10 амортизационных групп: КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ

Версия для слабовидящих | Федеральное дорожное агентство

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее — Классификация), состоит из десяти амортизационных групп и предназначена для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств на основе Классификации.

Для начисления амортизации организация должна присвоить каждой единице амортизируемых основных средств шифр в соответствии с Классификацией.

Общая структура девятизначных кодов в Общероссийском Классификаторе Основных Фондов (ОКОФ), предназначенная для образования группировок объектов основных средств, может быть представлена в виде следующей схемы:

В группу амортизируемых основных средств может входить как весь подраздел, перечисленный в ОКОФе, так и отдельное конкретное основное средство.

Наименование объекта основных средств и (или) перечень амортизируемых основных средств, относимых к той или иной группе, с подразделением по видовому признаку, представлено во второй графе Классификации, что соответствует наименованиям основных средств, указанным в ОКОФ.

Например, первая группа — имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно, подраздел «Машины и оборудование», наименование амортизируемых основных средств — «Дизели и дизельгенераторы с цилиндром диаметром свыше 160 мм» (коды 14 2911103-14 2911106). В графе «Примечание» уточнены отдельные позиции при отнесении основных средств к той или иной группе.

В примечании записано: «Кроме…», с перечислением кодов отдельных видов основных средств.

Например:

код 14 2921000 (четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно) «Машины и оборудование сельскохозяйственные и лесохозяйственные (кроме тракторов)». В примечании записано: «кроме 142921030, 142921327, 142921365, 142921404, 142921417, 14 2921517, 14 2921660-14 2921690», что означает отнесение основных средств под вышеперечисленными кодами подклассов и видов к другим амортизационным группам;

код 14 2911010 (пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) «Двигатели внутреннего сгорания, кроме двигателей для транспортных средств». В примечании уточнено: «кроме, включенных в другие группы». Это означает, что отдельные виды основных средств, перечисленные в ОКОФ в этом подразделе, находятся в других группах Классификации.

В графе «Примечание» может быть дана более подробная расшифровка перечня основных средств, в связи с уточнением технических особенностей или с необходимостью включения в эту группу современных аналогов;

код 14 2923115 (четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно) «Дозаторы». В примечании уточнено: «дозаторы весовые»;

код 12 2811133 (четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно), подраздел «Сооружения и передаточные устройства», позиция «Радиомачты отдельно стоящие», в примечании уточнено: «деревянные».

В Классификации определены только интервальные границы периода списания и перечень амортизируемых основных средств, входящих  в ту или иную амортизационную группу, а организациям предоставлено право в пределах этих групп самим устанавливать сроки полезного использования отдельных объектов основных средств.

Сроки полезного использования амортизируемых основных средств установлены в Классификации с учетом двухсменного режима работы.

При переходе на новые принципы списания стоимости объекта амортизируемого имущества хозяйствующий субъект имеет право сохранить срок полезного использования, установленный в соответствии с ЕНАО и действовавший до 1 января 2002 г., или изменить его, увеличив или уменьшив в пределах интервала соответствующей амортизационной группы.

Расчет норм амортизации и соответственно величины ежемесячного списания стоимости амортизируемого основного средства с использованием Классификации показан на следующем примере.

При этом следует учитывать, что амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого основного средства.

Пример. Объект основных средств имеет стоимость 90 ед. Срок его полезного использования в соответствии с едиными нормами амортизационных отчислений (ЕНАО), утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» — 9 лет (108 месяцев), годовая норма амортизации — 11,1% (в месяц — 0,926%). Годовая сумма амортизации -10 ед. (в месяц — 0,83 ед.). Объект амортизировался 6 лет (72 месяца), за этот период величина самортизированной стоимости составила 60 ед.

Согласно Классификации данный объект относится к пятой группе -имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. При начислении амортизации по данному объекту после 1 января 2002 г. может быть выбран любой вариант срока полезного использования в месячном исчислении в пределах, установленных для этой группы, начиная с 7 лет и одного месяца (85 месяцев) и заканчивая 10 годами (120 месяцев).

Возможные варианты выбора сроков полезного использования представлены в таблице.

Показатели	I вариант	II вариант	III вариант	IV вариант
Срок полезного использования, выбранный налогоплательщиком	7 лет и 1 месяц (85 месяцев)	8 лет (96 месяцев)	9 лет (108 месяцев)	10 лет (120 месяцев)
Остаточная стоимость объекта	30 ед.	30 ед.	30 ед.	30 ед.
Остаточный срок службы	85-72= 13 мес.	96 — 72 = 24 мес.	108-72 = 36 мес.	120-72 = 48 мес.
Норма амортизации	(1:13)*100 =7,69	(1:24)* 100 =4,17	(1:36)* 100 =2,78	(1:48)* 100=2,08
Величина амортизации в месяц	(30*7,69): 100= 2,3	(30*4,17):100= 1,25	(30*2,78): 100= 0,83	(30*2,08): 100 =0,62

Если срок полезного использования амортизируемого основного средства в соответствии с Классификацией оказался больше, чем ранее установленный по ЕНАО и объект основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. оказался полностью самортизированным, то в этом случае амортизация не начисляется.

Срок полезного использования основных средств бывших в употреблении в случае совпадения или превышения срока их фактического использования у предыдущих собственников но сравнению со сроками полезного использования, установленными Классификацией, определяется самостоятельно с учетом требований техники безопасности и ожидаемой экономической выгоды от использования основных средств.

Срок полезного использования в отношении приобретаемых основных средств, не указанных в Классификации, определяется по аналогичным основным средствам или с учетом рекомендаций организаций-изготовителей в соответствии с техническими условиями.

Кроме того, в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 10 ноября 2003 г. № 677 «Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области», необходимо направлять в адрес Минэкономразвития России и Госстандарта России материалы с предложениями по внесению изменений в Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) и ОКОФ для последующего внесения этих дополнений и изменений в Классификацию (пункт 2 постановления Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1).

Согласно пункту 2 постановления Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 Минэкономразвития России совместно с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти должно представлять в Правительство Российской Федерации в месячный срок с даты внесения изменений и дополнений в ОКОФ предложения по внесению изменений и дополнений в Классификацию.

В целях своевременной подготовки указанных предложений:

Всероссийский научно-исследовательский институт классификации, терминологии и информации по стандартизации и качеству Госстандарта России, осуществляющий ведение ОКОФ, направляет в Минэкономразвития России проект предложений по изменению и дополнению ОКОФ, одновременно с представлением его в установленном порядке на утверждение в Госстандарт России;

Минэкономразвития России рассматривает необходимость дополнения и изменения видового состава основных средств Классификации, определяет амортизационную группу, к которой предлагается отнести основные средства,разрабатывает проект постановления Правительства Российской Федерации по изменению и дополнению Классификации и в недельный срок с даты официального внесения изменений и дополнений в ОКОФ направляет его на рассмотрение в Минфин России, МНС России, Госкомстат России, а также, в случае необходимости, в профильные (по отраслевой принадлежности основных средств) министерства и ведомства;

федеральные органы исполнительной власти в недельный срок рассматривают проект предложений по изменению и дополнению Классификации, подготавливают и направляют в Минэкономразвития России замечания по его содержанию и рекомендации по корректировке с обязательными обоснованиями.

Возникшие в ходе рассмотрения проекта постановления разногласия решаются на организуемом по инициативе Минэкономразвития России согласительном совещании с участием заинтересованных федеральных органов исполнительной власти и независимых экспертов;

Минэкономразвития России в недельный срок дорабатывает проект постановления с учетом представленных замечаний, согласовывает окончательную редакцию с участвующими в его подготовке федеральными органами исполнительной власти и представляет согласованный проект постановления в Правительство Российской Федерации.

Организации всех форм собственности имеют право вносить предложения по изменению и дополнению Классификации. Для принятия указанных предложений к рассмотрению необходимо представлять в Минэкономразвития России технико-экономическое обоснование, а также заключение профильного министерства о целесообразности внесения предлагаемых изменений и дополнений.

Предложения по изменению и дополнению Классификации принимаются к рассмотрению только при условии наличия кода и наименования основных средств в соответствии с ОКОФ.

В случае, если указанное предложение затрагивает интересы других отраслей, Минэкономразвития России направляет их на рассмотрение в соответствующие отраслевые министерства и ведомства, а также в Минфин России, МЫС России и Госкомстат России для подготовки официального заключения.

После получения указанных заключений Минэкономразвития России рассматривает обоснованность предложений об изменении и дополнении Классификации, принимает решение о целесообразности внесения предлагаемых изменений и дополнений и, в случае необходимости, организует согласительное совещание с участием заинтересованных федеральных органов исполнительной власти и независимых экспертов.

Минэкономразвития России ежегодно обобщает предложения коммерчески организаций по изменению и дополнению Классификации, разрабатывает проект постановления Правительства Российской Федерации, направляет его на согласование в заинтересованные федеральные органы исполнительной власти и в установленном порядке представляет согласованный проект постановления в Правительство Российской Федерации.

10 Амортизационных групп основных средств таблица

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 января 2002 г. N 1

О КЛАССИФИКАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ

В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемую Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

2. Министерству экономического развития и торговли Российской Федерации совместно с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти представлять в Правительство Российской Федерации в месячный срок с даты внесения изменений и дополнений в Общероссийский классификатор основных фондов предложения по уточнению и дополнению Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

3. Установить, что Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, применяется с 1 января 2002 г.

