Приобретение основных средств: 4.1. Расходы на приобретение основных средств / КонсультантПлюс

Содержание

Приобретение основных средств - Business Central

  • Чтение занимает 4 мин

В этой статье

Для каждого из основных средств необходимо настроить карточку, содержащую сведения об этом активе. Можно настроить здания или производственное оборудование как основное средство со списком компонентов, и их можно группировать разными способами, например по классам, подразделениям или расположению. Книгу амортизации следует настроить и назначить каждому основному средству, прежде чем его можно будет приобрести.

После настройки основного средства и назначения книги амортизации необходимо приобрести основное средство. Для приобретения основного средства стоимость его приобретения регистрируется на соответствующем счете ГК, банковском счете или счете поставщика путем учета транзакций приобретения со страницы Журнал ГК учета основных средств

. Можно использовать страницу Помощь в приобретении основных средств для автоматического создания и учета необходимых строк финансового журнала.

Ликвидационная стоимость — это стоимость остатка основного средства на момент, когда оно более не пригодно для использования. Ликвидационную стоимость можно учесть одновременно с учетом стоимости приобретения. Дополнительные сведения см. в разделе Амортизация основных средств.

Переоценка используется для коррекции значений при изменении общего уровня цен. Для вычисления стоимости приобретения и стоимости замены можно использовать пакетное задание Индекс ОС.

Создание основного средства и его автоматическое приобретение

В следующей процедуре описывается, как создать основное средство, а затем приобрести его с помощью страницы Помощь в приобретении основных средств, чтобы создать и учесть необходимые строки журнала ГК учета основных средств. Можно также создавать и учитывать строки журнала вручную. Дополнительные сведения см. в разделе Разноска приобретения основного средства вручную с помощью журнала ГК учета основных средств.

  1. Выберите значок введите

    Основные Средства, а затем выберите связанную ссылку.

  2. Выберите действие Создать, затем требуемым образом заполните поля на экспресс-вкладке Общее. Наведите указатель на поле, чтобы увидеть короткое описание.

  3. На экспресс-вкладке Книга амортизации заполните требуемые поля. Этот шаг назначает журнал амортизации основному средству.

  4. Если требуется назначить основному средству более одной книги амортизации, выберите действие Добавить несколько книг амортизации. Дополнительные сведения см. в разделе Назначение книги амортизации основному средству.

    После заполнения всех полей, необходимых для приобретения основного средства вверху страницы появляется уведомление Все готово к приобретению основного средства. Приобрести.

  5. Выберите в уведомлении действие Приобрести.

  6. Выполните шаги на странице Помощь в приобретении основных средств для выполнения автоматического приобретения основного средства.

Примечание

Можно также учитывать стоимость приобретения как суммы по кредиту. В этом случае не забудьте, что значение в поле

Стоимость приобретения с учетом НДС должно быть отрицательным, чтобы указать кредит.

При выборе Готово заполняется поле Балансовая стоимость на странице Карточка ОС, указывая, что основное средство было приобретено по указанной стоимости приобретения.

Настройка списка компонентов для основного средства

Основные средства можно разделить на комплекты ОС и их компоненты. Например, может иметься производственный станок, состоящий из множества деталей, которые необходимо разделить таким образом.

Комплект ОС и все его компоненты должны быть настроены как отдельные карточки основных средств. После настройки списка компонентов Business Central автоматически заполняет поля Комплект ОС - компоненты и Компоненты комплекта ОС в карточках основных средств.

  1. Выберите значок введите Основные Средства, а затем выберите связанную ссылку.
  2. Выберите основное средство, которое является главным средством, затем выберите действие Компоненты комплекта ОС
    .
  3. На странице Компоненты комплекта ОС выберите поле Номер ОС, затем выберите основное средство, которое требуется добавить как компонент ОС.
  4. Закройте страницу.
  5. Повторите шаги 3 и 4 для каждого компонентного основного средства, которое требуется добавить.
  6. Выберите значок введите Настройка модуля ОС, а затем выберите связанную ссылку.
  7. Установите флажок Разрешить учет в комплектах ОС.

Учет приобретения основного средства вручную с помощью журнала ГК учета основных средств

Следующая процедура описывает способ приобретения основного средства вручную путем создания и учета строк на странице Журнал ГК учета основных средств. Можно также приобрести основное средство автоматически с помощью страницы Помощь в приобретении основных средств. Дополнительные сведения см. в шаге 5 раздела Создание основного средства и его автоматическое приобретение.

Примечание

Можно также учитывать стоимость приобретения как суммы по кредиту. В этом случае не забудьте, что значение в поле Сумма

должно быть отрицательным, чтобы указать кредит.

  1. Выберите значок, введите Журналы ГК для ОС, а затем выберите связанную ссылку.
  2. На странице Журнал ГК учета основных средств в поле Тип учета ОС выберите Стоимость приобретения.
  3. Заполните соответствующим образом остальные поля.
  4. Выберите действие Учет.

Совет

Если заполняется поле Номер страхования в ГК журнала ОС при выполнении учета стоимости приобретения, то Business Central будет учитывать также стоимость приобретения основного средства в книге страхования. Дополнительные сведения см. в разделе Страхование основных средств.

Отмена учета стоимости приобретения для одного основного средства

Если при учете стоимости приобретения допущена ошибка, можно удалить операцию с помощью пакетного задания Отмена операций ОС и затем учесть правильную стоимость приобретения. Ошибочные операции перемещаются на странице Ошибочные операции по ОС.

Например, если приобретение учтено с неправильной датой, это необходимо исправить как можно быстрее, так как дата учета основных средств используется во многих критически важных расчетах.

Важно!

Невозможно использовать функцию Сторнировать транзакции для операций основного средства.

  1. Выберите значок Отмена операций ОС, а затем выберите связанную ссылку.
  2. Заполните соответствующим образом поля. Наведите указатель на поле, чтобы увидеть короткое описание.
  3. Нажмите кнопку ОК для запуска пакетного задания.
  4. Когда одна или несколько неправильных операций будут отменены, выполните учет правильной стоимости приобретения.

Чтобы отменить операции одновременно для нескольких основных средств, следует использовать пакетное задание Отменить операции по ОС.

Учет ликвидационной стоимости вместе со стоимостью приобретения

Можно учитывать ликвидационную стоимость вместе со стоимостью приобретения из журнала учета основных средств.

  1. Выберите значок, введите Журналы ОС, а затем выберите связанную ссылку.
  2. На странице Журналы основных средств создайте строку приобретения. Дополнительные сведения см. в разделе Разноска приобретения основного средства вручную с помощью журнала ГК учета основных средств.
  3. В поле Ликвидационная стоимость строки журнала введите ликвидационную стоимость как кредит (со знаком минус).
  4. Выберите действие Учет.

Примечание

Если для основного средства существует ликвидационная стоимость, то это значение будет использоваться при учете амортизации вместо значения в поле Конечная балансовая стоимость на странице Книги амортизации ОС. Для получения дополнительной информации см. Управление конечной балансовой стоимостью.

См. также

Основные Средства
Настройка основных средств
Финансы
Подготовьтесь к ведению бизнеса
Работа с Business Central

Приобретение основных средств и ввод в эксплуатацию

Для правильного учёта затрат связанных с покупкой машин, агрегатов, техники и т.д., не требующих выполнения монтажных работ, в 1С используются счета 08.04.1 (приобретение компонентов основных средств) и субсчёт 08.04.2 (приобретение основных средств).

Специализированный счёт 08.04.1 применяется в том случае, когда приобретенная техника не сразу начинает эксплуатироваться. Для этого последовательно создаются два документа.

Для постановки на учёт основного средства перейдём во вкладку "Покупки", пункт "Поступление (акты, накладные)". Далее нажмём на кнопку "Поступление" и из выпадающего меню выберем тип поступления "Оборудование".

В открывшемся окне "Поступление", заполним все необходимые поля (номер накладной и дату, склад, контрагента, договор). Создадим новую номенклатуру "Оборудование (объекты основных средств)".

Далее приобретённую технику необходимо принять на учёт и ввести в эксплуатацию, для этого нужно создать соответствующий документ.

Перейдём во вкладку "ОС и "НМА", нажмём на кнопку "Создать" - откроется создание документа "Принятие к учёту ОС". Заполним необходимые поля. Выполнить постановку на учёт и ввод в эксплуатацию можно как сразу, так и через определённый период. Для этого установим требуемое значение в поле

"Событие ОС". В шапке документа указываем подразделение (местонахождение техники) и материально-ответственное лицо.

Во вкладке "Основные средства" указываем несколько или одно похожее, аналогичное основное средство. Каждому объекту создаётся отдельный справочный элемент, в котором нужно заполнить все соответствующие данные.

Оборотно-сальдовая ведомость по субсчёту 08.04.01.

Оборотно-сальдовая ведомость по субсчёту 01.01.


Учёт операций по приобретению объектов основных средств на предприятиях АПК

Требования к конкурентоспособности продукции и оптимизации затрат на её производство предполагают техническое перевооружение предприятий АПК, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей. Одним из способов удовлетворения этих требований является осуществление инвестиций в основные средства. Это обособленный вид деятельности предприятий, отличный от основной деятельности. [4, с. 100]

Инвестиции в основные средства учитываются в составе баланса с использованием счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа учитываются на субсчёте 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Сюда включают суммы, оплаченные и начисленные поставщикам, и  расходы, связанные с приведением объектов в состояние, необходимое для выполнения предусмотренных функций. [7, с. 173]

Основными способами поступления основных средств на предприятие являются:

1.Приобретение основных средств за плату.

2.Осуществление долгосрочных инвестиций при создании основных средств в самой организации.

3.Поступление в счёт вклада в уставный капитал инвесторов.

4.Поступление по договору лизинга.

5.Приобретение основных средств по договору мены.

6.Безвозмездное поступление от третьих лиц. [4, с. 101]

1.Приобретение основных средств за плату. Основные средства могут приобретаться за плату на основании хозяйственных договоров. У покупателя основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются: акт приёмки основных средств, счёт, счёт-фактура, платёжно-расчётные документы.

На предприятии стоимость приобретаемых основных средств отражается записью: дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 08-4 «Приобретение объектов основных средств» кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». На сумму НДС, подлежащую перечислению поставщику, дебетуется счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и кредитуется счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Оплата приобретённых основных средств оформляется записью: дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» кредит счёта 51 «Расчётные счета», 50 «Касса».  [4, с. 102]

НДС, учтённый на дебете субсчёта 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», предъявляется полностью бюджету к возмещению при оплате счетов поставщиков и оприходовании объекта основных средств, если иное не предусмотрено законодательством. При этом делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учёта: дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты с бюджетом по НДС» кредит счёта 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчёт 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». [6, с. 291]

2.Осуществление долгосрочных инвестиций при создании основных средств в самой организации. При создании основных средств они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление, включающим в себя не только прямые, но и косвенные расходы. Создание основных средств возможно как собственными силами, так и путём привлечения сторонних организаций.

Отражение капитальных вложений в строительство, закладку многолетних насаждений, изготовление основных средств, осуществляемое хозяйственным способом, на счетах бухгалтерского учёта  производится записью: дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счётов 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и др. На стоимость оприходованных основных средств делается проводка дебет 01 «Основные средства» кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы». [4, с. 102]

3.Поступление в счёт вклада учредителей в уставный капитал. Внесение вкладов в уставный (складочный) капитал вновь образуемой организации или увеличение уставного (складочного) капитала уже существующей организации осуществляется учредителями (участниками) на основании учредительного договора. [5, с. 135]

Основные средства, поступившие от учредителей в виде вклада в уставный капитал по согласованной стоимости, отражаются в бухгалтерском учёте бухгалтерской записью: дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; на сумму расходов по доставке и установке объектов основных средств дебетуется счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуются счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». Принятие основных средств к учёту оформляется записью: дебет счёта 01 «Основные средства» кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы». [4, с. 103]

4. Поступление основных средств по договору лизинга. Правовые основы договора лизинга прописаны в главе 34 «Аренда» ГК РФ, в которой сформулированы основные положения о лизинге,  а также в Законе от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», где подробно раскрыта сущность отношений при финансовой аренде, описаны основные формы лизинга, перечислены права и обязанности сторон. [9, с. 29]

Лизинг – форма долгосрочного договора аренды, представляющая собой нечто среднее между договором аренды и договором о предоставлении кредита. Отличие лизинга от аренды состоит в том, что в лизинге принимают участие три стороны: лизингодатель, лизингополучатель и продавец (поставщик), продающий лизингодателю имущество, являющееся предметом договора лизинга. [5, с. 138]

 Сельскохозяйственные организации (лизингополучатели) приобретают машиностроительную продукцию у лизингодателей на условиях, предусмотренных договором финансовой аренды (лизинга). [3]

Договор лизинга является возмездным. Поэтому при его заключении оговаривается способ осуществления и размер лизинговых платежей. При взаимном согласии сторон размер платежей может изменяться, но не чаще одного раза в три месяца (п.2 ст.28 Закона №164-ФЗ). Как  приложение к договору может составляться график лизинговых платежей.

Порядок отражения лизинговых операций на счетах бухгалтерского учёта, а также уплаты налога на имущество и начисления амортизации зависят от того, на чьём балансе оно числится. [9, с. 29]

При зачислении лизингового имущества на баланс лизингополучателя следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств», утверждённым Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №26н (пункт 8), где указано, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость, которую относят на дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 08-4 «Приобретение объектов основных средств», а сумму налога на добавленную стоимость – на дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» с кредита счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Расчёты по лизинговым и арендным обязательствам», лицевой счёт соответствующей лизинговой компании (лизингодателя).

На сумму дополнительных затрат лизингополучателя, связанных с получением лизингового имущества (оплата труда с отчислениями при разгрузке, доставке, сборке машин и оборудования, перевозке их автотранспортом и другие расходы) при приобретении машиностроительной продукции дебетуется счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и кредитуются соответствующие счета учёта расчётов, денежных средств, материально-производственных запасов.

Затраты, связанные с получением лизингового имущества, учтённые на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» при принятии его к бухгалтерскому учёту, списываются в дебет счёта 01 «Основные средства» на субсчёт «Основные средства, полученные по договору лизинга и в аренду».

В данной ситуации на арендатора также будет возложена обязанность по начислению амортизации. Начисление амортизационных отчислений по основным средствам, приобретённым на условиях лизинга, сельскохозяйственная организация производит исходя из первоначальной стоимости объекта, учтённой на счёте 01 «Основные средства», по субсчёту «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду», и сроков аренды. [3]

Если же лизинговое имущество учитывается на балансе арендодателя, то лизингополучатель принимает его на забалансовый счёт 001 «Арендованные основные средства».

В договоре финансовой аренды  может предусматриваться переход права собственности. В контракте или в дополнительном соглашении к нему обычно указывается выкупная стоимость имущества, которая также прописывается в договоре лизинга. Её размер контрагенты определяют самостоятельно по соглашению. Выкупная стоимость либо является составной частью периодических лизинговых платежей, либо уплачивается лизингополучателем отдельно. Арендованное имущество может перейти в собственность лизингополучателя и после уплаты всей суммы лизинговых платежей.[9, с. 30]

5.Приобретение основных средств по договору мены. Операции по договору мены осуществляются в соответствии с ГК РФ. Один из участников данного договора передаёт в собственность другого участника определённое имущество в обмен на другое. Обмен, как правило, признаётся равноценным, хотя условиями договора может быть установлен и другой порядок. Договор мены считается исполненным только после фактической передачи имущества сторонами друг другу. Его особенностью является то, что каждая из сторон одновременно признаётся продавцом передаваемого имущества и покупателем получаемого имущества. При учёте операций по договору мены необходимо отразить прекращение права собственности на передаваемое имущество и оприходовать полученные ценности.

В бухгалтерском учёте приобретение основных средств по договору мены отражается следующими проводками:

-дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90 «Продажи», субсчёт 90-1 «Выручка» - отражена задолженность сторонней организации-покупателя за товар (материалы) исходя из стоимости предполагаемых к получению организацией объектов основных средств из расчёта цен, по которым они обычно приобретаются;

-дебет счёта 90 «Продажи», субсчёт 90-3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» - начислен НДС по реализованным товарам;

-дебет счёта 90 «Продажи», субсчёт 90-2 «Себестоимость продаж» кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» - отражена себестоимость реализованных товаров, материалов;

-дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - поступление объекта основных средств по договору мены по стоимости товаров (материалов), переданных или подлежащих передаче организацией;

-дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - начислен НДС по полученным объектам основных средств;

-дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» - отражены расходы по доставке и установке объектов основных средств;

-дебет счёта 01 «Основные средства» кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» - оприходование по договору мены основных средств;

-дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - произведён зачёт взаимных требований по договору мены;

-дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» кредит счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» - отражён налоговый вычет по НДС;

-дебет счёта 99 «Прибыли и убытки» (счёта 90 «Продажи») кредит счёта 90 «Продажи» (счёта 99 «Прибыли и убытки») – отражён финансовый результат от реализации товара в обмен на основные средства;

-дебет счёта 90 «Продажи» (счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками») кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (счёта 90 «Продажи») – списание разницы, учтённой на счёте 62. [4, с. 104]

6. Безвозмездное поступление основных средств. Организация может бесплатно получить имущество от юридических и физических лиц. В подобных ситуациях считается, что имущество поступило по договору дарения. [4, с. 105]

Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения  одна сторона (даритель) безвозмездно передаёт или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе к себе или третьему лицу, либо освобождает, либо обязуется освободить её от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения движимого имущества должен быть совершён в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо, и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплат труда; договор содержит обещание дарения в будущем. [8, с. 31]

Договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

При получении и постановке на учёт данного имущества организациям необходимо иметь в виду, что в бухгалтерском учёте оценка имущества, полученного безвозмездно (по договору дарения), производится исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учёту.

В бухгалтерском учёте при оприходовании безвозмездно полученных основных средств делаются следующие бухгалтерские проводки:

-дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 98-2 «Безвозмездные поступления» - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;

-дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» - отражены расходы по доставке и установке объектов основных средств;

-дебет счёта 01 «Основные средства» кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» - введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства;

-дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счёта 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

-дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 98-2 «Безвозмездные поступления» кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-1 «Прочие доходы» - соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов. [4, с. 105]

Независимо от способа поступления все поступающие в хозяйство объекты основных средств должны быть своевременно оприходованы и документально оформлены.

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

 

1.      Федеральный закон « О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ;

2.      Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01;

3.      Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту основных средств в сельскохозяйственных организациях, утверждённые Приказом Минсельхоза РФ от 19.06.2002 №559;  

4.      Бухгалтерский учёт / И. Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. – 4-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – с.858;

5.      Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве/Д.Бадмаева, С.Бычкова. -М.:Эксмо, 2008. - 400с.;

6.      Бухгалтерский учёт. Хрестоматия / Под ред. В. И. Видяпина. – СПб.: Питер, 2007. – 864 с.: ил; 

7.      Бухгалтерский финансовый учёт – учебное пособие/ В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов, - М.: КНОРУС, 2007. -672с.;

8.      Симонова Н. О безвозмездном получении имущества//Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве №6, 2007 с.31-35;

9.      Хохлова О. Лизинг транспортных средств: что делать арендатору// Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве №6, 2007 с.29-30. 

Затраты на приобретение основных средств и их первоначальная оценка

Общеизвестно, что затраты, формирующие стоимость объекта основных средств, есть денежное выражение стоимости, по которой объект закупают (строят, сооружают), доставляют и/или доводят до готовности к эксплуатации. Но это еще не все. Согласно международным стандартам, в процессе формирования первоначальной стоимости объекта основных средств к указанным затратам, как правило, прибавляются и предполагаемые затраты на его ликвидацию по окончании срока эксплуатации.


Все капитальные затраты (затраты, которые впоследствии капитализируются) признаются в учете аналогично принципу признания текущих затрат – по факту их возникновения, безотносительно к состоянию расчетов. Причем это касается всех стадий накопления таких затрат: первоначального приобретения/создания объекта и затрат, которые возникают впоследствии и прибавляются к стоимости объектов при замене деталей и техническом обслуживании. (п.10 IAS 16). Активы, признаваемые в учете в качестве основных средств, подлежат первоначальной оценке (п.15 IAS 16), каковой, как правило, является их фактическая (историческая) стоимость.

Первоначальная оценка: закупка объектов на стороне

Элементами капитальных затрат являются любые расходы, напрямую связанные с закупкой и доставкой объекта к месту его предполагаемой эксплуатации и доведения до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, а также предполагаемые затраты, которые могут возникнуть в связи с ликвидацией объекта по окончании срока его эксплуатации (если в момент приобретения соответствующие обязательства у предприятия возникают). Таким образом, приобретение объекта основных средств связывается с тремя направлениями затрат (п.16 IAS 16):

  1. Закупочная цена, включительно с импортными пошлинами и не возмещаемыми налогами, после вычета скидок, уступок и возвратов;
  2. Любые затраты, непосредственно связанные с доставкой объекта к месту его предполагаемой эксплуатации и доведения до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях;
    В свою очередь, затраты, обозначенные в п.2 могут включать:
    • Затраты на оплату труда персонала, занятого непосредственно в строительстве или приобретении объекта.
    • Затраты на подготовку площадки.
    • Первичные затраты на доставку и разгрузку.
    • Затраты на установку и монтаж.
    • Затраты на пробный пуск за вычетом чистых поступлений от пробных образцов товара или иных доходов.
    • Затраты на оплату профессиональных услуг сторонних лиц.
  3. Предполагаемые (предварительно оцененные) затраты на демонтаж, ликвидацию объекта и восстановление участка, обязательства в отношении которых возникли вместе с приобретением объекта или вследствие его эксплуатации в течение определенного периода.

Предварительно оцененные затраты, указанные в п.3, есть не что иное, как резерв в размере предполагаемой стоимости перечисленных в данном пункте работ (п.18 IAS 16). Учет резервов регулируется IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets. Такие резервы начисляются (признаются и оцениваются) в соответствии с IAS 37, и этот важный аспект учета основных средств заслуживает отдельного рассмотрения. Здесь ограничимся примером, только раскрывающим понятие о целесообразности создания таких резервов и включения их в стоимость соответствующего материального объекта.

Пример.

  1. Приобретая оборудование для нефтедобычи, предприятие берет на себя обязательство по окончании выработки в данной местности вывести скважину из эксплуатации, демонтировать её, утилизировать остатки и очистить загрязненную территорию (это может произойти в случае существование в стране жестких экологических требований). Это пример того, как обязательства, на сумму которых следует зарезервировать средства, возникают вместе с приобретением объекта.
  2. Приобретая оборудование для нефтедобычи, предприятие не связывает себя обязательствами сделать все необходимое для очистки местности по окончании выработки (что может произойти в случае, если производственный участок, о котором идет речь, расположен в стране, где не существует жестких законодательных ограничений по охране окружающей среды). Однако, в процессе эксплуатации скважины предприятие, в целях сохранения доброй репутации, решает провести работы по очистке загрязненных территорий за свой счет. То же самое относится и к случаю, когда такое решение выносится под давлением обстоятельств. Например, в случае, когда предприятию выдвигаются обоснованные претензии по возмещению экологического ущерба и при этом предприятие соглашается удовлетворить его без возбуждения судебного процесса. То и другое – пример того, как обязательства, на сумму которых следует зарезервировать средства, возникают уже в процессе эксплуатации.

Таким образом, и в том, и в другом случае возникает обязывающее событие, из которого вытекает соответствующее обязательство. Но, поскольку ни в момент приобретения такого оборудования, ни в процессе его эксплуатации сумма обязательств не может быть установлена точно, рассчитываются предполагаемые затраты и на эту сумму создается резерв. Сумма резерва прибавляется к стоимости оборудования.

Затраты, из которых может состоять первоначальная стоимость основных средств

Закупочная цена, включительно с импортными пошлинами и не возмещаемыми налогами, после вычета скидок, уступок и возвратов
Затраты на доставку и доведение до состояния, пригодного для эксплуатации
Резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта

Балансовая стоимость объекта основных средств может быть уменьшена на сумму полученных государственных субсидий (п.28 IAS 16), если такое финансирование было связано с приобретением именно этого объекта.

Примерный перечень затрат, относимых непосредственно на первоначальную стоимость объекта в процессе её формирования, приведен в п.17 IAS 16. Вместе с тем, в п.19 IAS 16 приведен и перечень обстоятельств, в которых понесенные затраты не рассматриваются в качестве составляющих первоначальную стоимость связанных с ними объектами основных средств.

Пример.

  1. Если при испытании нового оборудования была получена продукция, то затраты на проведение испытания вместе с затратами на изготовление испытательных образцов включаются в первоначальную стоимость этого оборудования (как пусконаладочные работы). Если же при этом испытательные образцы были проданы, то собственно затраты на ее изготовление (стоимость сырья, материалов и пр.) списываются как затраты на реализованную продукцию.
  2. Если при установке нового оборудования была проведена рекламная кампания новой продукции, то затраты на ее проведение не должны увеличивать стоимость этого оборудования; такие затраты являются расходами текущего периода. Аналогично и с затратами на открытие новых технических сооружений (мостов и пр.), презентацию новых производств, торговых площадей и т. п.

Формирование стоимости, по которой приобретенный объект должен числиться на балансе в качестве основных средств, прекращается с момента приведения его в местоположение и условия, в которых он становится пригодным для эксплуатации (п.20 IAS 16). Другими словами: признание капитальных затрат прекращается в момент готовности объекта к эксплуатации (к использованию по назначению). Если в дальнейшем случается его (объекта) передислокация, то возникающие в связи с этим обстоятельством затраты не увеличивают его балансовой стоимости, а относятся к расходам текущего периода. Как не прибавляются к балансовой стоимости объекта и другие затраты, понесенные после повторного ввода объекта в эксплуатацию, но не улучшающие его эксплуатационных характеристик. При этом не имеет значения, работает объект на полную мощность или простаивает.

Первоначальная оценка: капитальное строительство и другие способы приобретения ОС, кроме покупки их в готовом виде

Объекты, построенные/сооруженные компанией (как и самостоятельно произведённые промышленным способом), оцениваются по тем же принципам, что и объекты, приобретённые на стороне (п.22 IAS16). С той лишь разницей, что одна из трех составляющих его стоимости, а именно цена покупки, сменится другой – цена производства (производственная себестоимость). И в том, и в другом случае это есть historicalcost, но пока без учета в ней стоимости подготовки к эксплуатации.

Если речь идет о компании, по роду своей деятельности занимающейся, например, производством промышленного оборудования или подрядным строительством, то объекты, произведенные/построенные для продажи (или под заказ по договору подряда), и объекты, изготовленные/построенные для собственных нужд, не могут учитываться по одной статье, несмотря даже на то, что могут иметь одинаковуюhistorical cost. В первом случае это текущие активы (они подлежат реализации), во втором – долгосрочные (они предназначены для эксплуатации). Производя активы для продажи, мы рассчитываем получить прибыль, причем в самое ближайшее время, а производя активы для себя, мы если и рассчитываем на определенную выгоду, то выгода эта непрямая и растянута во времени. Такая выгода не может отражаться в учете – именно так, и только так следует понимать слова из того же п.22 IAS 16: Therefore, any internal profits are eliminated in arriving at such costs.1 Точно так же и с убытками: в данном случае под убытками подразумеваются сверхнормативные потери материалов, труда и прочих ресурсов. Если таковые при строительстве (изготовлении) объекта основных средств имеют место, значит, их следует отнести к расходам текущего периода, они не должны стать компонентом его балансовой стоимости.

В случае, если объект строится (создается) посредством привлечения кредитов, то учет расходов на выплату процентов осуществляется в соответствии с IAS 23 Borrowing Costs, в зависимости от того, является ли данный объект квалифицируемым активом, а также от условий и обстоятельств уплаты таких процентов (п.22, п.23 IAS 16).

Во время (или до) сооружения/строительства объекта основных средств могут совершаться побочные операции (п.21 IAS 16).

Пример.

Стройплощадку до начала полномасштабного строительства решено временно занять под автостоянку с целью получения дополнительного дохода. В таком случае, поскольку затраты на содержание автостоянки не являются необходимыми для строительства объекта и доведения его до состояния, пригодного к использованию по назначению, эти затраты учитываются вместе с соответствующими им доходами в отдельном сегменте деятельности. Проще говоря, они признаются операционными расходами текущей деятельности, но никак не расходами на капитальное строительство.

Объект основных средств, приобретенный в обмен на немонетарный актив, с денежной доплатой или без, оценивается по справедливой стоимости в том случае, если обменная сделка признаетсякоммерчески содержательной.

Определения

В целом затраты, формирующие стоимость объекта основных средств, есть денежное выражение стоимости, по которой объект закупают (строят, сооружают), доставляют и/или доводят до готовности к эксплуатации плюс предполагаемые затраты на его ликвидацию по окончании срока эксплуатации. Независимо от того, каким путем приобретается объект: покупается на стороне, или строится (будь то хозяйственный способ или подрядный), или изготавливается как продукт промышленности (опять таки, собственными силами или по заказу), капитальные затраты на его приобретение состоят только из необходимых для этой цели расходов. Цель состоит в том, чтобы а) приобрести, б) подготовить к эксплуатации, в) ликвидировать, когда срок эксплуатации истечет.

Под первоначальной стоимостью (historical cost) понимается сумма уплаченных (или подлежащих к уплате) денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного за тот или иной актив на дату его приобретения.

Процедуры, не предусмотренные РСБУ, в отличие от МСФО.

  1. При первоначальной оценке объектов основных средств в ПБУ не предусмотрено включение в их стоимость резерва на демонтаж, ликвидацию объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации.
  2. ПБУ не предусматривает уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств на сумму полученных на их приобретение государственных субсидий.

1 Дело в том, что довольно распространенной является другая, неверная интерпретация, как будто речь идет о внутренней прибыли, которая якобы образуется в расчетах между подразделениями. Вот её-то, дескать, и не следует учитывать. Никто и не учитывает. Никогда. Если только мы не имеем дело с расчетами внутри холдинга, но такие внутренние прибыли вычитаются только при составлении консолидированной отчетности. Если же речь идет о внутрихозяйственных расчетах (расчетах между подразделениями, не имеющими статуса юридического лица), то они осуществляются посредством авизо и никаких прибылей там не может образоваться в принципе. Потому как в последнем случае это даже не расчеты, а просто перемещение ресурсов.

бухгалтерский учет и налогообложение – тема научной статьи по экономике и бизнесу читайте бесплатно текст научно-исследовательской работы в электронной библиотеке КиберЛенинка

12 (372) - 2015

Учет в некоммерческих организациях

ЗАТРАТЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

А. К. КАРАСЁВА, С. В. МЯГКОВА, эксперты службы правового консалтинга ГАРАНТ, Москва, Российская Федерация

В статье подробно на практическом примере рассмотрены сложные вопросы приобретения, списания основных средств, а также их налогового учета некоммерческой организацией, занимающейся исключительно коммерческой деятельностью, приведены бухгалтерские проводки.

Ключевые слова: некоммерческая организация, коммерческая деятельность, основные средства, учет, бухгалтерские проводки, учетная политика

Согласно п. 1 ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации некоммерческой организацией (НКО) является юридическое лицо, не имеющее в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющее полученную прибыль между участниками.

Деятельность НКО регламентируется Федеральным законом от 12.01.1996 №№ 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон о НКО).

Пунктом 4 ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что НКО могут осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено их уставами, служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям (п. 1 ст. 24 Закона о НКО).

Такой деятельностью, в частности, признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающее целям создания НКО (п. 2 ст. 24 Закона о НКО). Пунктом 3 ст. 24 Закона о НКО предусмотрена обязанность НКО ведения учета доходов и рас-

ходов по предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности.

Пример. Организация, хотя и имеет статус некоммерческой, занимается исключительно коммерческой деятельностью, применяет общую систему налогообложения.

Объекты благоустройства (беседки, качели, песочницы и турник) были приобретены и приняты к учету в качестве основных средств (далее — ОС) в 2000 г. в соответствии с учетной политикой организации в целях бухгалтерского, а также налогового учета согласно действующим в то время критериям признания объектов в качестве основных средств. По действующим во время покупки ОС положениям амортизация по указанным объектам не начислялась. Сейчас они пришли в негодность и надо их списать.

Какие необходимо сделать проводки в бухгалтерском учете?

Надо ли по данным объектам начислить амортизацию, так как в настоящее время положение о неначислении амортизации отменено, а уже затем их списать?

Будут ли затраты на приобретение ОСумень-шать налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций?

В бухгалтерском учете некоммерческой организации выбытие объектов основных средств, приобретенных за счет доходов от предпринимательской деятельности, относится на финансовые

результаты. При этом с кредита сч. 01 «Основные средства» в дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы» списывается первоначальная стоимость выбывающих объектов. Начислять амортизацию по указанным объектам не требуется.

В целях исчисления налога на прибыль организаций затраты на приобретение основных средств, относящихся к объектам благоустройства, приобретенным за счет собственных средств до 01.01.2002, не уменьшают налоговой базы.

Бухгалтерский учет. Некоммерческая организация в соответствии с п. 1 ст. 32 Закона о НКО ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете, п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона о бухгалтерском учете).

Таким образом, НКО применяют в работе положения по бухгалтерскому учету, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов), и другие законодательные акты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета в коммерческих и некоммерческих организациях.

При отражении операций, связанных с учетом основных средств (далее — ОС), некоммерческой организации в 2000 г. следовало руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97, абз. 2 п. 4.1 которого было установлено, что по объектам внешнего благоустройства амортизация не начисляется.

В настоящее время действуют следующие документы:

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01;

— Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания).

Абзац 2 п. 17 ПБУ 6/01, в соответствии с которым амортизации не подлежали объекты внешнего благоустройства, был изменен приказом Минфина от 12.12.2005 № 147н (далее — Приказ № 147н), вступившим в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г. (п. 2 Приказа № 147н), т. е. в новой редакции применяется к объектам внешнего благоустройства, принятым к учету после 01.01.2006 (см. письма Минфина России от 07.07.2006 № 03-06-01-04/129, от 02.06.2006 № 07-05-06/133). Таким образом, начислять

амортизацию по объектам, принятым к учету до 01.01.2006, не следует.

Тем более что в соответствии с абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01 по объектам ОС, принадлежащим НКО, амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01 (абз. 2 п. 49 Методических указаний).

Согласно действующему регламенту стоимость объекта ОС, который выбывает, в том числе вследствие морального или физического износа, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01, пп. 75, 76 Методических указаний).

В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета ОС отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и зачисляются на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 86 Методических указаний).

В рассматриваемом случае в результате данной операции согласно Плану счетов первоначальная стоимость объекта списывается с кредита сч. 01 «Основные средства» в дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Налоговый учет. Для целей обложения налогом на прибыль объекты внешнего благоустройства, отвечающие требованиям п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации, являются амортизируемым имуществом. В общем случае объекты ОС, приобретенные НКО за счет источников, не являющихся целевым финансированием, подле -жат амортизации в общеустановленном порядке (см. письмо ФНС России от 08.12.2009 № 3-213/236 «О начислении амортизации на имущество некоммерческих организаций»).

При этом подп. 4 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что нельзя амортизировать объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

Контролирующие органы, ссылаясь на подп. 4 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации, последовательно разъясняют, что затраты капитального характера на создание объектов внешнего благоустройства не учитываются в целях исчисления налога на прибыль, а ссылка на источники финансирования относится только к объектам, заключенным

в скобки, т. е. объектам лесного и дорожного хозяйства (см. письма Минфина России от 03.08.2012 № 03-03-06/1/386, от 27.01.2012 № 03-03-06/1/35, от 20.05.2011 № 03-03-06/4/49, письма УФНС России по г. Москве от 18.11.2005 № 18-11/85322, УМНС по Московской области от 08.12.2003 № 04-24/АА885 «О налоге на прибыль организаций» и другие, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 № А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1).

Следует отметить, что судьи принимают и другие решения; так, в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2013 № 13АП-4308/13 говорится, что к объектам внешнего благоустройства в целях применения гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации относятся только объекты, прямо поименованные в подп. 4 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации. Норма подп. 4 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации применяется только в том случае, если объекты внешнего благоустройства сооружены с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2013 № 09АП-3488/13, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2011 № 13АП-7674/11, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2009 № А32-14580/2008-3/208, ФАС Волго-Вятского округа от 22.10.2008 по делу № А28-1630/2008-43/29).

При этом действующая редакция подп. 4 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации была введена с 01.01.2002 Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ. В момент, когда организация приобретала объекты внешнего благоустройства в 2000 г., действовала редакция, в которой не было слов об источниках сооружения ОС, т. е. положение относилось к объектам внешнего благоустройства вне зависимости от источников финансирования их сооружения.

Таким образом, неначисление амортизации на объекты внешнего благоустройства, оприходованные в 2000 г., является правомерным. В связи с изложенным принятие к учету в целях исчисления налога на прибыль затрат на приобретение данных объектов в связи с их списанием не представляется возможным.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

6. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ.

7. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

9. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

10. Письмо Минфина России от 02.06.2006 № 07-05-06/133.

11. Письмо Минфина России от 07.07.2006 № 03-06-01-04/129.

12. Письмо Минфина России от 20.05.2011 № 03-03-06/4/49.

13. Письмо Минфина России от 27.01.2012 № 03-03-06/1/35.

14. Письмо Минфина России от 03.08.2012 № 03-03-06/1/386.

15. Письмо УМНС по Московской области от 08.12.2003 № 04-24/АА885.

16. Письмо УФНС России по г. Москве от 18.11.2005 № 18-11/85322.

17. Письмо ФНС России от 08.12.2009 № 3-213/236.

18. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2013 № 09АП-3488/13.

19. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2011 № 13АП-7674/11.

20. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2013 № 13АП-4308/13.

21. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.10.2008 по делу № А28-1630/2008-43/29.

22. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 № А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1.

23. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2009 № А32-14580/2008-3/208.

Кредит «Приобретение и модернизация основных средств»

Требования к Заёмщику субъект малого, среднего и крупного бизнеса
Наличие расчетного счета в Банке-Кредиторе обязательно
Форма кредитования Кредит в форме разовой выдачи, кредит в форме невозобновляемой кредитной линии с установлением "лимита выдачи"
Сумма кредита не более стоимости приобретаемого основного средства с учетом затрат на его транспортировку, инсталяцию и обучение персонала по его использованию; либо не более суммы затрат на модернизацию (ремонт). При расчете суммы кредита учитываются собственные средства Заёмщика, направленные на приобретение или модернизацию оборудования.
Срок кредита до 60 месяцев
Наличие графика гашения индивидуально
Условия погашения допускается предоставление льготного периода гашения до 12 месяцев, но не более срока поставки и ввода в эксплуатацию основного средства. В период льготного периода погашения предоставляется отсрочка по возврату основного долга по кредиту.
Цель кредита приобретение основных средств, финансирование затрат на поставку, монтаж, пусконаладочные работы, обучение персонала, модернизацию основных средств.
Процентная ставка Устанавливается индивидуально
Обеспечение*

Залог приобретаемых основных средств.
Обязательное поручительство собственников бизнеса и участников (акционеров) юридического лица, имеющих возможность оказывать существенное влияние на деятельность Заёмщика, поручительство супруга/супруги Заёмщика индивидуального предпринимателя.
Допускается поручительство фондов поддержки субъектов МСП.

Дополнительное обеспечение** Залог ликвидного имущества, поручительство лиц, чей источник дохода не связан с деятельностью заемщика. 
Условия страхования залога* Страхование предметов залога в пользу Банка на необходимую залоговую стоимость заложенного имущества в течении всего срока кредитования. 

Дополнительные условия: при предоставлении в залог приобретаемого оборудования, ранее бывшего в употреблении, требуется оценка независимого оценщика. Кредит на приобретение бывшего в употреблении основного средства либо основного средства у не официального дилера предоставляется в случае, если продавец основного средства находится в регионе, в котором присутствует Банк или его представительство.

* Банк вправе принять иные параметры кредита на свое усмотрение

** Дополнительное обеспечение оформляется в случае если основного обеспечения в виде приобретаемого имущества по залоговой стоимости не достаточно для 100% покрытия суммы кредита плюс процентов за 6 месяцев. 

 

ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ КРЕДИТА:

Перечень документов для юридических лиц

Перечень документов для индивидуальных предпринимателей

Перечень документов, предоставляемых залогодателем

CFA - Приобретение основных средств | программа CFA

См. начало:


Здесь в первую очередь обсуждается приобретение долгосрочных материальных активов путем покупки. Активы также могут быть приобретены другими способами.

Когда актив обменивается на другой актив, приобретенный актив учитывается по справедливой стоимости, если ее можно надежно оценить.

При отсутствии возможности надежной оценки справедливой стоимости приобретенный актив оценивается по балансовой стоимости переданного актива. В этом случае балансовая стоимость активов не меняется, а прибыль или убыток от операции приобретения не отражается.

Как правило, учет обмена основных средств включает списание балансовой стоимости переданного актива, начисление справедливой стоимости приобретенного актива и отражение любой разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью как прибыль или убыток от операции обмена.

В отчетности отражается прибыль, если справедливая стоимость приобретенного актива превышает балансовую стоимость переданного актива. Убыток отражается, когда справедливая стоимость оказывается меньше балансовой стоимости.


При покупке основных средств покупатель учитывает актив по первоначальной стоимости. Помимо цены покупки, покупатель также включает в первоначальную стоимость актива все затраты, необходимые для подготовки актива к использованию по назначению.

[См. параграф IAS 16:16]

Например, расходы на транспортировку, понесенные покупателем для доставки актива к месту предусмотренного местоположения, а также специальные затраты на установку и тестирование, необходимые для ввода актива в эксплуатацию, включаются в общую первоначальную стоимость актива.

Последующие затраты, непосредственно относящиеся к долгосрочным активам, включаются в состав учтенной на балансе стоимости активов (т.е. капитализируются), если ожидается, что они принесут выгоду в течение более чем одного года в будущем, и относятся на расходы, если не ожидается, что они принесут выгоду в будущих периодах.

Затраты, которые продлевают первоначальный срок полезного использования актива, обычно капитализируются.

[См. параграф IAS 16:12]

Пример 1 иллюстрирует разницу между капитализируемыми затратами и затратами, списываемыми на расходы.

Пример (1) отражения в отчетности приобретения основных средств.

Предположим, что (гипотетическая) компания Trofferini S.A. понесла следующие расходы на покупку оборудования для производства полотенец и салфеток:

  • цена приобретения €10,900, включая налоги,
  • €200 за доставку машины,
  • €300 за установку и тестирование машины и
  • €100 за обучение персонала обслуживанию оборудования.

Кроме того, компания заплатила €350 строительной бригаде за укрепление заводских перекрытий пола и потолка, чтобы здание выдержало вес оборудования.

Компания также заплатила €1,500 за ремонт крыши завода (ремонт, который, как ожидается, продлит срок эксплуатации завода на 5 лет), и €1,000 за перекрашивание фасада завода и прилегающих офисов в рамках технического обслуживания зданий.

Перекрашивание не продлевает срок службы завода и офисов и не улучшает удобство их использования.

  1. Какие из этих затрат будут капитализированы, а какие - списаны на расходы?
  2. Как учет этих расходов повлияет на финансовую отчетность компании?

Решение для части 1:

Компания капитализирует в стоимости оборудования все затраты, необходимые для его подготовки к эксплуатации:

  • цена приобретения €10,900
  • €200 за доставку машины,
  • €300 за установку и тестирование машины и
  • €350 за укрепление здания, чтобы оно выдержало вес оборудования (эти затраты необходимы для эксплуатации оборудования, и он не увеличивают стоимость здания завода).

€100 на обучение персонала не требуются для подготовки актива к эксплуатации, поэтому они будут списаны на расходы.

Компания капитализирует затраты на ремонт заводской крыши в размере €1,500, поскольку ожидается, что ремонт продлит срок службы завода.

Компания спишет на расходы €1,000 на перекрашивание фасада фабрики и прилегающих офисов, потому что перекрашивание не продлевает срок полезного использования и не меняет производственную мощность зданий.


Решение для части 2:

Капитализированные затраты, относящиеся к оборудованию (цена приобретения €10,900 €200 за доставку машины, €300 за установку и тестирование машины и €350 за укрепление здания), - увеличат балансовую стоимость оборудования в составе основных средств, т.е. внеоборотных активов в балансовом отчете.

Они также будут отражены как отток денежных средств по инвестиционной деятельности в отчете о движении денежных средств.

Капитализированные затраты, относящиеся к зданию завода, - ремонт крыши на сумму €1,500, - увеличат балансовую стоимость здания фабрики в составе основных средств в балансовом отчете, и также отразятся в составе отток денежных средств от инвестиционной деятельности в отчете о движении денежных средств.

Затраты в размере €100 на обучение персонала и €1,000 на покраску будут отнесены на расходы отчетного периода и уменьшат сумму прибыли, отражаемую в отчете о прибылях и убытках компании.

Они также сократят операционный денежный поток в отчете о движении денежных средств.


Пример 1 описывает капитализацию затрат в сравнении с отнесением затрат на расходы в контексте приобретения основных средств.

Когда компания строит актив (или приобретает актив, подготовка которого к эксплуатации требует длительного периода времени), затраты по заимствованиям, напрямую связанные со строительством, обычно капитализируются.

Строительство здания для продажи (в этом случае здание классифицируется как запасы) или для собственных нужд (в этом случае здание классифицируется как внеоборотный актив) обычно требует значительного времени.

При финансировании строительства любые затраты по заимствованиям, понесенные до того, как актив будет готов к использованию по назначению, капитализируются как часть стоимости актива.

Компания определяет процентную ставку, которая будет использоваться для расчета процентных затрат, на основе существующих заимствований или, если это применимо, на основе заимствований, специально полученных для строительства актива.

Если компания получает кредит специально для строительства здания, процентные затраты по этому кредиту во время строительства будут капитализированы как часть стоимости здания.

Согласно МСФО, но не US GAAP, доход, полученный от временного инвестирования заемных средств, уменьшает сумму затрат по заимствованиям, которые разрешается капитализировать.

Таким образом, процентные затраты компании за период отражаются либо в балансовом отчете (в том размере, в котором они капитализируются как часть актива), либо в отчете о прибылях и убытках (в том размере, в котором они относятся на расходы).

Если процентные затраты понесены в связи со строительством актива для собственного использования, капитализированные проценты отражаются на балансе в составе соответствующего долгосрочного актива (т.е. как основные средства).

Капитализированные проценты списываются по мере амортизации объекта основных средств и, таким образом, являются частью амортизационных расходов последующих лет, а не процентных расходов текущего периода.

Если процентные затраты понесены в связи со строительством актива для продажи (например, строительной компанией), капитализированные проценты появляются в балансе компании в составе запасов. В дальнейшем капитализированные проценты относятся на расходы как часть себестоимости продаж при продаже актива.

В отчете о движении денежных средств капитализированные процентные платежи, произведенные до завершения строительства, классифицируются как отток денежных средств от инвестиционной деятельности.

Отнесенные на расходы процентные затраты могут быть классифицированы как операционный или финансовый отток денежных средств согласно МСФО и как операционный отток согласно US GAAP.

Пример (2) капитализации затрат по заимствованиям.

Гипотетическая компания BILDA S.A. 1 января 2010 года получает кредит на €1,000,000 под 10% для финансирования строительства завода со сроком полезного использования 40 лет.

Строительство завершается через 2 года, в течение которых компания зарабатывает €20,000 за счет временного инвестирования заемных средств.

  1. Какая сумма процентов будет капитализироваться согласно МСФО, и чем эта сумма будет отличаться от суммы капитализации согласно US GAAP?
  2. Где в финансовой отчетности компании будет отражаться капитализированная стоимость заемных средств?

Решение для части 1:

Общая сумма процентов, выплачиваемых по кредиту во время строительства, составляет  €200,000 (= €1,000,000 x 10% x 2 года).

Согласно МСФО, сумма затрат по заимствования, разрешенная для капитализации, уменьшается на €20,000 процентного дохода от временного инвестирования заемных средств, поэтому сумма, подлежащая капитализации, составляет €180,000.

Согласно US GAAP капитализируемая сумма составляет €200,000.


Решение для части 2:

Капитализированные затраты по займам отразятся в балансе компании как компонент основных средств.

В годы, предшествующие завершению строительства, выплаченные проценты будут отражаться в отчете о движении денежных средств в составе потока от инвестиционной деятельности.

В последующие года, при амортизации объекта строительства, капитализированные проценты  станут частью расходов на амортизацию в отчете о прибылях и убытках компании.


См. далее:

Определение основных средств

| Примеры, записи в журнале и методы приобретения

Что такое основные средства? Что отличает их от инвентаря? В этой статье мы подробно объясняем определение основных средств, включая их примеры, характеристики, методы приобретения и записи в журнале простым способом.

Определение основных средств

Основные средства - это внеоборотные материальные активы, принадлежащие компании и используемые ею в своей деятельности для получения дохода. Основные средства имеют больший срок полезного использования, чем оборотные, и не предполагается, что они будут израсходованы или конвертированы в денежные средства в течение года.Основные средства отличаются от товарно-материальных ценностей, поскольку последние приобретаются с целью перепродажи, а первые приобретаются для операционных целей.

Характеристики основных средств

Основные средства приобретаются с целью производства или поставки товаров или услуг, для сдачи в аренду третьим сторонам или для использования в компании. Термин «фиксированный» означает, что эти активы не будут израсходованы или проданы в отчетном году. Основные средства обычно имеют физическую форму и отражаются в балансе как основные средства.

Основные средства первоначально учитываются как активы, а затем становятся предметом общих бухгалтерских операций, таких как:

  • Периодическая амортизация (для материальных активов) или амортизация (для нематериальных активов)
  • Списание под обесценение (если стоимость актива снижается до уровня ниже его чистой балансовой стоимости)
  • Выбытие (после реализации активов)

Когда компания приобретает или продает свои основные средства, это должно быть отражено в отчете о движении денежных средств.Покупка основных средств - это отток денежных средств в компанию, а продажа основных средств - это приток денежных средств. Если стоимость актива падает ниже его чистой балансовой стоимости, актив обесценивается. Стоимость основных средств, отраженная в балансе, корректируется в сторону уменьшения, поскольку считается слишком высокой по сравнению с рыночной стоимостью.

Когда основной актив достигает конца срока полезного использования, он обычно продается в попытке получить остаточную стоимость, которая представляет собой оценочную стоимость актива, если он был разбит и продан по частям.В некоторых случаях активы могут устареть и стать непригодными для продажи. В этом случае они, скорее всего, будут переданы в дар, и компания не получит взамен никаких платежей. Однако независимо от того, проданы они или нет, основные средства должны быть списаны из финансовой отчетности, потому что они больше не используются компанией.

Примечание. Система управления активами может значительно помочь продлить срок службы ваших основных средств за счет автоматического отслеживания и составления графиков технического обслуживания.

Примеры основных средств

Вот несколько примеров основных средств:

  • Земля
  • Здания
  • Транспортные средства
  • Заводы
  • Станки
  • Мебель

Основные средства не обязательно должны быть недвижимыми.Многие основные средства достаточно мобильны, чтобы их можно было регулярно перемещать внутри или за пределы помещений компании. Таким образом, компьютер или ноутбук можно считать основным активом (до тех пор, пока его стоимость превышает лимит капитализации).

Прочтите статью по теме:

Основные средства и амортизация | Принципы бухгалтерского учета

Методы приобретения основных средств и записи в журнале

После понимания определения основных средств, включая их характеристики и примеры, давайте узнаем, как они приобретаются и отражаются в балансе!

А.Покупки за наличные

Основные средства, приобретенные за наличные, регистрируются в бухгалтерских книгах вместе с потраченной на них суммой денег. Сумма денег, потраченная на приобретение основных средств, включает цену, указанную в счете, и все затраты, понесенные для подготовки актива к использованию.

Пример:

Компания покупает станок за рупий. 60,000,000, соответствующие дополнительные расходы включают НДС в размере Rp. 6 000 000, страховой взнос в размере Rp. 500 000 и плата за установку в размере Rp.1,500,000.

Как отражается в балансе:

Закупочная цена 60 000 000
НДС 6 000 000
Страховая премия 500 000
Плата за установку 1 500 000
Стоимость приобретения 68 000 000

B. Покупки в кредит

Если основные средства приобретаются в кредит, то стоимость приобретения может не включать проценты.Независимо от того, указаны ли проценты в течение периода рассрочки платежа или нет, они должны быть исключены из стоимости приобретения и отражены как процентные расходы.

Пример:

Компания покупает автомобиль в кредит за рупий. 300000000. Компания частично выплачивает рупий. 100000000 наличными, а остальное оплачивает в рассрочку в 10 месяцев с процентной ставкой 10%.

Как списывается с баланса:

Стоимость приобретения автомобиля 300 000 000
Наличные 100 000 000
Счета к оплате 200 000 000
Плата за рассрочку в месяц (10x) 20 000 000
Процентная комиссия 10% x 10 месяцев 20 000 000

С.Через конвертируемые биржи ценных бумаг

Основные средства, полученные на бирже конвертируемых ценных бумаг, отражаются в балансе в соответствии с его рыночной ценой. Если рыночная цена конвертируемой ценной бумаги и обмениваемых основных средств неизвестна, то обменная стоимость должна быть определена руководителем компании. Эта обменная стоимость используется в качестве основы для учета стоимости приобретения основных средств и конвертируемой облигации.

Пример:

Земля по справедливой рыночной цене Rp.400000000 приобретено компанией в обмен на одно из ее зданий. Стоимость приобретения офисного здания согласно журнальным записям составила 500 000 000 рупий, а амортизация составила 200 000 000 рупий.

Как отражается в балансе:

Рыночная цена земли 400 000 000
Стоимость обменного здания 500 000 000
Остаточная стоимость здания 200 000 000
Остаточная стоимость здания 300 000 000
Прибыль 100 000 000

Д.Через биржи неденежных активов

Многие основные средства приобретаются путем обмена немонетарных активов. Старые активы используются для оплаты новых, полностью или частично, при этом недостающая часть оплачивается наличными. В этом случае стоимость приобретения все равно должна быть включена, при этом новый актив капитализируется в размере цены старого, добавляется деньгами (если таковые имеются) или капитализируется по рыночной цене полученного нового актива.

Пример:

Компания хочет обменять свой старый автомобиль балансовой стоимостью 135 000 000 рупий по сравнению с базовой ценой в 150 000 000 рупий.При амортизируемой стоимости рупий. 15 000 000, а справедливая рыночная цена составляет Rp. 160 000 000, компания должна заплатить 10 000 000 индонезийских рупий наличными для обмена на новый автомобиль по справедливой рыночной цене 170 000 000 индонезийских рупий.

Как указано в дневной записи:

Справедливая рыночная цена старого автомобиля 160 000 000
Балансовая стоимость старого автомобиля 135 000 000
Нереализованная прибыль 25 000 000
Справедливая рыночная цена нового автомобиля 170 000 000
Выплата наличными 10 000 000
Балансовая стоимость 145 000 000

E.Через пожертвования

Актив, приобретенный посредством пожертвования, также называется невзаимной передачей (или односторонней передачей). Амортизация переданных в дар основных средств рассчитывается так же, как и других видов основных средств.

Пример:

Компания получает землю стоимостью приобретения Rp. 80,000,000, но справедливая рыночная цена земли составляет Rp. 110 000 000.

Как указано в дневной записи:

Земля Справедливая рыночная цена 110 000 000
Стоимость приобретения земли 80 000 000
Прибыль 30 000 000

Ф.Производственные активы

По определенным причинам компании часто создают собственные основные средства, такие как здания, бытовая техника и мебель. Компании должны распределить все затраты, включая затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Накладные расходы обычно включают электричество, страховку, оборудование и заводских надзирателей.

Чтобы упростить регистрацию приобретения, продажи и амортизации основных средств, рассмотрите возможность использования автоматизированного решения для бухгалтерского учета. Полное программное обеспечение для бухгалтерского учета позволяет мгновенно, точно и эффективно рассчитывать, записывать, отслеживать и прогнозировать все транзакции, связанные с вашими активами.

Заключение

После знакомства с определением, примерами, характеристиками, записями в журнале и методами приобретения основных средств, мы надеемся, что теперь вы можете лучше управлять всеми основными средствами в своей компании. Надежное бухгалтерское программное обеспечение упростит вам задачу в этом отношении, позволяя сэкономить много времени, минимизировать человеческие ошибки и вести точный учет активов.

Приобретение основных средств - Business Central

  • 5 минут на чтение

В этой статье

Для каждого основного средства необходимо настроить карточку, содержащую информацию об активе.Вы можете настроить здания или производственное оборудование в качестве основного актива с помощью списка компонентов, и вы можете сгруппировать их различными способами, например, по классу, отделу или местоположению. Журнал амортизации должен быть настроен и назначен каждому основному средству, прежде чем вы сможете его приобрести.

Когда основное средство настроено и назначена книга амортизации, вы должны приобрести основное средство. Чтобы приобрести основное средство, вы записываете его стоимость приобретения в соответствующий основной счет, банковский счет или у поставщика, проводя проводку приобретения со страницы Журнал основных средств .Вы можете использовать страницу Вспомогательное приобретение основных средств для автоматического создания и разноски необходимых строк общего журнала.

Остаточная стоимость - это остаточная стоимость основных средств, когда они больше не могут использоваться. Вы можете разнести остаточную стоимость одновременно с проводкой стоимости приобретения. Для получения дополнительной информации см. Амортизация основных средств.

Индексация используется для корректировки значений общих изменений уровня цен. Индексирование основных средств Пакетное задание можно использовать для расчета затрат на приобретение с учетом затрат на замену.

Для создания основных средств и их автоматического приобретения

Следующая процедура описывает, как создать основное средство и затем приобрести его с помощью страницы Вспомогательное приобретение основных средств для создания и разноски требуемых строк журнала основных средств. Вы также можете создавать и разносить строки журнала вручную. Для получения дополнительной информации см. Проводка приобретения основных средств вручную с помощью журнала главной книги основных средств.

  1. Выберите значок, введите Основные средства , а затем выберите связанную ссылку.

  2. Выберите действие Новый , а затем заполните поля на экспресс-вкладке Общие по мере необходимости. Наведите указатель мыши на поле, чтобы прочитать краткое описание.

  3. На экспресс-вкладке Книга амортизации заполните поля по мере необходимости. На этом этапе основному средству назначается книга амортизации.

  4. Если необходимо присвоить основному средству более одной книги амортизации, выберите действие Добавить дополнительные книги амортизации .Для получения дополнительной информации см. Присвоение амортизационной книги основному средству.

    Когда все поля, необходимые для приобретения основных средств, заполнены, Вы готовы приобрести основные средства. Уведомление о получении отображается вверху страницы.

  5. Выберите действие Получить в уведомлении.

  6. Следуйте инструкциям на странице Вспомогательное приобретение основных средств , чтобы завершить автоматическое приобретение основных средств.

Примечание

Можно также разнести затраты на приобретение как кредиты. В этом случае помните, что значение в строке Acquisition Cost Incl. Поле НДС должно быть со знаком минус, чтобы указать кредит.

Когда вы выбираете Finish , поле Балансовая стоимость на странице Карточка основных средств заполняется, что указывает на то, что основное средство было приобретено по указанной стоимости приобретения.

Для настройки списка компонентов для основного актива

Вы можете сгруппировать основные средства по основным фондам и их компонентам.Например, у вас может быть производственная машина, состоящая из множества частей, которые вы хотите сгруппировать таким образом.

И основной актив, и все его компоненты должны быть настроены как отдельные карты основных средств. После настройки списка компонентов Business Central автоматически заполняет поля Основные активы / Компонент и Компоненты основного актива на карточках основных средств.

  1. Выберите значок, введите Основные средства , а затем выберите связанную ссылку.
  2. Выберите основное средство, которое является основным активом, а затем выберите действие Основные компоненты основных средств .
  3. На странице Основные компоненты основных средств выберите FA № . поле, а затем выберите основное средство, которое вы хотите добавить в качестве компонента основного актива.
  4. Закройте страницу.
  5. Повторите шаги 3 и 4 для каждого компонента, который вы хотите добавить.
  6. Выберите значок, введите Настройка основных средств , а затем выберите связанную ссылку.
  7. Установите флажок Разрешить проводку в основные активы .

Для проводки приобретения основных средств вручную с помощью журнала основной книги

Следующая процедура описывает, как получить основное средство вручную путем создания и разноски строк на странице Журнал основных средств . Вы также можете автоматически приобрести основные средства с помощью страницы Ассистируемое приобретение основных средств . Для получения дополнительной информации см. Шаг 5 в разделе Создание основного средства и его автоматическое приобретение.

Примечание

Можно также разнести затраты на приобретение как кредиты. В этом случае помните, что значение в поле Amount должно быть со знаком минус, чтобы указать кредит.

  1. Выберите значок, введите FA G / L Journals , а затем выберите связанную ссылку.
  2. На странице Журнал основных средств в поле Тип проводки FA выберите Стоимость приобретения .
  3. При необходимости заполните остальные поля.
  4. Выберите действие Провести .

Подсказка

Если вы заполните поле Страховой номер в журнале основной книги основных средств при разноске затрат на приобретение, Business Central также проведет затраты на приобретение основных средств в регистр страхового покрытия. Для получения дополнительной информации см. Страхование основных средств.

Для отмены проводки затрат на приобретение для одного основного средства

Если вы допустили ошибку при разноске затрат на приобретение, вы можете удалить запись с помощью пакетного задания Отменить записи FA , а затем разнести правильную запись приобретения.Ошибочные записи переносятся на страницу FA Error Ledger Entries .

Например, если вы проводите поступление с неправильной датой, вы должны исправить это как можно скорее, потому что дата проводки основных средств используется во многих критических вычислениях.

Важно

Функцию Сторнировать транзакции нельзя использовать для проводок основных средств.

  1. Выберите значок, введите Отменить записи FA , а затем выберите связанную ссылку.
  2. Заполните поля по мере необходимости. Наведите указатель мыши на поле, чтобы прочитать краткое описание.
  3. Нажмите кнопку OK , чтобы запустить пакетное задание.
  4. Когда неправильная запись или записи отменены, продолжайте разносить правильную стоимость приобретения.

Чтобы отменить записи книги для нескольких основных средств одновременно, используйте пакетное задание Отменить записи книги .

Провести остаточную стоимость вместе с первоначальной стоимостью

Вы можете провести остаточную стоимость вместе со стоимостью приобретения из журнала основных средств.

  1. Выберите значок, введите Журналы FA , а затем выберите связанную ссылку.
  2. На странице Журналы основных средств создайте строку приобретения. Для получения дополнительной информации см. Проводка приобретения основных средств вручную с помощью журнала главной книги основных средств.
  3. В поле Остаточная стоимость в строке журнала введите сумму восстановленной стоимости в качестве кредита (со знаком минус).
  4. Выберите действие Провести .

Примечание

Если для основного средства существует остаточная стоимость, то это значение будет использоваться при разноске амортизации вместо значения в поле Конечная балансовая стоимость на странице FA «Книги амортизации ».Для получения дополнительной информации см. Управление конечной балансовой стоимостью.

См. Также

Основные средства
Настройка основных средств
Финансы
Подготовка к ведению бизнеса
Работа с Business Central

Приобретение основных средств

Приобретение основных средств - это покупка и капитализация основных средств.Кроме того, проводки переноса основных средств вызывают их приобретение.

Приобретение основных средств вызывает движение на счетах финансового учета. В зависимости от того, как ваша компания отображает Стоимость основных средств в балансах и отчетах о прибылях и убытках, проводки влияют на различные счета. Метод разноски определяет разнесенные счета.

Проводка и капитализация приобретений основных средств

С помощью склада в проводке приобретение основных средств может быть капитализировано следующим образом:

  • Немедленно (без исторических основных средств)

  • Со склада в почтовом ящике

  • Посредством проводки периода

Капитализация приобретения является предварительным условием для записи значений амортизации в финансовом учете или МВЗ бухгалтерский учет.

Для основных средств, приобретенных после начала учета основных средств (т.е. без исторических основных средств), proALPHA также регистрирует проводку в финансовом учете для проводки стоимости основных средств по дебету в соответствующие фиксированные активный счет группы счетов. В качестве перекрестного счета используется перекрестный счет из кредиторской задолженности или счет, вручную введенный в «Ввод / публикация событий».

Автоматическое приобретение основных средств

Если proALPHA использует события для мониторинга приобретения основных средств, проводка документов накладных счетов-фактур в журнале импорта и проводка кредиторской задолженности в финансовом учете запускает рабочий процесс.Следующие события имеют отношение к приобретению основных средств:

Специалист может произвести приобретение основных средств следующим образом:

Если приобретение основных средств выполняется автоматически, принимаются следующие данные документа из финансового учета:

Примечание: Для приобретений основных средств в рабочем процессе, которые автоматически обрабатываются proALPHA (меню «Инструменты», пункт меню «Обработка автоматически»), вы можете определить, что proALPHA выполняет все незавершенные капитализации соответствующего периода.Это значит, что proALPHA также выполняет капитализацию других приобретений основных средств.

Приобретение основных средств из проводок переноса

Поступления из проводок переноса становятся релевантными для амортизации для получающих основных средств.Параметр «Основные средства под Строительство »типа основных средств является исключением. Для этого типа основных средств принятый за первый год актив определяет дату амортизации.

Локализация Франция

Номер документа и счет служат для информационных целей только при вводе приобретения основных средств.Публикации не запускаются на основании данных.

Франция не имеет последующих заглавных букв. Если вы получили просроченный счет, вам необходимо ввести новое основное средство с новым дата ввода в эксплуатацию. В зависимости от случая вы можете установить дату ввода в эксплуатацию на ту же дату, что и исходная. основные средства.Если вы установите дату ввода в эксплуатацию на день кредиторской задолженности, у вас есть следующие возможности:

  • Выполните внеплановую амортизацию для периода между первым вводом в эксплуатацию и вторым вводом в эксплуатацию. С этого момента вы начисляете амортизацию на основе уменьшенной остаточной стоимости.

  • Вы можете компенсировать амортизацию позже.

В обоих случаях возможно подключение по основному активу для достижения чистой балансовой стоимости «нуля» для обоих основных средств на в то же время.

Локализация Польша

Товар

Пояснения

Дата документа

последний день периода проводки FNA обычно используется в качестве даты документа в проводках приобретения и проводках амортизации (AB_DocDateFNAOfPeriodEnd).

Для приобретений основных средств, которые предоставляются как отдельные проводки для импорта журнала в финансовом учете, дата кредиторской задолженности. Предпосылки для этого:

Когда оба предварительных условия выполнены, установка параметра AB_DocDateFNAOfPeriodEnd будет отменена.Таким образом, дата документа базовой кредиторской задолженности будет использоваться как дата документа. для склада в проводке в бухгалтерию.

Начало амортизации

Начало амортизации применяется к каждому приобретению основных средств, а не только к первоначальному приобретению.

База амортизации

Доступны следующие базы амортизации:

  • AZ2 (FxAssetAcq без начального сбора)

    Затраты на автомобили указаны двумя суммами (приобретение основных средств).Во-первых, это база амортизации AZ2, которая включает все приобретения основных средств, кроме первого. Далее определяются две базы амортизации. в основных средствах: одна база амортизации для первоначального приобретения и одна база амортизации AZ2.

  • R1 (Чистая балансовая стоимость + Dpr Y1)

Локализация Венгрия

Товар

Пояснения

Начало амортизации

Начало амортизации применяется к каждому приобретению основных средств, а не только к первоначальному приобретению.

База амортизации

Если дополнительное приобретение основных средств увеличивает продолжительность амортизации, амортизация производится с новой амортизацией основание.Эта база амортизации состоит из следующего: затраты на приобретение минус стоимость брака минус амортизация, которая имеет кончатся до приобретения.

Приобретение активов - стратегии слияний и поглощений, приобретение активов и акций

Что такое приобретение активов?

Приобретение активов - это покупка компании путем покупки активов вместо акций. Лицо, владеющее акциями компании, называется акционером и имеет право требовать часть остаточных активов и прибыли компании (в случае роспуска компании).Термины «акции», «акции» и «собственный капитал» используются как синонимы. В большинстве юрисдикций приобретение актива обычно также предполагает принятие определенных обязательств. Однако, поскольку стороны могут договориться о том, какие активы будут приобретены и какие обязательства будут приняты, сделка может быть очень конкретной по своей структуре и результату, чем слияние, объединение или покупка акций.

Какие факторы принимаются во внимание?

При приобретении актива необходимо учитывать множество сложных факторов.Покупатель приобретает только те активы и обязательства, которые он идентифицирует и соглашается приобрести и принять, с учетом любых обязательств, возложенных на покупателя в соответствии с законом или условиями. Это принципиально отличается от приобретения или слияния акций, когда покупатель приобретает все активы и обязательства (включая неизвестные или нераскрытые обязательства) целевой компании в соответствии с законом.

Возможность выбирать конкретные активы и обязательства дает покупателю гибкость.Покупатель не тратит деньги на ненужные активы, и риск уменьшается. Эта характеристика обычно присваивается инвесторам или участникам рынка, которые предпочитают инвестиции с более низкой доходностью и относительно известными рисками инвестициям с потенциально более высокой доходностью, но также с более высокой неопределенностью и большим риском. принятия на себя покупателем неизвестных или нераскрытых обязательств.Однако это также усложняет приобретение активов, поскольку покупатель должен тратить время на определение активов и обязательств, которые он желает приобрести и принять на себя.

Кроме того, покупатель и целевая компания должны договориться о том, как цена покупки должна быть распределена между активами в сделке. Налоговый кодекс США предписывает распределять покупную цену с использованием «остаточного метода», который распределяет покупную цену между активами, равную их справедливой рыночной стоимости, а оставшийся остаток применяется к гудвиллу.Покупатель и целевая компания сообщают об одном и том же распределении согласованной цены покупки, используя форму 8594 в своих соответствующих налоговых декларациях.

Как используются стратегии приобретения активов?

Стратегия приобретения активов часто используется, когда покупатели хотят получить контроль над активами, принадлежащими обанкротившейся компании, но не заинтересованы в приобретении всей бизнес-операции из-за финансового состояния этой компании. Вместо того, чтобы приобретать весь бизнес, инвесторы могут просто выбирать, какие активы являются привлекательными, предпринимать шаги для покупки этих конкретных активов и не иметь дело с любыми другими холдингами, которые могут их не интересовать.

В зависимости от ситуации, окружающей обанкротившуюся компанию, использование этого подхода вместо прямой покупки бизнеса и его активов может стоить меньше авансовых платежей, но при этом обеспечить достаточное вознаграждение в качестве конечного результата.

Реже подход приобретения активов может использоваться для постепенного получения контроля над целевой компанией. Здесь процесс обычно включает получение контроля над ключевыми активами, которые важны для текущей работы компании. Процесс часто требует определения активов, которые инвестор или покупатель желает приобрести, а затем определения их приоритетности на основе таких факторов, как простота приобретения или важность каждого актива для цели.

По мере того, как цель становится все более зависимой от нового владельца этих активов, возможность приобрести остальную часть предприятия, либо путем приобретения контрольного пакета акций путем покупки акций, либо путем покупки компании напрямую, часто может быть достигнута с относительно небольшими усилиями. Думайте об этом как об откусывании небольших кусочков торта с течением времени, а не о том, чтобы съесть его за один присест. За структурирование транзакции часто отвечают те, кто занимается корпоративными финансами. Корпоративная информация Юридическая корпоративная информация об Институте корпоративных финансов (CFI).Эта страница содержит важную юридическую информацию о CFI, включая зарегистрированный адрес, налоговый номер, номер компании, свидетельство о регистрации, название компании, товарные знаки, юрисконсульта и бухгалтера.

Приобретение актива часто может быть продуктивным, когда предложения о выкупе акций отклоняются целевой компанией. Такой подход также является жизнеспособной альтернативой, когда шансы на покупку достаточного количества акций и получение достаточной поддержки со стороны акционеров для проведения враждебного поглощения находятся где-то между незначительными и нулевыми.

Хотя точный процесс управления приобретением активов может потребовать постепенного получения контроля над ключевыми активами и ослабления цели до тех пор, пока продажа не станет единственным реальным вариантом, тщательно продуманное приобретение активов может со временем привести к получению значительной суммы прибыли. Однако могут быть методы, которые целевая компания может применить для предотвращения таких приобретений и поглощений. Эти методы часто называют ядовитыми таблетками.

Дополнительные ресурсы

CFI является официальным поставщиком глобальной страницы программы аналитики рынков капитала и ценных бумаг (CMSA) ® - CMSA Зарегистрируйтесь в программе CFI CMSA® и станьте сертифицированным аналитиком рынков капитала и ценных бумаг.Продвигайте свою карьеру с помощью наших программ и курсов сертификации. программа сертификации, призванная помочь любому стать финансовым аналитиком мирового уровня. Чтобы продолжить карьеру, вам пригодятся следующие дополнительные ресурсы CFI:

  • Оборот основных средств Оборачиваемость фиксированных активов Оборачиваемость фиксированных активов (FAT) - это коэффициент эффективности, который показывает, насколько хорошо или эффективно бизнес использует основные средства для увеличения продаж. Этот коэффициент делит чистую выручку от продаж на чистые основные средства за год.Чистые основные средства включают сумму основных средств за вычетом накопленной амортизации
  • Выделение и разделение Выделение из компании Корпоративное выделение - это операционная стратегия, используемая компанией для создания нового дочернего предприятия на базе материнской компании. .
  • Продажа активов и продажа акций. Покупка активов и покупка акций. Покупка активов и покупка акций - два способа выкупа компании, и каждый метод приносит пользу покупателю и продавцу по-разному. В этом подробном руководстве рассматриваются и перечисляются плюсы и минусы, а также причины структурирования сделки с активами или акциями в сделке M&A.
  • Скидка при первоначальном выпуске Скидка при первоначальном выпуске (OID) Скидка при первоначальном выпуске (OID) - это тип долгового инструмента. Часто облигации, OID продаются по более низкой стоимости, чем номинальная стоимость при выпуске

Как учитывать основные средства с помощью GAAP | Small Business

Если у вашего предприятия есть основные средства, общепринятые принципы бухгалтерского учета или GAAP могут служить руководством для правильного учета этих долгосрочных материальных активов в ваших бухгалтерских записях. Конкретные операции, которые влияют на основные средства, включают покупку, переоценку, амортизацию и продажу актива.Правильный учет этих транзакций важен для точности финансовых записей и отчетов вашего предприятия.

Запишите стоимость основных средств на дату покупки. Когда вы регистрируете покупку основных средств, сделайте запись в журнале для покупной цены. Например, цветочный магазин Pretty Petals покупает новый грузовик для доставки за 15 000 долларов наличными. Чтобы зарегистрировать покупку, дебетуйте грузовик с доставкой актива на сумму 15000 долларов и кредитуйте наличными на сумму 15000 долларов. Счет автофургона для доставки должен быть указан в вашем балансе как основной актив.

Определите и при необходимости запишите переоценку основных средств в конце финансового года. Если стоимость основных средств существенно изменилась, GAAP предлагает переоценку актива для целей финансовой отчетности. Например, грузовик доставят в автомастерскую, чтобы нарисовать логотип Pretty Petals на грузовике. Стоимость покрасочных работ - 1000 долларов. Стоимость грузовика изменилась, и необходимо списать со счета грузовика для доставки 1000 долларов, чтобы увеличить стоимость грузовика до 16000 долларов, а также зачислить наличные на 1000 долларов.

Рассчитайте и запишите периодическую амортизацию основных средств. GAAP требует периодической амортизации основных средств. На выбор доступны различные методы амортизации. Предположим, что Pretty Petals хочет равномерно амортизировать грузовик для доставки в течение всего срока его службы и выбирает линейный метод начисления амортизации. Ожидаемый срок полезного использования грузовика - семь лет. Возьмите стоимость грузовика в 16000 долларов, вычтите остаточную стоимость грузовика в 5000 долларов и разделите на семь лет; годовая амортизация составляет 1 571 доллар.В конце каждого финансового года до конца срока полезного использования грузовика амортизационные расходы дебетуются, а накопленная амортизация зачисляется на сумму 1571 доллар США.

Зарегистрируйте продажу основных средств. Когда актив продается, его стоимость должна быть скорректирована с учетом амортизации до даты продажи. Балансовая стоимость грузовика для доставки - это остаток актива, за вычетом остатка накопленной амортизации. В зависимости от того, больше ли балансовая стоимость актива или цена продажи, при продаже может возникнуть убыток или прибыль.Pretty Petals решает продать грузовик через полгода после покупки. Текущие расходы на амортизацию составляют 786 долларов США. Балансовая стоимость грузовика составляет 15 214 долларов США. Если грузовик продан за 16 000 долларов, то выручка от продажи составит 786 долларов. Для регистрации продажи дебетуйте наличными на сумму 16 000 долларов и накопленную амортизацию на сумму 786 долларов; грузовик с доставкой в ​​кредит на 16000 долларов и прибыль от продажи грузовика на 786 долларов.

Ссылки

Советы

  • При выборе метода амортизации учитывайте срок полезного использования актива и то, как стоимость актива будет уменьшаться на протяжении его срока службы.Например, методы ускоренной амортизации используются для активов, которые теряют большую часть своей стоимости в начале срока их полезного использования.

Писатель Биография

Эйлин Рохас имеет степень бакалавра и магистра бухгалтерского учета Международного университета Флориды. У нее более 10 лет совокупного опыта в области аудита, бухгалтерского учета, финансового анализа и делового письма.

Покупка основных средств | Записи журнала

На главную Бухгалтерский учет Основные средства Покупка основных средств

Когда основное средство приобретается, оно признается как актив в балансе путем дебетования счета актива и зачисления денежных средств или кредиторской задолженности или векселей к оплате в зависимости от того, является ли это покупкой за наличные, покупкой в ​​кредит или отсроченным платежом.

Затраты, понесенные при покупке основных средств, называются капитальными затратами, которые первоначально учитываются как актив и отражаются в отчете о прибылях и убытках в течение срока полезного использования актива посредством процесса амортизации.

Сумма, по которой признается основной актив, в целом включает все такие затраты, которые необходимы для использования актива по назначению. Стоимость приобретения включает цену покупки, налоги, транзакционные издержки (комиссии, судебные издержки и т. Д.).), транспортные расходы, затраты на установку, стоимость тестового запуска (за вычетом дохода от тестового запуска), затраты на вывод из эксплуатации (т. е. затраты, которые будут понесены в будущем для удаления актива) и т. д. Затраты, которые не включены в стоимость приобретения Основные средства включают текущие затраты на страхование, периодические затраты на ремонт и техническое обслуживание, то есть такие затраты на техническое обслуживание, которые не приводят к повышению полезности актива и т. д.

Когда основной актив приобретается посредством отсрочки платежа и цена покупки равна текущей денежной цене актива, актив учитывается по заявленной цене покупки, а периодические проценты признаются в качестве расходов по мере их начисления.Однако, если покупка основных средств с отсрочкой платежа такова, что цена покупки не указана, актив учитывается по справедливой стоимости и разнице между общими платежами (т.е. суммой покупной цены, уплаченной частями), а справедливая стоимость амортизируется. в течение срока службы актива.

Пример

Aqua, Inc. приобрела следующие активы в первом квартале 2018 г .:

  • Актив A: земля по цене 10 миллионов долларов, половина из которых должна быть оплачена сразу, а остальная часть должна быть оплачена через год при процентной ставке 10%
  • Актив B: здание справедливой стоимостью 40 миллионов долларов, требующее первоначального взноса в размере 10 миллионов долларов и восьми ежеквартальных платежей в размере 4 долларов.5 миллионов
  • Актив C: оборудование с закупочной ценой 10 миллионов долларов США, таможенные пошлины 1 миллион долларов США, транспортные расходы 0,2 миллиона долларов США, затраты на установку 1,8 миллиона долларов США, приведенная стоимость затрат на вывод из эксплуатации (т.е. обязательства по выбытию активов) в размере 0,7 миллиона долларов США, чистые испытания и ввод в эксплуатацию стоимость 0,5 миллиона долларов, страхование на первый год 0,2 миллиона долларов.

Актив A должен быть записан по заданной покупной цене с использованием следующей записи журнала:

Земля 10 миллионов долларов
Наличные 5 миллионов долларов
Векселя к оплате 5 миллионов долларов

По истечении одного года оставшаяся сумма платежа и связанные с ней дополнительные проценты должны быть признаны следующим образом:

Векселя к оплате 5 миллионов долларов
Процентные расходы (5 миллионов долларов × 10%) 0 руб.5 миллионов
Наличные 5,5 миллиона долларов

Актив B должен отражаться по справедливой стоимости следующим образом, а разница между общей суммой требуемого платежа и справедливой стоимостью должна признаваться как дисконт по векселям к оплате:

Здания 40 миллионов долларов
Скидка по векселям к оплате 6 миллионов долларов
Векселя к оплате ($ 4.5 миллионов × 8) 36 миллионов долларов
Наличные 10 миллионов долларов

Дисконт по векселям к оплате амортизируется с использованием метода эффективной процентной ставки.

Актив C должен быть зарегистрирован по стоимости 14,2 миллиона долларов путем дебетования счета оборудования и кредитования кредиторской задолженности.

Закупочная цена 10 миллионов долларов
Таможенные пошлины 1 миллион
Транспортные расходы 0.2 миллиона
Стоимость установки 1,8 миллиона
Расходы на вывод из эксплуатации 0,7 миллиона
Чистые затраты на испытания и ввод в эксплуатацию 0,5 миллиона
Общая стоимость приобретения 14,2 миллиона

Стоимость первого года страхования не включается в стоимость приобретения, поскольку это текущие расходы.

, Обайдулла Ян, ACA, CFA, последнее изменение:

Затраты после приобретения основных средств

Затраты, связанные с активами завода, которые возникают после ввода актива в эксплуатацию, либо добавляются на счет основных средств (капитализируются), либо относятся на счет операций (списываются на расходы) по мере их возникновения. В этой статье мы обсудим основные принципы этого бухгалтерского мероприятия.

Большинство операционных активов требуют затрат на их ремонт, техническое обслуживание или улучшение.Эти последующие затраты могут создать проблемы для бухгалтерского учета, если они существенны по сумме или существенно влияют на срок службы актива. Бухгалтер FA сталкивается с выбором между капитализацией и списанием на расходы в том году, в котором это происходит.

Составляющие стоимости

Стоимость объекта основных средств включает его покупную цену, включая импортные пошлины и другие невозмещаемые налоги или сборы, а также любые прямые затраты на приведение актива в рабочее состояние для использования по назначению; любые торговые скидки и скидки вычитаются при расчете покупной цены.

Примеры прямых затрат:

  1. подготовка площадки;
  2. первоначальные затраты на доставку и погрузочно-разгрузочные работы;
  3. стоимость установки, например, фундаментов под завод; и
  4. гонораров профессионалам, например гонорары архитекторов и инженеров.

Стоимость основных средств может претерпеть изменения после его приобретения или строительства из-за колебаний обменных курсов, корректировок цен, изменений в пошлинах или аналогичных факторов.

Административные и другие общие накладные расходы обычно исключаются из стоимости основных средств, поскольку они не относятся к конкретным основным средствам. Однако при некоторых обстоятельствах такие расходы, которые конкретно относятся к строительству объекта или приобретению основных средств или приведению его в рабочее состояние, могут быть включены как часть стоимости строительного проекта или как часть стоимость основных средств. Затраты, понесенные при запуске и вводе в эксплуатацию проекта, включая затраты, понесенные на испытательные запуски и экспериментальное производство, обычно капитализируются как косвенный элемент стоимости строительства.Однако затраты, понесенные после того, как завод начал коммерческое производство, т. Е. Производство, предназначенное для продажи или внутреннего потребления, не капитализируются и рассматриваются как расходы на выручку, даже если в контракте может быть предусмотрено, что завод не будет окончательно передан в собственность до тех пор, пока удовлетворительное завершение.

Доходы будущих периодов Расходы

Если интервал между датой готовности проекта к коммерческому производству и датой фактического начала коммерческого производства продлевается, все расходы, понесенные в течение этого периода, отражаются в отчете о прибылях и убытках.Однако расходы, понесенные в течение этого периода, также иногда рассматриваются как расходы по доходам будущих периодов, которые подлежат амортизации в течение периода, не превышающего 3-5 лет после начала.
Затраты на перестановку и переустановку обычно переносятся как отдельный актив и амортизируются против будущих доходов.

Прирост основных средств

Приобретения - это затраты на добавление нового основного компонента к существующему активу; обычно увеличивает возможности актива, но не продлевает срок его полезного использования.Добавление приводит к созданию новых активов, они должны капитализироваться. Стоимость добавления или расширения существующего актива, который носит капитальный характер и который становится неотъемлемой частью существующего актива, обычно добавляется к его валовой балансовой стоимости. Любое дополнение или расширение, которое имеет отдельный идентификатор и может быть использовано после выбытия существующего актива, учитывается отдельно.

Улучшения и замены

Улучшения и замены - это замена одного актива другим.Улучшения заменяют тот, который используется в настоящее время, более совершенным активом, тогда как замена заменяет аналогичный актив. Основная проблема при учете улучшений и замен состоит в том, чтобы отделить эти расходы от обычных ремонтов.
Улучшения и замены могут относиться к одному из следующих:

1. Обычный ремонт

Расходы на поддержание полезности актива на надлежащем уровне; не увеличивает ни срок полезного использования, ни возможности актива.

2. Внеочередной ремонт

Затраты на повышение полезности актива Включают:

2.1 Замены

Затраты на замену существующего основного компонента новым; обычно продлевает срок полезного использования актива, но не увеличивает его возможности.

2.2 Улучшения

Затраты на замену существующего улучшенного основного компонента новым; обычно продлевает срок полезного использования актива и увеличивает его возможности.

3. Перестановки

Затраты на реструктуризацию актива без добавления, замены или улучшения; цель состоит в том, чтобы создать новые возможности, но не обязательно продлить срок полезного использования.

У грузовика может быть двигатель, который требует замены. Замена двигателя представляет собой «восстановление» части первоначального состояния (сродни «не обесцениванию»). Затраты на восстановление и улучшение считаются соответствующими условиям капитализации из-за увеличения срока службы / качества.

Бухгалтерский учет

Для капитализации затрат должно выполняться одно из трех условий:

(a) Срок полезного использования актива должен быть увеличен / продлен. Например, ожидаемый срок службы актива намного больше после вложения.

(b) Количество услуг, производимых с помощью актива, должно быть увеличено. Увеличивается мощность или производительность оборудования. Единицы вывода выше.

(c) Качество производимых единиц должно быть улучшено.В некоторой степени улучшено качество вывода. Произведенные устройства содержат функциональные возможности, которых не было до инвестиций.

Как правило, затраты, понесенные для получения большей будущей выгоды от актива, должны капитализироваться. Он должен капитализироваться только в том случае, если улучшение или замена увеличивают будущий сервисный потенциал актива.

Использование заглавных букв может быть выполнено с помощью:

(a) Замена стоимости нового актива стоимостью замененного актива,

(b) Капитализация новой стоимости без исключения стоимости замененного актива, или

(c) Списание расходов по накопленной амортизации.

Часто бывает трудно определить, представляют ли последующие затраты, связанные с основными средствами, улучшения, которые должны быть добавлены к валовой балансовой стоимости, или ремонтные работы, которые должны отражаться в отчете о прибылях и убытках. Только расходы, которые увеличивают будущие выгоды от существующего актива сверх его ранее оцененного стандарта эффективности, включаются в валовую балансовую стоимость, например, увеличение мощности. Конкретные факты, связанные с ситуацией, помогут определить наиболее подходящий метод.

Расходы на поддержание определенного уровня обслуживания, такие как обычный ремонт, должны относиться к расходам. Последующие затраты, связанные с объектом основных средств, должны добавляться к его балансовой стоимости только в том случае, если они увеличивают будущие выгоды от существующего актива по сравнению с его ранее оцененными стандартами эффективности.

Поддержание большинства объектов СИЗ требует значительных текущих затрат на поддержание их в хорошем состоянии.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *