Фотополимерные смолы Gorky Liquid
В данной статье вы узнаете ответ на вопрос, какой код ОКОФ можно выбрать для 3d-принтера, а также получите информацию к какой амортизационной группе можно отнести принтер.
При постановки оборудования на бухгалтерский учёт ваша бухгалтерия запросит срок полезного использования, в какую амортизационную группу поставить 3d-принтер, какой код ОКОФ ему присвоить. Попытаемся разобраться что это такое и найти ответы на данные вопросы.Давайте начнём с определений:
Амортизационные группы – это группы, на которые подразделяется амортизируемое имущество в соответствии со сроками полезного использования на основании нормативных актов.
Понятие «амортизационная группа» используется прежде все для налога на прибыль, а также используется для целей бухгалтерского учета.
Основной смысл отнесения конкретного объекта к той или иной амортизационной группе заключается в том, чтобы определить срок полезного использования с целью установления нормы амортизации, и рассчитать сумму амортизации.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Общероссийский классификатор основных фондов (сокр. ОКОФ) — российский государственный нормативный документ в области стандартизации, предназначенный для обработки информации об основных фондах организации с помощью классификации объектов.
Специального кода для 3d-принтера в классификаторе нет. Поэтому задача становится нетривиальной. Нам удалось найти официальный запрос в Министерство финансов России.
Приводим текст запроса полностью:
ООО просит разъяснить к какой амортизационной группе основных средств относятся установки для быстрого прототипирования, именуемые 3D принтеры, изготавливающие прототипы, являющиеся изделиями из пластмассы.
Ссылка на текст письма.
И ответ на данное обращение:
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 августа 2014 г.
N 03-03-06/1/42310
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (пункт 6 статьи 258 НК РФ).
Для получения более подробного ответа по вопросу классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, следует обратиться в Министерство экономического развития Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С. КИЗИМОВ
Для 3d-принтеров можно использовать код ОКОФ 320.26.20.15
Что это значит? Открываем паспорт вашего 3d-принтера и ищем срок эксплуатации. Обратите внимание, именно срок эксплуатации, а не гарантийный срок. Он может отличаться и весьма ощутимо.
Но мы сталкиваемся с тем, что бухгалтерия попросит указать код ОКОФ. При постановке на баланс (если оборудование подпадает под основные средства) этот код необходим. Для 3d-принтеров можно использовать код ОКОФ 320.26.20.15.
Дальше больше. Данный код не входит ни в одну амортизационную группу.
Код 320.26.20.15: Машины вычислительные электронные цифровые прочие, содержащие или не содержащие в одном корпусе одно или два из следующих устройств для автоматической обработки данных: запоминающие устройства, устройства ввода, устройства вывода
3d-принтер можно отнести ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.
В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 вы имеет право самостоятельно установить срок полезного использования с учетом ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта.
Эксперты считают, что данный код ОКОФ и 3d-принтер можно отнести ко второй амортизационной группе в которую входит имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.
Подведём итог
Перед вами стоит задача поставить 3d-принтер на баланс. Указываем код
ОКОФ 320.26.20.15. Ставим 2-ую амортизационную группу и устанавливаем срок полезного использования принтера 2-3 года.
Если, по каким-то причинам, такой срок до списания вас не устраивает, то можете указать иной, ссылаясь на паспорт оборудования и рекомендации производителя. При этом указав выше приведённый код ОКОФ.
Обратите внимание, что на основании приведённых выше расчётов вы можете посчитать стоимость часа работы 3d-принтера.
Это может быть полезным при расчёте стоимости печати фотополимером под заказ.
Данный материал является мнением автора и не может служить полноценным доказательством правильности выбора кода ОКОФ и амортизационной группы.
Понимание методов и допущений амортизации
Хотя финансовые отчеты компании — отчет о прибылях и убытках, балансовый отчет, отчет о движении денежных средств и отчет о собственном капитале — отражают финансовое состояние и прогресс компании, они не могут дать абсолютно точной картины.
Во многие пункты этих заявлений всегда встроены допущения, которые, если их изменить, могут оказать большее или меньшее влияние на чистую прибыль компании и/или видимое здоровье. Допущения в отношении амортизации могут повлиять на стоимость долгосрочных активов, а это может повлиять на результаты краткосрочной прибыли.
