Субсидиарная ответственность бухгалтера – всё о субсидиарной ответственности главного бухгалтера

Субсидиарная ответственность главного бухгалтера

При возникновении у бизнеса финансовых проблем ответственность перед кредиторами несет не только сама компания, но и ее первые лица. Причем административным преследованием дело может не ограничиться, в некоторых ситуациях отвечать придется личным имуществом. Речь идет о субсидиарной ответственности топ-менеджеров по долгам организации. В каких случаях привлекается к субсидиарной ответственности главный бухгалтер, рассказываем в нашем материале.

Сам термин пришел из латинского языка: «subsidiarus» в переводе означает «вспомогательный» или «резервный». Суть этого вида ответственности – взыскание задолженности с «дополнительных» обязанных лиц, если основной должник не удовлетворил требования кредиторов.

Субсидиарная ответственность бывает:

1. Договорной, когда обязанности «резервного» должника прямо прописаны в договоре. Примером здесь может служить поручительство при выдаче кредита. Если заемщик по тем или иным причинам не платит, кредитор имеет право взыскать долг с поручителя.
2. Внедоговорной, когда ответственность вытекает из требований законодательства. Лицо, к которому предъявляются требования, в данном случае должно иметь влияние на основного должника.

Именно к этой ситуации относится ответственность учредителей и руководителя компании. Субсидиарная ответственность главного бухгалтера применяется гораздо реже, но тоже возможна.

Субсидиарная ответственность руководителей и собственников компаний: когда наступает и как избежать

Особенностью субсидиарной ответственности является то, что кредитор имеет право взыскивать задолженность с «дополнительного» должника только, если не смог получить ее с основного (ст. 399 ГК РФ). Это важное отличие субсидиарной ответственности от солидарной, при которой кредитор может по своему желанию взыскать задолженность с любого из обязанных лиц.

Солидарная ответственность бухгалтера, руководителя или других ответственных лиц в общем случае не предусмотрена законом. Она может применяться только в особых ситуациях. Например, банки при кредитовании юридического лица иногда требуют, чтобы его руководители выступили в качестве поручителей. А условия договора поручительства в этом случае могут предусматривать и солидарную ответственность.

Применительно к организации полная невозможность взыскания – это отсутствие самого юридического лица, то есть его ликвидация. Но так как мы говорим о ситуации, когда компания «обременена» долгами, то ее ликвидация обычно связана с процедурой банкротства.

Поэтому именно в процессе банкротства компании чаще всего и встает вопрос о взыскании долгов с ее собственников или генерального директора. Субсидиарная ответственность главного бухгалтера при банкротстве тоже предусмотрена законом, но наступает далеко не всегда.

Основным нормативным документом в этой сфере является закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»

Ключевым в плане субсидиарной ответственности при банкротстве является понятие контролирующего должника лица (КДЛ). Указанное лицо может тем или иным образом управлять деятельностью компании-банкрота. Следовательно, если доказана недобросовестность КДЛ, то убытки кредиторов подлежат возмещению за его счет.

Увольнение КДЛ с должности в данном случае ничего не меняет. Кредиторы могут инициировать процедуру взыскания в течение трех лет после банкротства. А сами нарушения, являющиеся основанием для привлечения к ответственности, могут быть допущены в течение 10 лет до подачи заявления (п. 5 ст. 61.14 закона № 127-ФЗ).

Изменения, внесенные в 2017 году в закон № 127-ФЗ, существенно ухудшили положение всех ответственных лиц при банкротстве. Появилась даже новая глава III.2, полностью посвященная взысканию задолженности с КДЛ.

Особенного внимания в этой связи заслуживают статьи 61.10 и 61.11. Первая из них дает определение контролирующих должника лиц. Для нашей темы здесь важно, что руководитель является КДЛ «по умолчанию» (пп. 1 п. 4 ст. 61.10 закона № 127-ФЗ).

Статья 61.11 возлагает на КДЛ обязанность самому доказывать свою невиновность. Вместе с рассмотренными выше положением это, по сути, означает презумпцию вины руководителя компании при нарушении прав кредиторов. А вот субсидиарная ответственность бухгалтера должна быть доказана заявителем, т.к. он только «может» являться КДЛ (пп.3 п. 2 ст. 61.10 закона № 127-ФЗ).

Например, в пп. 2 п. 2 ст. 61.11 закона № 127-ФЗ предусмотрено нарушение, относящееся именно к «бухгалтерской» сфере, а именно — отсутствие или существенное искажение финансовых документов.

Важно!

Не следует забывать, что за ведение бухучета и хранение бухгалтерских документов отвечает руководитель компании (п. 1 ст. 7 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете»).

Поэтому судебная практика в основном содержит случаи отказов в привлечении главного бухгалтера к субсидиарной ответственности. Примером могут служить постановления Арбитражного суда Центрального округа от 22.07.2016 по делу № А23-3613/2012 и Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.12.2016 г. по делу № А27-21922/2014.

Оба дела показывают, как удалось защититься бухгалтерам от судебного преследования со стороны арбитражных управляющих. Истцы не смогли предоставить убедительных доказательств того, что учет велся с серьезными нарушениями и что именно это явилось причиной убытков, понесенных кредиторами.

Рассмотрим привлечение главного бухгалтера к субсидиарной ответственности на примере «резонансного» дела об ответственности бухгалтера ООО «Темп» Ахмадеевой Г. Г.

Она была привлечена в качестве обвиняемой по ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов». Вина бухгалтера заключалась в неверном выборе налогового режима (ЕНВД вместо общей системы), что привело к существенной недоимке. В дальнейшем дело было прекращено по амнистии. Однако налоговики подали на субсидиарную ответственность и взыскали с Ахмадеевой Г. Г. сумму ущерба, причиненного бюджету.

Пройдя все судебные инстанции, Ахмадеева Г. Г. подала заявление в Конституционный суд РФ. КС РФ рассмотрел указанное дело и вынес постановление от 08.12.2017 № 39-П. Его суть можно изложить следующим образом:

1. Взыскание с руководителя, главного бухгалтера и других КДЛ налоговой задолженности компании допускается только при исчерпании возможностей взыскать долги с самой организации, а именно:
   • после ликвидации юридического лица;
   • после признания организации фактически недействующей.
2. Взыскивать с физических лиц можно только суммы задолженности организации по налогам, а также пени. Штрафы взыскивать нельзя.
3. Суд может, принимая решение о взыскании, учесть материальное положение и степень вины ответчика, а также другие важные обстоятельства дела.
4. Если будет доказано, что компания-должник является фиктивной и создана лишь для прикрытия незаконной деятельности, то взыскание ее налоговых долгов с КДЛ возможно и до ликвидации.

Рассмотренное выше решение КС РФ несколько ограничивает «аппетиты» налоговиков, желающих всеми способами обеспечить взыскание недоимки с юридических лиц.

В частности, дело Ахмадеевой Г. Г. было пересмотрено Красноуфимским районным судом Свердловской области. С учетом позиции КС РФ суд отказал налоговикам во взыскании задолженности с бухгалтера (решение от 23.03.2018 № 2-1-300/2018).

Важно!

Однако сам принцип взыскания налоговой задолженности организации с КДЛ под сомнение не ставится. У чиновников всегда остается право попытаться доказать «фиктивность» компании, особенно, если она после проверки фактически прекратила деятельность или существенно уменьшила ее масштабы. Также налоговики могут повторно подать иск о взыскании задолженности с КДЛ после исключения организации из ЕГРЮЛ.

И всегда «под ударом» в первую очередь будет директор. Чтобы минимизировать риски привлечения к субсидиарной ответственности первых лиц компании, желательно хотя бы время от времени советоваться с профессиональным налоговым консультантом. Он не только наладит качественный учет и отчетность, но и не допустит ситуации, привлекающие внимание налоговиков.

1. Если организация не удовлетворяет требованиям кредиторов, то ее долги могут быть взысканы с контролирующих лиц через применение субсидиарной ответственности. Для этого истец должен доказать, что именно действия этих лиц привели к нарушению прав кредиторов.
2. В первую очередь субсидиарная ответственность по долгам компании возлагается на руководителя. Главный бухгалтер может быть привлечен к ней в редких случаях при наличии существенных доказательств его вины.
3. Передача учетных функций на аутсорсинг в 1C-WiseAdvice дает возможность разделить с нами ответственность за качество учета и отчетности.

Заказать услугу

Хотите читать советы налоговых экспертов и главных бухгалтеров?

Подпишитесь на обновления блога

Подписаться

1c-wiseadvice.ru

кого коснется субсидиарная ответственность и как ее избежать?

Федеральные законы от 28 декабря 2016 г. № 488-ФЗ и от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ взбудоражили собственников бизнеса, директоров, финансовых директоров и главных бухгалтеров. Ответственность всем своим личным имуществом по налоговым нарушениям даже после исключения организации из ЕГРЮЛ – серьезная угроза. Если собственник бизнеса и директор осуществляют предпринимательскую деятельность на свой риск, то бухгалтеры и финансовые директора за зарплату. Возник насущный вопрос: «Кто за что и в каком размере отвечает и как избежать ответственности?»

Ответственность директора

Наиболее всего очевидна ответственность генерального директора, который одновременно является единственным учредителем и главным бухгалтером. В случае возникновения налоговых претензий и невозможности удовлетворить их денежными средствами или имуществом организации, субсидиарная ответственность в размере недоимки ляжет на плечи бизнесмена.

Один из способов избежать ответственности – переложить ее на других лиц. Но в случае совмещения основных ролей в бизнесе это сделать сложно. Можно попробовать следующее: назначить одного из сотрудников организации ответственным за проверку контрагентов, максимально прописав его должностные обязанности и даже проведя специальное обучение. 

В случае заключения договора с фирмой-однодневкой, который по мнению налоговиков привел к незаконной налоговой оптимизации и дальнейшим доначислениям, которые организация оплатить не может, возникновению вопроса о субсидиарной ответственности, можно будет пробовать доказать, что возникновение необоснованной налоговой выгоды произошло вследствие виновных действий ответственного сотрудника компании (контролирующего лица), а не генерального директора. 

На сегодняшний день судебной практики по 401-ФЗ и 488-ФЗ нет, и именно директор отвечает за управление юридическим лицом, а признание наемного сотрудника организации контролирующим лицом крайне сложно. И тем не менее, именно размытие ответственности – один из немногих способов избежать или снизить размер ответственности.

Ответственность главбуха и финансового директора

Субсидиарная ответственность главных бухгалтеров и финансовых директоров вероятна только в случае участия в выводе активов компании, имеющей налоговые претензии или участия в качестве контролирующих лиц (в том числе учредителей, директоров) при дроблении бизнеса.

Перед выездной налоговой проверкой налоговики проводят предпроверочный анализ не только юридического лица, но и оценку имущественного положения учредителей, директоров, главного бухгалтера, топ-менеджеров. Если будет выявлено существенное повышение дохода, происходящего параллельно применению оптимизационных схем компании-работодателя, вывод на этих лиц денежных средств и имущества, с дальнейшим переходам бенефициарам, они могут быть привлечены к субсидиарной ответственности.

Дробление бизнеса как способ оптимизации и повышения безопасности активов компании имеет побочный эффект: необходимость в учредителях и директорах, не совпадающих с бенефициаром. И вот тут помимо родственников и друзей, собственники бизнеса начинают привлекать доверенных лиц на зарплате, которые к тому же под боком и кому можно относительно доверять – бухгалтеров и финансовых директоров, регистрируя на них компании, дробящие большой бизнес.

Так вот, при признании такого дробления необоснованной налоговой выгодой – такие новые собственники и могут быть привлечены к субсидиарной ответственности.

Ответственность учредителей

А что с субсидиарной ответственностью учредителей, не совпадающих с генеральным директором? Вот им, чтобы обезопасить свои активы, лучше с ликвидацией своих организаций не торопиться, чтобы не подписывать протоколы или решения о ликвидации компании и назначении ликвидатора. Чем меньше доказанного участия учредителей в управлении обществом, тем лучше. 

Если будет установлено, что контролирующих лиц у организации, имеющей претензии налоговиков, несколько, то они будут нести солидарную ответственность, проще говоря платить будут совместно, без учета их роли, размера долей в уставном капитале и т.д.

Налоговики готовы к работе

Очевидно, что на практике субсидиарная ответственность будет применяться все чаще. Из центрального аппарата ФНС в районные налоговые уже направлены соответствующие рекомендации, а значит, вопрос обеспечения безопасности активов компании и личного имущества собственников бизнеса актуален, как никогда.

Проблема в том, что даже если начать обелять бизнес с завтрашнего дня, пройдет еще не менее трех лет, чтобы сказать, что он относительно безопасен, а это значит, что действовать необходимо как можно быстрее, и как можно более вдумчиво.

www.klerk.ru

Как избежать субсидиарной ответственности?

До 2017 года разобраться с долгами у фирмы в России было достаточно просто: одни не предоставляли в ФНС РФ отчетность на протяжении года, после чего компанию исключали из перечня ЕГРЮЛ.

С течением времени взыскать какую-либо компенсацию нередко становилось крайне проблематично. Другие же проходили через процедуру банкротства, после чего долги с них списывались.

Однако, принятый в июле 2017 года закон ФЗ-266 внес существенные изменения в сложившуюся ситуацию.

Когда наступает субсидиарная ответственность?

Для начала необходимо разобраться с тем, о чем идет речь. Под «субсидиарной ответственностью» понимается дополнительная ответственность по финансовым долгам, которая взыскивается, исходя из объема непогашенных долгов перед кредиторами или же налоговыми органами, причем, по итогам начавших действовать изменений, речь идет далеко не только об учредителях или же руководителях фирмы.

Теперь законодатель оперирует понятием «контролирующих лиц».

Под ними понимаются:

1. учредители, владельцы, руководители, топ-менеджеры, главный бухгалтер и другие лица, которые могли принимать решения, имеющие значения для всего предприятия;
2. все, кто действовал от имени соответствующей фирмы, то есть вопрос о том, как избежать субсидиарной ответственности, может касаться и посредников;
3. представители ликвидационной комиссии. Актуально, если процесс банкротства проходил официально;
4. должностные лица — на ключевых позициях. Поскольку намечается тенденция расширения понятия «контролирующих лиц», то сейчас можно говорить далеко не только о финдиректоре и главном бухгалтере, но и об их заместителях, особенно если они принимали решения по конкретным сделкам, о руководителях представительств или филиалов, отделов и т. п.;
5. мажоритарные акционеры;
6. лица, связанные с собственником или же учредителем. Это может быть родственник, супруг и т. п.;
7. контрагенты компании-должника при наличии устойчивой связи между ними.

Как можно увидеть, перечень довольно широкий. Так что, если у компании возникла задолженность, которую она не в состоянии погасить за счет собственного имущества, то никто, связанный с этой организацией, до конца не будет теперь чувствовать себя в полной безопасности.

Основания для возложения субсидиарной ответственности

Привлечение контролирующего лица к ответу происходит, если невозможность погашения долга перед кредитором возникла при действии или же бездействии этого самого лица.

Что под этим подразумевается? Под «действием» понимается принятие рискованных решений, нарушение законодательства, то есть, фактически, почти все, что угодно, что привело к создавшейся ситуации.

С «бездействием» разобраться несколько сложнее. Однако определенная судебная практика уже накоплена. По результатам ее изучения можно сказать, что бездействие чаще всего является основанием для привлечения к субсидиарной ответственности тогда, когда конкретное контролирующее лицо должно было предпринять конкретные действия, но не сделало этого.

Судьи обращают внимание также на ситуации, когда, например, у руководителя были все возможности для принятия верного решения, которые помогли бы избежать банкротства, но он, опять же, ничего не сделал. К этой же категории относятся случаи игнорирования требований и рациональных предложений кредиторов, постоянное затягивание оплаты и прочее.

Привлечь к этой мере наказания контролирующее лицо могут также, если оно не подало заявление о разорении, наступившем по факту, затянуло со сроками или же иным образом (в связи с несостоятельностью) нарушило законодательство о ликвидации предприятия.

Поскольку речь идет о конкретных нормативно-правовых актах и об определенной процедуре, то собирать доказательства против такого лица долго не придется.

Когда можно привлечь руководителя к субсидиарной ответственности?

Руководителя, как и всех контролирующих лиц, из-за несостоятельности теперь привлекают к этому штрафу в течение 3 лет после ликвидации компании (или после завершения процесса по этому поводу). К этому сроку необходимо добавить еще два года, если заявителю удалось его восстановить. Учтите, что теперь факт исключения организации из ЕГРЮЛ для взыскания задолженностей не имеет никакого значения.

Кто может привлечь руководителя к субсидиарной ответственности?

Изменения в законодательстве непосредственно коснулись и того, кто именно вправе это делать. Раньше такой возможностью обладал конкурсный управляющий. Сейчас же этим правом владеет более широкий перечень лиц. Это конкурсные кредиторы, ФНС, все тот же управляющий, сотрудники несостоятельной фирмы и другие лица.

Чтобы выступить истцом, достаточно доказать, что банкротство юридической организации нарушает твои права.

Как избежать субсидиарной ответственности руководителю?

Необходимо отметить, что ситуация для контролирующих лиц сложилась довольно специфическая.

Чтобы избежать субсидиарной ответственности, руководителю, впрочем, как и прочим лицам, нужно:

1. внимательно следить за всеми сделками, связанными с продажей активов фирмы, не реализовывать их по цене ниже рыночной, иначе у кредиторов могут появиться претензии;
2. тщательно контролировать все сделки с аффилированными лицами, поскольку сначала будут проверяться именно они;
3. не заключать заведомо невыгодные соглашения. Проверять риски, они должны быть оправданными по каждой сделке;
4. при потере (уничтожении) бухгалтерских и прочих финансовых документов обязательно их восстанавливать;
5. перед началом сотрудничества тщательно изучать контрагента;
6. избегать фиктивных сделок и сотрудничества с конторами-однодневками;
7. следить за вопросом задолженностей как перед компанией, так и самой организации. В первом случае руководителю необходимо предпринимать соответствующие меры по взысканию средств, обращаться в суд за защитой своих прав и т. п. Если же речь идет об уже имеющейся задолженности, то контролирующее лицо обязано сделать все для ее своевременного погашения или же уменьшения долга.

Вкратце описанное можно свести к добросовестному поведению, защите интересов фирмы и всех лиц, которые так или иначе с ней связаны. Если же руководитель (его зам, главный бухгалтер, учредитель, прочие) злоупотребляет своим положением, игнорирует имеющиеся обязанности, вредят, то вероятность привлечения к данному типу ответственности для него становится очень высокой.

Что делать, если привлекают к субсидиарной ответственности?

Согласно последним изменениям, такое обязательство подразумевает собой презумпцию вины контролирующего лица. То есть доказывать, что он предпринимал все необходимые меры, действовал разумно, в интересах компании и кредиторов, придется тому, против кого подали иск.

Если дело уже возбуждено, нужно немедленно собирать аргументы на опровержение. Это может быть профессиональное мнение эксперта, оценка, выданная аудиторской компанией, доказательства того, что на данный момент времени цены соответствовали рыночным.

Если при заключении сделки вы начинали сотрудничество с новым контрагентом, который впоследствии оказался ненадежным, желательно показать, как именно его проверяли. Были ли сделаны запросы в соответствующие органы? Выписка из ЕГРЮЛ? Принималась ли во внимание сложившаяся репутация фирмы? Все это имеет значение и оценивается в комплексе.

Конкретное должностное лицо сможет уклониться от подобной ответственности, если докажет, что фактические решения принимало не оно и укажет другого человека. Однако и здесь придется собирать подтверждения.

Так или иначе процесс защиты своих прав простым назвать нельзя. Если вы не знаете, как избежать субсидиарной ответственности по новым правилам, обратитесь своевременно к профессионалам.

Они подскажут, что именно нужно делать, какие данные вам понадобятся, куда подавать запросы, организуют проведение экспертизы при необходимости. Если у вас нет свободного времени, такие специалисты могут по доверенности сделать все за вас. Но учтите, что главное — не затягивать!

Источник: Персональный блог налогового адвоката Павла Тылика

www.klerk.ru

Субсидиарная ответственность главного бухгалтера | Сам себе адвокат

Нормы Закона о банкротстве позволяют привлекать главного бухгалтера к субсидиарной ответственности, однако,  вину главного бухгалтера в банкротстве компании доказать довольно сложно.  Суд не привлечет его к ответственности если он принял все меры по ведению, хранению и передаче бухгалтерской документации. Но если главный бухгалтер не передал документы, исказил данные в отчетности, участвовал в совершении сделок по выводу активов должника, то такая возможность имеется.

Суд может привлечь гл. бухгалтера к субсидиарной ответственности если он

Он был признан контролирующим лицом. То есть главбух действительно занимал эту должность по трудовому договору и он подписывал все финансовые документы и бухгалтерскую отчетность.

Работа в должности главбуха сама по себе не свидетельствует, что данное лицо имеет право давать обязательные для исполнения должником указания или возможность иным образом определять его действия. Главбух не является органом юридического лица и не имеет полномочий формировать и выражать его волю без соответствующей доверенности.  Наличие подписи главного бухгалтера обусловлено нормами ФЗ РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

На главного бухгалтера возложено несколько важных обязанностей, неисполнение которых может повлечь за собой банкротство компании и существенные затруднения в проведении процедуры.

В частности  на него возложен контроль за отражением в бухучете любых хозяйственных и кассовых операций компании, участие в инвентаризациях. руководство бухгалтерией, организация работы персонала бухгалтерии, проверка филиалов и обособленных подразделений, составление полной отчетности по хозяйственной деятельности компании и налогам, их своевременное перечисление в бюджет, предложение руководству и акционерам компании путей оптимизации ее хозяйственной деятельности.

Самым распространенным основанием для привлечения глабуха к субсидиарной ответственности являются, во-первых, непередача документов бухгалтерского учета. Предполагается, что совместные действия главного бухгалтера и руководителя должника являются необходимой причиной объективного банкротства при доказанности существенно затруднивших проведение процедур банкротства фактов непередачи, сокрытия, утраты или искажения документации.

Во-вторых,  неотражение в бухгалтерской отчетности информации о сделках и движении товарно-материальных ценностей, поскольку, это затрудняет процесс поиска имущества и формирования конкурсной массы.

В-третьих,  искажение бухгалтерской отчетности с целью сокрытия доходов, снижения налогооблагаемой базы, получения кредита.

В-четвертых, участие в выводе активов, фиктивном банкротстве, уходе от погашения кредиторской задолженности. Во многих случаях часть подобных операций осуществляется именно главным бухгалтером.

Нужно заметить, что главный бухгалтер не вправе и не обязан подавать заявление о банкротстве должника в силу своего должностного положения. В суде заявитель должен доказать, что непередача документов главбухом затруднила проведение процедур банкротства

Непередача документов является наиболее распространенным основанием для привлечения контролирующих лиц к субсидиарной ответственности. Закон о банкротстве возлагает обязанность по передаче документации должника конкурсному управляющему только на руководителя должника. Это связано  с тем, что ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организует именно руководитель. Именно он обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо или заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

Ссылаясь на данное положение, руководители пытаются избежать ответственности за не передачу документов. Судебная практика по этому вопросу  не единообразна. Одни суды указывают, что  Закон о бухгалтерском учете возлагает организацию ведения бухгалтерского учета и хранения документов бухгалтерского учета именно на руководителя, а потому главный бухгалтер не несет ответственности за непередачу бухгалтерской документации конкурсного управляющему.

Другие суды считают, что  непредоставление бухгалтерской отчетности является прямым умыслом контролирующих должника лиц, одним из которых является главный бухгалтер, на сокрытие финансовой информации должника в целях затруднения в дальнейшем возможности признания сделок недействительными, выявления фактов вывода имущества должника, взыскания дебиторской задолженности. Поэтому действия главного бухгалтера приводят к невозможности погашения требований кредитора в полном объеме.

На практике встречаются случаи, когда конкурсный управляющий ссылается на факт уничтожения документов главным бухгалтером. Если этот факт будет достоверно установлен, то главбуха можно привлечь к ответственности.

Если уничтожение документов главным бухгалтером относится к внутренним взаимоотношениям между руководителем должника и его сотрудниками, то это не является уважительной причиной непредоставления документов.

С целью предотвращения рисков главный бухгалтер должен представить доказательства передачи руководителю бухгалтерской документации в случае своего увольнения.

Иногда конкурсные управляющие пытаются привлечь главного бухгалтера к ответственности за непередачу документов под видом искажения бухгалтерской отчетности. Однако, сам по себе факт непередачи главным бухгалтером конкурсному управляющему документации должника, в том числе о дебиторской задолженности, и совершения должником подозрительных сделок не свидетельствует об умышленном искажении главным бухгалтером данных бухучета и отчетности.

Важно отметить, что в любом случае заявитель обязан представить доказательства, подтверждающие, что в результате непередачи документов главным бухгалтером существенно затруднено проведение процедур банкротства. Если такие доказательства представлены не будут, суд откажет в привлечении данного лица к ответственности.

Подпись на документах сама по себе не свидетельствует об одобрении сделок главным бухгалтером

Практически все сделки общества проходят через главного бухгалтера. Поэтому на него также пытаются возложить ответственность за их совершение.

Одни суды полагают, что сам по себе факт бездействия не является основанием для привлечения к ответственности

Суды учитывают и основания совершения действий. В одном деле суд установил, что руководитель умышленно, из корыстной и иной личной заинтересованности, в нарушение закона дала главному бухгалтеру общества обязательные для исполнения указания уплатить НДФЛ не в полном объеме. В итоге суд привлек к субсидиарной ответственности именно руководителя.

Однако если сделка совершена по непосредственному распоряжению главного бухгалтера, то это основание для привлечения к ответственности.

На практике распространены случаи, когда руководитель ссылается на самостоятельное осуществление главным бухгалтером действий по перечислению денежных средств. Но часть судов считает, что ответственность за эти действия все равно несет руководитель.

В связи с осведомленностью главного бухгалтера довольно часто его привлекают в процесс с целью получения необходимой информации о контролирующих лицах и самом должнике.

В некоторых делах суды учитывали показания главного бухгалтера, которые позволили выявить обстоятельства, которые свидетельствовали о  недействительности сделки, нереальность поставок, позволили установить контролирующих лиц.

Зачастую директор  возлагает на себя функции главного бухгалтера. В этом случае вероятность привлечения лица к субсидиарной ответственности возрастает. Также работа в должности главного бухгалтера помешает лицу сослаться на то, что в дальнейшем оно было назначено номинально на должность руководителя.

Чтобы избежать ответственности, бухгалтер также может ссылаться на то, что занимает должность лишь номинально. Однако, если подтверждающих доказательств представлено не будет, суд привлечет его к субсидиарной ответственности.

Вконтакте

Facebook

Twitter

Google+

Одноклассники

Мой мир

pershickow.ru

Субсидиарная ответственность главного бухгалтера

Субсидиарная ответственность главного бухгалтера

Из-за налоговых долгов инспекторы могут начать процедуру банкротства. То же самое может случиться, если компания применяла незаконные способы оптимизации, а инспекторы доначислили огромные суммы налогов, пеней, штрафов.

В 2017 году чиновники приняли несколько поправок для того, чтобы у налоговиков появилась возможность взыскать долги за счет личного имущества главного бухгалтера и финансового директора. Раньше в таких случаях имуществом отвечал только генеральный директор. подробности – в статье. 

Новая субсидиарная ответственность главбуха при банкротстве 

Теперь личным имуществом рискуют не только руководители, но и главбухи. Причем даже после исключения организации из ЕГРЮЛ (законопроект уже на подписи у Президента РФ). Раньше из закона было неясно, кого можно привлечь к субсидиарной ответственности. Заявления подавали и на директоров и на главбухов. Но имущество взыскивали обычно у директоров.

Теперь в законе будет ясно сказано, что главбух и финдир тоже несут ответственность. Поэтому риски для главного бухгалтера растут. 

Новый закон внесет поправки в КоАП и Закон о банкротстве. Суть в том, что главный бухгалтер и финансовый директор пополнят список контролирующих лиц в случае банкротства организации. То есть тех людей, кто может получать выгоду от незаконных действий компании.

• Справка
• Контролирующее должника лицо – это лицо, которое имеет или имело в течение менее чем три года до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом право давать должнику обязательные указания или возможность иным образом определять действия должника. В том числе принуждать руководителя или оказывать на него влияние другим образом.

Это означает, что если по инициативе инспекторов компанию признают банкротом за налоговые долги, личное имущество главбуха могут арестовать, а затем и взыскать в счет задолженности перед бюджетом.  

Изменения в субсидиарной ответственности — 2017

Налоговики могут исключить недействующую компанию из ЕГРЮЛ самостоятельно без суда. С 28 июня 2017 года необходимых условий для этого стало больше.

В ЕГРЮЛ теперь включаются сведения:

• о возбуждении производства по делу о банкротстве юридического лица;
• о проводимых в отношении юридического лица процедурах, которые применяются в деле о банкротстве (п. 1 ст. 5 Федерального закона № 129-ФЗ).

Если у налоговиков есть такие сведения, они не вправе принимать решение об исключении организации из ЕГРЮЛ (п. 2 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ).

Основания для привлечения к субсидиарной ответственности 

Чтобы привлечь к субсидиарной ответственности руководителей, главбухов, финдиров, нужно доказать, что именно их действия привели к банкротству. Сотрудники же, в свою очередь, сами должны аргументировать то, что их действия не являются злым умыслом.

Не имеет значения тот факт, что на момент признания должника банкротом главбух или финдир уже не работают в компании.

Если должника признали банкротом вследствие действий или бездействия нескольких контролирующих должника лиц, то такие лица отвечают солидарно. Размер ответственности равен совокупному размеру требований. Сумма складывается из требований:

• кредиторов, включенных в реестр требований, а также заявленных после его закрытия
• кредиторов по текущим платежам, оставшихся непогашенными по причине недостаточности имущества должника.

Срок для субсидиарной ответственности

С 1 июля 2017 года к субсидиарной ответственности по долгам ООО могут привлекать контролирующих лиц даже после исключения юридического лица из ЕГРЮЛ (Федеральный закон от 28 декабря 2016 г. № 488-ФЗ). 

До 28 июня 2017 года налоговики могли подать заявление о привлечении контролирующего должника лица к субсидиарной ответственности только в ходе конкурсного производства. Сроки были очень сжатыми – не позднее чем через месяц с даты возникновения соответствующих обстоятельств.

С 28 июня 2017 года подать заявление инспекторы смогут как в ходе конкурсного производства, так и после завершения этой процедуры. срок увеличился. Теперь у налоговиков есть на это три года со дня, когда должника признали банкротом.

litaaudit.ru

Как привлекают к субсидиарке сразу нескольких руководителей должника

Случается, что в рамках процедуры банкротства к субсидиарной ответственности привлекается сразу несколько контролирующих лиц должника. Каким образом тогда будет делиться долг между ними?

По общему правилу, вытекающему из ст. 61.11 и ст. 61.12 ФЗ № 127, когда к субсидиарной ответственности привлекается сразу несколько контролирующих лиц, их ответственность будет солидарной. Что, в свою очередь, означает это понятие?

Когда суд решает, что отвечать по субсидиарной ответственности руководители фирмы-банкрота будут в солидарном порядке, в определении, как правило, указывается одна общая подлежащая взысканию сумма на всех. Это означает, что долг делится между контролирующими лицами поровну.

Важный момент: в процедуре банкротства появлению солидарных обязательств всегда предшествует привлечение к субсидиарной ответственности. То есть, первоначально решается вопрос, действительно ли есть основания привлечения лица к субсидиарной ответственности. А если затем выясняется, что в рамках банкротства одного должника таких привлеченных лиц несколько, их ответственность становится еще и солидарной.

В рамках одного заявления можно сразу просить привлечь несколько руководящих лиц должника к субсидиарной ответственности, и сразу же указывать на то, что она будет солидарной.

Как следует из смысла ст. 322 ГК РФ, солидарные обязательства возникают вследствие неделимости предмета, по которому эти самые обязательства появились. Другими словами, т.к. нельзя определить, какую роль в причинении ущерба сыграли действия каждого из привлекаемых к ответственности лиц, подлежащая возмещению сумма разделяется между всеми ними поровну.

Как правило, именно в делах по банкротству сложно или практически невозможно определить степень вины каждого из привлеченных к субсидиарной ответственности лиц. И, соответственно, размер причиненного действиями каждого из фигурантов ущерба. А потому их субсидиарная ответственность будет именно солидарной.

Но это правило действует не всегда. В п. 20 Постановления Пленума ВС РФ № 53 отмечено, что важно разделять субсидиарную ответственность от ответственности гражданскую, возникшей вследствие причинениях убытков. Дело в том, что если ответственность субсидиарная, то взыскиваемая с привлеченных лиц сумма будет равна всей сумме реестровой задолженности. Если же руководитель предприятия-банкрота будет отвечать по общим правилам возмещения убытков, то и вменяемая ему сумма будет равняться только размерам убытков, расчет которых происходит по правилам гражданско-правовых норм.

Для этого суду придется устанавливать, к каким именно последствиям привели допущенные контролирующими лицами нарушения: к объективному банкротству или причинили убытки, наличие которых не стало причиной финансовой несостоятельности предприятия.

Так, в рамках одного банкротного дела арбитражному управляющему удалось привлечь к субсидиарной ответственности руководителя и двух учредителей фирмы-банкрота. По общему правилу, установленном Законом о банкротстве, со всех фигурантов взыскали всю сумму реестровой задолженности в солидарном порядке.

Однако надзорная инстанция в своем определении отметила, что суды нижестоящих инстанций не дали оценку заключаемых под контролем привлеченных к субсидиарной ответственности лиц сделкам. В частности, есть ли причинно-следственная связь между их результатами и банкротством должника, возникла ли кризисная ситуация в результате совокупности этих сделок, как именно они повлияли на ухудшение положения должника.

Именно эти факты являются принципиальными, чтобы определить как вид, так и размер ответственности учредителей и руководителей банкрота. Только после анализа этих обстоятельств можно сделать вывод, имеет место быть субсидиарная ответственность — и тогда она будет взыскиваться в солидарном порядке, а сумма обязательств будет равняться сумме реестровых требований, либо здесь идет речь об ответственности в виде взыскания убытков — и тогда из размер определяется индивидуально для каждого ответственного лица по нормам, установленным ГК РФ.

Вместе с тем, п. 9 ст. 61.11 предусматривает уменьшение размера субсидиарной ответственности. Причем, когда к ней привлекаются сразу несколько руководителей фирмы-банкрота, сумма взыскания может быть снижена для одного из них.

Как следует из п. 6 Пленума № 53, можно снизить размер субсидиарной ответственности номинального руководителя. Но при этом он все равно будет отвечать субсидиарно и, в том числе, солидарно вместе с руководителем фактическим в той части, где ответственность не уменьшалась. Другими словами, при наличии оснований для привлечения номинального руководителя к субсидиарной ответственности он сможет снизить ее размер, но освободиться от нее совсем — нет.

Так, в рамках одного банкротного дела к субсидиарной ответственности был привлечен номинальный руководитель фирмы-банкрота. Однако впоследствии выяснилось, что фактическим руководителем должника был другой человек. И тогда арбитражный управляющий выступил с заявлением о привлечении его к субсидиарной ответственности в качестве соответчика.

Номинальный руководитель убеждал суд, что ничего не знал о мошеннических схемах настоящего руководителя фирмы. Суд с ним согласился и определил, что оснований для привлечения номинального руководителя к субсидиарной ответственности нет. Зато они есть для того, чтобы привлечь к ней руководителя фактического.

Решение суда устояло в кассации, но надзорная инстанция с ним не согласилась. В определении отмечено, что номинальный руководитель знал о своем статусе. И даже если он не осуществляет фактическое управление, он все равно оставался контролирующим лицом, как разъясняет п. 6 Пленума № 53. Полное освобождение номинального руководителя от субсидиарной ответственности не предусмотрено, можно лишь снизить ее, в остальной же части он будет отвечать солидарно с руководителем фактическим.

Дело было направлено на новое рассмотрение. В итоге оба руководителя — и номинальный, и фактический — были привлечены в субсидиарной ответственности и порядок ее — солидарный. При этом суд учел, что номинальный руководитель хоть и через 2 года после начала процедуры банкротства, но все-таки предоставил обвинительный приговор, согласно которому выяснилось, что существует еще и фактический руководитель фирмы. То есть сам изобличил его в рамках дела по банкротству. А потому сумма его обязательств по субсидиарной ответственности была уменьшена. А взыскиваться она будет солидарно с руководителем фактическим.

www.klerk.ru

Привлечение главного бухгалтера к субсидиарной ответственности

Субсидиарная ответственность главного бухгалтера в 2018 году зафиксирована в российской судебной практике посредством привлечения работника к ответу за его действия или бездействие при банкротстве организации.

Основания для возникновения

Если компания не может рассчитаться с кредиторами и вынуждена признать себя банкротом, по обязательствам предстоит отвечать субсидиарно контролирующим лицам. К таковым можно отнести не только учредителя, руководителя, директора, но и главбуха, инженера, управляющего — любое лицо, чьи решения оказывают влияние на деятельность компании.

Можно выделить три основные причины, по которым бухгалтер может быть привлечен к ответу.

1. Отсутствие важных (в первую очередь первичных) ключевых документов бухучета.
2. Отсутствие полной достоверной информации о сделках и движении средств, наличие ошибок в документообороте.
3. Преднамеренное искажение информации с целью ухода от погашения задолженности, сокрытия доходов, вывода активов.

Важно: презумпция невиновности в этой ситуации не действует — доказывать свою непричастность к финансовому краху организации необходимо активно и грамотно, для чего целесообразно привлечь квалифицированных специалистов из «МосЮрКонсалта».

Риски

Случаев привлечения к субсидиарной ответственности главного бухгалтера судебная практика знает много — по долгам предприятия своим имуществом (а иногда и свободой) отвечают даже уже уволившиеся работники бухгалтерии. Закон гласит: привлечь к ответу могут всех контролирующих и заинтересованных по отношению к должнику-предприятию лиц, в том числе, освобожденных от обязанностей до момента начала процесса о банкротстве.

Главбух рискует:

1. В рамках процедуры банкротства, если будут обнаружены ошибки (как преднамеренные, например, отражение операций, которые не осуществлялись, так и непреднамеренные) при оформлении документов или станет известно об отсутствии таковых документов, поскольку именно бухгалтер отвечает за их сохранность.
2. В рамках налоговой проверки, если фирма не может расплатиться с налоговой службой, которая при этом обнаружила и доказала вывод активов предприятия (или участие в этом) на бухгалтера и/или его родственников.

Закон вводит столь жесткие нормы в связи с использованием недобросовестными предпринимателями теневых схем вывода активов (в том числе средств кредиторов), обеспечения имущественной безопасности и подведения компании к процедуре банкротства практически с нулевыми активами.

Защита и собственная безопасность

От субсидиарной ответственности главбуху можно уйти, если обратиться за профессиональной помощью и соблюдать ряд правил:

1. Добросовестное исполнение своих обязанностей, включающее выполнение требований закона, ФНС, политики компании (в том числе порядка согласования сделок и внутреннего регламента с четким разграничением зон и отвечающих за них лиц).
2. Полное и достоверное отражение каждой операции, отказ от участия в подозрительных схемах вывода активов, махинациях и прочих незаконных действиях руководства.
3. Затребование от руководителя письменного подтверждения крупной сделки или сделки, надежность контрагента в которой вызывает сомнение.
4. Сотрудничество с работниками налоговой службы и правоохранительными органами (в том числе в ходе процедуры признания фирмы банкротом — например, указание иных контролирующих должника лиц, причастных к сложившейся ситуации), своевременное предоставление требуемой информации и контроль над уплатой налогов.
5. Ответственный подход к хранению всей документации.
6. Грамотный выбор профессионального юриста: уйти от ответа и доказать собственную невиновность можно только благодаря правильно выстроенной линии защиты.

Аутсорсинг

Привлечь к субсидиарной ответственности бухгалтера на аутсорсинге сложнее. Дело в том, что закон не указывает четкий алгоритм действий в случае, если ведение бухучета передано на аутсорс. Однако в соответствии со сложившейся практикой разграничивается полный и частичный аутсорсинг, которые различаются степенью ответственности исполнителя.

При полном аутсорсинге исполнитель отвечает за:

• точное, своевременное и безошибочное выполнение функций;
• достоверное отражение фактов хозяйственной жизни предприятия;
• предоставление отчетности и документации в рамках проверок в контролирующие органы;
• сохранность документации.

В случае же процессингового (частичного) аутсорсинга в обязанности бухгалтерского работника чаще всего не входят аналитические функции, а значит, он не должен проверять правильность и точность оформления операций.

Важно: привлечь аутсорсера к ответу можно, если был правильно и грамотно составлен договор-основание для его работы.

Квалифицированные юристы из «МосЮрКонсалта» помогут четко обозначить в тексте договора функции, обязанности и ответственность, чтобы избежать любых разногласий.

mosyurconsult.ru