Председатель Правительства
Российской Федерации
М.КАСЬЯНОВ

Утверждена
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 1 января 2002 г. N 1

Чтобы верно рассчитать амортизацию в налоговом учете, бухгалтер сначала должен узнать срок полезного использования основного средства (ОС). Зная срок, несложно определить амортизационную группу (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

Как же узнать срок полезного использования? Для этих целей существует специальная классификация ОС.

Всего существует 10 амортизационных групп согласно вышеупомянутой классификации. Самый малый срок использования ОС — год, данному сроку соответствует первая группа. В десятой группе учитывают ОС со сроком более 30 лет. Бухгалтеру можно найти нужную группу по коду ОКОФ или названию ОС.

Амортизационные группы основных средств — 2018: таблица

Представляем вам таблицу распределения основных средств по группам. Для наглядности в третьем столбце таблицы приведем примеры. В столбце «Срок полезного использования» информацию следует читать так: если указан временной интервал 3–5 лет — значит, ОС можно использовать более 3 лет до 5 лет включительно.

Срок полезного использования

Как определить амортизационную группу

Распределить ОС по конкретным группам несложно. Здесь бухгалтеру понадобится название объекта или ОКОФ. По этим параметрам нужно найти свой объект в классификации — рядом с искомым объектом будет обозначена нужная группа.

Бывают основные средства довольно специфичные, их может не оказаться в классификации. Тогда можно утвердить срок возможной эксплуатации ОС, исходя из его характеристик.

Определив срок, останется лишь посмотреть, к какой группе принадлежит ОС с данным сроком использования.

Амортизационные группы и сроки полезного использования. Поиск групп по коду ОКОФ онлайн.

Классификатор основных средств служит для назначения срока амортизации материальных ценностей и использует коды Общероссийского классификатор основных фондов. Для основных средств, введённых в эксплуатацию с 2017 года, сроки полезного определяются кодами нового ОКОФ ОК 013-2014. Для основных средств, введённых до 2017 года, сроки определены кодами старого ОКОФ ОК 013-94. Если по новому классификатору основное средство относится к другой группе организации, то сроки не меняются. По налоговому учёту ориентироваться на пп.8 п.4 ст.374 НК РФ и п.58 ст.2 Закона от 30 ноября 2016 №401-ФЗ.

Определение амортизационной группы и сроков полезного использования по коду ОКОФ:

Классификация одной таблицей в формате MS Excel, 51Кб Скачать

1. Первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно
2. Машины и оборудование
3. Вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно
4. Машины и оборудование
5. Средства транспортные
6. Инвентарь производственный и хозяйственный
7. Насаждения многолетние
8. Третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно
9. Сооружения и передаточные устройства
10. Машины и оборудование
11. Средства транспортные
12. Инвентарь производственный и хозяйственный
13. Четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно
14. Здания
15. Сооружения и передаточные устройства
16. Машины и оборудование
17. Средства транспортные
18. Инвентарь производственный и хозяйственный
19. Скот рабочий
20. Насаждения многолетние
21. Пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно
22. Здания
23. Сооружения и передаточные устройства
24. Машины и оборудование
25. Средства транспортные
26. Инвентарь производственный и хозяйственный
27. Основные средства, не включенные в другие группировки
28. Шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно
29. Сооружения и передаточные устройства
30. Жилища
31. Машины и оборудование
32. Средства транспортные
33. Инвентарь производственный и хозяйственный
34. Насаждения многолетние
35. Седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно
36. Здания
37. Сооружения и передаточные устройства
38. Машины и оборудование
39. Средства транспортные
40. Насаждения многолетние
41. Основные средства, не включенные в другие группировки
42. Восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно
43. Здания
44. Сооружения и передаточные устройства
45. Машины и оборудование
46. Транспортные средства
47. Инвентарь производственный и хозяйственный
48. Девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно
49. Здания
50. Сооружения и передаточные устройства
51. Машины и оборудование
52. Транспортные средства
53. Десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет включительно
54. Здания
55. Сооружения и передаточные устройства
56. Жилища
57. Машины и оборудование
58. Транспортные средства
59. Насаждения многолетние

Первая	1 — 2 года	Машины бурильные (ОКОФ 330.28.92.12.130)
Вторая	2–3 года	Оборудование навесное бурильное (ОКОФ 330.28.92.12.190)
Третья	3–5 лет	Театральные костюмы (ОКОФ 330.13.92.29.190)
Четвертая	5–7 лет	Автобусы городские (ОКОФ 310.29.10.30.111)
Пятая	7–10 лет	Резервуары и газгольдеры (ОКОФ 220.25.29.11.100)
Шестая	10–15 лет	Оптоволоконные линии связи (ОКОФ 220.41.20.20.620)
Седьмая	15–20 лет	Автомагистрали (ОКОФ 220.42.11.10.110)
Восьмая	20–25 лет	Полотно железнодорожное двупутное (ОКОФ 220.42.12.10.111)
Девятая	25–30 лет	Электростанции (ОКОФ 220.42.22.13)
Десятая	Более 30 лет	Причалы плавучие (ОКОФ 310.30.11)

Статья 258 НК РФ. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп) (действующая редакция)

1. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 настоящего Кодекса, амортизируются в следующем порядке:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном настоящей главой;

капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 настоящего Кодекса, амортизируются в следующем порядке:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации-ссудополучателю организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудодателем в порядке, установленном настоящей главой;

капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

2. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

По нематериальным активам, указанным в подпунктах 1 — 3, 5 — 7 абзаца третьего пункта 3 статьи 257 настоящего Кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

3. Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

4. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

5. Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

6. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

7. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

8. По объектам амортизируемого имущества, указанным в абзаце первом пункта 3 статьи 259 настоящего Кодекса, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту имущества в соответствии со сроком его полезного использования в порядке, установленном настоящей главой.

9. В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщик имеет право, если иное не предусмотрено настоящей главой, включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) таких сумм.

В случае, если основное средство, в отношении которого были применены положения абзаца второго настоящего пункта, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.

10. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

11. Утратил силу с 1 января 2013 года. — Федеральный закон от 29.11.2012 N 206-ФЗ.

12. Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

13. Если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 настоящего Кодекса и (или) осуществляет расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 262 настоящего Кодекса, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, а также объекты амортизируемого имущества, используемые для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.

Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).

классификатор и основные правила работы с ним

Для расширенного воспроизводства основные средства должны регулярно обновляться: они изнашиваются, устаревают. Основные фонды – это средства труда со сроком эксплуатации более, чем двенадцать месяцев. Для стандартизации и упрощения налогообложения государством был разработан специальный классификатор, который служит базой для расчета полезного срока использования и возникающих налоговых обязательств. Этот инструмент будет необходим предпринимателю, когда он будет платить налог на прибыль, налог на собственность, НДС.

Итак, что такое классификатор основных средств по амортизационным группам и для чего он нужен?

Что представляет собой классификатор основных средств по амортизационным группам?

Для справки: срок полезного использования – период, в течение которого рассматриваемое средство труда может достаточно эффективно выполнять свои функции.

Данный норматив является группировкой основных средств в соответствии со сроком полезного использования. Говоря простым языком, он должен показывать, в какой срок взамен используемого основного средства нужно купить новое, а старое ликвидировать.

Что такое бухгалтерская справка об исправлении ошибки и как ее правильно составить в соответствии с установленными требованиями – узнайте по ссылке.

Что такое амортизация основных средств простыми словами?

Где взять деньги на покупку нового основного фонда? В экономической теории имеется специальный инструмент, который служит для этих целей. Он называется «амортизация».

Смысл амортизации основных средств простыми словами заключается в том, что предприятие создает специальный фонд (фонд накопления), в котором на регулярной основе аккумулируются финансовые ресурсы для капитальных вложений, а стоимость имеющихся на балансе основных средств подлежит сокращению (также на регулярной основе) на величину амортизационных отчислений.

Деньги в фонде накопления берутся из выручки фирмы: согласно учетной политике компании износ основных фондов закладывается в себестоимость продукции.

Как написать характеристику на работника? Образец и пошаговое руководство содержатся в публикации по ссылке.

Схема: Свойства и виды основных средств.

Для чего нужна подобная классификация?

Как вышеописанная процедура связана с налогами? Дело в том, что предприятие платит достаточно большое количество налогов. Когда у фирмы появляется новая собственность, автоматически появляется и обязательство этой компании по уплате налога на собственность.

Как уже говорилось, фонд накопления формируется из выручки предприятия, куда заложена и прибыль. По этой причине у фирмы возникают также как минимум еще два вида налоговых обязательств, связанных с основными фондами: соответственно налог на прибыль и налог на добавочную стоимость.

Как рассчитать декретные выплаты самостоятельно? Инструкция находится в нашей новой статье по ссылке.

Для любого предпринимателя естественно желание оптимизировать свои расходы. По этой причине очевидным кажется, что в его интересах придерживаться принципа рациональности при расчете с партнерами и государственными органами (в частности, с налоговой инспекцией).

Поэтому ясно, что регламент начисления амортизации, а, следовательно, и сумм налоговых обязательств играет важную роль в учетной политике любой фирмы.

Кроме того, такая группировка основных средств должна способствовать обновлению основных фондов: в классификаторе для каждой группы основных фондов четко обозначены нормативы полезного использования. А эта проблема является больным вопросом для отечественных производителей.

Схема: Основные разновидности хозяйственных средств.

Как определить амортизационные группы основных средств по классификатору?

Классификатор основных средств по амортизационным группам состоит из 10-ти групп. За каждой амортизационной группой основных средств по классификатору закреплены подгруппы. Каждая группа обладает нижним и верхним пределом применения. Причем нижний предел не входит в рассматриваемый интервал, а верхний входит.

Например, если основное средство относится ко второй группе, то оно не может иметь срок полезного использования, равный двум годам, поскольку этот предел относится к первой группе. Или, к примеру, основной фонд, относящийся к третьей группе, может иметь срок полезного использования равный пяти годам, поскольку этот предел входит в период третьей группы.

Как зарегистрировать товарный знак самостоятельно и что для этого необходимо – узнайте здесь.

Если в классификаторе отсутствует информация по необходимому для учета основному средству, то тогда предприниматель в праве сам установить ему срок полезного использования. При этом он должен руководствоваться техническими параметрами основного средства и факторами, оказывающими влияние на него, или рекомендациями производителя основного фонда.

Если в эксплуатацию принимается не новое основное средство, то его срок полезного использования рассчитывается как разница между нормативом и фактическим периодом функционирования.

Кроме того, срок полезного использования основного фонда может быть продлен, если на предприятии проводились работы по модернизации и реконструкции, которые дают возможность основному средству эффективно функционировать сверх лимитов.

В дополнение необходимо отметить, что для того, чтобы грамотно управлять предприятием, необходимо систематически следить за изменениями в законодательстве: практически каждый год классификатор меняется, подгруппы переходят из одной группы в другую.

На сколько дней дают больничный при ОРВИ и других заболеваниях, вы можете прочесть в этой статье.

Где можно скачать классификатор основных средств по амортизационным группам 2016-2017 года?

Полную версию классификатора основных средств по амортизационным группам 2016-2017, вы можете бесплатно скачать​ по этой ссылке.

Амортизационные группы основных средств по классификатору.Таблица: Какие объекты основных средств включены в классификатор?

Полезные детали

Нематериальные активы учитываются в классификаторе согласно сроку использования (срока действия патента, или лицензии, закрепляющей право на использования актива). Часто мелкие предприятия не имеют достаточных финансовых ресурсов для покупки основного фонда. В таком случае они берут его в аренду.

Как правильно сшивать документы ниткой в делопроизводстве? Инструкция с фото находится тут.

Тогда амортизация начисляется строго в соответствии со следующим порядком:

• Сначала начисляется сумма амортизационных отчислений, которая подлежит уплате арендодателю (как возмещение износа основного фонда).
• Затем амортизируются суммы, которые не подлежат уплате арендодателю.
• И последними принимаются к учету средства, затраченные на ввод в эксплуатацию или модернизацию данного основного фонда.

Если предприятие работает в сфере торговли, то для него предусмотрены группировки основных средств не только по критерию срока полезного использования, но и по:

• Существенности функции в производственном процессе
• Виду
• Типу эксплуатации
• Отрасли функционирования и т.п.

В заключение необходимо отметить, что главная цель классификатора основных средств по амортизационным группам – систематизация информации об основных фондах фирмы. Не лишним было бы отметить, что данный классификатор должен был дать толчок отечественным компаниям к модернизации производства: для каждой группы четко установлен норматив срока полезного использования.

Для того, чтобы грамотно вести дела, предприниматель должен следить за законодательством: классификатор обновляется практически каждый год.

Больше информации о том, что такое амортизация основных средств простыми словами и как она начисляется, содержится в следующем видео-уроке:

Не забудьте добавить «FBM.ru» в источники новостей

Определение групповой амортизации

Что такое групповая амортизация?

Групповая амортизация объединяет аналогичные основные средства в пул с общей базой затрат для расчета амортизации в финансовой отчетности. Сгруппированные вместе активы должны быть похожими по способу их функционирования, или каждый актив должен быть достаточно маленьким, чтобы сам по себе не считался существенным.

Поскольку современное программное обеспечение для бухгалтерского учета легко регистрирует амортизацию для отдельных активов, использование групповой амортизации, также известной как «композитная амортизация», стало менее распространенным.

Ключевые выводы

• Групповая амортизация объединяет аналогичные основные средства в пул с общей базой затрат для расчета амортизации в финансовой отчетности.
• Объединив активы, которые похожи по своей природе, компания может упростить расчет амортизации, сэкономив время и деньги.
• Активы могут быть объединены в группу только в том случае, если они имеют схожие характеристики и одинаковый срок полезного использования.
• Поскольку современное программное обеспечение для бухгалтерского учета легко регистрирует амортизацию для отдельных активов, использование групповой амортизации стало менее распространенным.

Общие сведения об амортизации группы

Амортизация — это метод учета , который позволяет владельцам бизнеса постепенно списывать стоимость актива — обычно в течение срока его полезного использования или ожидаемого срока службы. Вместо того, чтобы осознавать всю стоимость в первый год, амортизация актива позволяет компаниям распределить эти затраты и сопоставить их с соответствующими доходами.

Компании обычно совершают много покупок в течение многих лет, заставляя их отслеживать многочисленные активы и расходы.Чтобы облегчить жизнь, иногда можно обойти это утомительное занятие, амортизируя группу схожих активов как единое целое, а не по отдельности.

Объединив активы, которые похожи по своей природе, такие как офисное оборудование или грузовики для доставки, которые путешествуют примерно на одно и то же расстояние каждый год, компания может упростить расчет амортизации и сэкономить время и средства на бухгалтерский учет и аудит. При правильном применении этого можно добиться без ущерба для точности.

Групповые требования к амортизации

Прежде чем принять решение об объединении активов в одну группу, важно рассмотреть, как каждый актив будет амортизироваться индивидуально, процесс, известный как амортизация единицы, и имеет ли смысл группировать этот актив с любыми другими.

Активы могут быть объединены в группу только в том случае, если они обладают схожими характеристиками и примерно одинаковыми сроками полезного использования — количеством лет, в течение которых они, вероятно, будут оставаться в эксплуатации с целью получения рентабельного дохода.

В общем, групповая амортизация предназначена для использования для нескольких более мелких предметов с более низкой стоимостью. Совет по стандартам финансового учета (FASB), независимая некоммерческая организация, отвечающая за установление стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности для компаний в Соединенных Штатах, рекомендует применять удельную амортизацию к основным средствам, которые имеют большие удельные затраты и сравнительно немногочисленны, и что Групповая амортизация применяется к активам, которые значительны по количеству и имеют относительно небольшую стоимость.

Однако это скорее предложения, чем требования. В некоторых случаях также возможно объединение более крупных и дорогих объектов, включая здания, для групповой амортизации.

Ограничения групповой амортизации

Групповая амортизация, как упоминалось ранее, встречается все реже. Раньше его использовали для экономии времени и денег. Теперь у нас меньше стимулов для группировки активов, поскольку есть бухгалтерское программное обеспечение, способное автоматизировать расчет амортизации.

Важно

Групповая амортизация потеряла свой блеск, поскольку недорогое программное обеспечение для бухгалтерского учета теперь может относительно легко отслеживать амортизацию отдельных активов.

Амортизация группы также вызывает определенные споры. Среди наиболее серьезных опасений вызывает то, что актив может быть намеренно включен в группу, состоящую из других, с более длительным сроком полезного использования или более высокими предположениями о ликвидационной стоимости. Принятие таких мер приведет к задержке признания расходов на потерянный актив, что приведет к увеличению прибыли.

Использование «Композитного» (или «Группы») в сравнении с «Компонент» и «Единица» амортизации

Примечание редактора: Ниже приводится дополнение к книге автора «Амортизация активов: забытая оценка в GAAP», опубликованной в сентябрьском номере журнала CPA Journal за 2016 год.

Композитная амортизация — это метод, который влечет за собой группировку объектов недвижимости и применение среднего расчетного срока полезного использования к каждой группе активов для целей амортизации. Хотя FASB говорит о группах долгосрочных активов с точки зрения объединения бизнеса, обесценения и выбытия, он дает определения и рекомендации относительно «групповой» и «единичной» амортизации только с конкретной ссылкой на авиационную отрасль и (к сожалению) без оговорок заявляет, что «Простота применения — [единственная] основа выбора» (ASC 908 360-35-1).Несмотря на это, в следующих определениях FASB предлагает (но не требует), что «амортизация единицы обычно используется для основных средств… которые имеют большие удельные затраты и сравнительно немногочисленны», и что «групповая амортизация обычно применяется к группы активов, которые значительны по количеству, но имеют относительно небольшую удельную стоимость ». На практике групповая амортизация обычно используется для таких вещей, как производственные мощности и отели, и группирование может быть выполнено по любым логическим категориям, таким как год приобретения, по конкретному типу актива или классификации (например, по годам приобретения).g., все механизмы), по местоположению или по их комбинации. За исключением необычных обстоятельств, никакие прибыли или убытки (или корректировки ретроактивной амортизации) не признаются при выбытии, когда используется метод композитной или групповой амортизации.

Композитная или групповая амортизация была практической альтернативой амортизации отдельных активов по компонентам (удельная или «компонентная» амортизация), что обычно предпочтительнее, когда существуют большие различия в фактических сроках полезного использования активов.Однако, учитывая относительную легкость, с которой недорогое программное обеспечение для бухгалтерского учета может отслеживать амортизацию отдельных активов, композитная амортизация не является такой привлекательной альтернативой, как раньше, что может объяснить ее редкое использование сегодня.

Хотя это и требуется в соответствии с МСФО, термин «амортизация компонентов» не повсеместно понимается и не используется в США, а также не упоминается в ОПБУ США. Согласно неавторитетному аналитическому материалу, опубликованному в Интернете менеджером по бухгалтерским исследованиям (ARM) Торгово-расчетной палаты, этот термин часто используется, когда заменяющие компоненты более крупного актива имеют значительную стоимость и имеют более короткий срок службы, чем базовая единица.Этот термин также используется в другой неавторитетной литературе в качестве синонима амортизации единицы, поскольку этот термин используется и определяется FASB, а также для описания обстоятельств, при которых большие, сложные активы (например, здания) чаще всего разбиваются на компоненты. в момент их строительства или приобретения, чтобы обеспечить более короткий срок службы компонентов, которые, вероятно, будут заменены в течение срока службы более крупного актива.

При правильном применении ARM предполагает, что амортизация компонентов может быть предпочтительнее, поскольку она, вероятно, «приведет к более точному определению амортизации и упростит учет при замене компонента.Однако его использование в Соединенных Штатах, по-видимому, в первую очередь мотивировано налоговыми льготами. Похоже, что амортизация компонентов не является альтернативой групповой амортизации, а может использоваться в сочетании с методами групповой или единичной амортизации. Таким образом, несмотря на то, что в некоторых источниках подразумевается обратное, эти термины не всегда являются синонимами — ясно, что согласно определениям FASB, обсужденным выше, они являются антонимами.

GASB предпочитает использовать композитную амортизацию, а не групповую амортизацию.Он не определяет и не обсуждает амортизацию компонентов или единиц. Хотя составной метод явно разрешен для использования правительствами GASB Codification 1400.174-.179, FASB только для авиакомпаний и, при необходимости, персоналом SEC (SAB, Тема 10A, C и D) для электроэнергетических компаний, он не упоминается. где-нибудь еще в авторитетных GAAP; тем не менее, совокупная амортизация обычно считается приемлемой на практике. Однако, по мнению этого автора, аудиторов следует предостеречь от того, чтобы они принимали его только тогда, когда отклонения в расчетных сроках полезного использования не настолько велики, чтобы чрезмерно исказить средний назначенный срок, и когда иначе можно безопасно продемонстрировать, что использование метода не вызывает существенных искажений. в отчете о прибылях и убытках или в балансе по сравнению с более надежным и точным методом.Следовательно, когда используется составная амортизация, следует проводить периодические исследования, чтобы убедиться, что используемый средний срок службы является надлежащим и что в балансе не накапливаются существенные искажения.

Ховард Б. Леви, CPA, директор по техническим вопросам в компании Piercy Bowler Taylor & Kern, Лас-Вегас, штат Невада, а также независимый технический консультант для других профессионалов. Он является бывшим членом Совета по стандартам аудита AICPA и его Исполнительного комитета по стандартам бухгалтерского учета, а в настоящее время является членом Целевой группы по небольшим компаниям Центра качества аудита.Он является членом редакционной коллегии журнала CPA.

Методы амортизации ограничиваются требованиями законодательства

Как видите, линейный метод обеспечивает одинаковую сумму вычетов каждый год, в то время как метод уменьшающегося остатка обеспечивает гораздо большие вычеты в первые годы и гораздо меньшие вычеты в последние два года. С одной стороны, это плюс для владельца бизнеса, потому что первоначальные затраты на актив окупаются быстрее.

Однако обратная сторона этой системы заключается в том, что если ожидается, что оборудование будет продано по более высокой стоимости в какой-то момент в середине его срока службы, метод уменьшающегося остатка может привести к большей налогооблагаемой прибыли в этом году, поскольку балансовая стоимость актив будет относительно ниже.

Предупреждение

Убедитесь, что вы претендуете на амортизацию. Большинство людей понимают, что, если они заявят о более значительной амортизации, чем имеют право, они могут понести штрафы в ходе налоговой проверки.

Многие люди не знают, что амортизация не является обязательной.

Если вы не претендуете на все амортизационные отчисления, на которые вы имеете право, вы будете считаться потребовавшими их, когда придет время вычислить налогооблагаемую прибыль или убыток от продажи или выбытия актива.Это означает, что у вас будет больше прибыли, чтобы отчитаться, но вы потеряете вычеты из своего дохода с годами.

Необходимо использовать допустимый метод

Метод амортизации, который вы используете для любого конкретного актива, фиксируется на момент первого ввода этого актива в эксплуатацию. Какие бы правила или таблицы ни действовали в этом году, их необходимо соблюдать, пока вы владеете недвижимостью. Поскольку Конгресс менял правила амортизации много раз на протяжении многих лет, вам, возможно, придется использовать ряд различных методов амортизации, если вы владели коммерческой недвижимостью в течение длительного времени.

В некоторых случаях IRS предлагает вам выбор между двумя или более различными методами, но вы должны выбрать один из них. Вы не можете создать свою собственную систему. Например, вы не можете выбрать амортизацию вашего компьютера в течение трех лет, когда IRS предписывает пятилетний период, даже если вы знаете, что ваш конкретный компьютер устареет и будет заменен в течение трех лет.

Изменение метода начисления амортизации

Если вы ошиблись и заявили неверную сумму амортизации, вы, как правило, можете подать исправленную налоговую декларацию (Форма 1040X) за год, о котором идет речь, и исправить свой вычет.Однако, если вы делаете одну и ту же ошибку в течение двух или более налоговых лет подряд и ошибка не является простой математической ошибкой (например, вы понимаете, что использовали неправильную таблицу), вы фактически выбрали метод учета, и вы не можете исправить ошибку, подав исправленную декларацию. Вместо этого вы должны подать форму IRS 3115, Application for Change in Accounting Method , запрашивая разрешение на изменение методов бухгалтерского учета.

Когда начинается амортизация?

Ваши амортизационные отчисления для актива начинаются в том налоговом году, в котором вы «вводите его в эксплуатацию».«Однако сумма, которую вы можете требовать в первый год, зависит от типа собственности и от того, какой процент собственности был введен в эксплуатацию в последнем квартале года. Амортизация прекращается, когда имущество полностью амортизируется или вы избавляетесь от него, в зависимости от того, что происходит первым.

Амортизация начинается с момента ввода актива в эксплуатацию

Простая покупка амортизируемого актива не дает вам автоматически права требовать его амортизации. Чтобы подать заявку на вычет амортизационных отчислений на имущество в конкретном году, вы должны эффективно использовать его в бизнесе до конца налогового года.

Для любой амортизации с использованием системы MACRS (а это почти вся амортизация) сумма амортизации, которую вы можете потребовать в первый год, зависит от:

• дата ввода имущества в эксплуатацию,
• тип имущества, а
• общий объем имущества, которое вы ввели в эксплуатацию в течение года.

Если вы продаете или избавляетесь от собственности в течение года, когда вы ее приобрели, вы вообще не можете претендовать на вычет амортизации.Обратите внимание, что, если вы решите списать стоимость актива или требуете амортизационного бонуса по нему, то время, когда вы вводите недвижимость в эксплуатацию, не имеет такого большого значения. Если вы начнете использовать собственность до конца года, вы получите весь вычет.

Нежилая недвижимость использует условное обозначение середины месяца

Нежилая недвижимость (классификация, которая включает в себя домашние офисы и жилую недвижимость, сдаваемую в аренду) должна амортизироваться с использованием середины месяца.То есть ваша собственность считается введенной в эксплуатацию в середине того месяца, в котором вы ее фактически вводили в эксплуатацию. Вы получите вычет за половину этого месяца плюс оставшиеся месяцы до конца года. Этот принцип, известный как соглашение о середине месяца, учитывается в таблицах амортизации для этого типа собственности.

Большая часть собственности использует полугодовую конвенцию

Для большей части амортизируемого имущества, кроме недвижимости, должно использоваться полугодовое соглашение.Это означает, что независимо от того, в каком месяце года вы начинаете использовать собственность, вы должны относиться к ней так, как если бы вы начали ее использовать в середине года. Таким образом, вы обычно получаете половину амортизации за первый год, независимо от того, когда вы ввели недвижимость в эксплуатацию. Опять же, этот принцип учитывается в таблицах амортизации, используемых для большинства амортизируемого имущества.

Закупки в конце года могут привести к соглашению о середине квартала

Однако есть важное исключение из описанного выше полугодового соглашения.Если бы дядя Сэм собирался предоставить вам налоговую льготу на полгода для покупки, совершенной в в любое время в году, что могло бы помешать вам регулярно покупать все свои бизнес-активы и вводить их в эксплуатацию в последние дни декабря? Предположительно, это позволит вам получить вычет на сумму полугодовой амортизации, избегая при этом каких-либо реальных денежных затрат до конца года. Хорошая сделка? Вы делаете ставку! К сожалению, Налоговое управление США хорошо осведомлено об этой стратегии и установило правила, запрещающие вам это делать.

Правила соглашения середины квартала применяются, если вы вводите в эксплуатацию более 40 процентов своей новой амортизируемой собственности (MACRS) за год в последнем квартале. Если вы это сделаете, вам придется использовать эти правила для всех активов, введенных в эксплуатацию в течение года.

Согласно правилам середины квартала, активы считаются введенными в эксплуатацию в середине квартала, в котором они были фактически введены в эксплуатацию. Таким образом, в первый год, в зависимости от квартала, в котором актив был введен в эксплуатацию, вы получите следующие доли годовой амортизации:

Промежуточные проценты

• Первая четверть: 87.5%
• Второй квартал: 62,5%
• Третий квартал: 37,5%
• Четвертый квартал: 12,5%

Не беспокойтесь о том, что вам придется работать с этими процентами для расчета вашего вычета; они учтены в таблицах амортизации, которые IRS предоставляет для собственности в середине квартала.

Чтобы избежать правил середины квартала, не слишком агрессивно сдавайте большое количество недвижимости в эксплуатацию в конце года. Однако могут быть случаи, когда использование соглашения о середине квартала может сработать в ваших интересах.Если вы введете в эксплуатацию крупный и дорогой актив в первом квартале, вы можете потребовать большей амортизации, введя в эксплуатацию чуть более 40 процентов новых активов в последнем квартале.

Пример

Если вы разместили пятилетние активы на общую сумму 10 000 долларов США в различные периоды в течение года, но не более 4 000 долларов США активов были введены в эксплуатацию в четвертом квартале, вы обычно можете требовать в общей сложности 1000 долларов (10000 долларов x.20 (т.е. 20 процентов от 5 лет) x 0,50 (т.е. 50 процентов согласно соглашению о полугодии) в первый год в соответствии с соглашением о полугодии и с использованием линейного метода начисления амортизации.

При небольшом изменении сроков ввода активов в эксплуатацию результат меняется в соответствии с соглашением о середине квартала. Если 5 999 долларов активов будут введены в эксплуатацию в первом квартале и 4 001 доллар в четвертом квартале, более 40 процентов активов будут введены в эксплуатацию в четвертом квартале. Вычет амортизации за первый год будет следующим:

.

Предмет 1: 5 999 долл. США x.20 x 0,875 = 1 049,83

долл. США

Позиция 2: 4001 доллар x 0,20 x 0,125 = 100,03 доллара

Итого амортизация за первый год: $ 1149,86

Как долго амортизируются активы?

Амортизация прекращается, когда вы выбрасываете актив или достигаете конца периода восстановления актива. Независимо от того, какой метод амортизации вы используете, вы должны прекратить требовать амортизации, когда совокупная амортизация, заявленная вами за эти годы, равна вашей первоначальной стоимости или другой основе в собственности, или когда вы прекращаете использовать актив в своем бизнесе.

Предупреждение

Одна из наиболее распространенных ошибок владельцев бизнеса заключается в продолжении амортизации имущества после окончания периода восстановления.

Это запрещено, за исключением автомобилей класса люкс, где долларовые ограничения не позволяют вам потребовать полную сумму амортизации в течение шести лет после покупки автомобиля.

Амортизация в год выбытия.

Если вы продали, списали или иным образом выбыли актив в течение года, вы можете потребовать вычет амортизации за год выбытия на основе принятого вами соглашения об амортизации.

Если вы использовали обычный метод MACRS, который включает соглашение о полугодии, вы рассматриваете как владение активом в течение половины последнего года. Если вы использовали соглашение о середине месяца или середине квартала, вы будете владеть активом до середины месяца или квартала, в котором вы прекратили его использовать.

MACRS требуется для большей части собственности

Для большей части коммерческой собственности, введенной в эксплуатацию после 1986 года, вы должны амортизировать актив, используя метод, называемый модифицированным методом ускоренного возмещения затрат (MACRS).

Думай вперед

Амортизация вступает в силу в отношении основы в собственности после выбора списания расходов и / или требования «амортизации бонусов» в первый год, когда имущество вводится в эксплуатацию. Итак, если вы потребовали 100-процентную амортизацию бонуса, которая была доступна в 2011 году, у вас не будет какой-либо амортизации для вычета в будущие годы. Тот же результат произошел, если вы решили списать полную стоимость предмета.

Хотя перспектива списания полной стоимости актива в первый год заманчива, целесообразно учитывать два долгосрочных фактора:

1. Увеличится ли доход от вашего бизнеса, поэтому в будущем желательны амортизационные отчисления?
2. Сможете ли вы понести налоговый удар, если вам придется продать предмет и вернуть всю первоначальную амортизацию?

Ваш налоговый консультант может помочь вам разобраться в различных сценариях, как и некоторые программы налоговой подготовки.

MACRS присваивает каждому типу бизнес-активов «класс» и указывает период времени, в течение которого вы можете списать активы в каждом классе. Наиболее часто используемые предметы классифицируются, как показано в следующей таблице.

Предлагаемые правила амортизации бонусов и консолидированных групп

Амортизация бонусов, эквивалентная полному списанию квалифицируемых активов, стала доступной в рамках Закона о сокращении налогов и рабочих мест, принятого в декабре 2017 года. 13 сентября 2019 года Казначейство и IRS опубликовали предлагаемые правила, интерпретирующие раздел 168 ( л) правила амортизации бонусов (Предлагаемое положение).В предлагаемых правилах подробно рассматривается, как определенные квалификационные требования на амортизацию бонусов применяются к определенным операциям с участием аффилированных корпораций, которые подают консолидированные федеральные налоговые декларации (консолидированные группы).

Предлагаемые правила были выпущены одновременно с окончательными положениями в соответствии с разделом 168 (k), которые мы рассматриваем в отдельных предупреждениях, доступных здесь и здесь. Настоящее предупреждение сосредоточено исключительно на аспектах Предлагаемых правил, относящихся к консолидированной группе.Ранее предложенные правила в соответствии с разделом 168 (k), выпущенные в августе 2018 года (Предыдущие предлагаемые правила, см. Наше предыдущее Уведомление), касались определенных проблем Консолидированной группы. Положения Консолидированной группы Предлагаемых правил улучшают положения, содержащиеся в Предложенных ранее положениях.

Общее требование об отсутствии предварительного использования

Раздел 168 (k) с поправками, внесенными TCJA, разрешает 100% дополнительный вычет амортизации за первый год для квалифицированного имущества, приобретенного и введенного в эксплуатацию после сентября.27 августа 2017 года и введены в эксплуатацию до 1 января 2023 года. В дополнение к увеличению процента амортизации бонусов до 100% TCJA снял ранее действовавшие законом ограничения в отношении амортизации бонусов только новым имуществом. Хотя теперь налогоплательщик может требовать бонусной амортизации для ранее использованной собственности, которую он приобретает и использует в своей торговле или бизнесе, бонусная амортизация недоступна, если налогоплательщик (или предшественник налогоплательщика) ранее использовал это имущество (Требование об отсутствии предыдущего использования).

Требование об отсутствии предварительного использования — правила для консолидированной группы

Предлагаемые правила, как и Предыдущие предлагаемые правила, касаются применения правила о запрете предварительного использования в отношении консолидированных групп.Предлагаемые правила обычно содержат разъяснения и улучшения правил Консолидированной группы в соответствии с ранее предложенными положениями.

Ранее предложенные правила обычно применяли требование об отсутствии предыдущего использования к консолидированной группе, как если бы она была единым налогоплательщиком. В ранее предложенных правилах также предусматривалось, что требование об отсутствии предыдущего использования не будет выполнено, если в рамках серии связанных сделок собственность приобретается членом консолидированной группы, и корпорация, у которой была амортизируемая доля в этой собственности, становится член этой консолидированной группы (Правило предыдущего использования группы).Предыдущие правила также предусматривали, что если приобретение собственности является частью серии связанных сделок, которые также включают одну или несколько сделок, в которых лицо, принимающее имущество, перестает быть членом Консолидированной группы, то является ли налогоплательщик членом консолидированной группы проверяется сразу после последней сделки в серии.

Тем не менее, в ранее предложенных правилах оставалось открытым применение правила предварительного использования группы в ситуациях, когда консолидированная группа прекращает свое существование, включая прекращение в результате обратного приобретения в соответствии с разделом 1 правила.1502-75 (г) (3). Предлагаемые правила разъясняют, что правило предварительного использования группы, изложенное в предыдущих правилах, должно применяться только до тех пор, пока существует Консолидированная группа.

Кроме того, Предлагаемые правила определяют, что правило предварительного использования группы применяется только до тех пор, пока корпорация остается членом Консолидированной группы. Согласно этому правилу, когда член Консолидированной группы прекращает консолидацию, он не продолжает рассматриваться в соответствии с Правилом предыдущего использования группы как использовавший собственность Консолидированной группы, если только он фактически не владел такой собственностью.

Предлагаемые правила также создают два новых правила, которые применяются к приобретению собственности в контексте Консолидированных групп: (1) Правило Предлагаемого консолидированного приобретения и (2) Правило Предлагаемого консолидированного предполагаемого приобретения. Первое применяется, если (i) один участник Консолидированной группы приобретает амортизируемое имущество у другого участника группы в рамках налогооблагаемой операции, и (ii) корпорация, приобретающая недвижимость (принимающий участник), перестает быть участником продающей Консолидированной группы. Группа в течение 90 дней с момента приобретения недвижимости совершит серию связанных сделок, включая приобретение недвижимости.В этом шаблоне фактов Предлагаемое правило консолидированного приобретения применяется для обработки отчуждения и приобретения как происходящих через один день после даты, когда принимающий член перестает быть членом (дата деконсолидации), а принимающий член рассматривается как размещающий собственность в эксплуатацию не ранее, чем через сутки после даты деконсолидации.

Чтобы проиллюстрировать это Предлагаемое правило консолидированного приобретения, Предлагаемый регламент указывает на Пример 21 в ранее предложенном Регламенте.В этом примере P является общим родительским элементом консолидированной группы, в которую входят F и G. G имеет амортизируемую долю в оборудовании. В рамках серии связанных операций (i) G продает оборудование F, а затем (ii) P продает свои акции F X, несвязанной материнской компании другой Консолидированной группы. Предыдущие правила предусматривают, что правило предварительного использования группы не применяется к F как имеющему ранее амортизируемую долю в оборудовании, поскольку статус F проверяется после последней транзакции в серии связанных транзакций.В результате, согласно ранее предложенным правилам, F будет иметь право требовать дополнительный вычет амортизации за первый год. Однако возникли вопросы в связи с ранее предложенными правилами относительно того, будет ли оборудование рассматриваться как введенное в эксплуатацию в группе P. В предлагаемых правилах теперь уточняется, что вычет должен отражаться в доходах приобретающей группы (X). Требование об отсутствии предыдущего использования удовлетворяется, так как правило рассматривает члена группы получателей (F) как приобретение собственности после выхода из группы P.

Предлагаемое правило консолидированного условного приобретения применяется аналогичным образом в случае условного приобретения актива в соответствии с разделами 338 (h) (10) или 336 (e), после чего покупатель рассматривается для целей федерального подоходного налога как новая корпорация. Правило применяется, если (i) принимающий член Консолидированной группы приобретает акции другого члена той же группы (цели), который владеет амортизируемым имуществом, при квалифицированной покупке или отчуждении акций, для которой выбраны статьи 338 или 336 (e) и (ii) принимающий участник и цель перестают быть членами Консолидированной группы в течение 90 календарных дней с даты приобретения или отчуждения.Подобно предлагаемому правилу консолидированного приобретения, принимающий член (или новая цель, в зависимости от обстоятельств) рассматривается как вводящий собственность в эксплуатацию не ранее, чем через один день после деконсолидации.

Дата вступления в силу

Предлагаемые правила, в частности положения выше, касающиеся обращения с Консолидированными группами, предлагается применять к квалифицированной собственности, введенной в эксплуатацию после налогового года налогоплательщика, который включает дату публикации Предлагаемых правил как окончательных.В ожидании окончательной доработки налогоплательщики могут полагаться на Предлагаемые положения, но должны последовательно применять все правила Предлагаемых положений.

Заключение

Предлагаемый Регламент добавляет некоторую столь необходимую ясность в применение некоторых правил приобретения связанных сторон в случае Консолидированных групп. Налогоплательщикам следует проконсультироваться со своими налоговыми консультантами относительно возможности начисления амортизации бонусов, если они совершают операции, приводящие к увеличению базы налогообложения активов.

Недвижимость, экологические группы рекомендуют ускоренную амортизацию энергоэффективного строительного оборудования

Широкая коалиция организаций, занимающихся недвижимостью и окружающей средой, призвала на этой неделе налоговых органов Конгресса разработать график ускоренной амортизации для новой категории энергоэффективного квалифицированного улучшенного имущества, установленного в зданиях. или «E-QUIP». ( Coalition E-QUIP Letter , 8 May)

Широкая коалиция организаций, занимающихся недвижимостью и окружающей средой, призвала на этой неделе налоговых органов Конгресса установить график ускоренной амортизации для новой категории Установлено энергоэффективное квалифицированное усовершенствование в зданиях — или «E-QUIP.»(Письмо коалиции E-QUIP, 8 мая)

• Коалиция, возглавляемая Круглым столом по вопросам недвижимости, рекомендует «единый E-QUIP. 10-летний период восстановления [для] стимулирования продуктивных инвестиций в бизнес за счет стимулирования высокопроизводительной модернизации коммерческих и многоквартирных домов. В свою очередь, оптимизация энергоэффективных характеристик здания поможет создать хорошо оплачиваемые рабочие места в строительство, дизайн и энергетика; увеличить производство оборудования; повысить энергетическую независимость нашей страны; и уменьшить углеродный след застроенной окружающей среды.«
• Законодательство, поддерживаемое Круглым столом, в настоящее время находится на рассмотрении для исправления технической ошибки из Закона о снижении налогов и рабочих мест , касающейся амортизации внутренних улучшений здания, известной как квалифицированная улучшенная собственность (« QIP »). ( Roundtable Weekly , 15 марта и QIP Комментарий к политике (Письмо , 26 апреля) Однако, даже если Конгресс исправит ошибку QIP, это не будет значимым стимулом для коммерческих и многоквартирных домовладельцев инвестировать в дорогостоящее высокопроизводительное строительное оборудование.
• Таким образом, новая коалиция E-QUIP предлагает выгодный 10-летний период окупаемости эффективных систем отопления, вентиляции и кондиционирования, освещения, крыш и других компонентов, которые позволят сэкономить энергию и сократить выбросы углерода, связанные с зданиями, их арендаторами и другими жильцами.
• Президент и генеральный директор круглого стола Джеффри ДеБоер сказал: «Цель введения новой категории E-QUIP в налоговом кодексе — стимулировать производительные капиталовложения на национальном уровне, которые модернизируют строительную инфраструктуру нашей страны, одновременно помогая снизить выбросы парниковых газов.Поскольку Конгресс рассматривает потенциальное налоговое, инфраструктурное и климатическое законодательство, предложение E-QUIP должно иметь двухпартийную апелляцию по ряду важных политик, приоритетных для республиканцев и демократов ».
• Избирательный 10-летний период прямой окупаемости для E -ОБОРУДОВАТЬ расходы на налогооблагаемую прибыль, а также на прибыль и прибыль, является сутью предложения. Другие элементы, рекомендованные налоговым писателям Конгресса для рассмотрения в законодательстве E-QUIP изложены в коалиционном письме групп по недвижимости и окружающей среде.

E-QUIP будет одной из многих политик, влияющих на коммерческую недвижимость, которые обсуждались в ходе ежегодного круглого стола 11-12 июня в Вашингтоне, округ Колумбия.

Федеральная надбавка к амортизации

| Налоговое управление Миннесоты

При расчете налогооблагаемого дохода штата Миннесота вы должны добавить обратно 80% допустимой амортизации бонуса Миннесоты. Затем, начиная с года, следующего за сложением, вы восстановите это прибавление, сделав вычитание равными частями в течение пяти лет (20% в год).

Амортизация бонусов, разрешенная Миннесотой

Вы получаете 20% от суммы амортизации бонуса, разрешенной к вашей прибыли в Миннесоте в год ввода актива в эксплуатацию. Вы должны добавить оставшиеся 80% к своему налогооблагаемому доходу в Миннесоте. Вы получите эту сумму, если вычтите ее из налогооблагаемого дохода в течение следующих пяти лет.

Для подробностей:

Акционер-нерезидент

См. Ниже, как вы применяете бизнес-распределение при расчете сложения и вычитания в Миннесоте.

Пример акционера-нерезидента

Келли, нерезидент Миннесоты, владеет 60% акций Capital T, S-корпорации, на долю которой приходится 50% продаж в Миннесоте. На 2020 налоговый год она получила федеральный график K-1 от Capital T, в котором указана ее доля амортизации бонуса в размере 75000 долларов. Келли использует эту сумму при заполнении своей федеральной декларации.

75000 долларов представляют собой 100% ее доли в соответствующей собственности, введенной в эксплуатацию в 2020 году.Ее скорректированный федеральный валовой доход уменьшится на 75 000 долларов, что уменьшит доход, указанный в строке 1 формы M1. Когда она заполнит свою Таблицу M1M, Прибавления и вычитания дохода, ей нужно будет добавить обратно 60 000 долларов (80% от 75 000 долларов) к своему налогооблагаемому доходу в Миннесоте.

Чтобы определить свои налоговые обязательства на 2020 год, она подает декларацию Миннесоты, используя Таблицу M1NR, Нерезиденты / Резиденты с неполным годом.

Келли рассчитывает сложение и вычитание амортизационной премии по Графике M1NR:

.

• Строка 10, столбец A: 60 000 долларов (полное добавление указано в расписании M1M)
• Строка 10, столбец B: 60 000 долл. США x.50 (бизнес-коэффициент) = 30 000 долларов США

Примечание : добавление амортизации бонуса 2020 года, указанное в строке 10, столбец A (60 000 долларов США), является той же суммой, которая указана в строке добавления амортизации федерального бонуса в Графике M1M, Прибавления и вычитания доходов.

% PDF-1.6 % 12048 0 объект > эндобдж xref 12048 684 0000000016 00000 н. 0000019963 00000 п. 0000020180 00000 п. 0000020211 00000 п. 0000020265 00000 п. 0000020304 00000 п. 0000020459 00000 п. 0000020548 00000 п. 0000020633 00000 п. 0000020721 00000 п. 0000020809 00000 п. 0000020897 00000 п. 0000020985 00000 п. 0000021073 00000 п. 0000021161 00000 п. 0000021249 00000 п. 0000021337 00000 п. 0000021425 00000 п. 0000021513 00000 п. 0000021601 00000 п. 0000021689 00000 п. 0000021777 00000 п. 0000021865 00000 п. 0000021953 00000 п. 0000022041 00000 п. 0000022129 00000 п. 0000022217 00000 п. 0000022305 00000 п. 0000022393 00000 п. 0000022481 00000 п. 0000022569 00000 п. 0000022657 00000 п. 0000022745 00000 п. 0000022833 00000 п. 0000022921 00000 п. 0000023009 00000 п. 0000023097 00000 п. 0000023186 00000 п. 0000023274 00000 п. 0000023362 00000 п. 0000023450 00000 п. 0000023538 00000 п. 0000023626 00000 п. 0000023714 00000 п. 0000023802 00000 п. 0000023890 00000 п. 0000023979 00000 п. 0000024067 00000 п. 0000024155 00000 п. 0000024243 00000 п. 0000024331 00000 п. 0000024419 00000 п. 0000024507 00000 п. 0000024595 00000 п. 0000024683 00000 п. 0000024771 00000 п. 0000024859 00000 п. 0000024947 00000 п. 0000025035 00000 п. 0000025123 00000 п. 0000025211 00000 п. 0000025299 00000 н. 0000025387 00000 п. 0000025476 00000 п. 0000025564 00000 п. 0000025652 00000 п. 0000025740 00000 п. 0000025828 00000 п. 0000025916 00000 п. 0000026004 00000 п. 0000026092 00000 п. 0000026180 00000 п. 0000026268 00000 п. 0000026356 00000 п. 0000026444 00000 п. 0000026532 00000 п. 0000026620 00000 н. 0000026708 00000 п. 0000026796 00000 п. 0000026884 00000 п. 0000026972 00000 п. 0000027060 00000 п. 0000027148 00000 н. 0000027236 00000 п. 0000027324 00000 п. 0000027412 00000 п. 0000027500 00000 п. 0000027588 00000 п. 0000027676 00000 н. 0000027764 00000 н. 0000027852 00000 н. 0000027940 00000 п. 0000028028 00000 п. 0000028116 00000 п. 0000028205 00000 п. 0000028293 00000 п. 0000028381 00000 п. 0000028469 00000 п. 0000028557 00000 п. 0000028645 00000 п. 0000028733 00000 п. 0000028821 00000 п. 0000028909 00000 п. 0000028997 00000 п. 0000029085 00000 п. 0000029173 00000 п. 0000029261 00000 п. 0000029349 00000 п. 0000029437 00000 п. 0000029525 00000 п. 0000029613 00000 п. 0000029701 00000 п. 0000029789 00000 п. 0000029877 00000 п. 0000029965 00000 н. 0000030053 00000 п. 0000030141 00000 п. 0000030229 00000 п. 0000030317 00000 п. 0000030406 00000 п. 0000030494 00000 п. 0000030582 00000 п. 0000030670 00000 п. 0000030758 00000 п. 0000030846 00000 п. 0000030934 00000 п. 0000031022 00000 п. 0000031110 00000 п. 0000031198 00000 п. 0000031286 00000 п. 0000031374 00000 п. 0000031462 00000 п. 0000031550 00000 п. 0000031638 00000 п. 0000031726 00000 п. 0000031814 00000 п. 0000031902 00000 п. 0000031990 00000 п. 0000032078 00000 п. 0000032166 00000 п. 0000032254 00000 п. 0000032342 00000 п. 0000032430 00000 п. 0000032518 00000 п. 0000032606 00000 п. 0000032694 00000 п. 0000032782 00000 п. 0000032870 00000 н. 0000032958 00000 п. 0000033046 00000 п. 0000033134 00000 п. 0000033222 00000 п. 0000033310 00000 п. 0000033398 00000 п. 0000033486 00000 п. 0000033574 00000 п. 0000033662 00000 п. 0000033750 00000 п. 0000033838 00000 п. 0000033926 00000 п. 0000034015 00000 п. 0000034103 00000 п. 0000034191 00000 п. 0000034279 00000 п. 0000034367 00000 п. 0000034455 00000 п. 0000034543 00000 п. 0000034631 00000 п. 0000034719 00000 п. 0000034807 00000 п. 0000034895 00000 п. 0000034983 00000 п. 0000035071 00000 п. 0000035159 00000 п. 0000035247 00000 п. 0000035335 00000 п. 0000035423 00000 п. 0000035512 00000 п. 0000035600 00000 п. 0000035688 00000 п. 0000035776 00000 п. 0000035864 00000 п. 0000035952 00000 п. 0000036040 00000 п. 0000036128 00000 п. 0000036216 00000 п. 0000036304 00000 п. 0000036392 00000 п. 0000036480 00000 п. 0000036568 00000 п. 0000036655 00000 п. 0000036742 00000 п. 0000036829 00000 н. 0000036916 00000 п. 0000037003 00000 п. 0000037090 00000 п. 0000037177 00000 п. 0000037264 00000 п. 0000037351 00000 п. 0000037438 00000 п. 0000037525 00000 п. 0000037612 00000 п. 0000037699 00000 н. 0000037786 00000 п. 0000037873 00000 п. 0000037960 00000 п. 0000038048 00000 п. 0000038135 00000 п. 0000038222 00000 п. 0000038309 00000 п. 0000038396 00000 п. 0000038483 00000 п. 0000038570 00000 п. 0000038657 00000 п. 0000038744 00000 п. 0000038831 00000 п. 0000038918 00000 п. 0000039005 00000 п. 0000039092 00000 н. 0000039179 00000 п. 0000039266 00000 п. 0000039354 00000 п. 0000039441 00000 п. 0000039528 00000 п. 0000039615 00000 п. 0000039702 00000 п. 0000039789 00000 п. 0000039876 00000 п. 0000039963 00000 н. 0000040050 00000 п. 0000040137 00000 п. 0000040224 00000 п. 0000040311 00000 п. 0000040398 00000 п. 0000040485 00000 п. 0000040572 00000 п. 0000040659 00000 п. 0000040746 00000 п. 0000040833 00000 п. 0000040920 00000 п. 0000041007 00000 п. 0000041094 00000 п. 0000041181 00000 п. 0000041268 00000 п. 0000041355 00000 п. 0000041442 00000 п. 0000041529 00000 п. 0000041616 00000 п. 0000041703 00000 п. 0000041790 00000 п. 0000041877 00000 п. 0000041964 00000 п. 0000042051 00000 п. 0000042138 00000 п. 0000042225 00000 п. 0000042312 00000 п. 0000042399 00000 п. 0000042486 00000 п. 0000042574 00000 п. 0000042661 00000 п. 0000042748 00000 н. 0000042835 00000 п. 0000042922 00000 п. 0000043009 00000 п. 0000043096 00000 п. 0000043183 00000 п. 0000043270 00000 п. 0000043357 00000 п. 0000043444 00000 п. 0000043531 00000 п. 0000043618 00000 п. 0000043705 00000 п. 0000043792 00000 п. 0000043879 00000 п. 0000043966 00000 п. 0000044053 00000 п. 0000044140 00000 п. 0000044227 00000 п. 0000044314 00000 п. 0000044401 00000 п. 0000044488 00000 н. 0000044575 00000 п. 0000044662 00000 п. 0000044749 00000 п. 0000044836 00000 п. 0000044923 00000 п. 0000045010 00000 п. 0000045098 00000 п. 0000045185 00000 п. 0000045272 00000 п. 0000045359 00000 п. 0000045446 00000 п. 0000045534 00000 п. 0000045621 00000 п. 0000045708 00000 п. 0000045795 00000 п. 0000045882 00000 п. 0000045969 00000 п. 0000046056 00000 п. 0000046144 00000 п. 0000046231 00000 п. 0000046318 00000 п. 0000046405 00000 п. 0000046492 00000 п. 0000046578 00000 п. 0000046663 00000 п. 0000046833 00000 п. 0000047419 00000 п. 0000047524 00000 п. 0000047782 00000 п. 0000048137 00000 п. 0000048704 00000 п. 0000048956 00000 п. 0000077210 00000 п. 0000105458 00000 п. 0000105977 00000 н. 0000106099 00000 н. 0000114331 00000 п. 0000114395 00000 н. 0000114493 00000 н. 0000114627 00000 н. 0000114727 00000 н. 0000114813 00000 н. 0000114968 00000 н. 0000115054 00000 н. 0000115140 00000 н. 0000115305 00000 н. 0000115515 00000 н. 0000115628 00000 н. 0000115807 00000 н. 0000115970 00000 н. 0000116103 00000 п. 0000116282 00000 н. 0000116428 00000 н. 0000116552 00000 н. 0000116765 00000 н. 0000116960 00000 н. 0000117113 00000 н. 0000117284 00000 н. 0000117397 00000 н. 0000117517 00000 н. 0000117681 00000 н. 0000117898 00000 н. 0000118092 00000 н. 0000118300 00000 н. 0000118451 00000 н. 0000118564 00000 н. 0000118740 00000 н. 0000118900 00000 н. 0000119063 00000 н. 0000119245 00000 н. 0000119413 00000 н. 0000119582 00000 н. 0000119764 00000 н. 0000119925 00000 н. 0000120095 00000 н. 0000120305 00000 н. 0000120466 00000 н. 0000120613 00000 н. 0000120781 00000 н. 0000120952 00000 н. 0000121081 00000 н. 0000121243 00000 н. 0000121422 00000 н. 0000121587 00000 н. 0000121765 00000 н. 0000121872 00000 н. 0000122023 00000 н. 0000122207 00000 н. 0000122350 00000 н. 0000122503 00000 н. 0000122647 00000 н. 0000122827 00000 н. 0000122927 00000 н. 0000123089 00000 н. 0000123206 00000 н. 0000123323 00000 н. 0000123475 00000 н. 0000123679 00000 н. 0000123795 00000 н. 0000123929 00000 н. 0000124125 00000 н. 0000124255 00000 н. 0000124473 00000 н. 0000124593 00000 н. 0000124755 00000 н. 0000124923 00000 н. 0000125081 00000 н. 0000125204 00000 н. 0000125385 00000 н. 0000125575 00000 н. 0000125765 00000 н. 0000125938 00000 н. 0000126061 00000 н. 0000126215 00000 н. 0000126320 00000 н. 0000126447 00000 н. 0000126597 00000 н. 0000126719 00000 н. 0000126883 00000 н. 0000127021 00000 н. 0000127205 00000 н. 0000127363 00000 н. 0000127563 00000 н. 0000127712 00000 н. 0000127827 00000 н. 0000127957 00000 н. 0000128105 00000 н. 0000128273 00000 н. 0000128453 00000 н. 0000128592 00000 н. 0000128737 00000 н. 0000128893 00000 н. 0000129063 00000 н. 0000129221 00000 н. 0000129398 00000 н. 0000129569 00000 н. 0000129766 00000 н. 0000129879 00000 п. 0000130233 00000 п. 0000130365 00000 н. 0000130546 00000 н. 0000130735 00000 н. 0000130879 00000 н. 0000131063 00000 н. 0000131199 00000 н. 0000131344 00000 н. 0000131453 00000 н. 0000131605 00000 н. 0000131747 00000 н. 0000131883 00000 н. 0000132023 00000 н. 0000132237 00000 н. 0000132393 00000 н. 0000132559 00000 н. 0000132743 00000 н. 0000132890 00000 н. 0000133058 00000 н. 0000133210 00000 н. 0000133367 00000 н. 0000133530 00000 н. 0000133649 00000 н. 0000133770 00000 н. 0000133888 00000 н. 0000134114 00000 п. 0000134260 00000 н. 0000134446 00000 н. 0000134606 00000 н. 0000134777 00000 н. 0000134984 00000 н. 0000135118 00000 п. 0000135320 00000 н. 0000135503 00000 н. 0000135660 00000 н. 0000135771 00000 н. 0000135972 00000 н. 0000136111 00000 п. 0000136237 00000 п. 0000136432 00000 н. 0000136610 00000 н. 0000136785 00000 н. 0000136973 00000 н. 0000137112 00000 н. 0000137292 00000 н. 0000137430 00000 н. 0000137618 00000 н. 0000137756 00000 н. 0000137944 00000 н. 0000138141 00000 п. 0000138291 00000 н. 0000138446 00000 н. 0000138615 00000 н. 0000138772 00000 н. 0000138948 00000 н. 0000139118 00000 н. 0000139236 00000 н. 0000139343 00000 п. 0000139448 00000 н. 0000139637 00000 н. 0000139809 00000 н. 0000139978 00000 н. 0000140146 00000 п. 0000140267 00000 н. 0000140428 00000 н. 0000140610 00000 н. 0000140766 00000 н. 0000140900 00000 н. 0000141034 00000 н. 0000141179 00000 п. 0000141322 00000 н. 0000141466 00000 н. 0000141600 00000 н. 0000141736 00000 н. 0000141882 00000 н. 0000142076 00000 н. 0000142220 00000 н. 0000142358 00000 п. 0000142503 00000 н. 0000142702 00000 н. 0000142853 00000 н. 0000143022 00000 н. 0000143202 00000 н. 0000143380 00000 н. 0000143532 00000 н. 0000143741 00000 н. 0000143861 00000 н. 0000143981 00000 н. 0000144151 00000 н. 0000144327 00000 н. 0000144458 00000 н. 0000144612 00000 н. 0000144770 00000 н. 0000144932 00000 н. 0000145086 00000 н. 0000145340 00000 н. 0000145497 00000 н. 0000145650 00000 н. 0000145872 00000 н. 0000146060 00000 н. 0000146198 00000 п. 0000146372 00000 н. 0000146511 00000 н. 0000146665 00000 н. 0000146839 00000 н. 0000147054 00000 н. 0000147273 00000 н. 0000147536 00000 н. 0000147749 00000 н. 0000147968 00000 н. 0000148203 00000 н. 0000148396 00000 н. 0000148595 00000 н. 0000148757 00000 н. 0000148973 00000 н. 0000149170 00000 н. 0000149354 00000 п. 0000149580 00000 н. 0000149791 00000 н. 0000149972 00000 н. 0000150141 00000 н. 0000150330 00000 н. 0000150484 00000 н. 0000150672 00000 н. 0000150885 00000 н. 0000151069 00000 н. 0000151237 00000 н. 0000151427 00000 н. 0000151582 00000 н. 0000151741 00000 н. 0000151924 00000 н. 0000152072 00000 н. 0000152447 00000 н. 0000152609 00000 н. 0000152773 00000 н. 0000152991 00000 н. 0000153123 00000 н. 0000153270 00000 н. 0000153367 00000 н. 0000153516 00000 н. 0000153707 00000 н. 0000153886 00000 н. 0000154063 00000 н. 0000154238 00000 п. 0000154416 00000 н. 0000154626 00000 н. 0000154791 00000 н. 0000154996 00000 н. 0000155164 00000 н. 0000155344 00000 н. 0000155521 00000 н. 0000155726 00000 н. 0000155827 00000 н. 0000155928 00000 н. 0000156029 00000 н. 0000156139 00000 н. 0000156327 00000 н. 0000156556 00000 н. 0000156733 00000 н. 0000156898 00000 н. 0000157051 00000 н. 0000157198 00000 н. 0000157341 00000 п. 0000157452 00000 н. 0000157592 00000 н. 0000157778 00000 н. 0000157952 00000 н. 0000158123 00000 н. 0000158241 00000 н. 0000158385 00000 н. 0000158588 00000 н. 0000158713 00000 н. 0000158890 00000 н. 0000159044 00000 н. 0000159228 00000 н. 0000159417 00000 н. 0000159553 00000 н. 0000159749 00000 н. 0000159925 00000 н. 0000160135 00000 н. 0000160346 00000 п. 0000160489 00000 н. 0000160666 00000 н. 0000160878 00000 н. 0000161100 00000 н. 0000161269 00000 н. 0000161464 00000 н. 0000161603 00000 н. 0000161764 00000 н. 0000161879 00000 н. 0000161994 00000 н. 0000162174 00000 н. 0000162299 00000 н. 0000162424 00000 н. 0000162623 00000 н. 0000162807 00000 н. 0000162944 00000 н. 0000163130 00000 н. 0000163232 00000 н. 0000163380 00000 н. 0000163512 00000 н. 0000163654 00000 н. 0000163783 00000 н. 0000163923 00000 н. 0000164067 00000 н. 0000164210 00000 н. 0000164317 00000 н. 0000164462 00000 н. 0000164584 00000 н. 0000164707 00000 н. 0000164833 00000 н. 0000164965 00000 н. 0000165114 00000 н. 0000165292 00000 н. 0000165470 00000 н. 0000165632 00000 н. 0000165806 00000 н. 0000165980 00000 н. 0000166118 00000 н. 0000166284 00000 н. 0000166494 00000 н. 0000166649 00000 н. 0000166783 00000 н. 0000166951 00000 н. 0000167101 00000 п. 0000167282 00000 н. 0000167453 00000 н. 0000167554 00000 н. 0000167655 00000 н. 0000167756 00000 н. 0000167857 00000 н. 0000167958 00000 н. 0000168059 00000 н. 0000168160 00000 н. 0000168261 00000 н. 0000168362 00000 н. 0000168463 00000 н. 0000168564 00000 н. 0000168665 00000 н. 0000168766 00000 н. 0000168867 00000 н. 0000168968 00000 н. 0000169069 00000 н. 0000169170 00000 н. 0000169271 00000 н. 0000169372 00000 н. 0000169473 00000 н. 0000169574 00000 н. 0000169675 00000 н. 0000169776 00000 н. 0000169877 00000 н. 0000169978 00000 н. 0000170079 00000 н. 0000170180 00000 н. 0000170281 00000 п. 0000170382 00000 п. 0000170483 00000 н. 0000170584 00000 н. 0000170685 00000 н. 0000170786 00000 н. 0000170887 00000 н.