Хотя компании не разбивают балансовую стоимость или амортизацию для инвесторов до уровня, обсуждаемого здесь, используемые ими допущения часто обсуждаются в сносках к финансовой отчетности.
Это то, о чем, возможно, хотели бы знать инвесторы.
Основные выводы
- Допущения встроены во многие элементы финансовой отчетности, и их изменение может положительно или отрицательно повлиять на итоговую прибыль компании.
- Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) гласят, что расходы по долгосрочному активу должны отражаться в том же отчетном периоде, когда был получен доход, отсюда и необходимость амортизации.
- Амортизация отражает стоимость как актив в балансе, и эта стоимость уменьшается в течение срока полезного использования актива.
- Амортизация может рассчитываться линейным или ускоренным методом.
- Ликвидационная стоимость и ожидаемый срок полезного использования — это два допущения, сделанные при расчете амортизации, которые могут повлиять на финансовые результаты компании.
Амортизация
Одним из следствий общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP) является то, что, хотя наличные деньги используются для оплаты долгосрочного актива, такого как полуприцеп для доставки товаров, расходы не указываются в качестве расхода по сравнению с доходом в время.
Например, предположим, что стоимость полуприцепа составляет 100 000 долларов, и предполагается, что прицеп прослужит 10 лет. Если в конце этого периода ожидается, что трейлер будет стоить 10 000 долларов США (ликвидационная стоимость), 9 000 долларов США будут отражаться в качестве амортизационных отчислений за каждый из этих 10 лет: (себестоимость — ликвидационная стоимость) / количество лет.
Двумя основными допущениями, заложенными в сумму амортизации, являются ожидаемый срок полезного использования и ликвидационная стоимость.
Амортизация долгосрочных активов
Если вы посмотрите на долгосрочные активы, такие как основные средства (основные средства), в балансовом отчете, часто есть две строки, показывающие себестоимость этих активов и сумму амортизации, начисленную на эту стоимость.
Иногда они объединяются в одну строку, например «Основные средства за вычетом амортизации».
| — | Конец года | Начало года | Разница на конец года |
| Основные средства (основные средства) | 3 600 000 долларов США | 3 230 000 долларов США | 360 000 долларов США |
| Накопленная амортизация | (1 200 000 долларов США) | (1 050 000 долларов США) | (150 000 долларов США) |
Рисунок 1
В приведенном выше примере в течение года были приобретены основные средства на сумму 360 000 долларов США (что будет отражено в капитальных затратах в отчете о движении денежных средств), и была начислена амортизация в размере 150 000 долларов США (которая будет отражена в отчете о прибылях и убытках).
Разница между основными средствами на конец года и накопленной амортизацией на конец года составляет 2,4 миллиона долларов США, что представляет собой общую балансовую стоимость этих активов.
Если к этому моменту упомянутый выше полуприцеп находился в бухгалтерском учете в течение трех лет, то 9 000 долларов из этих 150 000 долларов амортизации пришлось бы на прицеп, а балансовая стоимость прицепа на конец года составила бы 73 000 долларов. На данный момент не имеет значения, можно ли продать трейлер за 80 000 или 65 000 долларов; на балансе он стоит 73 000 долларов.
Влияние продажи
Предположим, что за последние три года технология прицепов существенно изменилась и компания хочет обновить свой прицеп до улучшенной версии, продав при этом старый. Для этой продажи могут произойти три сценария.
Во-первых, трейлер можно продать по балансовой стоимости в 73 000 долларов. В этом случае основные средства уменьшаются на 100 000 долларов США, а накопленная амортизация увеличивается на 27 000 долларов США, чтобы исключить прицеп из бухгалтерского учета.
(Баланс денежного счета будет увеличиваться на сумму продажи для всех случаев.)
Второй сценарий, который может произойти, заключается в том, что компания действительно хочет новый трейлер и готова продать старый всего за 65 000 долларов. В этом случае с финансовой отчетностью происходят три вещи. Первые два такие же, как и выше, чтобы удалить трейлер из книг. Кроме того, в отчете о прибылях и убытках отражен убыток в размере 8 000 долл. США, поскольку за старый прицеп было получено всего 65 000 долл. США, когда его балансовая стоимость составляла 73 000 долл. США.
Третий сценарий возникает, если компания находит нетерпеливого покупателя, готового заплатить 80 000 долларов за старый прицеп. Как и следовало ожидать, происходят те же два изменения баланса, но на этот раз в отчете о прибылях и убытках записывается прибыль в размере 7000 долларов США, представляющая разницу между балансовой и рыночной стоимостью.
Предположим, однако, что компания использовала метод ускоренной амортизации, например амортизацию по методу двойного уменьшающегося остатка.
В соответствии с методом двойного уменьшающегося остатка балансовая стоимость трейлера через три года составит 51 200 долларов, а прибыль от продажи за 80 000 долларов составит 28 800 долларов, отраженная в отчете о прибылях и убытках, — большое единовременное увеличение. При таком ускоренном методе за эти три года были бы более высокие расходы и, как следствие, меньший чистый доход. Также будет более низкий баланс чистых активов основных средств. Это всего лишь один пример того, как изменение амортизации может повлиять как на чистую прибыль, так и на баланс.
Ожидаемый срок полезного использования и ликвидационная стоимость
Ожидаемый срок полезного использования — это еще одна область, изменение которой повлияет на амортизацию, чистую прибыль и баланс. Предположим, что компания использует первоначально описанный прямолинейный график. Через три года компания изменяет ожидаемый срок полезного использования до 15 лет, но сохраняет ликвидационную стоимость прежней.
Используя этот новый, более длительный период времени, амортизация теперь будет составлять 5250 долларов США в год вместо первоначальных 9000 долларов США. Это увеличивает отчет о прибылях и убытках на 3750 долларов в год, при прочих равных условиях. Это также предотвращает столь быстрое снижение доли активов в балансе, поскольку балансовая стоимость остается выше. И то, и другое может заставить компанию выглядеть «лучше» с большей прибылью и более сильным балансом.
Мошенничество
Инвесторы и аналитики должны хорошо понимать, как компания подходит к амортизации, поскольку допущения, сделанные в отношении ожидаемого срока полезного использования и ликвидационной стоимости, могут привести к манипулированию финансовой отчетностью.
Аналогичные вещи происходят, если вместо этого изменяется предположение о ликвидационной стоимости. Предположим, что компания меняет ликвидационную стоимость с 10 000 до 17 000 долларов через три года, но сохраняет первоначальный 10-летний срок службы. При балансовой стоимости в 73 000 долларов теперь осталось только 56 000 долларов, подлежащих амортизации в течение семи лет, или 8 000 долларов в год. Это увеличивает доход на 1000 долларов, в то же время укрепляя баланс на ту же сумму каждый год.
Практический результат
Амортизация — это то, как балансовая стоимость актива «израсходована», поскольку она помогает получать доход. В случае полуприцепа таким использованием может быть доставка товаров покупателям или транспортировка товаров между складами и производственными предприятиями или торговыми точками. Все эти виды использования вносят свой вклад в доход, который эти товары генерируют при их продаже, поэтому имеет смысл, что стоимость трейлера постепенно вычитается из этого дохода.
Однако можно видеть, что сумма расходов, подлежащих уплате, является функцией предположений, сделанных как о сроке службы актива, так и о его возможной стоимости в конце этого срока службы. Эти допущения влияют как на чистую прибыль, так и на балансовую стоимость актива. Кроме того, они влияют на прибыль, если актив когда-либо будет продан с прибылью или убытком по сравнению с его балансовой стоимостью.
Если компания регулярно признает прибыль от продажи активов, особенно если она оказывает существенное влияние на общую чистую прибыль, финансовая отчетность должна быть изучена более тщательно. Менеджмент, который регулярно удерживает балансовую стоимость ниже рыночной стоимости, может также со временем проводить другие виды манипуляций, чтобы повлиять на результаты компании.
Каково влияние на срок полезного использования и остаточную стоимость o
Срок полезного использования основных средств и нематериальных активов
Факторы, которые следует учитывать
Срок полезного использования актива 9013 9 1 определяется с точки зрения его ожидаемой полезности для компании .
Это период времени, в течение которого компания предполагает использовать его, или количество производственных (или аналогичных) единиц, которые она ожидает получить от него. [IAS 16.6, 38.8]
Поскольку это оценка, руководство должно проверять срок полезного использования как минимум на каждую годовую отчетную дату. [МСФО 16.51, 57, 38.104]
Руководство учитывает все следующие факторы при определении или анализе срока полезного использования объекта основных средств (основных средств):
- ожидаемое использование актива – многие компании имеют политику управления активами, которая может предусматривать выбытие актив до окончания срока его экономической службы; ожидаемый износ
- ;
- Техническое устаревание, возникающее в результате изменений или усовершенствований в производстве. Ожидаемое в будущем снижение цен реализации товаров, произведенных с использованием актива, также может быть индикатором технического устаревания этого актива;
- коммерческое устаревание, возникающее в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги актива.
Ожидаемое в будущем снижение продажных цен на товары, произведенные с использованием актива, также может быть индикатором коммерческого устаревания этого актива; и
Ожидаемое в будущем снижение продажных цен на товары, произведенные с использованием актива, также может быть индикатором коммерческого устаревания этого актива; и- юридические или аналогичные ограничения на использование актива. [МСФО 16.56–57]
При оценке срока полезного использования нематериального актива руководство принимает во внимание множество внутренних и внешних факторов, аналогичных тем, которые используются в отношении основных средств. [МСФО 38.88, 90]
Влияние рисков, связанных с климатом, на эти факторы
Риски, связанные с климатом, могут повлиять на расчетный срок полезного использования активов, а также на метод начисления износа или амортизации. Например, при рассмотрении упомянутых выше факторов необходимо учитывать последствия перехода к экономике с более низким уровнем выбросов углерода, например следующие.
- Регулирование климата – напр. введение юридических ограничений на использование определенных активов, таких как лицензии на разведку полезных ископаемых или введение налогов, увеличивающих себестоимость производства невозобновляемой энергии.
- Технологические достижения – напр. разработка или появление новых экологически безопасных технологий может потребовать от компаний замены своих производственных активов раньше, чем предполагалось изначально.
- Изменения на рынке – напр. сдвиг потребительских предпочтений в сторону экологически чистых продуктов может ускорить коммерческое устаревание активов, производящих неэкологичные продукты.
- Репутационный ущерб – напр. ущерб бренду компании из-за использования ею загрязняющие активы .
На срок полезного использования активов будут влиять решения, которые компания принимает в ответ на вопросы, связанные с климатом, например. руководство может решить изменить стратегию компании или политику управления активами.
Например, транспортная компания, имеющая парк старых дизельных грузовиков, проводит ежегодную проверку срока службы грузовиков. Он рассматривает, как риски и возможности, связанные с климатом, могут повлиять на его будущий бизнес.
В частности, он рассматривает недавно введенные ограничения на использование дизельных автомобилей в нескольких крупных городах страны своего присутствия. Руководство ожидает, что подобные ограничения в будущем введут еще многие города, что создаст значительные трудности для перевозки грузов с использованием существующего дизельного парка. Следовательно, он решает пересмотреть свою существующую политику – он будет утилизировать все свои дизельные грузовики через три, а не через 10 лет эксплуатации, и соответствующим образом пересмотреть срок полезного использования своих дизельных грузовиков.
Прочие учетные последствия уменьшения срока полезного использования актива
Уменьшение срока полезного использования актива может также указывать на то, что:
- обесценение его балансовой стоимости. Для получения дополнительной информации см. нашу статью о влиянии изменения климата на обесценение активов; и
- , когда это применимо, также может быть затронута балансовая стоимость любого соответствующего резерва на вывод этого актива из эксплуатации. Для получения дополнительной информации см. нашу статью о влиянии изменения климата на провизию. [МСФО 36.12(f)]
Для получения дополнительной информации см. нашу статью о влиянии изменения климата на провизию. [МСФО 36.12(f)]
Переоценка неопределенного срока полезного использования нематериальных активов
В отличие от основных средств нематериальные активы могут иметь неопределенный срок полезного использования 1 . Вопросы, связанные с климатом, могут повлиять на оценку руководством неопределенного срока полезного использования, т. е. срок полезного использования нематериального актива (например, торговой марки) может стать конечным. [IAS 38.109, Insights 3.3.190.90]
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов
Основные средства и нематериальные активы с ограниченным сроком полезного использования амортизируются до остаточной стоимости. «Остаточная стоимость» — это сумма, которая могла бы быть получена в настоящее время от выбытия актива после вычета оценочных затрат на выбытие, если бы актив был уже в возрасте и в том состоянии, в котором он будет в конце срока полезного использования.
