Субсидиарная ответственность бухгалтера – Субсидиарная ответственность главного бухгалтера | Налоговые адвокаты

Содержание

Привлечение главного бухгалтера к субсидиарной ответственности

Субсидиарная ответственность главного бухгалтера в 2018 году зафиксирована в российской судебной практике посредством привлечения работника к ответу за его действия или бездействие при банкротстве организации.


Основания для возникновения

Если компания не может рассчитаться с кредиторами и вынуждена признать себя банкротом, по обязательствам предстоит отвечать субсидиарно контролирующим лицам. К таковым можно отнести не только учредителя, руководителя, директора, но и главбуха, инженера, управляющего — любое лицо, чьи решения оказывают влияние на деятельность компании.

Можно выделить три основные причины, по которым бухгалтер может быть привлечен к ответу.

  1. Отсутствие важных (в первую очередь первичных) ключевых документов бухучета.
  2. Отсутствие полной достоверной информации о сделках и движении средств, наличие ошибок в документообороте.
  3. Преднамеренное искажение информации с целью ухода от погашения задолженности, сокрытия доходов, вывода активов.

Важно: презумпция невиновности в этой ситуации не действует — доказывать свою непричастность к финансовому краху организации необходимо активно и грамотно, для чего целесообразно привлечь квалифицированных специалистов из «МосЮрКонсалта».

Риски

Случаев привлечения к субсидиарной ответственности главного бухгалтера судебная практика знает много — по долгам предприятия своим имуществом (а иногда и свободой) отвечают даже уже уволившиеся работники бухгалтерии. Закон гласит: привлечь к ответу могут всех контролирующих и заинтересованных по отношению к должнику-предприятию лиц, в том числе, освобожденных от обязанностей до момента начала процесса о банкротстве.

Главбух рискует:

  1. В рамках процедуры банкротства, если будут обнаружены ошибки (как преднамеренные, например, отражение операций, которые не осуществлялись, так и непреднамеренные) при оформлении документов или станет известно об отсутствии таковых документов, поскольку именно бухгалтер отвечает за их сохранность.
  2. В рамках налоговой проверки, если фирма не может расплатиться с налоговой службой, которая при этом обнаружила и доказала вывод активов предприятия (или участие в этом) на бухгалтера и/или его родственников.

Закон вводит столь жесткие нормы в связи с использованием недобросовестными предпринимателями теневых схем вывода активов (в том числе средств кредиторов), обеспечения имущественной безопасности и подведения компании к процедуре банкротства практически с нулевыми активами.

Защита и собственная безопасность

От субсидиарной ответственности главбуху можно уйти, если обратиться за профессиональной помощью и соблюдать ряд правил:

  1. Добросовестное исполнение своих обязанностей, включающее выполнение требований закона, ФНС, политики компании (в том числе порядка согласования сделок и внутреннего регламента с четким разграничением зон и отвечающих за них лиц).
  2. Полное и достоверное отражение каждой операции, отказ от участия в подозрительных схемах вывода активов, махинациях и прочих незаконных действиях руководства.
  3. Затребование от руководителя письменного подтверждения крупной сделки или сделки, надежность контрагента в которой вызывает сомнение.
  4. Сотрудничество с работниками налоговой службы и правоохранительными органами (в том числе в ходе процедуры признания фирмы банкротом — например, указание иных контролирующих должника лиц, причастных к сложившейся ситуации), своевременное предоставление требуемой информации и контроль над уплатой налогов.
  5. Ответственный подход к хранению всей документации.
  6. Грамотный выбор профессионального юриста: уйти от ответа и доказать собственную невиновность можно только благодаря правильно выстроенной линии защиты.

Аутсорсинг

Привлечь к субсидиарной ответственности бухгалтера на аутсорсинге сложнее. Дело в том, что закон не указывает четкий алгоритм действий в случае, если ведение бухучета передано на аутсорс. Однако в соответствии со сложившейся практикой разграничивается полный и частичный аутсорсинг, которые различаются степенью ответственности исполнителя.

При полном аутсорсинге исполнитель отвечает за:

  • точное, своевременное и безошибочное выполнение функций;
  • достоверное отражение фактов хозяйственной жизни предприятия;
  • предоставление отчетности и документации в рамках проверок в контролирующие органы;
  • сохранность документации.

В случае же процессингового (частичного) аутсорсинга в обязанности бухгалтерского работника чаще всего не входят аналитические функции, а значит, он не должен проверять правильность и точность оформления операций.

Важно: привлечь аутсорсера к ответу можно, если был правильно и грамотно составлен договор-основание для его работы.

Квалифицированные юристы из «МосЮрКонсалта» помогут четко обозначить в тексте договора функции, обязанности и ответственность, чтобы избежать любых разногласий.

mosyurconsult.ru

В каких случаях работает невозможность привлечения к субсидиарной ответственности?

В наше время выплата задолженности имеющимся кредиторам при банкротстве компании крайне актуальна. Поскольку у фирмы-должника, в основном, нет ни материальных активов, ни залогового имущества. И в подобных ситуациях обязанности по уплате задолженности будут возложены на руководителя компании либо на его учредителей.

В нормативно-правовых актах «О банкротстве» имеется такая терминология, как субсидиарная ответственность директора и иных лиц, которые причастны к банкротству ликвидата.

Что такое субсидиарная ответственность?

Действующая законодательная база гласит, что субсидиарной ответственностью является неукоснительное обязательство, возникающее при существовании двух ответственных дебиторов, первый из которых является главным, а другой — дополнительным, то есть субсидиарным. При этом ответственность второго станет прибавочной к обязательности главного дебитора.

При абсолютной неплатёжеспособности фирмы-ликвидата термин «субсидиарной ответственности» получает прибавочный смысл. В подобной ситуации обязанности дебитора могут быть переведены на учредителей ООО или иных лиц, причинившим ущерб кредитору. Это называется субсидиарной ответственностью управленца-дебитора и учредителей данной фирмы.

Когда виновниками краха компании являются его учредители либо иные граждане, имеющие полномочия возглавлять это юридическое лицо или воздействовать на его трудовую деятельность, то при неплатёжеспособности данной компании эти лица могут подвергаться субсидиарному ответу по каждой обязанности дебитора.

К дополнительной ответственности могут привлекаться:

  • Главное лицо компании-ликвидата.
  • Участники её исполнительного органа.
  • Собственник унитарной организации.
  • Председатель ликвидационной комиссии компании-дебитора.
  • Участники совета директоров.
  • Вышестоящая правящая организация принципала.
  • Прочие контролирующие ликвидата лица.

Контролирующим ликвидата лицом является субъект, имевший право в течении 24 месяцев до дня признания компании банкротом давать ей указания на исполнение или воздействовать на её деятельность иными способами.

Привлечение директора и учредителей по долгам ООО

Стоящих во главе ООО лиц либо же его учредителей можно привлечь к дополнительной ответственности лишь тогда, когда их причастность к банкротству будет доказана. То есть кредиторы, обратившиеся с иском в суд, обязаны будут привести доказательства, что именно поступки членов ООО привели Общество к несостоятельности и невозможности исполнять свои обязанности перед кредиторами и деловыми партнёрами.

Чтобы нормы ответственности были применены нужно установить, в отношении каких лиц они будут применяться: руководительский состав, учредители, управляющие либо же иные члены Общества. Нести ответ за долги ООО могут также и прочие физические лица, если будут предоставлены доказательства того, что именно они вынудили руководителей свершать поступки, в итоге которых компания стала банкротом.

Важно

Обратите внимание! Ещё одно немаловажное обстоятельство — подтверждение самого факта банкротства, а именно невозможности Общества выполнить свои обязанности. Для этого нужно наличие постановления от надлежащих органов власти, как правило, от Арбитражного суда либо же признания самого дебитора.

Последнее неукоснительное условие — доказательство причинно-следственной связи между поступками обвиняемых и непосредственной невозможностью ООО исполнять свои обязанности.

ООО в собственном штате может иметь несколько главных должностных лиц:

  • генеральный директор;
  • директор по финансам;
  • главбух;
  • начальники отделов и т. д.

Привлечь к ответу могут каждого из них. Главное условие — их причастность к банкротству предприятия должна быть доказана. Все руководители, чьи поступки и есть первопричина, несут обязательство по задолженности перед кредитором.

Возможна ли субсидиарная ответственность главного бухгалтера?

С июля 2017 года к дополнительной ответственности могут привлекаться не только лишь руководители компаний или же их учредители, но и главные бухгалтера. Согласно действующему законодательству сделать этом смогут даже после того, как юридическое лицо будет исключено из ЕГРЮЛ (нормы Федерального закона от 28 декабря 2016 г. No 488-ФЗ).

Если будет доказано, что первопричина несостоятельности предприятия заключается в деятельности главбуха, а имущества компании не хватает, чтобы рассчитаться с кредитором, то его могут привлечь к ответу наряду с руководителями и учредителями фирмы. С начала года данная процедура динамично внедряется в практику каждого инспектора ИФНС.

Бухгалтер может привлекаться к ответу на таких основаниях:

1. Если отчётность была искажена, подана недостоверная документация.

2. Если сроки предоставления отчётности не были соблюдены.

3. Если бухгалтер уклонялся от ведения учёта в установленном законом порядке.

В соответствии с законодательством, к дополнительной ответственности станут привлекать только тех лиц, поступки которых содействовали возникновению задолженности предприятия. То есть, если долг у компании возник в 2015 году, то ответ за его формирование несут особы, которые осуществляли бухгалтерский учёт в этот период времени.

Этот факт развевает миф нерадивых юристов о том, что если переоформить компанию на нового владельца, то руководство предприятия спасётся от грядущего привлечения к ответу. Преобразование в форме объединения либо же присоединения так же не станет результативным для дебитора. Кредитору ничто не может помешать начать банкротство преемника, в процессе какого станет известным, откуда у него появился долг и кто способствовал его возникновению.

Далее судом будет вынесено постановление о притягивании к ответственности, которое вступает в законную силу в тот же день. В такой ситуации финансы, взысканные с виновных физических лиц, будут введены в состав конкурсной массы и разделены между всеми кредиторами.

Могут ли избежать ответственности участники — примеры решения судов

Порой дополнительную ответственность нельзя применить против прежнего директора. Причина проста — виновные поступки со стороны главного руководства компании либо же её учредителей отсутствуют. Притягивание к ответу, как мера наказания, исключается из правового поля после того, как предприятие-должник было ликвидировано, если к нему не применялась судебная процедура признания банкротом.

В соответствии с нормами ГК РФ с дня ликвидации компании-дебитора её ответственность аннулируется (нормы статьи 419). Ведь не может кто-либо привлекаться к ответу при отсутствии ключевого условия — причинной связи.

Именно она и аргументирует, что действия конкретных лиц привели к разорению предприятия. Для подтверждения этой связи необходимо руководствоваться только лишь документальным фактами, отображающими любые поступки субъекта.

Неукоснительным обстоятельством для данной ситуации становится процесс признания факта банкротства, потому как без него наказание прежнего руководителя неприменимо. При этом, если руководство, директор либо же учредители своевременно заявили о финансовой гибели компании-дебитора, о чём было заявлено в Арбитраж, то эти особы будут освобождены от наказания в автоматическом режиме.

Временами для руководства компании, находящейся на грани неизбежного банкротства, такой вариант становится единственным правильным выходом из ситуации.

Естественно, принять такого рода решение крайне тяжело, порой даже несбыточно, но, к огромному сожалению, других путей просто нет. При помощи субсидиарки банкрот сможет вернуть задолженность кредитору даже в ситуации, когда у него не хватает имущества либо финансовых активов. При таких обстоятельствах долг станет компенсироваться из личного имущества виновных особ, установленных законодательством.

Пример решения суда:

Конкурсному управляющему было отказано в привлечении бывшего руководителя ООО «Тайга» к общей с учредителями ответственности на основании низкой активности в отношении истребования образовавшегося дебиторского долга (материалы дела No В17−16 120/2014). Собственные аргументы заявитель базировал на нормах закона «О банкротстве» и том факте, что фирма-дебитор была реорганизована в форме отделения.

Причинно-следственная связь между директором и сложившейся несостоятельностью компании в ходе разбирательств доказана не была. Также было установлено, что имущество, передаваемое при административных мероприятиях, являлось ликвидным. Данный факт был подтверждён тем, что права на имущество были не только реализованы, но и пошли на частичное возмещение требований трёх кредиторов.

Субсидиарная ответственность при банкротстве юридического лица, привлечение через суд.

Назначение платежа при выплате дивидендов учредителю: тык

Налог на дивиденды учредителя в ООО: Налог на дивиденды учредителя

Субсидиарная ответственность контролирующих должника лиц

Контролирующие дебитора лица также могут быть привлечены к непосредственному ответу. Законодательная база РФ гласит, что «Контролирующее лицо» — это та особа, которая на протяжении прошедших 3-х лет до признания предприятия банкротом обладала возможностью любым методом воздействовать на принимаемые предприятием решения.

А конкретно:

  • право на дачу обязательных к выполнению дебитором указаний;
  • возможность по причине должностного положения или родства влиять на принятие руководителем негативно влияющих на экономику предприятия решений;
  • методом принуждения воздействовать на принимаемые директором решения, какие в последствии привели к разорению предприятия.

Заявление о том, чтобы привлечь контролирующих дебитора особ к ответу, имеет право подать конкурсный управляющий, делегат рабочих дебитора, конкурсный кредитор либо же аккредитованный на то орган.

Нормы ФЗ «О банкротстве» предусматривают два главных основания для того, чтобы притянуть к непосредственному ответу контролирующее лицо:

  • 1. Руководитель либо ликвидационная комиссия несвоевременно подали в Арбитраж заявку о признании фирмы банкротом.
  • 2. Контролирующее дебитора лицо совершило поступок (или бездействие), в результате которых фирма была признана банкротом.

Смотрите также видео-интервью о том, как можно избежать субсидиарной ответственности:

Полезные статьи



Полезные статьи:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть! Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

bsnss.net

Субсидиарная ответственность главного бухгалтера | МСБ Кредит

В 2017 году внесены изменения в Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве). Федеральным законом от 29.07.2017 года N 266-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» предусмотрено расширение круга лиц, которые могут быть привлечены к субсидиарной ответственности. К таким лицам отнесены не только руководитель, учредитель, но и главный бухгалтер, иной сотрудник или лицо, которые внесли весомый вклад в управление организацией.

Главный бухгалтер является одной из ключевых должностей организации, отвечающей за её финансовую сторону деятельности. В силу положения ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» именно на главном бухгалтере лежит обязанность по ведению и хранению документов бухгалтерского учета.

Не удивительно, что у законодателя возникла «мысль» взыскивать в период банкротства организации в субсидиарном порядке налоговые платежи и (или) иную кредиторскую задолженность организации с главных бухгалтеров. Ведь зачастую обанкротившимися предприятиями руководят «номинальные» лица, тогда как должность главного бухгалтера в большинстве случаев занимает платежеспособное лицо.

Субсидиарная ответственность главного бухгалтера применяется в процедурах банкротства при недостаточности имущества организации. Бухгалтер может быть привлечён солидарно к субсидиарной ответственности вместе с руководителем, участниками общества.  В силу чего институт субсидиарной ответственности является составной частью института банкротства.

Основанием для привлечения главного бухгалтера к субсидиарной ответственности является то обстоятельство, что полное погашение требований кредиторов невозможно вследствие его действий и (или) бездействия, а требования превышают пятьдесят процентов общего размера требований кредиторов третьей очереди по основной сумме задолженности, включенных в реестр требований кредиторов.

Особое внимание необходимо обратить и на процедуру рассмотрения заявления о привлечении к субсидиарной ответственности в деле о банкротстве. Ранее не редки были случаи неявки указанных лиц на судебное заседание, непредставление ими каких-либо пояснений по делу. Сейчас в соответствии с п. 4 ст. 61.16 Закона о банкротстве указанные действия могут повлечь за собой возложения на лицо, привлекаемого к субсидиарной ответственности, бремени доказывания отсутствия основания для привлечения к субсидиарной ответственности. Дополнительным основанием для стимулирования активного участия в процессе предполагаемого контролируемого лица является возможности применения обеспечительных мер в отношении имущества этого лица.

Согласно п. 2 ст. 61.17 Закона о банкротстве в течение 5 дней с момента вынесения акта о доказанности наличия оснований для привлечения к субсидиарной ответственности контролирующего должника лица конкурсный управляющий сообщает кредиторам о праве выбора способа распоряжения требованием о привлечении к субсидиарной ответственности.  В течение 10 дней с момента направления сообщения каждый кредитор, в интересах которого лицо привлекалось к субсидиарной ответственности, вправе направить конкурсному управляющему заявление о выборе одного из следующих способов распоряжения:

 1) взыскание задолженности по этому требованию в рамках процедуры, применяемой в деле о банкротстве;

2) продажа этого требования по правилам пункта 2 статьи 140 Закона о банкротстве;

3) уступка кредитору части этого требования в размере требования кредитора.

По истечении 20 рабочих дней со дня направления сообщения конкурсный управляющий составляет отчёт и направляет в арбитражный суд сведения о результатах выбора кредиторами способа распоряжения правом требования. Если от кредитора не поступит заявление о выбранном способе распоряжением требования, то считается, что он выбрал второй способ распоряжения. Информация о привлечении лица к субсидиарной ответственности вносится в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве (ст. 61.22 Закона).

Банкротство юридического лица происходит по множеству причин. Основной является нехватка средств для расчетов с кредиторами.  В связи с этим налоговые органы и иные кредиторы ищут возможности применения субсидиарной ответственности к лицам, которые осуществляли руководство предприятием или оказывали влияние на его деятельность. Раньше к лицами, к которым могла бы быть применена субсидиарная ответственность, относились фактически только руководитель или учредители. В настоящее время к таким лицам относятся практически все ключевые должности организации, в том числе: и главный бухгалтер, а также иные лица, ключевым образом влияющие на её деятельность.

Размер субсидиарной ответственности контролирующего должника лица равен совокупному размеру требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, а также заявленных после закрытия реестра требований кредиторов и требований кредиторов по текущим платежам, оставшихся не погашенными по причине недостаточности имущества должника.

Включение в круг лиц, которые подлежат субсидиарной ответственности, главного бухгалтера «подстегивает» налоговые органы (иных кредиторов) активнее применять механизмы субсидиарного взыскания. Попытки налоговых органов в судебном порядке признать главного бухгалтера лицом, подлежащим субсидиарной ответственности, будут осуществляться чаще, так как налоговые органы нацелены не только на начисление налоговых платежей, но и главное - на их взыскание.  Это стимулирует их пользоваться всем спектром  полномочий, предоставленных законом.

За рамками банкротства привлечение к субсидиарной ответственности фактически является иском о возмещении убытков по правилам ст. 15 ГК РФ, так как в этом случае банкротства как такового нет. Остается открытым вопрос, каким образом будет истцом доказываться виновность руководящих лиц должника, насколько будут учитываться критерии виновности контролирующего лица в рамках указанного процесса вне процедуры банкротства, кто будет финансировать проведение процедуры финансового анализа бухгалтерской отчетности должника.

В рамках дела № А64-2101/2016 6 в Арбитражный суд Тамбовской области поступило заявление ФНС России о признании общества с ограниченной ответственностью «Строй-Континент» несостоятельным (банкротом). Производство по делу было прекращено 12.05.2016 года в связи с отсутствием финансирования процедуры. Как представляется, по новым правилам уполномоченный орган в лице ФНС России теперь может подать исковое заявление в тот же Арбитражный суд о привлечении к субсидиарной ответственности контролирующих лиц должника по правилам ст. 15 ГК РФ.

Обязательное условие для взыскания ущерба по статье 1064 ГК РФ - вина ответчика в его причинении. До 2017 года суды считали, что вину доказывает только обвинительное заключение по уголовному делу -  иначе неясна роль конкретных физических лиц в неуплате налогов компанией. Но в конце 2016 года Верховный суд РФ истолковал условие о вине иначе (Определение Верховного суда РФ от 22.11.16 года № 58-КГПР16-22). Согласно новой позиции, даже если в рамках уголовного дела суд по причине истечения срока давности не вынес обвинительный приговор или человека освободили от наказания по нереабилитирующим основаниям, налоговики все равно вправе предъявить ему гражданский иск о взыскании неуплаченных компанией налогов. И такое требование должно быть удовлетворено. Вероятно, в этом случае суд первой инстанции должен самостоятельно рассмотреть вопрос о виновности ответчика. В некоторых случаях вопрос о привлечении рассматривается на стадии возбуждения уголовного дела, вопрос о вине контролируемого лица определяется судом (Апелляционные определения Московского городского суда от 14.09.15 года № 33–31420/2015, Верховного суда Республики Коми от 16.07.15 года № 33–3454/2015, Московского областного суда от 01.07.15 № 33–15661/2015).

Указанную судебную практику необходимо учитывать и с учётом нововведений в Законе о банкротстве.

Исковое заявление о привлечении к субсидиарной ответственности по п.2 ст. 10 Закона о банкротстве теперь может быть подано в течение трех лет с момента, когда заявитель узнал или должен был узнать о наличии у него оснований, но не позднее трех лет с момента признания должника банкротом. Этот срок может быть восстановлен судом при наличии уважительных причин. Ранее этот срок составлял один год.

Заявление о привлечении контролирующего должника лица к субсидиарной ответственности по основанию, предусмотренному п. 4 ст. 10 Закона о банкротстве, может быть подано также не позднее трех лет со дня завершения конкурсного производства в случае, если лицо, имеющее право на подачу такого заявления, узнало или должно было узнать о наличии соответствующего основания для привлечения к субсидиарной ответственности после завершения конкурсного производства и если аналогичное требование по тем же основаниям и к тем же лицам не было предъявлено и рассмотрено в деле о банкротстве. В случае пропуска этого срока по уважительной причине он может быть также восстановлен судом. При этом, какие-либо особенности в данном случае учитывать не нужно.

Уточним понятие «субсидиарная ответственность». Субсидиарной ответственностью в рассматриваемом случае признаётся ответственность физических лиц по долгам организации в случае недостатка ее имущества. При этом между контролирующими лицами организации, в том числе: главным бухгалтером, ответственность распределяется солидарно. Это означает возможность кредитора обратиться за полным взысканием к любому такому лицо по своему выбору при наличии исполнительного листа о привлечении к субсидиарной ответственности определённого круга лиц по задолженности юридического лица, а у должника (в лице, например, главного бухгалтера) возникнет обязанность полностью ее оплатить.  В дальнейшем в нашем случае главный бухгалтер вправе взыскивать эту задолженность с иных лиц, определённых в исполнительном листе, в регрессном порядке.

Одним из основополагающих документов по рассматриваемому вопросу является Постановление Конституционного Суда РФ от 08.12.2017 года № 39-П «По делу о проверке конституционности положений статей 15, 1064 и 1068 Гражданского кодекса Российской Федерации, подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации и части первой статьи 54 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Г.Г. Ахмадеевой, С.И. Лысяка и А.Н. Сергеева».

Согласно названному Постановлению в 2017 году Конституционный Суд РФ рассмотрел обращение по вопросу соответствия Конституции РФ норм Закона о банкротстве, предусматривающих привлечение главного бухгалтера организации к субсидиарной ответственности. В этом деле организация, пользовалась услугами главного бухгалтера, была привлечена налоговым органом к налоговой ответственности за неправомерное применение специального налогового режима, обществу были начислены налоги, штрафные санкции и пени. Судебные инстанции признали позицию налогового органа правомерной, в том числе: по взысканию с главного бухгалтера неоплаченных сумм налоговых платежей. В рассматриваемом деле руководитель возлагал вину на бухгалтера, утверждая, что не был осведомлен о том, что организация применяет неправильный налоговый режим. Бухгалтер не смог предоставить доказательства, что согласовал этот вопрос с руководителем (его ссылка на устное согласие не была принята судебными органами). Бухгалтер в рамках уголовного дела обратился в суд с просьбой об амнистии, то есть фактически признал свою вину, после чего Инспекция обратилась с имущественным иском к нему по налоговым платежам организации.

Конституционный Суд РФ указал, что применение субсидиарной ответственности возможно в случае недостаточности имущества самого общества. При этом отметил, что субъектом налоговой ответственности является налогоплательщик, то есть организация, которая не оплачивала налоги.   Вместе с тем организация приобретает свои гражданские права и обязанности через должностных лиц и ее органы. Правосубъектность организации выражается в действиях руководителя, учредителя, работников (например, главного бухгалтера), иных лиц, из-за которых возникает гражданско-правовая ответственность по возмещению убытков бюджету. На основании этого, по мнению Конституционного Суда РФ, нормы, предусматривающие привлечение к субсидиарной ответственности главного бухгалтера организации, не противоречат Конституции РФ и их применение возможно, но только в исключительных случаях.

Основанием привлечения к субсидиарной ответственности являются общие положения ГК РФ об ответственности за причинение вреда. Как указано в части 2 статьи 1064 ГК РФ лицо, причинившее вред, освобождается от возмещения вреда, если докажет, что вред причинен не по его вине.

Механизм привлечения бухгалтера к субсидиарной ответственности предусмотрен Законом о банкротстве. В названном законодательном акте введено положение, определяющее статус лиц, которые могут ответить по долгам общества в случае отсутствия у него имущества. Законодателем определен термин для этих лиц: «контролирующее должника лицо».

Чтобы понимать, кто относится к этим лицам, приведем нормы Закона о банкротстве (ст. 61.10 Закона о банкротстве):

«Под контролирующим должника лицом понимается физическое или юридическое лицо, имеющее либо имевшее не более чем за три года, предшествующих возникновению признаков банкротства, а также после их возникновения до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, право давать обязательные для исполнения должником указания или возможность иным образом определять действия должника, в том числе по совершению сделок и определению их условий».

Согласно названному определению к субсидиарной ответственности может быть привлечено любое лицо, которое участвовало в руководстве компании, давало обязательные для исполнения поручения или иным образом определяло его действия (например, главный бухгалтер) и довело (участвовало в этом процессе) компанию до банкротства.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 3 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2017 года № 53 «О некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к ответственности при банкротстве», по общему правилу необходимым условием отнесения лица к числу контролирующих должника лиц является наличие у него фактической возможности давать должнику обязательные для исполнения указания или иным образом определять его действия.

Фактически законодательные нормы построены так, что признание фактического контроля физическим лицом может быть признано без наличия юридических признаков аффилированности.  В этом случае необходимо оценивать фактическую вовлеченность лица в управление компанией, степень этого влияния, установить, как контролирующее лицо влияло на заключение сделок, которые стали причиной банкротства. Ведь если налоговому органу не удастся доказать, что главный бухгалтер мог повлиять на заключение таких сделок, то его вина не будет доказана.

 Проанализируем, как суды рассматривали дела о привлечении главного бухгалтера к субсидиарной ответственности до принятия изменений в Закон о банкротстве.

В деле № А40-161647/2015 Арбитражный суд города Москвы указывает: «Лицо не может быть признано контролирующим должника только на том основании, что оно состояло в отношениях родства или свойства с членами органов должника, либо ему были переданы полномочия на совершение от имени должника отдельных ординарных сделок, в том числе в рамках обычной хозяйственной деятельности, либо оно замещало должности главного бухгалтера, финансового директора должника». Из этого положения видно, что согласно мнению суда лицо, замещающее должность главного бухгалтера, не ставится по умолчанию одним из контролирующих лиц, степень такого влияния устанавливается в каждом конкретном случае, а вот в случае доказанности вины главного бухгалтера он может быть привлечен к субсидиарной ответственности.

В другом деле №А40-133945/2010 для Арбитражного суда города Москвы констатация факта должностного положения главного бухгалтера, где должность главного бухгалтера совмещалась с должностью члена правления Банка, оказалась достаточной для признания такого лица контролирующим должника и применением к нему последствий в виде обращения взыскания на его имущество.

В деле № А41-69115/2014 Арбитражный суд города Москвы указал, что привлечение главного бухгалтера к субсидиарной ответственности по обязательствам должника в рамках процедуры конкурсного производства Законом о банкротстве не предусмотрено. Таким образом, суд исключил вообще возможность привлечения главного бухгалтера к субсидиарной ответственности при банкротстве и отметил, что для такого привлечения отсутствуют законодательные положения.

Исходя из анализа судебной практики можно сделать вывод, что судебная практика была противоречивой, но суды до принятия изменений в законодательство о банкротстве также высказывали мнение о возможности расширения круга лиц, подлежащих субсидиарной ответственности, включения в них главного бухгалтера.

Необходимо отметить, что размер субсидиарной ответственности главного бухгалтера может быть уменьшен, если им будет доказано, что размер вреда, причиненного имущественным правам кредиторов по вине этого лица, существенно меньше размера требований, подлежащих удовлетворению за счет этого контролирующего должника лица.

С внесением изменений в законодательство о банкротстве привлечение к субсидиарной ответственности связано с определенными условиями: если налоговые органы докажут вину бухгалтера, причинно-следственную связь между банкротством предприятия и действиями бухгалтера, взыскание задолженности организации невозможно за счёт имущества организации.

Задача главного бухгалтера состоит в том, чтобы доказать свою невиновность. Можно говорить, таким образом, о его, в некотором смысле, презумпции виновности, а также о том, что только своими активными действиями руководящий работник организации может доказать, что его действия не привели к банкротству. Обоснованность привлечения главного бухгалтера к субсидиарной ответственности в каждом конкретном деле будет рассматривать суд, но уже сейчас понятно, что ключевым фактором привлечения являются должностные обязанности главного бухгалтера, определённые в его должностной инструкции, трудовом договоре, юридические и (или) фактические действия, совершённые и доказанные в качестве противоправных в отношении этого лица.

Попова Оксана Сергеевна

Генеральный директор юридической фирмы ООО «Легикон-Право», судебный юрист, налоговый консультант, аттестованный преподаватель ИПБ России, преподаватель Института Антикризисного управления

http://www.legicon.ru/

msbcredit.ru

Субсидиарная ответственность главного бухгалтера

Субсидиарная ответственность главного бухгалтера

Из-за налоговых долгов инспекторы могут начать процедуру банкротства. То же самое может случиться, если компания применяла незаконные способы оптимизации, а инспекторы доначислили огромные суммы налогов, пеней, штрафов.

В 2017 году чиновники приняли несколько поправок для того, чтобы у налоговиков появилась возможность взыскать долги за счет личного имущества главного бухгалтера и финансового директора. Раньше в таких случаях имуществом отвечал только генеральный директор. подробности – в статье. 

Новая субсидиарная ответственность главбуха при банкротстве 

Теперь личным имуществом рискуют не только руководители, но и главбухи. Причем даже после исключения организации из ЕГРЮЛ (законопроект уже на подписи у Президента РФ). Раньше из закона было неясно, кого можно привлечь к субсидиарной ответственности. Заявления подавали и на директоров и на главбухов. Но имущество взыскивали обычно у директоров.

Теперь в законе будет ясно сказано, что главбух и финдир тоже несут ответственность. Поэтому риски для главного бухгалтера растут. 

Новый закон внесет поправки в КоАП и Закон о банкротстве. Суть в том, что главный бухгалтер и финансовый директор пополнят список контролирующих лиц в случае банкротства организации. То есть тех людей, кто может получать выгоду от незаконных действий компании.

  • Справка
  • Контролирующее должника лицо – это лицо, которое имеет или имело в течение менее чем три года до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом право давать должнику обязательные указания или возможность иным образом определять действия должника. В том числе принуждать руководителя или оказывать на него влияние другим образом.

Это означает, что если по инициативе инспекторов компанию признают банкротом за налоговые долги, личное имущество главбуха могут арестовать, а затем и взыскать в счет задолженности перед бюджетом.  

Изменения в субсидиарной ответственности - 2017

Налоговики могут исключить недействующую компанию из ЕГРЮЛ самостоятельно без суда. С 28 июня 2017 года необходимых условий для этого стало больше.

В ЕГРЮЛ теперь включаются сведения:

  • о возбуждении производства по делу о банкротстве юридического лица;
  • о проводимых в отношении юридического лица процедурах, которые применяются в деле о банкротстве (п. 1 ст. 5 Федерального закона № 129-ФЗ).

Если у налоговиков есть такие сведения, они не вправе принимать решение об исключении организации из ЕГРЮЛ (п. 2 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ).

Основания для привлечения к субсидиарной ответственности 

Чтобы привлечь к субсидиарной ответственности руководителей, главбухов, финдиров, нужно доказать, что именно их действия привели к банкротству. Сотрудники же, в свою очередь, сами должны аргументировать то, что их действия не являются злым умыслом.

Не имеет значения тот факт, что на момент признания должника банкротом главбух или финдир уже не работают в компании.

Если должника признали банкротом вследствие действий или бездействия нескольких контролирующих должника лиц, то такие лица отвечают солидарно. Размер ответственности равен совокупному размеру требований. Сумма складывается из требований:

  • кредиторов, включенных в реестр требований, а также заявленных после его закрытия
  • кредиторов по текущим платежам, оставшихся непогашенными по причине недостаточности имущества должника.

Срок для субсидиарной ответственности

С 1 июля 2017 года к субсидиарной ответственности по долгам ООО могут привлекать контролирующих лиц даже после исключения юридического лица из ЕГРЮЛ (Федеральный закон от 28 декабря 2016 г. № 488-ФЗ). 

До 28 июня 2017 года налоговики могли подать заявление о привлечении контролирующего должника лица к субсидиарной ответственности только в ходе конкурсного производства. Сроки были очень сжатыми – не позднее чем через месяц с даты возникновения соответствующих обстоятельств.

С 28 июня 2017 года подать заявление инспекторы смогут как в ходе конкурсного производства, так и после завершения этой процедуры. срок увеличился. Теперь у налоговиков есть на это три года со дня, когда должника признали банкротом.


litaaudit.ru

Субсидиарная ответственность для главбуха. - ОСОЗНАНИЕ МИРА

Возможность взыскать налоговые долги с руководства компании у налоговиков появилась давно. Это, в общем-то, не новость. Последние несколько лет количество банкротных дел, инициированных налоговой, ежегодно растет. ИФНС доначисляют огромные суммы налогов, начинают процедуру банкротства и с легкостью привлекают директоров и владельцев компаний к субсидиарке. Далее идет гражданский иск, который по нынешним временам, легко выигрывают налоговики.

Риск субсидиарки для главбуха вырос

Большинство случаев до настоящего времени заканчивалось привлечением к субсидиарной ответственности руководителей компании. Хотя возможность привлечь бухгалтера, коммерческого директора, и даже обычного менеджера была. Нужно только их совместную работу назвать сговором. А по поводу того, что кто-то должен доказать сговор и доказать умысел (!) — не питайте иллюзий. Тот факт, что вас приняли на работу и есть сговор, а ваша подпись на любом документе – умысел. Такие аргументы легко принимаются судами, достаточно посмотреть пару любых уголовных дел за последние годы.

Система сбора денег заточена только на увеличение поступлений в бюджет. И если у директора нет денег, возьмут с работников компании. И главбух в данном случае, как раз и есть тот человек, с которого, по мнению налоговых органов, можно взыскать долги.

А чтобы упростить привлечение главбухов и финансовых директоров, их включили в список лиц, контролирующих организацию в случае банкротства. Теперь главбухи стали лицами, которые могут получать выгоду от незаконных действий компании и у налоговиков есть возможность взыскать долги за счет личного имущества главного бухгалтера и финансового директора. Чиновники внесли необходимые им поправки в КоАП и Закон о банкротстве.

Субсидиарная ответственность главбуха при банкротстве

Теперь личным имуществом рискуют не только руководители, но и главные бухгалтеры, и финансовые директоры.

К ответственности можно привлечь даже после исключения организации из ЕГРЮЛ.

Ранее в законе не было прописано, кого именно можно привлекать к субсидиарной ответственности. Заявления подавали на директоров, владельцев и главбухов. Но, в большинстве случае, имущество взыскивали с директоров и владельцев.

Теперь в законе сказано, что главный бухгалтер и финансовый директор тоже несут ответственность. Если налоговая инспекция подаст иск о признании компании банкротом, иск будет удовлетворен. Компанию признают банкротом из-за наличия долгов по налогам. Личное имущество главного бухгалтера могут арестовать и взыскать в счет погашения задолженности перед бюджетом.

Не имеет значения и тот факт, что на момент признания компании банкротом главбух уволился или не работает в компании несколько последних лет. Работа не в штате, а по гражданско-правовому договору не спасает от субсидиарной ответственности.

Основания для привлечения к субсидиарной ответственности

Чтобы привлечь к субсидиарной ответственности руководителей, главбухов, ИФНС сначала доказывает в суде, что именно их действия привели к банкротству. С этим, как уже говорилось выше, в наших судах, у налоговиков проблем не возникает. Доказать, что в действиях руководителей и бухгалтеров не было умысла, удается единицам. Неуплата налогов — статья прямого действия.

По мнению ИФНС, умысел доказывают:

  1. Согласованные действий лиц. По факту это подписанная и сданная отчетность.
  2. Факты контакта с фирмами-однодневками либо их контроля. Здесь подойдут: доверенности, телефоны, общее имущество и персонал, IP-адреса, с которых отправлялась отчетность и так далее.
  3. Хозяйственный операции, направленные на минимизацию налогов и их фиктивность. Повторяющиеся сложные операции, которые не имеют экономического смысла. Здесь подойдут любые документы, которые по мнению налоговой, подготовлены для имитации хозяйственной деятельности.

Ну, а про наличие в офисе чужих печатей, подписанных бланков и так далее, говорить бухгалтерам нет смысла. Все это доказательства преступления.

Перечень вопросов, которые задают сотрудникам организации при допросе в налоговом органе при доказывании схем.

Солидарная ответственность для всех

Если компанию признают банкротом вследствие действий или бездействия контролирующих лиц, такие лица отвечают солидарно. Размер ответственности равен совокупному размеру требований и складывается из требований:

  • кредиторов, включенных в реестр требований, а также заявленных после его закрытия
  • кредиторов по текущим платежам, оставшихся непогашенными по причине недостаточности имущества должника.

Срок для привлечения к субсидиарной ответственности

Раньше привлечь контролирующее должника лица к субсидиарной ответственности можно было только в ходе конкурсного производства – не позднее чем через месяц с даты возникновения соответствующих обстоятельств. Налоговики не всегда укладывались в эти сроки.

Теперь же, с 2019 года, подать заявление о привлечении к субсидиарной ответственности инспекторы могут как в ходе конкурсного производства, так и после завершения этой процедуры. Теперь у налоговиков есть на это три года со дня, когда должника признали банкротом. И, как уже говорилось выше, с 2019 года к субсидиарной ответственности по долгам ООО могут привлекать даже после исключения юридического лица из ЕГРЮЛ.

Что могут забрать в рамках субсидиарной ответственности

Всё, кроме того, что указано в статье 446 Гражданского процессуального кодекса РФ. Не изымают: мебель, одежду, обувь, еду; предметы, нужные для работы.

По действующим сейчас законам не могут изъять единственное жилье по той же статье 446 ГПК. Но судебная практика уже разрешает взыскивать единственное жильё, если соблюдены права лиц, проживающих в этом помещении.

Обратите внимание, что прежде чем ФНС обращается в суд за субсидиарной ответственностью, она анализирует финансовое положение человека и его семьи, с которого она эту ответственность хочет взыскать. Данные ИФНС получает из ГИБДД, Росреестра и ЗАГСов. Налоговую интересуют ее люди, с которых есть, что взыскать.

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Новости партнёров

Continue Reading

st-s.pro

Когда главбух заплатит долги компании из своего кармана

Авг
21
2017

В 2017 году главбух платит долги компании из своего кармана при банкротстве предприятия. Читайте о субсидиарной ответственности главного бухгалтера в статье.

Из-за налоговых долгов инспекторы могут инициировать процедуру банкротства. То же самое может случиться, если компания применяла незаконные способы оптимизации, а инспекторы по этой причине доначислили огромные суммы налогов.

29 июля 2017 года внесены изменения в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)». Теперь главный бухгалтер и финансовый директор относятся к числу контролирующих должника лиц, что дает право привлекать сотрудников на таких должностях к субсидиарной ответственности по обязательствам банкрота. Подробности – в статье.

Когда главного бухгалтера привлекут к ответственности

Теперь личным имуществом рискуют не только руководители, но и главбухи. Причем даже после того, как завершилось или прекратилось дело о банкротстве (Федеральный закон от 29 июля 2017 г. № 266-ФЗ). Здесь и далее мы имеем в виду прекращение процедуры банкротства в случае, если у предприятия недостаточно средств на то, чтобы возместить вознаграждение арбитражному управляющему и другие судебные расходы на процедуры, применяемые в деле о банкротстве.

Ранее Закон о банкротстве не содержал перечня контролирующих должника лиц. Он указывал лишь на возможность привлечь к субсидиарной ответственности руководителя, учредителя либо участника должника, собственника имущества или ликвидатора.

Теперь главный бухгалтер и финансовый директор относятся к числу лиц, которые имеют возможность определять действия должника. Статья 10 Закона о банкротстве 30 июля 2017 года утратила силу в связи с введением новой главы III.2. Она распространяется на заявления о привлечении контролирующих должника лиц, которые подали после 1 июля 2017 года. Заявления, которые поступили в суд до этой даты, судьи рассмотрят в прежнем порядке.

Главного бухгалтера и финансового директора могут привлечь к субсидиарной ответственности по обязательствам должника, если они:

  • нарушили обязанности по ведению бухгалтерского учета;
  • утратили обязательные для хранения документы или исказили в них информацию. Это при условии, что у финансового директора или главбуха была обязанность составлять и хранить данные документы.

Таблица. Примеры безуспешных попыток привлечь главбуха к субсидиарной ответственности

Главбух не виноват Главбух – не контролирующее лицо
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 3 мая 2017 г. № Ф06-4484/2011 по делу № А12-6368/2010 Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 апреля 2016 г. № 20АП-1533/2016 по делу № А23-3613/2012
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 декабря 2016 г. № Ф04-495/2016 Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20 марта 2017 г. № Ф08-1156/2017 по делу № А32-11222/2014
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 22 июля 2016 г. № Ф10-3208/2013 по делу № А23-3613/2012 Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 июня 2017 г. № Ф04-25898/2015 по делу № А27-2502/2014

Рискует ли главбух после закрытия хозяйства

К субсидиарной ответственности по долгам хозяйства контролирующих лиц могут привлекать даже после того, как завершилась или прекратилась процедура либо заявление о банкротстве вернули конкурсному управляющему.

Раньше заявление о привлечении к субсидиарной ответственности подавали только в рамках конкурсного производства. С 30 июля 2017 года это можно сделать в течение трех лет. Отсчитывают этот срок со дня, когда лицо, которое вправе подавать такое заявление, узнало или должно было узнать о наличии соответствующих оснований для привлечения к субсидиарной ответственности. При этом должно пройти не более трех лет со дня, когда:

  • должника признали банкротом или дело о банкротстве прекратили;
  • судьи вернули заявление о признании должника банкротом.

В исключительных ситуациях срок для подачи заявления увеличивается до 10 лет. Его отсчитывают со дня, когда произошли действия или бездействие, которые являются основанием для привлечения к ответственности.

На чьей стороне судьи

Мы проанализировали судебные споры, связанные с субсидиарной ответственностью главбуха в делах о банкротстве компаний. Количество таких дел резко увеличилось в 2016 году.

Практика показывает, что главного бухгалтера не удается привлечь к субсидиарной ответственности, хотя конкурсные управляющие подают заявление и на руководителя, и на главбуха. Судьи ссылаются на то, что:

  • нет оснований привлекать главного бухгалтера к субсидиарной ответственности;
  • закон о банкротстве в прежней редакции не относит главбуха к контролирующим должника лицам.

В таблице мы собрали примеры дел о банкротстве, в которых конкурсный управляющий неудачно пытался привлечь главбуха к субсидиарной ответственности.

Источник

Об авторе:

www.bankrot.org

Как бухгалтеру избежать субсидиарной ответственности?

В юридической практике под субсидиарной понимается ответственность иного обязанного лица, по реализации права взыскания неполученного долга, если первое лицо не в состоянии его внести.

В законе о банкротстве, в частности, в его последней (25 ноября 2017 г.) редакции, законодатель вполне конкретно определяет круг лиц, а также меру ответственности каждого из них, при наступлении обстоятельств, связанных с необходимостью привлечения к субсидиарной ответственности при введении в отношении предприятия-должника процедуры банкротства.

Кроме того, указываются обстоятельства, освобождающие или смягчающие меру такой ответственности.

Таким образом, к субсидиарной ответственности могут быть привлечены лица, осуществлявшие лично или опосредованно руководство предприятием-должник­ом.

Это - прежде всего директор и главный бухгалтер (финансовый директор), если будет доказано, что выполнение обязательств должника не может быть исполнено перед кредиторами в результате их деятельности или бездействия.

Вышеуказанные лица, руководители должника, имеют право приводить необходимые доказательства, аргументы, свидетельства, доказывающие их невиновность.

Не стоит забывать, что не имеет значения тот факт, работает или нет, например, главный бухгалтер на момент признания должника банкротом и если должника признали банкротом вследствие действий или бездействия нескольких контролирующих должника лиц, то такие лица отвечают солидарно.

Подвергнутая анализу судебная практика показывает, что,

  • во-первых, увеличилось количество рассмотренных дел в отношении именно главных бухгалтеров в спорах, связанных с субсидиарной ответственностью в делах о банкротстве компаний;

  • во-вторых, главного бухгалтера реже удаётся привлечь к субсидиарной ответственности, хотя конкурсные управляющие подают заявление и на руководителя, и на главбуха. Материальный ущерб если и взыскивали, то, в основном, с руководителей;

  • в-третьих, суды оправдывают работников финансового сектора предприятия-должника­, как правило, из-за отсутствия или недостаточностью доказательств того, что это именно он довел компанию до банкротства, а также в случае, если будут представлены доказательства того, что он осуществлял руководство предприятия номинально.

В любом случае, при возникновении описанной ситуации, Вам следует обратиться за консультацией к опытному юристу, специализирующемуся на делах подобного рода.

www.bolshoyvopros.ru

Отправить ответ

avatar
  Подписаться  
Уведомление о