, также выбираем по необходимости: 76.07.1, 76.27.1 или 76.37.1.                                          
Ниже табличной части можем внести и зарегистрировать счет-фактуру, тогда НДС будет принят к вычету.               

После проведения документа мы видим отражение начисления очередного лизингового платежа, списание части арендных обязательств, списание суммы "отложенного" НДС и отражение "входного" НДС с суммы начисленного лизингового платежа.
Так как мы рассматриваем имущество, которое числится на балансе лизингополучателя, то его стоимость погашается посредством амортизационных отчислений. Для расчета суммы амортизации за месяц как для бухгалтерского, так и налогового учета, требуется выполнить закрытие месяца.                    
При обращении к обработке "Закрытие месяца" видим актуальные для нашей ситуации регламентные операции: "Амортизация и износ основных средств" и "Признание в НУ лизинговых платежей". При выполнении первой из этих операций, суммы начисленной по счету 02.03 амортизации списываются на расходы.               
При реализации следующей регламентной операции вычисляется разница между лизинговыми платежами, которые были внесены через документы поступления, и начисленной амортизацией в налоговом учете.     
Когда работаем с закрытием месяца можем воспользоваться справкой-расчетом "Признание расходов по ОС, поступившим в лизинг".                                                                                                                                    
Выбранный отчет иллюстрирует суммы лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя.

Если вдруг уже после принятия к учету лизингового имущества, потребовалось изменить способ отражения расходов по лизинговым платежам, то на этот случай предусмотрен документ «Изменение отражения по лизинговым платежам», расположенный в разделе "ОС и НМА".                                   

При создании выбираем одноименную позицию.                                    

В поле «Способ» указываем новый требуемый способ.                                                

В дальнейшем для правильного выполнения перехода права собственности следует обратиться к документу «Выкуп предметов лизинга», через раздел "ОС и НМА".

                                

Рассматриваемый документ реализован специально для лизингополучателя, чтобы осуществить перенос данных с субсчетов по имуществу, полученному в лизинг, на субсчета собственных основных средств; погасить оставшиеся арендные обязательства, отразить предъявленный НДС; погасить оставшийся НДС по арендным обязательствам.

Как только выбираем необходимую организацию и указываем нужного контрагента и договор, остальные сведения заполняются автоматически. Табличные данные можно корректировать, если есть необходимость.          

На закладке "Бухгалтерский учет" проверяем счета, на которых будет учитываться теперь уже собственное основное средство.                                                

Заполнение закладки "Налоговый учет" строится от выбранного порядка включения выкупной стоимости в расходы. При начислении амортизации определяем оставшийся срок полезного использования, при выборе "Включение в расходы при принятии к учету" - способ отражения расходов.                                

Также документ содержит закладку "Амортизационная премия", поэтому если порядок включения выбран "Начисление амортизации", то организация может в случае потребности воспользоваться правом применения амортизационной премии.

В результате все взаиморасчеты по предмету лизинга закрываются. После перехода права собственности стоимость теперь уже собственного основного средства списывается на расходы через начисление амортизации.

Если вам нужно больше информации о работе в 1С: Бухгалтерии предприятия 8, то вы можете бесплатно получить нашу книгу по ссылке.

Автор статьи: Кристина Саввина  

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов 


Добавить комментарий

Бухгалтерский учет у лизингополучателя и некоторые особенности лизинга

Одной из форм арендных отношений является лизинг. Данный термин имеет английские корни (англ. leasing от англ. to lease - сдать в аренду). Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ). Согласно ст. 607 ГК РФ непотребляемые вещи - это, например, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Кроме ГК РФ, лизинговые отношения регулируются также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).

В соответствии со ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. В этом случае арендодатель не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца. Также договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.

Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

В Законе говорится, что стороны договора лизинга вправе применять ускоренную амортизацию лизингового имущества (абз. 2 п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ). То есть ускоренная амортизация должна быть предусмотрена условиями договора и стороны вовсе не обязаны ее применять. Амортизационные отчисления производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится лизинговое имущество (п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

В этой статье мы рассмотрим некоторые юридические особенности лизинговых отношений, ответим на вопрос, всегда ли можно применять ускоренную амортизацию, предусмотренную договором, расскажем о бухгалтерском учете лизинговых операций у лизингополучателя.

Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 164-ФЗ для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. Обязательным договором является договор купли-продажи. К сопутствующим договорам относятся договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и др.

Из этого следует, что основным и определяющим отличием договоров лизинга от договоров обычной аренды является то обязательное условие, что лизингодатель приобретает в собственность имущество, являющееся предметом лизинга, специально во исполнение договора лизинга. Причем согласно ст. 667 ГК РФ лизингодатель, приобретая имущество, должен уведомить продавца, что имущество предназначено для передачи в лизинг определенному лицу. Иными словами, в отношении имущества, передаваемого в лизинг, обязательно должен быть заключен договор купли-продажи между продавцом и лизингодателем. При этом договор лизинга является первичным по отношению к договору купли-продажи предмета лизинга и является основанием для заключения договора купли-продажи (см., например, Постановление ФАС МО от 14.11.2012 по делу N А40-17558/12-35-157). Иначе отношения по договору, пусть даже и именуемому лизинговым, не будут являться лизингом (Постановление ФАС ВСО от 15.10.2009 по делу N А58-6199/08, Определения ВАС РФ от 04.05.2012 N ВАС-5037/12, от 16.12.2013 N ВАС-14754/12 и от 27.01.2014 N ВАС-14754/12). Добавим, что аналогичного мнения придерживается и Минфин, в частности, в Письме от 31.08.2007 N 03-03-06/1/628 указано: для признания гражданско-правового договора договором финансовой аренды (лизинга) для целей налогообложения прибыли указанный договор должен соответствовать всем требованиям, установленным гражданским законодательством, в том числе положению п. 2 ст. 15 Закона N 164-ФЗ об обязательном заключении договора купли-продажи.

Лизингополучатель вправе предъявлять требования к качеству и комплектности, срокам исполнения обязанности передать товар, а также другие требования, установленные законодательством РФ и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем, непосредственно продавцу предмета лизинга (п. 2 ст. 10 Закона N 164-ФЗ, п. 1 ст. 670 ГК РФ). При этом лизингополучатель имеет права и исполняет обязанности, предусмотренные ГК РФ для покупателя (кроме обязанности оплатить приобретенное имущество), как если бы он был стороной договора купли-продажи указанного имущества, но не может расторгнуть договор купли-продажи с продавцом без согласия лизингодателя. В силу абз. 2 п. 1 ст. 670 и п. 1 ст. 326 ГК РФ лизингополучатель вправе предъявить к продавцу требование в полном объеме. А если по условиям договора лизинга выбор продавца лежит на лизингодателе, то лизингополучатель по своему выбору вправе предъявить требования, вытекающие из договора купли-продажи, как продавцу имущества, так и лизингодателю, которые несут солидарную ответственность (п. 2 ст. 670 ГК РФ).

Обратите внимание! Из вышеприведенных норм следует, что лизингодатель не вправе отказать лизингополучателю в ознакомлении с условиями договора купли-продажи, заключенного лизингодателем с продавцом.

Законодательством не предусмотрена обязанность лизингополучателя приобретать в собственность имущество, полученное им в лизинг. Предмет лизинга может быть передан лизингополучателю во временное владение и в пользование как с переходом к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга, так и без перехода прав. В первом случае лизингополучатель обязан приобрести предмет лизинга в собственность на основании обязательного договора купли-продажи, во втором - возвратить предмет лизинга (п. 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).

При этом необходимо учитывать правовую позицию ВАС касательно купли-продажи предмета лизинга. Так, из Постановления Президиума ВАС РФ от 01.03.2005 N 12102/04 следует, что договор лизинга с правом выкупа необходимо рассматривать исключительно как смешанный договор, содержащий в себе элементы договора аренды и договора купли-продажи. В соответствии с п. 3 ст. 421 ГК РФ к отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора. Таким образом, отношения сторон в части пользования имуществом и в части его купли-продажи регламентируются одним договором лизинга. То есть дополнительный договор купли-продажи лизингового имущества между лизингодателем и лизингополучателем заключать не требуется.

Как уже отмечалось, предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты (ст. 666 ГК РФ, ст. 3 Закона N 164-ФЗ). Однако в лизинг можно сдать другое недвижимое имущество: здания и сооружения. Можно ли оформить в собственность здание и земельный участок, если расположенное на этом участке здание передано лизингополучателю во временное владение и пользование и согласно условиям договора лизинга к лизингополучателю в дальнейшем переходит право собственности на это здание?

Ответ на этот вопрос можно найти в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.09.2008 N 4904/08: п. 4 ст. 35 ЗК РФ содержит запрет на отчуждение земельного участка без находящегося на нем здания, строения, сооружения в случае, если они принадлежат одному лицу. Таким образом, законодательством установлен принцип единства юридической судьбы земельного участка и расположенного на нем здания, строения, сооружения. Следовательно, поскольку здания, строения и сооружения могут являться предметом договора лизинга, то согласно ст. 19 Закона N 164-ФЗ эти здания, строения и сооружения могут переходить в собственность лизингополучателя на условиях, предусмотренных соглашением сторон, и без включения в договор земельного участка в качестве составной части этого недвижимого имущества. В таком случае, указал Президиум, нужно руководствоваться положениями ст. 273 ГК РФ, предусматривающей переход права собственности на земельный участок к приобретателю здания (сооружения), либо отдельным договором между собственником земельного участка и лизингополучателем.

Обратите внимание! В указанном Постановлении ВАС сделал еще один важный вывод: взаимосвязанное толкование ст. 666 ГК РФ и ст. 3 Закона N 164-ФЗ позволяет сделать вывод, что предметом договора лизинга не могут быть только земельные участки, являющиеся самостоятельным предметом договора лизинга. Содержащийся в указанных нормах запрет не распространяется на случаи, когда предметом лизинга служат здание (сооружение), предприятие или иной имущественный комплекс.

На практике часто договорами лизинга устанавливается, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем в полном объеме всех сумм, предусмотренных действующим законодательством и договором, включая выкупную стоимость. В таких случаях основанием возникновения права собственности на лизинговое имущество является исполнение лизингополучателем предусмотренных договором лизинга вышеизложенных обязательств, а обстоятельство, что не оформлен акт приемки-передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя, на возникновение данного права не влияет (Постановление ФАС МО от 13.07.2011 по делу N А40-68753/10-105-590, Определением ВАС РФ от 27.10.2011 N ВАС-13502/11 отказано в пересмотре данного дела).

Бухгалтерский учет лизинга - чем руководствоваться?

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ). Сторона договора лизинга, которая учитывает лизинговое имущество на своем балансе, начисляет по нему амортизацию.

Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15, которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее - Указания). Несмотря на то что Указания были приняты давно, они применяются и в настоящее время, что подтверждается Решением ВС РФ от 03.10.2013 N АКПИ13-731, в соответствии с которым Указания сохраняют свою силу до утверждения соответствующего федерального стандарта бухгалтерского учета. Суд отметил, что Указания имеют равную юридическую силу с иными приказами Минфина и не противоречат законодательству и другим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии с общими принципами права в случае коллизии норм применению подлежат нормы правового акта, имеющего большую иерархию, а в случае коллизии норм равных по силе правовых актов применяться должны нормы акта, принятого по времени позднее, при условии, что в нем не установлено иное. При этом приоритетом над общими нормами обладают специальные нормы (Определения КС РФ от 05.10.2000 N 199-О и от 24.01.2008 N 53-О-О, Постановление КС РФ от 29.06.2004 N 13-П, Определение ВС РФ от 19.10.2011 N 56-Г11-19).

Согласно названному Решению ВС РФ Указания в иерархии правовых актов имеют равную юридическую силу с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <1>. Однако Указания являются специальной нормой и, следовательно, обладают приоритетом над ПБУ 6/01.

--------------------------------

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Ускоренная амортизация - будьте внимательны

Лизингодатель и лизингополучатель вправе предусмотреть в договоре лизинга ускоренное начисление амортизации предмета лизинга с применением коэффициента не выше трех (абз. 2 п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ, п. 19 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 9 Указаний). В Указаниях нет норм, регулирующих начисление амортизации, поэтому амортизацию по лизинговому имуществу нужно начислять по правилам ПБУ 6/01 и Методических указаний <2>.

--------------------------------

<2> Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Примечание. Применение ускоренного коэффициента при линейном методе начисления амортизации приведет к занижению базы по налогу на имущество (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11).

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

  •  линейным;
  •  способом уменьшаемого остатка;
  •  способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  •  способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При этом применение ускоренного коэффициента не выше трех предусмотрено только лишь при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний).

Проанализировав названные нормы, Президиум ВАС в Постановлении от 05.07.2011 N 2346/11 пришел к выводу, что применение ускоренного коэффициента амортизации по лизинговому имуществу, несмотря на то что это допускается Законом N 164-ФЗ, возможно только лишь при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. На этом основании судьи решили, что, применяя линейный способ начисления амортизации, лизингополучатель не вправе использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг. Аналогичный вывод со ссылкой на данное Постановление Президиума содержится в Постановлениях ФАС МО от 05.11.2013 по делу N А40-73532/12-118-688, ФАС ВВО от 14.11.2013 по делу N А28-12484/2012, ФАС ЗСО от 17.01.2014 по делу N А03-19339/2012 и других судебных актах. Кроме того, в 2014 г. на Постановление N 2346/11 высшие судьи сослались в Определении ВАС РФ от 15.01.2014 N ВАС-19160/13, подтвердив тем самым актуальность ранее высказанной позиции.

Если предмет лизинга - на балансе лизингополучателя

Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он ведет учет следующим образом.

Поступление лизингового имущества. Стоимость поступившего лизингового имущества отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затем затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость самого объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" (абз. 2 п. 8 Указаний).

Из положений п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 8 Указаний следует, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС. Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе проектные, монтажные и пусконаладочные работы), не подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого согласно договору финансовой аренды (лизинга) на балансе лизингополучателя (Постановление ФАС СЗО от 19.11.2010 по делу N А26-11541/2009, Определением ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-251/11 отказано в пересмотре данного дела).

К сведению. Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость лизингового имущества определяется по-другому: как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до пригодного к использованию состояния (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (абз. 2 п. 9 Указаний). То есть суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.

Начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше трех. Суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, сданного в лизинг" (абз. 3 п. 9 Указаний, п. 50 Методических указаний).

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится внутренняя запись на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств", связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (абз. 2 п. 11 Указаний).

А вот абз. 2 п. 12 Указаний, где говорится, что если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом "Амортизация основных средств", неприменим. Нормы данного абзаца противоречат более поздним специальным нормам, определяющим амортизацию ОС (п. п. 21, 22 ПБУ 6/01), согласно которым амортизация начисляется ежемесячно и прекращает начисляться по истечении срока полезного использования основного средства или при его списании с бухгалтерского учета.

Если предмет лизинга - на балансе лизингодателя

Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель учитывает лизинговые операции следующим образом.

Поступление лизингового имущества отражается лизингополучателем на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" (п. 8 Указаний) в оценке, указанной в договоре (Инструкция по применению Плана счетов <3>).

--------------------------------

<3> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Начисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета затрат (п. 9 Указаний).

К сведению. Для документального оформления затрат по лизинговым платежам акт приемки-передачи услуг составлять не обязательно. В Письме ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81 разъяснено, что если договаривающимися сторонами заключен договор аренды (лизинга) и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом аренды (лизинга), то из этого следует, что услуга реализуется (потребляется) сторонами договора вне зависимости от подписания акта приема-передачи услуги, тем более что требование об обязательном составлении актов приема-передачи услуг в виде аренды (лизинга) ни гл. 25 НК РФ, ни законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрено. Похожее мнение содержится также в Письме Минфина России от 30.01.2008 N 03-03-06/2/9. Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды (Постановления ФАС СЗО от 09.07.2008 по делу N А13-6245/2007, Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2010 по делу N А40-86438/09-35-632 (оставлено без изменений Постановлением ФАС МО от 19.05.2010)).

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" (п. 10 Указаний).

При выкупе предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация собственных основных средств" (абз. 1 п. 11 Указаний).

Никаких иных вариантов учета выкупаемого лизингового имущества для лизингополучателя, не учитывающего предмет лизинга на своем балансе, Указания не содержат. Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо применять корреспонденцию счетов, предусмотренную п. 11 Указаний. Представленный порядок бухгалтерского учета также подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС ЗСО от 20.12.2010 по делу N А45-6044/2010, ФАС МО от 25.04.2007 N КА-А40/1228-07 по делу N А40-19169/06-99-121 (Определением ВАС РФ от 14.09.2007 N 9800/07 отказано в пересмотре данного дела).

Некоторые выводы

В отношении имущества, передаваемого в лизинг, обязательно должен быть заключен договор купли-продажи между продавцом и лизингодателем. Договор лизинга является первичным по отношению к договору купли-продажи предмета лизинга и является основанием для заключения договора купли-продажи. Иначе договор, пусть даже и именуемый лизинговым, не будет являться договором финансовой аренды, что важно в том числе для целей бухгалтерского и налогового учета.

Предметом договора лизинга не могут быть только земельные участки, являющиеся самостоятельным предметом договора лизинга. Здания, строения и сооружения могут переходить в собственность лизингополучателя на условиях, предусмотренных соглашением сторон, и без включения в договор земельного участка в качестве составной части этого недвижимого имущества.

Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Указаниям.

Лизингополучатель, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе использовать ускоренный коэффициент амортизации, так как его применение предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без НДС. При этом лизингополучатель отражает в затратах начисленную амортизацию, а лизинговые платежи в затратах не учитываются.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель отражает начисленные лизинговые платежи в составе затрат. При выкупе (переходе права собственности на лизинговое имущество) в конце срока договора данное имущество списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" с одновременным отражением этой суммы по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Источник: Пресс-служба АКГ "ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ", Журнал " Строительство: налоговый и бухгалтерский учет " №4, апрель 2014 г.

26 CFR § 1.178-1 - Износ или амортизация улучшений арендуемой собственности и стоимость приобретения аренды. | CFR | Закон США

(а) В целом. Раздел 178 содержит правила определения суммы вычета, допустимого для арендатора в течение любого налогового года для начисления износа или амортизации улучшений, произведенных на арендованном имуществе, и в качестве амортизации стоимости приобретения аренды. Для целей раздела 178 термин амортизация означает вычет, допустимый для исчерпания, износа или устаревания в соответствии с положениями Кодекса, такими как статьи 167 или 611 и нормативными актами к нему, а термин амортизация означает вычет, допустимый для амортизации зданий или других улучшения арендованного имущества или для амортизации стоимости приобретения аренды в соответствии с положениями Кодекса, такими как статьи 162 или 212, и соответствующими положениями.Положения раздела 178 применяются в отношении затрат на приобретение арендного договора и улучшений, начатых после 28 июля 1958 года, за исключением улучшений, которые 28 июля 1958 года и в любое время после этого арендатор находился под обязательством юридическое обязательство сделать.

(б) Определение размера удержания.

(1) При определении размера вычета, допустимого для арендатора (кроме арендатора, который связан с арендодателем в значении § 1.178-2) для любого налогового года для начисления износа или амортизации улучшений, произведенных на арендованном имуществе, или для амортизации затрат на получение аренды, срок аренды должен, за исключением случаев, предусмотренных в подпункте (2) настоящего пункта , рассматриваются как включающие все периоды, на которые аренда может быть продлена, продлена или продлена в соответствии с опционом или опционами, которые могут быть исполнены арендатором (независимо от того, предусмотрено ли это в договоре аренды или нет), если:

(i) В случае возведения любого здания или других улучшений, произведенных арендатором в арендованном имуществе, часть срока аренды (за исключением всех периодов, на которые впоследствии договор аренды может быть продлен, продлен или продлен. в соответствии с опционом или опционами, которые могут быть исполнены арендатором), остающийся после завершения строительства такого здания или других улучшений, составляет менее 60 процентов расчетного срока полезного использования такого здания или других улучшений; или же

(ii) В случае любых затрат на приобретение аренды менее 75 процентов таких затрат приходится на часть срока аренды (за исключением всех периодов, на которые аренда может быть продлена, продлена или продлена в соответствии с к опциону или опционам, которые могут быть исполнены арендатором), остающимся на дату их приобретения.

(2) Правила, предусмотренные в подпункте (1) настоящего параграфа, не применяются, если арендатор устанавливает, что на конец налогового года более вероятно, что договор аренды не будет продлен, продлен или продлен, чем что договор аренды будет продлен, продлен или продлен. В таком случае стоимость улучшений, произведенных на арендованном имуществе, или затраты на приобретение аренды должны амортизироваться в течение оставшегося срока аренды без учета каких-либо опционов, которые арендатор может использовать для продления, продления или продолжения аренды.Вероятностный тест, упомянутый в первом предложении этого подпункта, должен применяться к каждому опционному периоду, на который аренда может быть продлена, продлена или продлена. Установление арендатором на конец налогового года того, что более вероятно, что договор аренды не будет продлен, продлен или продлен, как правило, вступает в силу на конец такого налогового года и любого последующего налогового года, и вычет на амортизацию будет основываться на сроке аренды без учета каких-либо периодов, на которые аренда может быть продлена, продлена или продолжена в соответствии с опционом или опционами, которые могут быть исполнены арендатором.Однако в соответствующих случаях, если факты на конец любого последующего налогового года указывают на то, что более вероятно, что договор аренды будет продлен, продлен или продлен, вычет на амортизацию (или амортизацию) должен, начиная с первого день такого последующего налогового года определяется включением в оставшийся срок аренды всех периодов, для которых более вероятно, что аренда будет продлена, продлена или продлена.

(3) Если в любое время оставшийся срок аренды, определенный в соответствии с разделом 178 и данным разделом, равен или превышает расчетный срок полезного использования улучшений, произведенных арендатором в арендованном имуществе, стоимость таких улучшений подлежит амортизации в течение расчетного срока полезного использования таких улучшений в соответствии с положениями раздела 167 и соответствующими положениями.

(4) Для целей раздела 178 (a) (1) и этого раздела датой завершения возведения здания или выполнения других улучшений является дата, когда здание или улучшения можно использовать, независимо от того, использовались они или нет.

(5)

(i) Для целей раздела 178 (a) (2) и этого раздела, часть затрат на приобретение аренды, относящаяся к сроку аренды, остающаяся на дату ее приобретения, без учета опционов, которые могут исполнить право на продление, продление или продление срока аренды определяется арендатором на основании фактов и обстоятельств каждого случая.В некоторых случаях может оказаться целесообразным определить такую ​​часть стоимости приобретения аренды, применив принципы, используемые для измерения приведенной стоимости аннуитета. Если используется этот метод, такая часть определяется путем умножения стоимости аренды на дробь, числитель состоит из коэффициента, представляющего приведенную стоимость ежегодно повторяющейся экономии в размере 1 доллара в год в течение оставшегося срока аренды. аренды (без учета вариантов продления, продления или продолжения аренды) с соответствующей процентной ставкой (определяемой на основе всех фактов и обстоятельств в каждом случае), а знаменатель состоит из фактора, представляющего приведенную стоимость 1 доллар в год в течение оставшегося срока аренды, включая возможность продления, продления или продолжения аренды с соответствующей процентной ставкой.

(ii) Положения этого подпункта можно проиллюстрировать следующим примером:

Пример.

Арендатор А заключает договор аренды в отношении неулучшенной собственности по цене 100 000 долларов, при этом от первоначального срока аренды остается 21 год с двумя вариантами продления на 21 год каждый. Договор аренды предусматривает единую годовую арендную плату на оставшийся срок аренды и периоды продления. Было определено, что это подходящий случай для применения принципов, используемых для измерения приведенной стоимости аннуитета.Предположим, что в этом случае подходящая процентная ставка составляет 5 процентов. Применяя таблицы (Inwood), используемые для измерения приведенной стоимости годового дохода в размере 1 доллара США в год, коэффициент, представляющий приведенную стоимость 1 доллара в год в течение 21 года при 5%, устанавливается равным 12,821, а коэффициент, представляющий приведенную стоимость от 1 доллара годовых на 63 года под 5% - 19.075. Часть стоимости аренды (100 000 долларов США), приходящаяся на оставшийся срок первоначальной аренды (21 год), составляет 67,21% или 67 210 долларов США, определяемая следующим образом:

12.821 / 19,075 или 67,21%.

(6) Положения данного параграфа можно проиллюстрировать следующими примерами:

Пример 1.

Арендатор A строит здание на земле, арендованной у арендодателя B. Строительство начато 1 августа 1958 г., завершено и введено в эксплуатацию 31 декабря 1958 г., когда у A остается 15 лет аренды с возможностью продлить еще на 20 лет. Арендатор А рассчитывает свой налогооблагаемый доход на основе календарного года. 28 июля 1958 года у арендатора А не было юридического обязательства возвести здание.Расчетный срок полезного использования здания составляет 30 лет. А не имеет отношения к Б. Поскольку часть срока аренды (без учета каких-либо продлений), остающаяся после завершения строительства (15 лет), составляет менее 60 процентов расчетного срока полезного использования здания (60 процентов от срока эксплуатации). 30 лет, или 18 лет), срок аренды должен рассматриваться как включающий оставшуюся часть первоначального срока аренды и периода продления, или 35 лет. Поскольку расчетный срок полезного использования здания (30 лет) составляет менее 35 лет, стоимость здания должна в соответствии с параграфом (b) (3) этого раздела амортизироваться согласно положениям статьи 167 в течение его срока службы. расчетный срок полезного использования.Однако, если арендатор А констатирует, что по состоянию на конец 1958 налогового года более вероятно, что договор аренды не будет продлен, чем то, что он будет продлен, то в таком случае оставшийся срок аренды будет рассматриваться как включая только 15-летний период, оставшийся в первоначальном договоре аренды. Поскольку это меньше расчетного срока полезного использования здания, оставшаяся стоимость здания будет амортизироваться в течение такого 15-летнего периода в соответствии с положениями раздела 162 и соответствующими положениями.

Пример 2.

Предположим те же факты, что и в Примере 1, за исключением того, что у А остается 21 год аренды с возможностью продления еще на 10 лет. Раздел 178 (a) и параграф (b) (1) этого раздела не применяются, поскольку срок аренды, оставшийся на дату завершения строительства (21 год), составляет не менее 60 процентов расчетного срока полезного использования здания. здание (60 процентов от 30 лет, или 18 лет).

Пример 3.

Предположим те же факты, что и в Примере 1, за исключением того, что A не имеет возможности продления до 1 июля 1961 г., когда арендодатель B предоставляет A возможность продлить аренду на 10-летний период.Поскольку нет возможности продлить аренду, срок аренды для 1959 и 1960 налоговых лет и первых шести месяцев 1961 налогового года определяется без учета раздела 178 (a). Однако с 1 июля 1961 года, когда предоставляется возможность продления, статья 178 (a) и параграф (b) (1) этого раздела становятся применимыми, поскольку часть срока аренды, остающаяся после завершения строительства здания. (15 лет) было менее 60 процентов от расчетного срока полезного использования здания (60 процентов от 30 лет, или 18 лет).С 1 июля 1961 г. срок аренды должен рассматриваться как включающий оставшуюся часть первоначального срока аренды (12 1/2 года) и 10-летний период продления, или 22 1/2 года, если только арендатор А не докажет, что по состоянию на конец 1961 года более вероятно, что договор аренды не будет продлен, чем это будет.

Пример 4.

1 января 1959 года арендатор А платит 10 000 долларов за аренду на 20 лет с двумя опционами, которые он может использовать для продления на периоды 5 лет каждый.Из общей суммы в размере 10 000 долларов США на приобретение аренды 7 000 долларов были выплачены за первоначальный 20-летний период аренды, а остаток в размере 3 000 долларов был выплачен за варианты продления. Поскольку стоимость приобретения первоначальной аренды в размере 7000 долларов США составляет менее 75 процентов от стоимости аренды в размере 10000 долларов США (7500 долларов США), срок аренды должен рассматриваться как включающий первоначальный период аренды и 2 периода продления, или 30 лет. Однако если арендатор А докажет, что по состоянию на конец 1959 налогового года более вероятно, что договор аренды не будет продлен, чем то, что он будет продлен, срок аренды должен рассматриваться как включающий только первоначальный договор аренды. период, или 20 лет.

Пример 5.

Предположим те же факты, что и в примере 4, за исключением того, что часть общей стоимости (10 000 долларов), уплаченная за 20-летний первоначальный период аренды, составляет 8 000 долларов. Поскольку стоимость приобретения первоначальной аренды в размере 8000 долларов США составляет не менее 75 процентов от стоимости аренды в размере 10 000 долларов США (7500 долларов США), раздел 178 (a) и параграф (b) (1) этого раздела не применяются.

(c) Применение раздела 178 (a), когда арендатор уведомляет арендодателя о намерении исполнить опцион.

(1) Если арендатор уведомил арендодателя о своем намерении возобновить, продлить или продолжить аренду, арендатор должен в целях применения положений раздела 178 (a) и пункта (b) (1) настоящего раздела, принять во внимание такое продление или продление при определении части срока аренды, остающейся после завершения улучшений или на дату приобретения аренды.

(2) Применение положений этого параграфа можно проиллюстрировать следующими примерами:

Пример 1.

Арендатор A строит здание на земле, арендованной у арендодателя B. Строительство было начато 1 сентября 1958 года и было завершено и введено в эксплуатацию 31 декабря 1958 года. На 28 июля 1958 года арендатор A не находился под обязательным законодательством. обязанность возвести здание. A и B не связаны. На момент завершения строительства (31 декабря 1958 г.) у арендатора А оставалось 3 года аренды с двумя вариантами продления на периоды 20 лет каждый.Расчетный срок полезного использования здания - 50 лет. Перед завершением строительства арендатор A уведомляет арендодателя B о своем намерении реализовать первый 20-летний опцион. Таким образом, часть срока аренды, остающаяся на 1 января 1959 года, должна составлять 3 года, оставшиеся от первоначального периода аренды, плюс 20-летний период продления, или 23 года. Поскольку срок аренды, оставшийся после завершения строительства (23 года), составляет менее 60 процентов расчетного срока полезного использования здания (60 процентов от 50 лет, или 30 лет), положения раздела 178 (а) и параграф (b) (1) данного раздела применим.Соответственно, срок аренды должен рассматриваться как включающий в себя совокупность оставшегося срока первоначальной аренды (23 года) и второго 20-летнего периода продления или 43 года, если только арендатор A не докажет, что более вероятно, что аренда не будет продлеваться, продлеваться или продлеваться в соответствии со вторым 20-летним вариантом, кроме того, что он будет таким образом продлен, продлен или продлен в соответствии с таким вариантом. Если это установлено арендатором А, то срок аренды должен рассматриваться как включающий только оставшуюся часть первоначального периода аренды и первый 20-летний период продления, или 23 года.

Пример 2.

Предположим те же факты, что и в Примере 1, за исключением того, что расчетный срок полезного использования здания составляет 30 лет. Поскольку срок аренды, оставшийся после завершения строительства (23 года), составляет не менее 60 процентов расчетного срока службы здания (60 процентов от 30 лет или 18 лет), положения раздела 178 (а) и параграф (b) (1) этого раздела не применяется.

Пример 3.

Если в Примерах 1 и (2 арендатор не уведомил о своем намерении воспользоваться возможностью продления, период продления не будет учитываться при расчете процентных требований согласно разделу 178 (a) и пункту (b) (1)). ) этого раздела.Таким образом, если арендатор А не установит требуемую вероятность, положения раздела 178 (a) и параграфа (b) (1) этого раздела будут применяться в обоих примерах, поскольку срок аренды остается после завершения строительства (3 года) составляет менее 60 процентов от расчетного срока полезного использования здания в любом примере (60 процентов от 50 лет или 30 лет; 60 процентов от 30 лет или 18 лет).

(d) Применение раздела 178, когда арендатор связан с арендодателем. (1) (i) Если арендатор и арендодатель являются связанными лицами в значении статьи 178 (b) (2) и § 1.178-2, в любое время в течение налогового года договор аренды должен рассматриваться как включающий период не меньшей продолжительности, чем оставшийся расчетный срок полезного использования улучшений, произведенных арендатором в арендованном имуществе, для целей определения суммы вычета, допустимого для арендатора. арендатор за такой налоговый год для начисления износа или амортизации в отношении любого возведенного здания или других улучшений, произведенных на арендованном имуществе. Если арендатор и арендодатель перестают быть связанными лицами в течение любого налогового года, то для непосредственно следующего и последующих налоговых лет, в течение которых они продолжают оставаться не связанными, сумма, допустимая для арендатора в качестве вычета, определяется без ссылки на раздел 178 ( b) и в соответствии с разделом 178 (a) или разделом 178 (c), в зависимости от того, что применимо.

(ii) Хотя соответствующее правило арендатора и арендодателя раздела 178 (b) и § 1.178-2 не применяется при определении периода, в течение которого стоимость приобретения аренды может быть амортизирована, отношения между арендатором и арендодателем будут существенный фактор при применении разделов 178 (a) и (c) в случаях, когда аренда может быть продлена, продлена или продолжена в соответствии с опционом или опционами, которые могут быть исполнены арендатором.

(2) Применение положений этого параграфа можно проиллюстрировать следующими примерами:

Пример 1.

Арендатор A строит здание на земле, арендованной у арендодателя B. Строительство было начато 1 августа 1958 года и было завершено и введено в эксплуатацию 31 декабря 1958 года. 28 июля 1958 года арендатор A не находился под юридическим обязательством. возвести здание. На дату завершения строительства у арендатора А оставалось 20 лет в его первоначальном периоде аренды с возможностью продления еще на 20 лет. Расчетный срок полезного использования здания составляет 50 лет. В 1959 и 1960 налоговых годах A и B являются связанными лицами в значении статьи 178 (b) (2) и § 1.178-2, но они не являются связанными лицами в любое время в течение 1961 налогового года или в течение любого последующего налогового года. Поскольку A и B являются связанными лицами в течение 1959 и 1960 налоговых лет, срок аренды для каждого из этих лет должен рассматриваться как 50 лет. Раздел 178 (a) и параграф (b) (1) этого раздела становятся применимыми в 1961 налоговом году, поскольку A и B не являются связанными лицами в любое время в течение этого года и поскольку часть первоначального срока аренды осталась на тот момент строительство было завершено (20 лет) менее 60 процентов от расчетного срока полезного использования здания (60 процентов от 50 лет, или 30 лет).Таким образом, срок аренды, начиная с 1 января 1961 г., должен рассматриваться как включающий оставшуюся часть первоначального срока аренды (18 лет) и периода продления (20 лет), или 38 лет, если арендатор А не может установить что по состоянию на конец 1961 налогового года или любого последующего налогового года более вероятно, что договор аренды не будет продлен, чем то, что он будет продлен.

Пример 2.

Предположим те же факты, что и в Примере 1, за исключением того, что расчетный срок полезного использования здания составляет 30 лет.В 1959 и 1960 налоговых годах срок аренды составляет 30 лет. Однако в налоговом 1961 году ни раздел 178 (a), ни раздел 178 (b) не применяются, поскольку процентное требование раздела 178 (a) и параграфа (b) этого раздела не выполняется, и A и B не являются связанными лицами. в соответствии с разделом 178 (b) (2) и § 1.178-2.

Как учитывать улучшения арендованного имущества - AccountingTools

Улучшения арендованного имущества определяются как улучшения арендованного помещения, оплачиваемые арендатором.Примеры улучшений арендованного имущества:

Улучшения арендованного имущества обычно переходят в собственность арендодателя после прекращения аренды, если арендатор не может удалить их, не повредив арендованное имущество.

Примером улучшений арендованного имущества являются офисы, построенные в недостроенных офисных помещениях.

При оплате улучшений арендованного имущества капитализируйте их, если они превышают корпоративный предел капитализации. В противном случае отнесите их на расходы за отчетный период.Если вы капитализируете эти расходы, то амортизируйте их в течение более короткого из следующих периодов: срок их полезного использования или оставшийся срок аренды. Оставшийся срок аренды для целей амортизации может быть продлен на дополнительные периоды продления аренды, если продление является разумно гарантированным (например, когда существует возможность продления по выгодной цене).

Если вы впоследствии приобретете здание, договор аренды, вероятно, будет расторгнут, поэтому вы сможете амортизировать оставшийся расчетный срок полезного использования здания, который, вероятно, будет намного дольше, чем срок первоначальной аренды, что приведет к значительно меньшая ежемесячная плата.

Технически вы амортизируете улучшения арендованного имущества, а не амортизируете их. Причина в том, что арендодатель владеет улучшениями, поэтому вы реализуете только нематериальное право на использование улучшений в течение срока аренды, а нематериальные активы амортизируются, а не амортизируются.

Пример учета улучшений арендованного имущества

Компания ABC имеет пятилетнюю аренду офисного здания, а также возможность продлить аренду еще на пять лет по преобладающей рыночной ставке.ABC платит 150 000 долларов за строительство офисов в здании сразу после сдачи помещения в аренду. Срок полезного использования этих офисов - 20 лет. Поскольку отсутствует возможность продления аренды по выгодной цене, нет достаточной уверенности в том, что ABC продлит ее. Следовательно, он должен амортизировать 150 000 долларов в течение пяти лет существующего договора аренды, который является меньшим из срока полезного использования улучшений или срока аренды. ABC будет признавать амортизацию в размере 30 000 долларов США за каждый из пяти лет аренды со следующей записью:

Учет капитальной аренды | Основы учета в некоммерческих организациях

Аренда - это распространенный метод приобретения основных средств организациями.Практически любой актив, который можно приобрести, также можно сдать в аренду, включая автомобили, мебель и оргтехнику. Кроме того, большинство организаций сдают в аренду офисные помещения.

Двумя наиболее распространенными типами аренды являются операционная и капитальная. Концептуальная разница между этими типами аренды заключается в том, что при капитальной аренде вы фактически покупаете капитальный актив, а при операционной аренде вы платите комиссию за временное использование объекта.

Часто аренда офисного оборудования является капитальной, а аренда офисных помещений и транспортных средств - операционной арендой.Однако каждый договор аренды необходимо анализировать индивидуально.

Аренда должна классифицироваться как капитальная, если выполняется одно из следующих условий:

  • Право собственности на актив автоматически переходит к арендатору в конце срока аренды.
  • Договор аренды предусматривает возможность выкупа по выгодной цене.
  • Срок аренды составляет 75% или более расчетного срока полезного использования актива.
  • Приведенная стоимость * минимальных арендных платежей составляет 90% или более справедливой стоимости актива.

* Арендатор должен рассчитать приведенную стоимость, используя свою собственную ставку привлечения дополнительных заемных средств, за исключением случаев, когда (а) арендатор может определить неявную ставку и (б) неявная ставка ниже, чем ставка прироста.

Если ни один из этих критериев не соблюдается, аренда должна рассматриваться как операционная аренда.

Если аренда определяется как капитальная аренда, то стоимость приобретенного объекта должна амортизироваться в течение срока его полезного использования. Это похоже на немедленную амортизацию приобретенного вами товара.Чтобы должным образом амортизировать предмет аренды, вам понадобится таблица амортизации (щелкните здесь, чтобы получить копию).

Для заполнения таблицы амортизации вам необходимо знать ежемесячный арендный платеж и справедливую стоимость арендуемого предмета. Вводя эти значения в таблицу амортизации, вы можете рассчитать часть каждого ежемесячного платежа, которая является основной, и часть, которая предназначена для процентов.

Записи в журнале

Следующие записи необходимы для операционной аренды:

В начале аренды:
ВХОДА НЕ ТРЕБУЕТСЯ

Каждый месяц:
DR Расходы по аренде / аренде
CR Cash

Эта запись внесены на сумму ежемесячной арендной платы

Для капитальной аренды необходимы следующие записи:

В начале аренды:
DR Счет основных средств
CR Обязательство по капитальной аренде

Эта запись сделана для справедливой стоимости арендуемого имущества

Каждый месяц:
DR Обязательство по капитальной аренде
DR Процентные расходы
CR Денежные средства

Дебетование обязательства по капитальной аренде производится каждый месяц на основании таблицы амортизации.Процентная часть - это просто разница между выплаченными денежными средствами и ежемесячной основной частью из таблицы амортизации

Правила GAAP по амортизации при улучшении арендованного имущества | Малый бизнес

Эрик Банк, MBA, MS Finance Обновлено 25 января 2019 г.

Аренда - это соглашения, по которым передается право на использование собственности в качестве временной формы собственности или использования. Аренда носит временный характер, и права собственности переходят к арендодателю, если арендатор не приобретает или иным образом вступает во владение недвижимостью по окончании срока аренды.Вы можете амортизировать стоимость улучшений арендованного имущества, но срок амортизации требует интерпретации. Общепринятые принципы бухгалтерского учета, или GAAP, предлагают направление.

Сравнение капитала и операционной аренды

Операционная аренда - это договоры аренды. Арендатор сдает недвижимость в аренду на определенный срок, после чего имущество возвращается арендодателю. Капитальная аренда предоставляет арендатору возможность приобрести арендованное имущество по выгодной цене. Вы можете улучшить недвижимость в рамках любого типа аренды, но сроки амортизации могут отличаться.Улучшение арендованного имущества увеличивает стоимость арендуемой собственности. Например, вы можете арендовать пустое здание, а затем установить складское оборудование.

Срок амортизации улучшений

Поскольку арендатор не владеет арендованным имуществом в течение срока аренды, выгоды от улучшений арендованного имущества нематериальны. Амортизация - это периодическое списание нематериальных активов, тогда как амортизация применяется к материальным активам, которыми вы владеете. Хотя это иногда называется амортизацией, вы амортизируете улучшения арендованного имущества на меньшую из двух величин: срок полезного использования улучшения или срок аренды.Срок аренды зависит от обстоятельств истечения срока аренды. Если стоимость аренды меньше лимита капитализации арендатора, аренда полностью списывается на расходы в первый год.

Срок аренды и продление

Для целей амортизации срок аренды может продлеваться после даты истечения срока аренды. Согласно Совету по стандартам финансового учета, который наблюдает за GAAP, эффективный период аренды продлевается, если в договоре аренды предусмотрена возможность продления по выгодной цене или штраф за непродление.Увеличение срока аренды приводит к более длительному периоду амортизации, меньшим годовым расходам на амортизацию и увеличению чистой прибыли.

Если арендованное имущество переходит к арендатору в конце срока капитальной аренды, бывший арендатор амортизирует оставшуюся стоимость имущества на оставшийся срок его полезного использования. Арендатор должен выбрать метод амортизации - прямолинейный или убывающий остаток - который лучше всего отражает потерю стоимости улучшения с течением времени. Некоторое улучшение может соответствовать требованиям Раздела 179, предусматривающим расходование до годового лимита.

Записи учета амортизации

Годовые расходы на амортизацию улучшения арендованного имущества - это стоимость улучшения, разделенная на меньшее из следующих значений: срок полезной службы улучшения или срок аренды, при условии линейной амортизации.

Отнесите затраты на улучшение счета внеоборотных активов «Улучшения арендованного имущества». Внесите бухгалтерские корректировки в конце года, чтобы признать амортизацию улучшений. Дебетировать расходы на амортизацию и кредитовать накопленную амортизацию на годовую сумму.Накопленная амортизация - это счет контраактивов, который уменьшает чистую стоимость улучшения арендованного имущества.

Определение метода капитализированной аренды

Что такое капитализированный метод аренды?

Капитализированный метод аренды - это метод бухгалтерского учета, при котором обязательства компании по аренде отражаются в балансе как актив. Если договор аренды соответствует хотя бы одному из четырех критериев, установленных Советом по стандартам финансового учета (FASB), аренда капитализируется, что означает, что арендатор (компания, передающая актив в аренду у другого) признает как амортизационные расходы, так и процентные расходы на аренда.

Ключевые выводы

  • Капитализированный метод аренды - это метод бухгалтерского учета, при котором обязательства компании по аренде отражаются в балансе как актив.
  • Арендатор должен капитализировать арендованные активы, если заключенный договор аренды удовлетворяет хотя бы одному из четырех критериев, опубликованных Советом по стандартам финансового учета (FASB).
  • Операционная аренда расходует арендные платежи немедленно, но капитализированная аренда задерживает признание расхода.

Как работает метод капитализированной аренды

В то время как операционная аренда требует немедленного расходования арендных платежей, капитализированная аренда откладывает признание расходов. По сути, капитальная аренда считается покупкой актива, а операционная аренда рассматривается как настоящая аренда в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP).

Когда аренда капитализируется, арендатор создает счет актива для предмета аренды, и стоимость актива в балансе является наименьшей из справедливой рыночной стоимости или приведенной стоимости арендных платежей.Арендатор также отражает обязательство по аренде в разделе обязательств баланса на ту же сумму в долларах, что и актив. Со временем арендованный актив амортизируется, и его балансовая стоимость снижается.

Арендатор должен капитализировать арендованный актив, если заключенный договор аренды удовлетворяет хотя бы одному из четырех критериев, опубликованных Советом по стандартам финансового учета (FASB). Актив должен быть капитализирован, если:

  • Арендатор автоматически получает право собственности на актив в конце срока аренды.
  • Арендатор может купить актив по выгодной цене в конце срока аренды.
  • Срок аренды составляет 75% или более срока полезного использования актива.
  • Приведенная стоимость арендных платежей составляет не менее 90% справедливой рыночной стоимости актива на момент заключения договора аренды.

Капитальная аренда означает, что в бухгалтерские записи проводятся как актив, так и обязательство.

Особенности

Такой порядок учета изменяет некоторые важные финансовые коэффициенты, используемые аналитиками.Например, аналитики используют отношение текущих обязательств к общей сумме долга для оценки процента от общей задолженности компании, которая должна быть выплачена в течение 12 месяцев. Поскольку капитализированная аренда увеличивает обязательства, обязательство по аренде изменяет это соотношение, что также может изменить мнение аналитиков об акциях компании.

Пример работы капитализированной аренды

Предположим, например, что у компании есть обязательство по аренде в размере 540 000 долларов на пять лет с процентной ставкой 10%.Компания должна произвести пять выплат по 90 000 долларов, и эти выплаты состоят как из процентных платежей, так и из основной суммы. Выплаты по процентам составляют 10% от остатка по аренде, а оставшаяся часть каждого платежа вносит основной остаток.

Расходы на выплату процентов в первый год составляют 54 000 долларов (540 000 долларов x 0,1), а остальные 36 000 долларов платежа уменьшают основную сумму аренды. График погашения обязательства по аренде уменьшает обязательство по аренде в размере 540 000 долларов на 36 000 долларов, так что обязательство на второй год составляет 504 000 долларов.Общие расходы по капитальной аренде составляют 54 000 долларов в виде процентных расходов плюс 36 000 долларов расходов на амортизацию аренды, что в сумме составляет 90 000 долларов.

Улучшения арендованного имущества Учет и амортизация, US GAAP

Улучшения арендованного имущества ( LHI ) - это модификации арендованного помещения или арендованного актива, чтобы сделать его более полезным для арендатора или для его соответствия конкретным потребностям арендатора. Арендатор может захотеть настроить арендованный офис или торговую площадь для своего бизнеса перед въездом. Это, вероятно, будет включать в себя расходы на застройку или пристройку помещения (улучшение арендованного имущества), чтобы обеспечить соответствие помещения требованиям арендатора.Иногда арендодатель возмещает арендатору расходы на улучшение арендованного имущества. Если возмещение или скидка на улучшение арендатора связаны с улучшениями арендованного имущества, произведенными арендатором, это может быть стимулом для аренды.

Общие примеры улучшений арендованного имущества

Не каждое обновление помещения можно рассматривать как улучшение арендованного. Некоторые улучшения, например, внесенные в экстерьер здания или те, которые приносят пользу другим арендаторам или арендодателю, не считаются улучшениями арендованного имущества.Критерии капитализации и учета улучшений арендованного имущества также зависят от любой внутренней политики капитализации или существенности компании (т. Е. Арендатора) и должны учитываться при учете улучшений арендованного имущества.

Вот несколько распространенных примеров улучшения арендованного имущества:

  • Светильники по индивидуальному заказу
  • Отделка полов, например ковролин, плитка и т. Д.
  • Окраска стен или других внутренних помещений
  • Перегородки для разделения пространства
  • Пристройка к арендованному земельному участку

Изменения внешнего вида здания или улучшения, которые приносят пользу другим арендаторам, скорее всего, не являются улучшениями арендованного имущества.Примеры улучшений, не связанных с арендой, включают такие вещи, как строительство или надстройки лифта, внешняя крыша, общий гараж или любые внешние структурные улучшения. Для дальнейшего пояснения, увеличение стоимости или срока службы всего имущества рассматривается как улучшение здания, тогда как улучшения арендованного имущества - это настройки или изменения, относящиеся только к одному арендатору.

Учет улучшений арендованного имущества

Улучшения арендованного имущества являются активами и являются частью основных средств в разделе внеоборотных активов баланса.Таким образом, они учитываются вместе с прочими основными активами в соответствии с ASC 360. В стандартах учета аренды US GAAP , как ASC 840, так и ASC 842, также обсуждается амортизация улучшений арендованного имущества, относящихся к операционной аренде.

Амортизация улучшений арендованного имущества

ASC 840-10-35-6 гласит, что улучшения арендованного имущества для операционной аренды, введенные в эксплуатацию значительно позже, а не в начале или почти в начале срока аренды, должны амортизироваться в течение более короткого из следующих периодов: оставшиеся периоды аренды и продления, которые считаются достаточно определенными на дату приобретения улучшений арендованного имущества.

Аналогичным образом, ASC 842-20-35-12 гласит, что улучшения арендованного имущества должны амортизироваться в течение более короткого из следующих периодов: срок полезного использования улучшений арендованного имущества или оставшийся срок аренды. Однако, если по договору аренды право собственности на базовый актив переходит к арендатору или если у арендатора имеется достаточная уверенность в том, что он исполнит опцион на покупку базового актива, арендатор должен амортизировать улучшения арендованного имущества до конца срока их полезного использования.

В конечном итоге учет амортизации улучшений арендованного имущества не изменился с ASC 840 на ASC 842.

Пример амортизации улучшения арендованного имущества

Для надлежащей амортизации улучшений арендованного имущества арендатор должен определить правильный отчетный период для применения правил амортизации, изложенных выше.

В качестве примера предположим, что арендатор подписывает 10-летний договор аренды здания, которое будет использоваться в качестве офисного помещения. В дополнение к 10-летнему сроку аренды у арендатора также есть возможность продлить аренду еще на 5 лет по окончании срока аренды. Чтобы удовлетворить потребности своего бизнеса, арендатор тратит 200 000 долларов на обустройство офисов в здании сразу после начала аренды.Срок полезного использования этих улучшений (офисов) - 30 лет. Арендатор решает, что при начале аренды у него нет достаточной уверенности в том, что он воспользуется пятилетним опционом на продление аренды. Кроме того, нет возможности покупки офисного помещения, и право собственности не переходит к арендатору в конце срока аренды.

После улучшения арендованного имущества арендатор делает следующую запись:

Арендатор амортизирует стоимость улучшений арендованного имущества в размере 200 000 долларов США в течение более короткого из следующих периодов: срок полезного использования улучшений или срок аренды.Срок аренды составляет 10 лет, а срок полезного использования улучшений - 30 лет, поэтому 200 000 долларов должны быть амортизированы в течение 10 лет. Арендатор будет признавать ежегодные расходы на амортизацию в размере 20 000 долларов США (200 000 долларов США / 10) в течение следующих 10 лет, делая следующую запись каждый год:

Улучшения арендованного имущества и ARO

Еще одно соображение, которое необходимо принять во внимание, когда арендатор имеет улучшения арендованного имущества, заключается в том, существует ли обязательство по выбытию актива (ARO). ARO - это обязательство по удалению основных средств или улучшений арендованного имущества в конце срока аренды или выбытию долгосрочного актива.ASC 410, Обязательства по выбытию активов и охране окружающей среды , раздел 20 (ASC 410-20) содержит руководство от FASB о том, как учитывать ARO.

Иногда условия договора аренды требуют, чтобы арендатор удалил улучшения арендованного актива, которые они внесли в арендованный актив, до его возврата арендодателю в конце срока аренды. В этом случае арендатор будет регистрировать обязательство ARO и должен будет учитывать его в соответствии с ASC 410 в дополнение к учету улучшений арендованного имущества как основных средств.

Например, предположим, что арендатор заключает договор аренды здания и красит стены в цвета бренда своей компании. В договоре аренды указано, что арендатор должен перекрасить стены в их первоначальный цвет. Таким образом, сметная стоимость этого - это ARO для арендатора.

Важно отметить, что как ARO, так и улучшения арендованного имущества не применяются строго к аренде офисных помещений, но ко всем арендованным активам. Промышленная газодобывающая компания, которая арендует землю и устанавливает на ней подземные резервуары для хранения, является примером другого сценария ARO.В условиях аренды арендодатель оговорил, что арендатор обязан восстановить участок до его первоначального состояния до того, как арендатор взял под свой контроль арендованную землю. Поскольку подземные резервуары для хранения были установлены арендатором, обязанность арендатора удалить резервуары является ARO.

Поскольку ARO могут встречаться в различных формах, их идентификация может быть затруднена. Чтобы помочь определить, есть ли у вас ARO, связанный с вашей арендой или улучшениями арендованного имущества, ознакомьтесь с нашим идентификатором обязательств по выбытию активов.

Налоговые соображения при улучшении арендованного имущества, отвечающего критериям

Определенные улучшения арендованного имущества, если они квалифицированы, допускают ускоренную амортизацию или бонусную амортизацию. Ускоренная амортизация и амортизация - это концепции, специфичные для налоговой отчетности. По сути, материальное недвижимое имущество, которое соответствует определенным критериям, может иметь право на этот метод амортизации, который позволяет компаниям нести больше расходов на амортизацию в период ввода в эксплуатацию по сравнению со стандартной линейной методологией US GAAP.В результате сроки амортизации сокращаются для налоговых целей. Увеличение авансовых расходов на амортизацию снижает налогооблагаемую прибыль компании, что в конечном итоге приводит к сокращению оттока денежных средств.

Квалифицированная улучшенная собственность по разделу 179

Раздел 179 Налогового кодекса США - это раздел федерального налогового кодекса, который устанавливает критерии амортизации бонусов. Для активов, которые соответствуют критериям, компаниям доступна немедленная вычитка расходов или бонусная амортизация при покупке этой собственности вместо капитализации и амортизации актива с течением времени.Сумма амортизации бонуса, разрешенная для каждого актива, и общая сумма амортизации бонуса, разрешенная в определенный год, зависит от налогового кодекса. Имущество по Разделу 179, как правило, является материальным имуществом, но критерии были расширены в 2018 году, чтобы включить квалифицированное улучшенное имущество, которое может включать улучшения арендованного имущества.

Квалифицированная улучшенная собственность ( QIP ) - это любое улучшение интерьера нежилого здания, если такое улучшение введено в эксплуатацию после даты, когда здание было впервые введено в эксплуатацию.QIP не включает расходы, связанные с расширением здания, лифтами / эскалаторами или внутренним структурным каркасом здания.

Обязательно поговорите со своими налоговыми консультантами о том, соответствуют ли улучшения вашего арендованного имущества определенным налоговым льготам и налоговому режиму.

Сводка

Понимание того, какие виды улучшений считаются улучшениями арендованного имущества, имеет решающее значение для обеспечения правильного ведения бухгалтерского учета. Учет улучшений арендованного имущества оставался последовательным, несмотря на изменения в стандартах учета аренды.Улучшения арендованного имущества - это актив, который необходимо учитывать и амортизировать в течение более короткого из следующих периодов: срок полезной службы улучшения или срок аренды. Кроме того, некоторые виды улучшений могут подпадать под налоговый режим согласно Разделу 179. Обязательно обсудите любые улучшения арендованного имущества со своими налоговыми консультантами, чтобы узнать, соответствуют ли ваши улучшения каким-либо особым налоговым режимам или льготам.

Статьи по теме

Учет аренды - операционная и финансовая аренда, примеры

Что такое аренда?

Аренда - это договоры, по которым владелец собственности / актива разрешает другой стороне использовать собственность / актив в обмен на что-то, обычно деньги или другие активы.Два наиболее распространенных типа аренды Классификация аренды Классификация аренды включает операционную аренду и капитальную аренду. Аренда - это тип сделки, совершаемой компанией с целью получения права на использование актива. При аренде компания будет платить другой стороне оговоренную сумму денег, аналогичную арендной плате, в обмен на возможность использовать актив. В бухгалтерском учете используются операционная и финансовая (капитальная аренда) аренда. Это пошаговое руководство охватывает все основы учета аренды.

Операционная аренда и финансовая аренда (капитальная аренда)

Двумя наиболее распространенными типами аренды являются операционная аренда и финансовая аренда (также называемая капитальной арендой).Чтобы провести различие между ними, необходимо учитывать, насколько полностью риски и выгоды, связанные с владением активом, были переданы арендатору от арендодателя.

Если эти риски и выгоды были полностью переданы, это называется финансовой арендой в соответствии со стандартами МСФО Стандарты МСФО Стандарты МСФО - это Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые состоят из набора правил бухгалтерского учета, которые определяют, как операции и другие бухгалтерские события должны отражаться в финансовой отчетности.Они предназначены для поддержания доверия и прозрачности в финансовом мире. Согласно ASPE, финансовая аренда называется капитальной. В остальном это операционная аренда, которая в основном аналогична договору между арендодателем и арендодателем.

Иногда может быть неясно, были ли полностью переданы риски и выгоды, поэтому МСФО выделяет несколько критериев для различения двух договоров аренды.

По крайней мере, один из следующих критериев должен быть соблюден, чтобы рассматривать аренду как финансовую аренду:

  • Существует вариант выгодной покупки - опцион, предоставляемый арендатору на покупку актива по цене ниже его справедливой стоимости в будущем (обычно в конце срока аренды).Этот вариант обычно определяется в начале аренды.
  • Срок аренды составляет значительную часть полезного срока службы актива (обычно 75% или более).
  • Чистая приведенная стоимость (ЧПС) Чистая приведенная стоимость (ЧПС) Чистая приведенная стоимость (ЧПС) - это стоимость всех будущих денежных потоков (положительных и отрицательных) в течение всего срока действия инвестиции, дисконтированных до настоящего времени. Анализ NPV - это форма внутренней оценки, которая широко используется в финансах и бухгалтерском учете для определения стоимости бизнеса, инвестиционная безопасность, минимальные арендные платежи составляют не менее 90% справедливой стоимости актива.

Преимущества лизинга

Лизинг дает ряд преимуществ, которые можно использовать для привлечения клиентов:

  • Графики платежей более гибкие, чем кредитные договоры.
  • Затраты после налогообложения ниже, поскольку ставки налога у арендодателя и арендатора разные.
  • Лизинг предполагает 100% финансирование стоимости актива.
  • Для операционной аренды компания создает расходы вместо обязательства, позволяя компании получить финансовое финансирование - часто называемое «забалансовым финансированием».

Недостатки лизинга

Одним из основных недостатков лизинга является проблема агентских затрат. При аренде арендодатель передает все права арендатору на определенный период времени, что создает проблему морального риска. Поскольку арендатор, контролирующий актив, не является его владельцем, арендатор не может проявлять такую ​​же осторожность, как если бы это был его / ее собственный актив. Это разделение между владением активом (арендодатель) и контролем над активом (арендатор) называется агентскими издержками аренды.Это важное понятие в бухгалтерском учете аренды.

Пример и шаги учета аренды

Давайте рассмотрим пример учета аренды. 1 января 2017 года компания XYZ подписала договор аренды оборудования сроком на 8 лет. Ежегодные выплаты составляют 28 500 долларов США, которые должны производиться в начале каждого года. По окончании аренды оборудование возвращается арендодателю. Срок службы оборудования 8 лет, остаточная стоимость отсутствует. На момент заключения договора аренды справедливая стоимость оборудования составляла 166 000 долларов.Применяется процентная ставка 10,5% и линейная амортизация.

Шаг 1. Определите тип аренды
  • Варианта выкупа по выгодной цене не существует, поскольку оборудование будет возвращено арендодателю.
  • Срок аренды составляет 8 лет, а экономический срок службы актива составляет 8 лет. Это 100%.
  • Используя финансовый калькулятор, рассчитайте PV минимальных арендных платежей:
    • N = 8
    • I / YR = 10,5
    • FV = 0
    • PMT = 28,500
    • PV = 164,995
    • Следовательно, 164,995 / 166,000 = 99%

Заключение: это финансовая / капитальная аренда, потому что по крайней мере один из критериев финансовой аренды соблюден, и во время аренды риски и выгоды от актива были полностью переданы.Мы определились с порядком учета аренды.

Этап 2: График погашения лизинга

4 904 904 904 904 4 16
Открытие Проценты Основная сумма
Расходы Платежи Платежи Остаток
1 136,495 $ 136,495 $ 14,332

22017
$ 14,332

22017

22017

2202 904

22017 904
28,500 15,656 106,671
3 106,671 11,201 28,500 17,299 19420 89,372
89,372
70,256
5 70,256 7,377 28,500 21,123 49,133
6 49,132.90 5,158,95 28,500 23,341,05 25,791,86
7 25,792 долл. 1, 2017

DR Оборудование 164,995

CR Денежные средства 28,500

CR Обязательства по аренде 136,495

Счет оборудования дебетуется приведенной стоимостью минимальных арендных платежей, а счет обязательств по аренде представляет собой разницу между стоимостью оборудования и наличными, оплаченными в начале года.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *