Правила учета основных средств: Страница не найдена

ФСБУ, «Аренда», «ОС», лизинг, ремонт, бензин

array(7) {
  ["NAME"]=>
  string(10) "фото 1"
  ["PREVIEW_PICTURE"]=>
  string(55) "/upload/iblock/b98/b98524b3e4384d56d932dfc6fb162b03.jpg"
  ["DETAIL_PICTURE"]=>
  string(55) "/upload/iblock/bc8/bc86efcc5e603353d1a41d59c1bf7ca2.jpg"
  ["DATE_START"]=>
  string(0) ""
  ["MONTH_START"]=>
  NULL
  ["DATE_END"]=>
  string(0) ""
  ["EVENT_YEAR"]=>
  bool(false)
}

array(7) {
  ["NAME"]=>
  string(10) "фото 2"
  ["PREVIEW_PICTURE"]=>
  string(55) "/upload/iblock/901/901df3c08efc1aad4c507bdb7b75e74d.jpg"
  ["DETAIL_PICTURE"]=>
  string(55) "/upload/iblock/31e/31e1041b1d631a7540da5f50410af475.jpg"
  ["DATE_START"]=>
  string(0) ""
  ["MONTH_START"]=>
  NULL
  ["DATE_END"]=>
  string(0) ""
  ["EVENT_YEAR"]=>
  bool(false)
}

array(7) {
  ["NAME"]=>
  string(10) "фото 3"
  ["PREVIEW_PICTURE"]=>
  string(55) "/upload/iblock/42b/42b835fe3da7b8a4030bc610bd35abf4.
 png"
  ["DETAIL_PICTURE"]=>
  string(55) "/upload/iblock/bed/bed0a68b51c523a417c1dbdc4329fbe7.png"
  ["DATE_START"]=>
  string(0) ""
  ["MONTH_START"]=>
  NULL
  ["DATE_END"]=>
  string(0) ""
  ["EVENT_YEAR"]=>
  bool(false)
}

array(7) {
  ["NAME"]=>
  string(10) "фото 6"
  ["PREVIEW_PICTURE"]=>
  string(55) "/upload/iblock/622/6221a64d4e5b514f26be06e3b7475d8c.jpg"
  ["DETAIL_PICTURE"]=>
  string(55) "/upload/iblock/174/174e4a20de2e8c5793442f35f1d3b8a9.jpg"
  ["DATE_START"]=>
  string(0) ""
  ["MONTH_START"]=>
  NULL
  ["DATE_END"]=>
  string(0) ""
  ["EVENT_YEAR"]=>
  bool(false)
}

array(7) {
  ["NAME"]=>
  string(10) "фото 7"
  ["PREVIEW_PICTURE"]=>
  string(55) "/upload/iblock/a28/a280fc89a2c9b153f8e54e21b0c0b69e.

    


 jpg"
  ["DETAIL_PICTURE"]=>
  string(55) "/upload/iblock/6d5/6d5cb9aa123db21bcf109fa21ef59e35.jpg"
  ["DATE_START"]=>
  string(0) ""
  ["MONTH_START"]=>
  NULL
  ["DATE_END"]=>
  string(0) ""
  ["EVENT_YEAR"]=>
  bool(false)
}

array(7) {
  ["NAME"]=>
  string(10) "фото 8"
  ["PREVIEW_PICTURE"]=>
  string(55) "/upload/iblock/181/18163591c98215f82426f095f9dc7d10.jpg"
  ["DETAIL_PICTURE"]=>
  string(55) "/upload/iblock/9f0/9f0b823691c478214fea6ad97036e6d7.jpg"
  ["DATE_START"]=>
  string(0) ""
  ["MONTH_START"]=>
  NULL
  ["DATE_END"]=>
  string(0) ""
  ["EVENT_YEAR"]=>
  bool(false)
}

array(7) {
  ["NAME"]=>
  string(10) "фото 9"
  ["PREVIEW_PICTURE"]=>
  string(55) "/upload/iblock/86a/86aa9e4cf3a566c87519153cb204068e.
 jpg"
  ["DETAIL_PICTURE"]=>
  string(55) "/upload/iblock/01c/01cb6d4cfc1cac8da2e8beaa787ec059.jpg"
  ["DATE_START"]=>
  string(0) ""
  ["MONTH_START"]=>
  NULL
  ["DATE_END"]=>
  string(0) ""
  ["EVENT_YEAR"]=>
  bool(false)
}

array(7) {
  ["NAME"]=>
  string(11) "фото 10"
  ["PREVIEW_PICTURE"]=>
  string(55) "/upload/iblock/a55/a551093a271666def7aef36adf132f56.jpg"
  ["DETAIL_PICTURE"]=>
  string(55) "/upload/iblock/51f/51fc1ce726e9371e86ed459f10a30a68.jpg"
  ["DATE_START"]=>
  string(0) ""
  ["MONTH_START"]=>
  NULL
  ["DATE_END"]=>
  string(0) ""
  ["EVENT_YEAR"]=>
  bool(false)
}

array(7) {
  ["NAME"]=>
  string(11) "фото 11"
  ["PREVIEW_PICTURE"]=>
  string(55) "/upload/iblock/b45/b457054b8d780cff239e6de573a5c2dd. jpg"
  ["DETAIL_PICTURE"]=>
  string(55) "/upload/iblock/8c3/8c36ba97b9ea50db1d41558fc5f11501.jpg"
  ["DATE_START"]=>
  string(0) ""
  ["MONTH_START"]=>
  NULL
  ["DATE_END"]=>
  string(0) ""
  ["EVENT_YEAR"]=>
  bool(false)
}

array(7) {
  ["NAME"]=>
  string(11) "фото 12"
  ["PREVIEW_PICTURE"]=>
  string(55) "/upload/iblock/a66/a668fcfc2a0f39547cf2099108605a34.jpg"
  ["DETAIL_PICTURE"]=>
  string(55) "/upload/iblock/868/868108ac019e4a1c3f2d89d2c3bb084c.jpg"
  ["DATE_START"]=>
  string(0) ""
  ["MONTH_START"]=>
  NULL
  ["DATE_END"]=>
  string(0) ""
  ["EVENT_YEAR"]=>
  bool(false)
}

array(7) {
  ["NAME"]=>
  string(11) "фото 13"
  ["PREVIEW_PICTURE"]=>
  string(110) "/upload/resize_cache/iblock/36c/497_280_240cd750bba9870f18aada2478b24840a/36cf3d2bd49a39f62898bcb2afbc8908. jpg"
  ["DETAIL_PICTURE"]=>
  string(110) "/upload/resize_cache/iblock/e26/497_280_240cd750bba9870f18aada2478b24840a/e26cc86c77cf6069195e0ec2ec4f40d3.jpg"
  ["DATE_START"]=>
  string(0) ""
  ["MONTH_START"]=>
  NULL
  ["DATE_END"]=>
  string(0) ""
  ["EVENT_YEAR"]=>
  bool(false)
}

array(7) {
  ["NAME"]=>
  string(11) "фото 14"
  ["PREVIEW_PICTURE"]=>
  string(110) "/upload/resize_cache/iblock/7bc/497_280_240cd750bba9870f18aada2478b24840a/7bce616f09d1d13d3423d098246c9514.jpg"
  ["DETAIL_PICTURE"]=>
  string(110) "/upload/resize_cache/iblock/7ed/497_280_240cd750bba9870f18aada2478b24840a/7edff27784ac5b178d028319dd247b5b.jpg"
  ["DATE_START"]=>
  string(0) ""
  ["MONTH_START"]=>
  NULL
  ["DATE_END"]=>
  string(0) ""
  ["EVENT_YEAR"]=>
  bool(false)
}

array(7) {
  ["NAME"]=>
  string(11) "фото 15"
  ["PREVIEW_PICTURE"]=>
  string(110) "/upload/resize_cache/iblock/9b9/497_280_240cd750bba9870f18aada2478b24840a/9b921b69b3cc3a25f77ca102692a4650.

    


 jpg"
  ["DETAIL_PICTURE"]=>
  string(110) "/upload/resize_cache/iblock/9ce/497_280_240cd750bba9870f18aada2478b24840a/9ce3b241be3d90011c3fa92b556cf8eb.jpg"
  ["DATE_START"]=>
  string(0) ""
  ["MONTH_START"]=>
  NULL
  ["DATE_END"]=>
  string(0) ""
  ["EVENT_YEAR"]=>
  bool(false)
}

array(7) {
  ["NAME"]=>
  string(11) "фото 17"
  ["PREVIEW_PICTURE"]=>
  string(110) "/upload/resize_cache/iblock/358/497_280_240cd750bba9870f18aada2478b24840a/358fa7159b3e0166b2d54da15b90249a.jpg"
  ["DETAIL_PICTURE"]=>
  string(110) "/upload/resize_cache/iblock/957/497_280_240cd750bba9870f18aada2478b24840a/957fee08d158a1e818660591ad7161aa.jpg"
  ["DATE_START"]=>
  string(0) ""
  ["MONTH_START"]=>
  NULL
  ["DATE_END"]=>
  string(0) ""
  ["EVENT_YEAR"]=>
  bool(false)
}

array(7) {
  ["NAME"]=>
  string(11) "фото 18"
  ["PREVIEW_PICTURE"]=>
  string(110) "/upload/resize_cache/iblock/dd6/497_280_240cd750bba9870f18aada2478b24840a/dd6d56dd539293d352f9309bac7d7ddf.






 jpg"
  ["DETAIL_PICTURE"]=>
  string(110) "/upload/resize_cache/iblock/171/497_280_240cd750bba9870f18aada2478b24840a/1712d3d16e8f9a560f28f129de65e5bc.jpg"
  ["DATE_START"]=>
  string(0) ""
  ["MONTH_START"]=>
  NULL
  ["DATE_END"]=>
  string(0) ""
  ["EVENT_YEAR"]=>
  bool(false)
}

правила учета в 2021 году. Готовимся работать по новым правилам!

1. ЗАПАСЫ: ПРАВИЛА УЧЕТА ПО НОВОМУ ФСБУ 5 / 2019

Обособление определения запасов от условий его признания.

Исключение из стандарта запасов, приобретаемых для создания внеоборотных активов.

Выбор варианта признания запасов для управленческих нужд.

Новые объекты учета, квалифицируемые как запасы по ФСБУ 5 / 2019 (незавершенное производство; товары в пути; запасы для управленческих нужд; недвижимость; интеллектуальная собственность).

Особенности квалификации спецодежды и спецоснастки для целей учета.

Правила контроля за сохранностью запасов.

Оценка запасов при принятии на учет.

Понятие фактической себестоимости запасов; состав затрат и его структура при оценке запасов.

Запрет на включение в себестоимость запасов расходов на хранение, управленческих затрат.

Переход от ретроспективного к перспективному учету стоимости запасов, приобретаемых с возможной скидкой (рекомендации Минфина и Фонда «НРБУ «БМЦ»).

Стоимость запасов, приобретенных на условиях долгосрочного коммерческого кредита.

Примеры определения приведенной стоимости запасов с помощью дисконтирования.

Проблемные вопросы оценки стоимости извлекаемых запасов; подходы к оценке запасов, выявленных при инвентаризации.

Оценка запасов, остающихся от выбытия ОС.

Применение ФСБУ ЗАПАСЫ для учета долгосрочных активов к продаже.

Новое в оценке НЗП и готовой продукции.

Состав затрат, включаемых в себестоимость НЗП и ГП.

Запрет на включение в себестоимость НЗП и готовой продукции затрат, возникших в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины), на хранение, управленческих затрат.

Отпуск и списание запасов.

Оценка после признания. Текущая оценка запасов по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости продажи.

Восстановление прошлого обесценения в уменьшение расходов по обычным видам деятельности.

2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1.ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (Приказ Минфина РФ от 17.09. 2020 г. № 204н): основные новеллы стандарта

Новые понятия, введённые в ФСБУ «Основные средства». Определение ОС в новом ФСБУ: объекты, относящиеся к основным средствам; Новый порядок учета малоценных предметов. Порядок определения инвентарных объектов; Изменения в правилах начисления амортизации; Изменения в правилах переоценки основных средств; Новый порядок отражения изменений величины оценочного обязательства. Переходные положения

2. 2. ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (Приказ Минфина РФ от 17.09.2020 г. № 204н): основные новеллы стандарта

Определение капитальных вложений в новом ФСБУ. Сфера применения стандарта

Условия, одновременное соблюдение которых необходимо для признания капитальных вложений в бухгалтерском учете

Общий подход к определению затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств, в сумме которых признаются капитальные вложения

Порядок учета отдельных видов затрат при признании капитальных вложений

Новый порядок определения сумм, включаемых в стоимость капитальных вложений

Обязательная проверка капитальных вложений на обесценение и учет изменения их стоимости вследствие обесценения

Момент переклассификации капитальных вложений в основные средства

Переходные положения

2. 3. ФСБУ «Основные средства» и «Капитальные вложения» (вводятся с 2022 года): к чему готовиться

Определение ОС в новом ФСБУ. Движимое и недвижимое имущество

Момент принятия к учету в качестве ОС приобретенного (созданного) объекта

Единица учета ОС. Понятие инвентарного объекта учета. Неточности и противоречия в определении инвентарного объекта в нормативных документах. Последствия неверного выделения инвентарных объектов ОС

Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на ремонт ОС (сложные ситуации)

Затраты, включаемые в первоначальную стоимость ОС, и затраты, не относящиеся к стоимости объекта

Приобретение ОС на условиях отсрочки (рассрочки) платежа

Амортизация ОС. Признание срока службы ОС и способа начисления амортизации в качестве оценочных значений

Инвестиционная недвижимость (особенности учета)

Обязанность проверки ОС и незавершенных капвложений на обесценение

Прекращение признания ОС

Ответы на Ваши вопросы, индивидуальные консультации.

Учет основных средств по МСФО

Учет основных средств по МСФО регулируется стандартом № 16, КР МСФО 1, КР МСФО 18.

Основные моменты:

• Имущество, установки и оборудование первоначально признаются по фактической стоимости.
• В фактическую стоимость включаются все затраты, непосредственно связанные с доставкой актива до предусмотренного местоположения и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению.
• В фактическую стоимость включаются в расчётной опенки затраты на демонтаж и удаление (перемещение) актива и на восстановление участка.
• Как правило, изменения величины существующего обязательства в отношении будущих затрат на выведение актива из эксплуатации илн восстановление участка увеличивают или уменьшают стоимость соответствующих активов и аморти­зируются перспективно на протяжении оставшегося срока полезного использования этих активов.
• Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством «квалифицируемого актива» составляют часть его фактической стоимости.
• Основные средства амортизируются на протяжении срока их полезного использования.
• Объект основных средств амортизируется, даже если он простаивает, за исключением случаев, когда он удерживается для продажи в качестве самостоятельного объекта или в составе выбывающей группы объектов.
• Расчётные оценки срока полезного использования и остаточной  стоимости, а также метод амортизации объекта основных средств анализируются на предмет необходимости их пересмотра как минимум на каждую годовую отчетную дату. Любые изменения учитываются перспективно как изменение расчетной оценки.
• В случае, когда какой-либо объект основных средств состоит из отдельных компонентов, каждому из которых присущ свой метод или норма амортизации, то каждый такой компонент амортизируется отдельно.
• Последующие затраты капитализируются только в том случае, когда существует вероятность того, что в результате этих  затрат предприятие получит будущие экономические выгоды.
• Основные средства могут переоцениваться до справедливой стоимости при условии, что справедливую стоимость воз­можно надёжно определить. Одновременно переоцениваются все активы этой же группы, и такие переоценки проводятся регулярно.
• Компенсационные выплаты, связанные с утратой или обесценением объекта основных средств, не разрешается зачитывать против балансовой стоимости этого утерянного или обесценившегося актива.
• Прибыль или убыток от продажи объекта основных средств рассчитывается как разница между чистой суммой поступлений от продажи и балансовой стоимостью этого объекта.

 

Предназначенные для продажи

 Если основное средство становится предназначенным для продажи, то вместо МБС 16 для его учета применяется МСФО 5 "Внеоборотные активы к продаже и прекращенная деятельность" (IFRS 5 "Non-current assets held for sale and discontinued operations") (далее - МСФО 5). Особые правила для таких ситуаций обусловлены тем, что, решив продать основное средство, организация уже не ожидает от актива поступления выгод такого же характера, как от основного средства. Она ожидает выручить что-то от его продажи. Поэтому сохранение прежней классификации и, что еще более важно, прежней оценки для такого актива может ввести пользователя в заблуждение. Механизм амортизации в таких случаях теряет всякий смысл. Вместо него более адекватной является текущая оценка, базирующаяся на возможной цене продажи, правила которой и установлены в МСФО 5.

Российские ПБУ пока не вышли на уровень решения подобных вопросов. Порядок бухгалтерского учета основных средств в случае их предназначения для продажи в нормативных актах Российской Федерации не рассматривается. Между тем отсутствие намерений последующей перепродажи объекта является обязательным условием принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в соответствии с пп. "в" п. 4 ПБУ 6/01. Исходя из этого условия, если руководство организации приняло решение о продаже объекта основных средств, он перестает удовлетворять критериям признания его в качестве основного средства. Следовательно, организация должна исключить его из состава основных средств. Это не означает, что организация должна списать актив с баланса до момента фактической продажи. Это означает лишь его переклассификацию в другой вид актива, т.е. по сути то же самое, что требуется и в МСФО.

Исключив объект из сферы применения ПБУ 6/01 ввиду его несоответствия признакам основного средства, организация должна определить для него новую квалификацию. Среди российских ПБУ нет аналога МСФО 5, тем не менее бывшее основное средство, предназначенное для продажи, удовлетворяет признакам материально-производственных запасов, установленным в п. 2 ПБУ 5/01.

 

Инвестиционное имущество

 Довольно необычная статья для российского бухгалтерского учета - "Инвестиционная недвижимость". Это, по сути, те же основные средства, но с особым способом извлечения дохода. В эту категорию попадают те объекты, которые не используются непосредственно самой организацией, а доход извлекается посредством рынка недвижимости - через арендные платежи или благодаря долгосрочному повышению стоимости. Например, если организация держит офис не для размещения своих сотрудников, а для сдачи его в аренду другим лицам или просто выжидает, когда стоимость офиса вырастет в цене, чтобы потом продать его дороже, то поступление выгод в организацию зависит не от рынка продукта, который она создает, а от рынка недвижимости.

В этом и заключается та особенность, из-за которой возникла необходимость выделять эти активы в особый класс и регулировать отдельным стандартом МСФО 40 "Инвестиционная недвижимость" (IAS 40 "Investment Property"). Стандарт МСФО 16 тоже применяется в отношении инвестиционной недвижимости, но в очень ограниченных случаях: только при использовании затратной модели для последующей оценки объектов.

В российском учете условным аналогом инвестиционной недвижимости можно считать объекты, отражаемые на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Но, несмотря на то что изначальное предназначение этого счета соответствовало понятию инвестиционной недвижимости в международной практике бухгалтерского учета, реализация этой идеи в России оказалась неадекватной. На практике в основном российские организации отражают на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" объекты, передаваемые в лизинг. Это никак не соответствует понятию "инвестиционная недвижимость", применяемому в МСФО, поэтому данная аналогия весьма условна.

В МСФО передача объектов в аренду регулируется МСФО 17 "Аренда" (IAS 17 "Leases"). Если аренда соответствует признакам финансовой аренды, то арендодатель вообще не отражает никаких основных средств или подобных активов. Вместо них показывается финансовый актив в виде дебиторской задолженности по будущим арендным платежам, а объект основных средств отражается на балансе арендатора. При этом кроме вопроса признания (когда применяется МСФО 17) во всем остальном бухгалтерский учет арендованных основных средств по МСФО осуществляется так же, как собственных средств, и регулируется МСФО 16.

Первоначальное признание

Основные средства признаются первоначально по фактической стоимости.

В фактическую стоимость включатся все затраты, непосредственно связанные с доставкой актива до его местонахождения и приведением его в состояние, необходимое для использования его по назначению.

 

Включаются в фактич.стоимость ОС	НЕ включаются в фактич.стоимость ОС
Затраты по привлечении заемных средств, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством ОС	Затраты на технико-экономическое обоснование до принятия решения об инвестировании в актив
Предполагаемые затраты на демонтаж	Затраты на обучение персонала технике эксплуатации
Затраты на восстановление участка	Затраты, связанные с открытием новых объектов
Затраты на выплату вознаграждений, в т. ч. в рамках сделок, предполагающих выплаты на основе акций, понесенные в отношении работников, непосредственно задействованных в строительстве или приобретении актива	Общие накладные и административные расходы
Расчетные затраты по выводу из эксплуатации актива и его удаление (перемещение) – если такие затраты признаются в качестве резерва	Первоначальные операционные убытки
	Сверхнормативные потери
	Стартовые и предэксплуатационные затраты

 

Амортизация

Признанный объект основных средств амортизируется на систематической основе в течение срока его полезного использования. Каждая часть актива, стоимость которой является значительной относительно общей стоимости данного объекта, амортизируется отдельно.

Расчетный срок полезного использования актива и метод его амортизации должны анализироваться на предмет необходимости пересмотра как минимум на каждую годовую отчетную дату.

Амортизационные отчисления за каждый период признаются в отчете о прибылях и убытках в качестве расхода.

Методы начисления амортизации: линейный метод, метод уменьшающегося остатка, метод списания стоимости пропорционально объему продукции, метод на основе аннуитета, метод затрат на восстановление актива.

Начисление амортизации начинается в тот момент, когда он доступен или готов к эксплуатации (т.е. когда доставлен на рабочее место и приведен в состояние, необходимое для его эксплуатации). В некоторых случаях амортизация может начаться раньше, чем объект начал эксплуатироваться.

Последующие затраты

Затраты, понесенные после того, как объект основных средств был признан в учете, увеличивают стоимость этого объекта основных средств только в том случае, если данные затраты отвечают общим критериям признания.

Затраты, понесенные в связи с повседневным обслуживанием объекта основных средств, признаются в составе прибыли или убытка за период в момент их возникновения.

 Переоценка

Компания имеет право сделать выбор и оценивать какой-либо класс основных средств по справедливой стоимости при условии, что справедливую стоимость можно с надежностью определить. Если компания делает такой выбор, закрепив его в своей учетной политике, то соответствующие переоценки должны проводиться регулярно, чтобы балансовая стоимость актива по состоянию на отчетную дату существенно не отличалась от его справедливой стоимости.

Справедливая стоимость основного средства – это его рыночная стоимость. При определении рыночной стоимости затраты, связанные с выбытием актива, не вычитаются.

Накопленные суммы амортизации при переоценке объектов основных средств предприятие выбирает один из следующих вариантов учетной политики, которое оно впоследствии будет последовательно применять в отношении всех переоценок:

- пропорционально пересчитывать как полную (валовую) балансовую стоимость актива, так и соответствующую накопленную по данному активу сумму амортизации; или

- исключать сумму накопленной амортизации из полной балансовой стоимости актива.

 

Раскрытие информации

Необходимо представить сверку, показывающую, как увязывается между собой балансовая стоимость основных средств на начало и конец отчетного периода, а также на начало и конец сопоставимого предшествующего периода.

Все приобретенные объекты основных средств должны быть разделены на объекты, приобретенные в результате сделок по объединению бизнеса, и иным образом приобретенные объекты. Все выбывшие объекты могут быть представлены одной строкой.

«Новый порядок учета основных средств и капитальных вложений» ☛ пройти обучение – «Потенциал»

2. ФСБУ-26/2020

Регулирование учета капвложений

Принятие и вступление в силу ФСБУ 26

Отделение капвложений от основных средств.

Исключения в применении ФСБУ 26

Определение капитальных вложений

• Состав капвложений

• Первоначальные и последующие капвложения

• Капвложения в инвестиционную недвижимость и биологические активы

Новации ФСБУ 26 в вопросах классификации и признания капвложений

• Соблюдение условий признания капвложений

• Единица учета капвложений. Проблема выделения единиц учета в составе комплексных объектов

Новации ФСБУ 26 в вопросах признания капитальных вложений

• Оценка капвложений при признании

• Понятие затрат

• Состав фактических затрат

• Специфические компоненты фактических затрат

• Поощрения работникам

• Ликвидационные обязательства

• Сопутствующие выгоды при капвложениях

• Оценка фактических затрат. Капвложения на условиях отсрочки платежей.Капвложения при использование неденежных средств в расчетах. Исключения из фактических затрат

Особенности учета капвложений в эксплуатируемые основные средства

Капвложения в форме модернизации, реконструкции, ремонта, техобслуживания, техосмотра, замены частей

Новации ФСБУ 26 в вопросах оценки капитальных вложений после признания

• Оценка капвложений после признания

• Обесценение капвложений

• Завершение капвложений признанием основных средств

Новации ФСБУ 26 в вопросах списания капвложений

Раскрытие информации в отчетности

Переходные положения ФСБУ 26. Увязка перехода на новый порядок учета капвложений с основными средствами

Правила капитализации активов, что можно и нельзя

Что такое основные средства?

Основные средства - также известные как материальные активы или основные средства (ОС) - это бухгалтерский термин для активов и имущества, которые не могут быть легко преобразованы в наличные. Слово «фиксированный» означает, что эти активы не будут израсходованы, потреблены или проданы в текущем отчетном году. Тем не менее, по-прежнему может возникать путаница с учетом основных средств.

Практически все предприятия имеют инвестиции в основной капитал.Основные средства используются при производстве товаров и услуг для клиентов. Эти инвестиции могут варьироваться от одного ноутбука до парка грузовиков, целого производственного предприятия или многоквартирного дома в аренду.

Советы по правилам и политике капитализации основных средств

Для большинства предприятий основные средства представляют собой значительные капиталовложения, поэтому крайне важно, чтобы учет велся правильно. Вот некоторые ключевые факты, которые необходимо понять, и идеи, о которых следует помнить:

• Основные средства капитализированы.Это связано с тем, что выгода от актива выходит за рамки года покупки, в отличие от других затрат, которые представляют собой затраты периода, окупающие только понесенный период.
• Основные средства отражаются по стоимости приобретения. Стоимость включает все расходы, непосредственно связанные с приобретением или строительством, а также подготовкой к использованию по назначению. Такие расходы, как фрахт, налог с продаж, транспортировка и установка, должны капитализироваться.
• Компаниям следует принять политику капитализации, устанавливающую порог суммы в долларах.Основные средства, стоимость которых меньше пороговой суммы, должны быть списаны на расходы.
• Активы, построенные организацией, должны включать все компоненты стоимости, включая материалы, рабочую силу, накладные расходы и процентные расходы, если применимо.
• Поступления, увеличивающие сервисный потенциал актива, должны капитализироваться. Дополнения, которые лучше отнести к категории ремонта, следует относить на расходы по мере их возникновения.

Капитализация затрат на программное обеспечение

GAAP включает специальное руководство по учету затрат на компьютерное программное обеспечение, приобретаемое для внутреннего использования.

Капитализированные затраты состоят из комиссионных, которые выплачиваются третьим сторонам за покупку и / или разработку программного обеспечения. Капитализированные затраты также включают плату за установку оборудования и тестирование, включая любую фазу параллельной обработки. Затраты на разработку или покупку программного обеспечения, позволяющего преобразовывать старые данные, также капитализируются. Однако сами затраты на преобразование данных относятся на расходы по мере возникновения.

Затраты на обучение и техническое обслуживание, которые часто составляют значительную часть общих расходов, относятся на расходы за период.

Затраты на модернизацию и усовершенствование следует относить на расходы, кроме случаев, когда существует вероятность того, что они приведут к появлению дополнительных функциональных возможностей.

Когда организация покупает программное обеспечение у третьей стороны, цена покупки может включать в себя несколько элементов, таких как затраты на обучение программного обеспечения, плату за текущее обслуживание, затраты на преобразование данных, затраты на реинжиниринг и затраты на права на будущие обновления и улучшения. Такие затраты должны быть распределены между всеми отдельными элементами, причем распределение должно основываться на объективных доказательствах справедливой стоимости элементов контракта, не обязательно на отдельных ценах для каждого элемента, указанных в контракте, а затем соответствующим образом капитализироваться и списываться на расходы.

Особенности амортизации

Амортизация - это процесс распределения стоимости актива по операциям в течение предполагаемого срока полезного использования актива. Для целей финансовой отчетности срок полезного использования - это срок службы актива, который может отличаться от его физического срока службы. Расчетный срок полезного использования актива для целей финансовой отчетности также может отличаться от его амортизируемого срока для целей налоговой отчетности.

Кроме того, цели финансовой отчетности и налоговой амортизации различны; как правило, налоговые методы и жизнь используют правила, которые поощряют инвестиции в производственные активы, разрешая более быстрое списание, тогда как амортизация для целей финансовой отчетности предназначена для сопоставления затрат с выручкой.

Срок службы для финансовой отчетности - это оценка, сделанная руководством с учетом некоторых из следующих факторов:

• Вид актива
• Состояние при покупке: Новое или б / у
• Прошлый опыт
• Ожидаемое использование: нормальное или чрезмерное
• Ожидаемое устаревание

Срок службы может быть основан на отраслевых стандартах или специфичен для бизнеса в зависимости от того, как долго компания планирует использовать актив в своей деятельности. Некоторые активы могут использоваться до тех пор, пока они не станут бесполезными и будут проданы без вознаграждения, в то время как другие могут по-прежнему иметь ценность для бизнеса в конце срока их службы.

Если в конце срока службы актив будет иметь остаточную стоимость, которая может быть реализована путем продажи или обмена, амортизация должна рассчитываться по стоимости за вычетом оценочной ликвидационной стоимости. Помните, что амортизируемый срок службы - это термин, которым актив используется владельцем, но если актив не будет бесполезным в конце этого срока службы, следует учитывать оценочную ликвидационную стоимость.

Например, большинство предприятий используют пять лет в качестве срока полезного использования автомобилей. На практике у конкретного предприятия может быть политика покупки и продажи автомобилей каждые три года. В этом случае, три года, а не пять, должны быть расчетным сроком полезного использования для амортизации, но стоимость замены должна быть оценена и использована при расчете амортизации (стоимость, за вычетом оценочной остаточной стоимости, должна амортизироваться в течение трехлетний срок службы до бизнеса). Как и в случае со всеми правилами бухгалтерского учета, при определении необходимости признания остаточной стоимости следует учитывать существенность.

В то время как прямолинейная амортизация является наиболее часто используемым методом, существуют и другие методы, такие как единицы продукции, сумма годовых цифр и уменьшающееся сальдо.

В качестве оценок сроки полезного использования следует оценивать в течение срока службы актива и при необходимости вносить изменения. Изменения в оценках учитываются перспективно.

Тестирование на обесценение

Основные средства следует тестировать на предмет обесценения индивидуально или в составе группы, когда события или изменения в обстоятельствах указывают на то, что балансовая стоимость актива может превышать его валовые будущие денежные потоки.К таким обстоятельствам относятся следующие:

• Значительное снижение рыночной стоимости актива
• Существенное неблагоприятное изменение в степени или способе использования актива
• Значительное ухудшение физического состояния актива
• Накопление затрат, значительно превышающих сумму, первоначально ожидавшуюся в связи с приобретением или строительством актива
• Операционный убыток в текущем периоде и история убытков, указывающая на то, что будущие текущие убытки, связанные с использованием актива, возникнут

Имейте в виду, что учет обесценения применяется к ситуации, когда значительный актив или совокупность активов не так экономически жизнеспособны, как первоначально предполагалось. Отдельные инциденты, когда конкретный актив может быть обесценен, обычно недостаточно существенны, чтобы требовать признания. В таких случаях все, что требуется, - это изменить расчетный срок службы актива с учетом амортизации. Обесценение обычно представляет собой существенную корректировку стоимости актива или совокупности активов. По сути, это ускорение амортизации для учета более низких будущих выгод от актива; Расходы на обесценение отражаются в составе доходов от операционной деятельности в том же разделе отчетности, что и амортизация.

Аренда основных средств

Имейте в виду, что не все основные средства приобретаются бизнесом. Большинство предприятий используют как покупку, так и лизинг для приобретения основных средств. Согласно действующим правилам бухгалтерского учета, активы по договорам капитальной аренды капитализируются арендатором. Под амортизируемым сроком службы активов по договорам капитальной аренды обычно понимается срок полезного использования актива (для договоров аренды с переходом права собственности к арендатору в конце срока аренды) или срок соответствующей аренды (для всех других договоров капитальной аренды).

Аренда недвижимости обычно классифицируется арендатором как операционная аренда; следовательно, арендованный объект не капитализируется арендатором. Однако улучшения, внесенные в недвижимость, называемые улучшениями арендованного имущества, должны капитализироваться при покупке арендатором. Сроком амортизации улучшений арендованного имущества является наименьший из следующих периодов: срок полезного использования улучшенного арендованного имущества или срок аренды (включая периоды продления, наступление которых имеется с достаточной степенью уверенности).

В феврале 2016 года Совет по стандартам финансового учета выпустил новый стандарт бухгалтерского учета для учета аренды.Новый стандарт заменит существующие классификации капитальной и операционной аренды. Согласно новому стандарту, любая долгосрочная аренда требует капитализации актива в форме права пользования. Влияние нового стандарта приведет к увеличению количества активов, капитализируемых арендаторами.

Выводы по учету основных средств

С учетом всех различных принципов, правил и политик, связанных с основными фондами, вот краткий обзор наиболее важных вещей, которые следует и не следует запоминать:

Do:

• Учитывайте все затраты при приобретении или строительстве.
• Принять политику использования заглавных букв.
• Оценить срок полезного использования с учетом амортизации на основе расчетного срока службы актива.
• Определите, будет ли актив иметь стоимость в конце срока его службы, затем начисляйте амортизацию на основе стоимости за вычетом оценочной ликвидационной стоимости.
• Переоценивать оценку срока полезного использования на постоянной основе.
• Храните записи об амортизации достаточно подробно, чтобы можно было точно отслеживать активы при их физическом перемещении и / или выбытии.
• Учитывать обесценение активов при наступлении значительных событий или изменений обстоятельств.
• Будьте в курсе предстоящих изменений в новых стандартах учета аренды.

Запрещается:

• Расходы, такие как налог с продаж или фрахт, понесенные при покупке основных средств.
• Используйте амортизируемый срок в соответствии с правилами налоговой службы для целей финансовой отчетности.
• Игнорировать изменения в использовании актива или услугах; вам может потребоваться рассмотреть возможность обесценения активов.
• Автоматически амортизировать арендованный актив в течение срока его полезного использования; рассмотрите учет аренды для определения надлежащего срока службы.
• Забудьте о требованиях к ведению страховой документации при учете и отслеживании основных средств.

Узнайте больше о бухгалтерских и аудиторских услугах Wipfli, а также о последних новостях отрасли на нашей веб-странице.

Связанное содержание:

правил учета капитализации активов | Small Business

Стоимость актива со сроком полезного использования более одного года может быть распределена на период времени с использованием амортизации.Актив будет отображаться в балансе, и любая ссуда, связанная с покупкой, будет обязательством, которое также находится в балансе. Определение того, является ли актив покупкой капитала, зависит от пороговых правил покупки, которые устанавливаются бизнесом. Амортизация рассчитывается с использованием одного из общепринятых методов, основанного на формуле расчета предполагаемого срока полезного использования и стоимости.

Пороговые значения активов

Как правило, правила определения того, является ли актив капитализированным, основаны на том, будет ли актив иметь срок полезного использования более одного года, а стоимость актива превышает пороговое значение, установленное бизнес.Например, малый бизнес может установить порог в 500 долларов. Это означает, что когда стоимость актива составляет 500 долларов или больше, это не будет расходом, а будет активом в балансе. Расход будет в форме амортизации.

Амортизация

Прямолинейная амортизация - это наиболее распространенный метод, используемый для уменьшения суммы актива с целью учета его использования. Формула: стоимость за вычетом остаточной стоимости, деленная на срок полезного использования.
Многие предприятия хранят два набора амортизационных отчислений, один с использованием линейной формулы, а другой с использованием рекомендаций IRS для амортизации, которые отражаются в налоговых декларациях. Таблицы амортизации можно найти в Публикации 946 на IRS.gov. Вы также можете рассчитать амортизацию самостоятельно, если будете следовать формуле и не забудьте вычесть амортизацию за предыдущий год из базы перед расчетом.

База стоимости

База стоимости актива - это стоимость плюс любые капитальные затраты, которые увеличивают стоимость актива. Например, если компания покупает здание за 100 000 долларов, а затем тратит 50 000 долларов на реконструкцию здания, базовая стоимость составляет 150 000 долларов.Существуют правила, которые определяют, действительно ли расходы являются капитальными. Капитальные затраты должны увеличивать или увеличивать срок полезного использования актива. Расходы на поддержание актива в рабочем состоянии учитываются как ремонт и не увеличивают базу. Очень важно вести точный учет всех капитальных затрат и улучшений арендованного имущества, особенно в отношении собственности. При продаже недвижимости налоговые последствия будут зависеть от фактической стоимости.

Раздел 179 Удержание

IRS позволяет вычесть до 250 000 долларов из стоимости актива в год, когда он был приобретен.Этот вычет используется вместо линейного метода начисления амортизации. Можно полностью капитализировать актив за один год, вместо того, чтобы ждать несколько лет.

Ссылки

Биография писателя

Ребекка Бердик начала свою карьеру писателя-фрилансера в 2007 году и в настоящее время пишет для нескольких онлайн-изданий. Она специализируется на бухгалтерском учете малого бизнеса и финансовом менеджменте. Бердик изучал бухгалтерский учет и экономику в Государственном университете Бойсе и Калифорнийском университете в Риверсайде.

Для расходования или капитализации основных средств: вот в чем вопрос.

Решение о том, расходовать или капитализировать основные фонды, является одной из самых сложных концепций для владельцев бизнеса. На мгновение представьте, что вы покупаете автомобиль, который будет использоваться исключительно для бизнеса. Вы знаете, что его нельзя списать на расходы, поэтому вы регистрируете его как основной капитал. Легко, правда? Но что, если вы купите компьютер, правильно запишите его в качестве основного средства, но позже вам понадобится принтер, чтобы пойти с ним. Следует ли относить этот принтер к расходам или его также следует капитализировать? Вещи могут быстро стать нечеткими.

Стандарты бухгалтерского учета

прекрасно говорят людям, как капитализировать основные средства, но они часто не дают подробных указаний о том, какие именно активы капитализировать и как амортизировать те, которые вы капитализируете. Как владелец бизнеса, у вас, очевидно, много расходов, так как же вам расшифровать правила? Вот небольшое руководство.

Понимание заглавных букв (или «Как узнать, о чем говорит ваш бухгалтер»).

Капитализировать актив - значит включить его в свой баланс, а не «списывать» его на расходы.Поэтому, если вы тратите 1000 долларов на оборудование, вместо того, чтобы сразу сообщать о расходах в 1000 долларов, вы указываете оборудование в балансе как актив стоимостью 1000 долларов. Затем, по прошествии времени, вы амортизируете (амортизируете) актив в течение его срока полезного использования, принимая на себя расходы на амортизацию каждый год и уменьшая балансовую стоимость актива на сумму расходов. Процесс капитализации, по сути, позволяет вашей компании распределить стоимость актива в течение срока его полезного использования и избежать резкого влияния на отчет о прибылях и убытках в период, когда актив был приобретен.

Когда мы говорим «основные средства», мы говорим об объекте, который используется компанией при ведении бизнеса. Основные средства обычно дороги по своей природе и не включают запасы для перепродажи или ремонта или запасные части. Как правило, объект не считается капитализированным активом, если срок его полезного использования не составляет не менее одного года. Кроме того, основные средства обычно считаются новыми или заменяемыми объектами, а не объектами для ремонта.Примеры основных средств включают:

• Закупочная цена объекта и соответствующие налоги
• Стоимость строительства объекта, которая может включать оплату труда и вознаграждения работникам
• Ввозные пошлины
• Входящие перевозки и обработка
• Процентные расходы, понесенные в течение периода, необходимого для приведения актива в состояние и местонахождение, необходимые для использования по назначению
• Подготовка площадки
• Установка и монтаж
• Тестирование при запуске активов
• Гонорары специалистов
• Стоимость основных периодических замен (например,г., новая крыша)

Составление политики использования заглавных букв

Для вашего бизнеса разумно принять собственную индивидуальную политику капитализации основных средств. Это будет использоваться в качестве руководства при определении уровня капитализации расходов. Вопросы, которые следует учитывать, включают размер вашего бизнеса, использование ваших обычных капитальных статей, ваш уровень доходов и расходов, а также потребности в соблюдении требований - как отчет об амортизации, так и налог на имущество (если применимо).Эта политика также может быть полезна при построении бюджета капитальных активов на будущие периоды, определяя, какие статьи следует капитализировать. И, что, возможно, наиболее важно, письменная политика обеспечивает защиту в случае проведения финансового аудита компании.

Большинство бухгалтерских организаций устанавливают минимальные пороговые значения для покупки объекта, который считается основным активом. Цель порога капитализации состоит в том, чтобы не допустить, чтобы предприятие отражало несущественные расходы в балансе, вместо того, чтобы признавать их расходами в понесенном периоде.Не существует установленного значения порога капитализации, но Налоговая служба указывает, что большинство статей со сроком полезного использования более одного года должны капитализироваться.

Означает ли это, что клавиатура за 25 долларов, которую вы приобрели для вышеупомянутого ПК, должна быть капитализирована и амортизирована в течение следующих пяти лет? Не обязательно. Вот две вещи, о которых следует помнить:

1. Правило de minimis: Правило de minimis позволяет вам расходовать любую статью, которая может быть потенциально капитализирована, при условии, что указанные расходы (или сумма связанных расходов) не искажают существенно вашу прибыль.Другими словами, эти расходы не составляют большой процент от ваших общих расходов, что впоследствии обеспечивает вам исключительно низкий доход. Хорошее практическое правило - они должны составлять менее 0,1% от вашей валовой выручки за год и / или 2% от общих расходов на амортизацию и амортизацию за год.
2. Экономический срок полезного использования: если приобретенные предметы используются в течение одного года и не имеют стоимости через 12 месяцев, они могут быть списаны на расходы. Единственное соображение здесь - это время; IRS не одобряет покупку в декабре и потребление в январе.Но если эти расходы не искажают вашу прибыль, вы можете возразить за вычет.

Эти две области - хорошее место для начала при определении того, когда расходовать, а когда капитализировать. Тем не менее, письменная политика - ваш лучший способ обеспечить последовательность и защитить себя, если IRS оспорит ваши расходы.

Даже с этими руководящими принципами, решить, расходовать или капитализировать, может быть непросто. Не стесняйтесь обращаться к нам за разъяснениями.

Признание, оценка, амортизация и раскрытие информации

Определение основных средств:

Основные средства обычно относятся к основным средствам, которые используются для производства или поставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и предполагается, что они будут использоваться в течение отчетного периода более одного года.

Эти активы включают землю, здания, оборудование, автомобили, компьютеры и другие аналогичные виды активов, определенные законом, стандартами бухгалтерского учета и политиками компании.

Эти активы обычно имеют большую стоимость и срок их полезного использования составляет более одного года.

Некоторые активы считаются основными активами в одном стандарте бухгалтерского учета, или местные нормативные акты могут не рассматриваться как основные средства в других стандартах или нормативных актах. Различные организации могут по-разному относиться к одним и тем же предметам.

Стоимость основных средств не отражается непосредственно в отчете о прибылях и убытках как расходы. Но они отражаются в балансе, а затем относятся на расходы через амортизационные отчисления.

В этой статье мы расскажем вам о технических требованиях МСФО (IAS) 16 «МСФО», касающихся признания, оценки, оценки, амортизации и раскрытия информации об основных средствах в финансовой отчетности компании.

Определение основных средств согласно МСФО (IAS) 16:

Основные средства очень подробно рассматриваются в МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Однако этот стандарт не распространяется на активы, предназначенные для продажи, которые уже охвачены МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи», биологические активы, которые связаны с сельскохозяйственной деятельностью, охватываемой МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство, разведочные и оценочные активы, которые включены МСФО 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов».

Основные средства, которые мы здесь рассмотрим, относятся к основным средствам, которые рассматриваются в МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Прежде чем мы обсудим подробности о признании, оценке, амортизации и раскрытии основных средств, , мы хотели бы упомянуть определение основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16.

В стандарте сказано:

• Основные средства - это материальные объекты, которые: предназначены для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей; и
• Предполагается, что они будут использоваться в течение более одного периода.

Примеры этих основных средств включают:

• Земля
• Офисное здание
• Машины
• Автомобили
• Компьютеры
• Стол
• Стул
• и другие связанные.

Признание основных средств:

Признание основных средств - одна из самых важных вещей, которую необходимо знать, поскольку это может сбить вас с толку, когда и в какой степени основные средства следует капитализировать.

Вот что сказано в стандарте:

Согласно МСФО (IAS) 16.7, основные средства или ОС должны признаваться на основе следующих факторов:

Стоимость объектов основных средств должна признаваться в качестве актива тогда и только тогда. если

• Предприятие получит будущие экономические выгоды, связанные с данным объектом; и
• Стоимость объекта может быть надежно измерена

Обратите внимание, что все объекты могут быть признаны как ОС, только если они соответствуют определению ОС, приведенному выше; в противном случае эти предметы должны рассматриваться как запасы, охватываемые другими стандартами.

Вам может потребоваться собственное суждение о том, что следует классифицировать как Собственность, что следует классифицировать как Завод и что следует классифицировать как Оборудование, поскольку нет предписания относительно того, что составляет эти предметы.

Хорошо, теперь перейдем к измерению основных средств,

Измерение основных средств

Это двухэтапный процесс, который мы должны учитывать при измерении основных средств;

• Первоначальный замер и;
• Оценка после первоначальной оценки

и, вот что нужно сделать при первоначальной оценке основных средств,

Первоначальная оценка основных средств:

В соответствии с МСФО (IAS) 16 основные средства или ОС должны первоначально признаваться по Стоимость.Стоимость включает в себя все затраты, необходимые для приведения активов в рабочее состояние для использования по назначению.

Они включают не только его первоначальную закупочную цену, но также затраты на подготовку площадки, доставку и транспортировку, установку, соответствующие профессиональные сборы для архитекторов и инженеров, а также ориентировочную стоимость демонтажа и удаления актива и восстановления объекта.

В некоторых случаях оплата покупки основных средств может быть отложена, и компании может потребоваться выплатить проценты в результате этих отсроченных платежей.

В этом случае стандарт гласит, что процентные расходы следует включать в стоимость основных средств по рыночной ставке.

Перейдем к последующему измерению,

Измерение после первоначального измерения:

Измерение основных средств после первоначального измерения основных средств подробно обсуждалось в пунктах 29–42 МСФО 16.

В стандарте говорится, что компания должна выбрать модель затрат или модель переоценки в качестве своей учетной политики и должна применять ее ко всему классу основных средств.

Итак, что такое модель затрат и модель переоценки?

Модель затрат:

Модель затрат определяется после признания в качестве актива, объект основных средств должен учитываться по его стоимости за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения. [МСФО 16,30].

Исходя из моего опыта, большинство компаний используют модель затрат для последующего измерения своих основных средств.

Модель переоценки:

Определение модели переоценки заключается в том, что после признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценен, должен учитываться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату от переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.

Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, чтобы гарантировать, что балансовая стоимость не будет существенно отличаться от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода. [МСФО (IAS) 16,31].

Амортизация основных средств:

Амортизация - это систематический способ переноса стоимости основных средств в отчеты о прибылях и убытках на основе суммы вклада активов за определенный период или измерения по сравнению с общей стоимостью активов.

В МСФО (IAS) 16 очень четко говорится о времени, в течение которого активы должны амортизироваться, и о методах, которые следует использовать.

Хорошо, теперь давайте поговорим о времени, в течение которого активы должны быть амортизированы.

Амортизация основных средств должна быть начата, когда активы будут готовы к использованию, согласно IAS 16.55.

Это означает, что основные средства могут быть амортизированы и отнесены на расходы только в том случае, если они готовы к использованию.

Готовые к использованию основные средства не требуют дополнительных процессов или ожидания использования другого оборудования.

Например, на компьютерах установлены все приложения, и ими можно пользоваться.

Как?

Как указано в стандарте, каждая часть объекта основных средств, стоимость которой является значительной по сравнению с общей стоимостью объекта, амортизируется отдельно. [IAS 16.43.]

Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в составе прибыли или убытка, если они не включены в балансовую стоимость другого актива. [IAS 16.48.]

Остаточная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться как минимум в конце каждого финансового года, и, если ожидания отличаются от предыдущих оценок, изменение (я) следует учитывать как изменение в бухгалтерская оценка в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».[МСФО (IAS) 16.51.]

Метод амортизации основных средств:

Используемый метод амортизации основных средств должен отражать схему, в которой предприятие, как ожидается, будет использовать будущие экономические выгоды от актива. [IAS 16.60.]

Метод амортизации, применяемый к активу, должен пересматриваться как минимум в конце каждого финансового года, и, если произошло значительное изменение в ожидаемой структуре потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, метод должен быть изменен, чтобы отразить измененный образец.

Такое изменение должно учитываться как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8. [МСФО (IAS) 16.6.]

Раскрытие основных средств в финансовой отчетности

Финансовая отчетность должна раскрывать для каждого класса недвижимости: машины и оборудование:
(a) базы оценки, использованные для определения валовой балансовой стоимости
;
(b) использованные методы начисления амортизации;
(c) используемые сроки полезного использования или применяемые нормы амортизации;
(d) валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода; и
(e) сверку балансовой стоимости на начало и конец
периода, показывающую:

1. (i) увеличения;
2. (ii) активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и прочие выбытия;
3. приобретений путем объединения бизнеса;
4. увеличивается или уменьшается в результате переоценки в соответствии с пунктами 31, 39 и 40 и убытков от обесценения, признанных или восстановленных в составе прочего совокупного дохода в соответствии с МСФО (IAS) 36;
5. убытки от обесценения, признанные в составе прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 36;
6. убытки от обесценения, восстановленные в составе прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 36;
7. амортизация;
8. чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности из функциональной валюты в другую валюту представления, включая перевод зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающейся организации; и
9. другие изменения.

GAAP и МСФО для основных средств

В области основных средств и возникающей в результате амортизации есть некоторые существенные различия между правилами GAAP, кодифицированными в разделе 360 ASC, и правилами МСФО в IAS 16.

В По GAAP существует только один способ первоначальной записи основных средств - метод затрат. Затратный метод включает в себя учет стоимости приобретения основных средств плюс затраты на приведение основных средств в состояние и местоположение, необходимые для его использования.Это будет включать проценты по любым займам, физическое строительство объекта, снос любых ранее существовавших построек, реконструкцию ранее существовавшего сооружения, административные и технические действия по проектированию объекта и получению разрешений, а также административные действия во время строительства.

В соответствии с МСФО предприятие должно отражать первоначальную стоимость основных средств как его стоимость, используя по существу те же критерии, что и ОПБУ. Однако есть разница в том, что МСФО считает стоимостью основных средств в зависимости от состояния и места его использования.Некоторые из них - это льготы сотрудников, занимающихся строительством объекта, закупочная цена, демонтаж элементов на объекте, импортные пошлины, затраты на установку и сборку, невозмещаемые налоги на покупку, оплату профессиональных услуг, подготовку объекта, затраты на тестирование и заработную плату.

GAAP включает положение о том, как измерять «неденежные обмены» активов, а МСФО - нет. Неденежный обмен использует справедливую рыночную стоимость актива, переданного в сделке, или полученного актива, в зависимости от того, что более очевидно очевидно.

После отражения стоимости актива в соответствии с МСФО существует два способа продолжить учет основных средств: модель затрат и модель переоценки. Модель затрат должна применяться последовательно к классам активов. Модель переоценки очень динамична, но ее сложнее использовать. Чтобы использовать модель переоценки, предприятие должно иметь возможность надежно определить справедливую стоимость. Таким образом, справедливая стоимость должна быть скорректирована в сторону увеличения или уменьшения по мере необходимости. И что является серьезным отклонением от GAAP, корректировка в сторону увеличения может быть зафиксирована в бухгалтерских книгах.Увеличение стоимости измеряется в «совокупном доходе» и в разделе собственного капитала баланса. Уменьшение стоимости проводится в отчете о прибылях и убытках. Один автор, которого я изучал, считал стоимость раздела капитала «записью», но я считаю, что это отток от совокупного дохода. Другими словами, вместо того, чтобы проводить ее в нераспределенной прибыли, следует использовать счет, называемый «прирост от переоценки».

Согласно МСФО, если предприятие использует модель переоценки, накопленная амортизация должна корректироваться двумя возможными способами.Первый состоит в том, чтобы заставить чистую стоимость активов равняться ее справедливой стоимости, скорректировав стоимость за вычетом накопленной амортизации, чтобы она равнялась справедливой стоимости на тот момент. Второй метод - полностью исключить накопленную амортизацию, чтобы осталась справедливая стоимость актива. Затем амортизация и накопленная амортизация возобновляются с большей или меньшей суммы.

Амортизация и амортизация одинаковы для обоих наборов стандартов, но некоторые правила различаются. Организация может использовать прямую линию, сумму цифр за год, убывающий остаток, метод истощения или метод единиц производства.И оба правила одинаковы для определения срока полезного использования и ликвидационной стоимости. Оба набора правил используют «концепцию сопоставления» регистрации амортизации, а в МСФО говорится, что амортизация не прекращается во время периода простоя, за исключением случаев, когда используется метод единиц производства. GAAP также включает это положение, за исключением правил обесценения активов, раскрытия информации и срока полезного использования. Все эти события требуют какой-то корректировки. Обесценение активов должно быть рассмотрено на предмет возможных убытков.Организация должна раскрыть информацию о простаивающем активе путем создания для него отдельного счета в балансе, написания примечания, раскрывающего, почему он простаивает, и корректировки срока полезного использования, если он изменился.

Учет земли как актива имеет некоторое сходство между двумя наборами правил, но также и некоторые различия в подходах. Согласно обоим сводам правил, земля не амортизируется. Однако GAAP утверждает, что стоимость сноса существующего здания, расчистки и выравнивания земли и другие аналогичные расходы добавляются к стоимости земли и не амортизируются.МСФО не содержит такого положения. Улучшения земли, которые имеют срок полезного использования и повышают функциональность земли, должны регистрироваться на отдельном счете активов и амортизироваться в соответствии с ОПБУ и МСФО.

GAAP включает раздел «Обесценение основных средств», а МСФО - нет. МСФО содержит положение о «Компенсации обесцененных активов», таких как страхование. Эта компенсация должна признаваться в составе прибыли или убытка, как только будет отражена дебиторская задолженность. Согласно GAAP убыток по обесцененному активу должен признаваться в отчете о прибылях и убытках.GAAP рассматривает концепцию, которой нет в МСФО: как рассматривать актив, «предназначенный для продажи». Активы, предназначенные для продажи, в основном рассматриваются как запасы. Они не амортизируются.

МСФО включает раздел «Обязательства по выводу из эксплуатации», а в ОПБУ есть раздел «Выбытие основных средств». Опять же, активы, предназначенные для продажи, рассматриваются по-другому и должны отражаться в балансе отдельно.

Я не буду вдаваться в подробности раскрытия информации об основных средствах согласно ОПБУ и МСФО, но есть различия.Одно из основных отличий заключается в том, что МСФО рассматривает «фонд вывода из эксплуатации», который должен регистрироваться и раскрываться в примечаниях. В GAAP нет такого положения о фондах вывода из эксплуатации.

Руководство пользователя процесса SPA - FPP N.005

Обзор основных средств

В этой главе представлены определения категорий капитальных активов, пороговые значения капитализации, методики начисления амортизации и примеры затрат для каждого класса активов, как это определено Учетом государственного имущества (SPA).Также включены инструкции по улучшению арендованного имущества и незавершенного строительства.

Определения капитальных активов

Основные средства - это недвижимое или личное имущество, расчетный срок службы которого превышает один год. Основные средства могут быть капитализированы или не капитализированы для целей финансовой отчетности.

Капитализированный актив - это капитальный актив, стоимость которого равна или превышает порог капитализации, установленный для этого типа активов.Капитализированные активы - это , отраженные в годовом финансовом отчете агентства.

A Актив, контролируемый контролером - это капитальный актив, стоимость которого меньше порога капитализации, установленного для этого типа активов, однако из-за его высокого риска необходимо сообщать в SPA. Контролируемые активы не указываются в годовом финансовом отчете агентства. отчет. См. Список активов, контролируемых Контролером, в Интернете.

Актив , находящийся под местным контролем, - это капитальный актив, который не капитализирован или не включен в список контролируемых активов Контроллера, но отслеживается и учитывается в соответствии с указаниями руководства агентства.

Государство инвестировало в широкий спектр основных фондов, которые используются в деятельности государства, в том числе:

Недвижимость

• Земля и благоустройство территории
• Здания и улучшения зданий
• Сооружения и другие улучшения
• Инфраструктура
• Незавершенное строительство (недвижимость)

Личное имущество

• Мебель и оборудование
• Транспортные средства, лодки и самолеты
• Прочие основные средства
  • Библиотечные книги и материалы
  • Произведения искусства и исторические ценности
  • Нематериальные активы
  • Улучшения арендованного имущества
  • Животноводство
• Нематериальные капитальные активы
  • Право землепользования
  • Компьютерное программное обеспечение
  • Прочие нематериальные капитальные активы
• Незавершенное строительство (движимое имущество)

Классификация капитальных активов

Капитальные активы, приобретенные, построенные или переданные в дар, которые соответствуют или превышают установленные Контролером пороги капитализации или минимальные требования к отчетности, должны быть единообразно классифицированы с использованием структуры кода класса SPA.В Приложении A перечислены текущие структуры кодов классов для личного и недвижимого имущества. В структуру кода класса SPA включены коды, которые можно использовать для разбивки зданий на компоненты в соответствии с требованиями раздела 2101.015 Правительственного кодекса штата Техас.

Каждый код класса в системе SPA содержит значение по умолчанию как для остаточной стоимости (выраженной в процентах от исторической стоимости), так и для расчетного срока полезного использования (выраженного в месяцах). Значения по умолчанию основаны на исторических данных по штату для каждого класса активов.Агентства должны следовать установленным стандартам бухгалтерского учета Контроллера для установления исторической стоимости для каждого актива. Агентства могут заменять информацию об остаточной стоимости и / или предполагаемом сроке службы на основе индивидуального опыта для каждого класса активов. Любые замены должны быть подтверждены и проверены.

Пороги капитализации

Стандартные пороги капитализации активов установлены для каждого основного класса активов. Все государственные органы обязаны использовать эти пороговые значения.

Класс активов	Порог
Материальные активы
Земля и мелиорация	$ 0
Незавершенное строительство	$ 0
Здания и улучшения зданий	100 000 долл. США
Помещения и другие улучшения	100 000 долл. США
Инфраструктура, амортизируемая	500 000 долл. США
Инфраструктура, без амортизации	$ 0
Мебель и оборудование	5000 долларов США
Транспортные средства, лодки и самолеты	5000 долларов США
Прочие основные средства Библиотечные книги / материалы (коллекции) Произведения искусства и исторические ценности Улучшения арендованного имущества Животноводство
Нематериальные активы
Право землепользования - бессрочная жизнь	$ 0
Право землепользования - пожизненно	100 000 долл. США
Компьютерное программное обеспечение	100 000 долл. США
Программное обеспечение собственной разработки	1 000 000 долл. США
Прочие нематериальные капитальные активы	100 000 долл. США

Стоимость приобретения основных средств

Основные средства должны регистрироваться и отражаться как в Единой системе бухгалтерского учета штата (USAS), так и в SPA по их исторической стоимости, которая включает счет поставщика (плюс стоимость любого обмена), плюс налог с продаж, первоначальная стоимость установки (исключая собственный труд), модификации, приспособления, аксессуары или оборудование, необходимые для того, чтобы актив можно было использовать и ввести в эксплуатацию.См. Коды объектов основных средств.

Примечание: Побочные расходы, такие как расширенные гарантии или соглашения о техническом обслуживании, дополнительные детали или расходные материалы, больше не считаются частью стоимости основных средств. Теперь эти расходы должны быть разбиты (разбиты по статьям) и списаны на расходы отдельно. Тем не мение:

Если…	, затем…
случайные позиции включаются в основной актив при получении и не указываются в качестве отдельной позиции в заказе на покупку или в счете-фактуре,	непредвиденные расходы считаются частью основного капитала.

Исторические затраты также включают дополнительные расходы, такие как расходы на фрахт и транспортировку, затраты на подготовку площадки и оплату профессиональных услуг. Стоимость основных средств для государственных фондов не включает капитализированные проценты. Однако проценты капитализируются на:

• Активы, которые построены или иным образом произведены для собственного использования предприятием (включая активы, построенные или произведенные для предприятия другими лицами, в отношении которых были внесены депозиты или промежуточные платежи)
• Активы, предназначенные для продажи или аренды, которые построены или иным образом произведены как отдельные проекты (например, корабли или объекты недвижимости)

Активы, которые не соответствуют критериям для капитализации процентов, включают:

• Активы, приобретенные за государственные средства (проценты будут отражены в отчете о деятельности отдельной строкой)
• Активы, которые используются или готовы к использованию по назначению в приносящей доход деятельности предприятия
• Активы, которые не используются в приносящей доход деятельности предприятия и в которых не ведется деятельность, необходимая для их подготовки
• Активы, приобретенные в виде подарков и грантов, когда доноры или лица, предоставляющие право, ограничивают приобретение конкретными активами в той мере, в которой имеются средства

Пожертвования капитальных активов

Постановление Государственного совета по стандартам бухгалтерского учета (GASB) No.33, Бухгалтерский учет и финансовая отчетность для внебиржевых операций , определяет пожертвование как добровольную безобменную операцию, заключенную по желанию двумя или более сторонами. Обе стороны могут быть правительствами, или одна сторона может быть неправительственной организацией, включая физическое лицо. Добровольный взнос ресурсов между госорганами не является пожертвованием.

Для агентств с ...	USAS 33 действовал ...	распознать…
государственные средства	2002 финансовый год	актив и соответствующая выручка в общегосударственной финансовой отчетности.
собственные или доверительные фонды	2001 финансовый год	бизнес-деятельность в финансовой отчетности фонда .

Если актив был ...	и квалификационные требования ...	, затем ...
передано и получено	есть не выполнено,	дебет основных средств и отложенная выручка по кредиту.
передано и получено	выполнено,	дебет основных средств и выручка по кредиту.
пожертвовано и не получено	выполнено,	дебетовать дебиторскую задолженность и кредитовать выручку. Однако собственные и доверительные фонды должны отражать дебиторскую задолженность за вычетом расчетных безнадежных сумм.
обещано	выполнены и обещание поддается проверке, ресурсы измеримы 1 и сбор вероятен 2 ,	дебетовать дебиторскую задолженность и кредитовать доход (выручка = за вычетом расчетных безнадежных сумм).

¹ Измеримая - Разумная оценка

² Вероятно - будущее событие или события могут произойти

Оценка имущества (подарков и пожертвований)

Переданная в дар недвижимость должна отражаться по ее оценочной справедливой рыночной стоимости на дату приобретения с использованием обоснованного исследования рынка.

Метод, используемый для оценки стоимости подарков и пожертвований, должен основываться на разумной оценке.Этот метод должен быть полностью задокументирован, сохранен в файле и сообщен в SPA.

Продажа основного капитала Пожертвование

Государственный совет по стандартам бухгалтерского учета (GASB) Заявление № 34, Базовая финансовая отчетность - и обсуждение и анализ руководства - для органов государственного управления штата и местных органов власти. требует, чтобы отчеты государственных фондов использовались для отчетности о расходуемых активах, а не о капитальных активах. Однако правительство может получить в дар капитальный актив, который оно намеревается продать.В таких случаях пожертвование отражается как доход в ведомостях государственных фондов, если актив:

• Продано до конца финансового периода, и выручка от продажи считается имеющейся в наличии, ³ или
• Актив продается (или государство заключило договор о продаже актива) до того, как будет выпущена финансовая отчетность, и выручка от продажи считается имеющейся в наличии.

Если выручка от продажи не считается доступной, то соответствующая дебиторская задолженность должна быть компенсирована обязательством по отложенной выручке в финансовой отчетности фонда.

³ Имеется в наличии - Получено в течение текущего периода или ожидается, что оно будет получено достаточно скоро после этого, чтобы использовать его для погашения обязательств текущий период.

Арендованное имущество

Сданное в аренду личное имущество подпадает под те же требования к отчетности, что и все другое имущество. Сдаваемое в аренду имущество, которое классифицируется по одному из кодов контролируемого класса (например, ноутбуки) и имеет индивидуальную стоимость единицы от 500 до 4999 долларов, необходимо индивидуально маркировать, отслеживать, сообщать в SPA и включать в ежегодную инвентаризацию.Арендованные активы также должны соответствовать политике и процедурам отчетности о пропавшем, украденном или поврежденном имуществе.

Арендованное имущество должно капитализироваться, если договор аренды соответствует любому из следующих критериев:

• По договору аренды право собственности на недвижимость переходит к арендатору по окончании срока аренды.
• Договор аренды предусматривает возможность выкупа по выгодной цене.
• Срок аренды составляет 75 или более процентов расчетного срока службы арендованного имущества.
• Приведенная стоимость минимальных арендных платежей на момент начала аренды, за исключением исполнительных затрат, составляет не менее 90 процентов справедливой стоимости сдаваемого в аренду имущества.

Аренда, не отвечающая ни одному из критериев производства, должна учитываться как операционная аренда и отражаться в примечаниях к финансовой отчетности.

Записи USAS о капитальной аренде	Записи SPA по капитальной аренде
Расходы (коды объектов аренды): Обслуживание долга - Принципал - Аренда капитала. Проценты (все остальные GLTD) Внеоборотные активы: Основные активы AFR Категория Обязательства:	Метод приобретения - 08 (Прочие долговые инструменты) Метод заемного финансирования - 01 (Аренда капитала), 02 (Аренда MLPP) Флаг выплаты - N (значение по умолчанию) Примечание: После погашения обязательств по аренде агентство должно изменить флаг PAID-OFF на Y .

Программа основной аренды

Капитальные активы, приобретенные в рамках основной программы лизинговых закупок (MLPP), должны рассматриваться как капитальная аренда, если актив соответствует порогу капитализации. Эти активы указываются в годовой финансовой отчетности агентства (AFR) и больше не представляются Управлением государственных финансов штата Техас.

Амортизация капитализированных активов

Капитализированные активы должны амортизироваться в течение предполагаемого срока их полезного использования, если они не являются неисчерпаемыми.Для определения «неиссякаемого актива» см. Произведения искусства и Исторические сокровища. Все государственные организации используют линейный метод начисления амортизации (первоначальная стоимость за вычетом остаточной стоимости, разделенной на срок полезного использования). Данные об амортизации рассчитываются и хранятся в SPA Управлением финансового контролера для каждого приемлемого актива. Агентства, которые уже рассчитывают амортизационные расходы, могут использовать эту информацию для своих AFR вместо централизованного расчета SPA.

Амортизируемое предприятие

Агентства должны знать об определении, используемом офисом финансового контролера для капитализированного актива, и логике, используемой для оценки амортизируемого объекта с порогами капитализации в системе SPA.Для целей расчета амортизации в рамках SPA амортизируемая организация определяется как:

Сумма финансовых затрат, относящихся ко всем компонентам уникального номера собственности в течение одного финансового года.

Каждый амортизируемый объект существует как «слой финансового года» компонента, поэтому амортизация может быть правильно начислена на компонент.

Каждый финансовый год расходов представляет собой отдельную запись в таблице «Амортизируемая организация» в SPA. Фискальная расходная единица представляет собой уровень, на котором хранятся амортизируемые коэффициенты, в том числе:

• Показатель капитализации
• Срок службы
• Исторический индикатор
• Остаточный процент
• Показатель амортизации

Амортизация рассчитывается на уровне амортизируемой организации и распределяется между всеми фондами компонента на основе процента каждого фонда от стоимости компонента.

Например, если компонент 01 свойства 123 был первоначально добавлен в систему SPA 1 сентября 2014 г. (2015 финансовый год) стоимостью 6000 долларов США, а дополнительные расходы в размере 2000 долларов США были добавлены в октябре 2014 года (2015 финансовый год), Стоимость амортизируемого объекта составит 8000 долларов. Это амортизируемое предприятие будет существовать для финансовых операций 2015 финансового года для компонента 01 объекта 123. Если 1 сентября 2015 года (2016 финансовый год) к компоненту 01 объекта недвижимости 123 будет добавлена ​​дополнительная стоимость в 5000 долларов США, появится новое амортизируемое предприятие на сумму Будет создано 5000 долларов.Отчеты SPA будут отражать баланс 2015 года в размере 8000 долларов США и баланс 2016 года в размере 5000 долларов США.

Этот новый амортизируемый объект относится к тому же компоненту (01) собственности 123, но представляет собой финансовые операции другого финансового года (2016). У каждого амортизируемого предприятия может быть большинство одинаковых амортизируемых факторов, но разные даты начала расчета амортизации. Следовательно, для одного компонента одно амортизируемое предприятие («слой») может быть полностью амортизировано, в то время как другое амортизируемое предприятие (представляющее более поздний финансовый год) может все еще амортизироваться.

Определение того, когда или когда не капитализировать амортизируемые предприятия

Амортизируемые юридические лица могут капитализироваться или не капитализироваться в соответствии с критериями, установленными офисом финансового контролера. Для всех компонентов собственность будет оцениваться по порогам капитализации с использованием суммы всех финансовых транзакций, которые имеют даты вступления в силу в пределах одного финансового года и находятся в пределах уникального номера собственности.

Показатель капитала / инвентаризации (C / I)

SPA указывает, что амортизируемая организация капитализируется путем присвоения показателя C / I C , когда амортизируемая организация соответствует критериям капитализации.

Когда вводится финансовая транзакция, SPA суммирует все текущие амортизируемые объекты для номера свойства по всем компонентам, которые существуют для финансового года, на который влияет финансовая транзакция. Эта сумма сравнивается с порогом капитализации присвоенного кода класса:

.

• Если сумма затрат для всех компонентов, связанных с уникальным номером собственности за финансовый год, соответствует / превышает порог капитализации, SPA присваивает всем финансовым компонентам C для капитализации.
• SPA назначает всем остальным компонентам I для инвентаризации (это значение по умолчанию). Активы, которым присвоен код I , не отображаются в финансовых отчетах SPA.

Способ присвоения номеров свойств влияет на показатель C / I

То, как агентство нумерует свою собственность, может повлиять на показатель C / I, присвоенный SPA. Например, монитор, процессор, клавиатура и мышь могут быть пронумерованы как:

.

• Один номер объекта с одним единственным компонентом (с описанием компьютера)
• Один номер свойства с компонентами для каждого элемента, или
• Несколько номеров свойств с одним компонентом каждый.

Если используется несколько номеров свойств, маловероятно, что каждый элемент будет соответствовать порогу использования заглавных букв. Поэтому агентства должны учитывать, как они нумеруют свою собственность, и какое влияние это окажет на показатель C / I.

Время введенных транзакций влияет на индикатор C / I

Время транзакций, введенных в SPA, также может повлиять на индикатор C / I. Если все операции, связанные с покупкой основных средств, имеют разные даты вступления в силу, но находятся в одном финансовом году, эти операции будут частью одного и того же амортизируемого предприятия.

Однако, если транзакции, такие как ваучеры, кредитовые авизо, возвраты покупок и обновления, имеют даты вступления в силу, которые не находятся в пределах одного финансового года, то транзакции должны независимо достигать или превышать пороговое значение для капитализации.

Уменьшение стоимости амортизируемых организаций

Если финансовая операция уменьшает общую стоимость амортизируемых объектов с тем же финансовым годом для собственности, может возникнуть одна из двух ситуаций:

1. Когда уменьшение происходит в том же финансовом году, что и первоначальное создание амортизируемого объекта, SPA суммирует все существующие амортизируемые объекты для номера собственности по всем компонентам, существующим для финансового года, на который влияет финансовая операция:
   • Если сумма не соответствует пороговым значениям капитализации, все амортизируемые объекты при суммировании будут инвентаризированы, а не капитализированы.
   • Если сумма соответствует пороговым значениям капитализации, все амортизируемые объекты в суммировании будут капитализированы.
2. Уменьшение стоимости, происходящее за пределами первого финансового года, когда была создана амортизируемая организация, не изменит индикатор капитализации с капитализированного на инвентаризованный. Следовательно, если капитализированное амортизируемое предприятие было создано в предыдущем финансовом году, оно будет капитализироваться в течение оставшегося срока его службы, независимо от того, приведет ли последующее снижение стоимости к падению стоимости актива ниже пороговых значений капитализации.

Ручная коррекция индикатора C / I

На ограниченной основе офис финансового контролера может вручную заблокировать индикатор SPA C / I по запросу агентства.

Переопределения используются только для изменения I на C (инвентаризовано на капитализированное). Офис финансового контролера не меняет C на I (капитализируется в инвентаризованные).

Переопределения, запрашиваемые агентствами, оцениваются Управлением финансового контролера на индивидуальной основе.Факторы, которые принимает во внимание офис финансового контролера при определении использования ручного дублирования, включают:

• Расходы должны быть связаны с первоначальной покупкой актива.
• Сделки, связанные с покупкой актива, должны быть завершены в течение одного года с момента первоначальной покупки актива.

Запросы на ручное отключение индикатора C / I

Запросы на ручное изменение индикатора C / I следует направлять вашему аналитику SPA.

Свяжитесь с вашим аналитиком SPA, если вам нужно обсудить этот вопрос дополнительно и, возможно, запросить отмену.

Остаточная стоимость

Чтобы рассчитать амортизацию актива, сначала объявите оценочную остаточную стоимость. Историческая информация о продажах неоценима при оценке остаточной стоимости. Поступления от продажи активов должны быть зачтены против остаточной стоимости при расчете чистой прибыли или убытка от продажи.

Отчетность о прибылях и убытках

Когда актив продается, прибыль или убыток должны быть отражены в годовом отчете, когда:

• Денежные средства обмениваются, и выплаченная сумма не равна чистой балансовой стоимости актива или
• Денежные средства не обмениваются, и актив не полностью амортизирован или имеет остаточную стоимость.

Прибыль или убыток не указывается, когда:

• Денежные средства обмениваются и равны чистой балансовой стоимости, а актив не имеет остаточной стоимости или
• Денежные средства не обмениваются, актив полностью амортизирован и не имеет остаточной стоимости.

Расчет прибылей и убытков от продажи активов

Для расчета прибыли или убытка полученная выручка должна быть вычтена из чистой балансовой стоимости актива. ⁴

Пример:	Историческая стоимость актива	10000 долларов США
	за вычетом накопленной амортизации	7 000
	Чистая балансовая стоимость	3 000
	Полученная выручка	2 000
	Убыток от продажи актива	1000 долларов США

Если актив полностью амортизирован и имеет остаточную стоимость, то выручка должна быть вычтена из остаточной стоимости для расчета прибыли или убытка.

Пример:	Историческая стоимость актива (остаточная стоимость = 1000 долларов США)	10 000 долл. США
	за вычетом накопленной амортизации	9 000
	Остаточная стоимость	1 000 90 538
	Полученная выручка	2 000
	Прибыль от продажи актива	1000 долларов США

Когда продажа осуществляется между государственными организациями, историческая стоимость актива агентством по продаже и накопленная амортизация переносятся в SPA на агентство, покупающее / получающее актив.Прибыль или убыток не признаются. Вместо этого делаются следующие записи:

⁴ Чистая балансовая стоимость - историческая стоимость актива за вычетом накопленной амортизации

Comp Obj.	Описание	Источник по ОПБУ государства	Собственный источник GAAP
3843	Увеличение чистых активов - межведомственные переводы капитальных активов	Backout - н / д доход	Межведомственное увеличение капитальных активов
7858	Уменьшение чистых активов - межведомственные переводы капитальных активов	Возврат - Нет Расходы	Уменьшение межведомственных капитальных активов

Доходы, полученные от продажи, обмена или страхования

Агентство может получить выручку за актив при любом из следующих обстоятельств:

• Когда актив продается агентством, или
• Когда актив является излишком, проданным через процесс TFC Surplus Process, или
• Когда актив используется для обмена, или
• Если актив утерян / украден / поврежден и страховой полис покрывает убыток

Выручка от продажи должна быть зачислена в SPA следующим образом:

• Проданные товары - Введите чистую выручку в поле ПРОИЗВОДИТСЯ ОТ ПРОДАЖИ .
• Излишки, проданные через TFC - Выручка автоматически обновляется в рамках процесса излишков Комиссии по сооружениям Техаса. Поступления, введенные TFC, будут представлять собой общую выручку от продажи активов, включая собранную комиссию TFC. См. «Учет продажи капитальных активов» для записи в системе бухгалтерского учета и «Поступления от продажи излишков имущества » (FPP A.032) для получения информации о депозите.
• Trade-in - введите сумму обмена, отраженную в счете-фактуре, в поле PROCEEDS FROM SALE .Также включите выручку, полученную от продажи, в стоимость приобретения нового актива.
• Утерянные / украденные / поврежденные - Используйте это, когда страховой полис покрывает потерю этого имущества. Введите сумму страховой выплаты в поле ПРОИЗВОДИТСЯ ОТ ПРОДАЖИ .

Активы, приобретенные путем обмена прочими активами

Подобные активы - Для регистрации обмена аналогичными активами агентства должны использовать базу балансовой стоимости для активов, переданных или приобретенных, когда:

• Активы обмениваются, и денежное вознаграждение не выплачивается и не получено, стоимость приобретенного актива отражается по балансовой стоимости переданного актива.
Выплачено
• денежного вознаграждения, новый актив должен быть отражен в сумме уплаченных денежных средств плюс балансовой стоимости переданного актива.

Разнородные активы - Для регистрации обмена разнородными активами:

• Запишите справедливую стоимость торгуемого актива и итоговую операцию по приобретению нового актива.
• Если актив покупается за денежные средства, запишите операцию для нового актива как оплаченные денежные средства плюс справедливую стоимость переданного актива.

Активы в доверительном управлении

Основные активы, находящиеся в собственности агентства от имени негосударственной организации (например, коллекции произведений искусства, принадлежащие семьям, имениям и т. Д.) И находящиеся под временным контролем агентства, должны учитываться в SPA. Сюда входят все активы, принадлежащие федеральному правительству, которые были переданы агентству в ссуду.

Активы, находящиеся в доверительном управлении, должны сообщаться в SPA с использованием метода приобретения 09. Пороговые значения капитализации не применяются к активам, находящимся в доверительном управлении, поэтому трастовые активы должны отражаться в отчете SPA и включаться в ежегодную инвентаризацию независимо от стоимости.

См. Активы, находящиеся в доверительном управлении, в Требованиях к отчетности AFR для учета активов, находящихся в доверительном управлении.

Учет и классификация специальных инструментов, называемых инструментами - dReport на английском языке

Бухгалтерский учет

Учет и классификация специальных инструментов, относящихся к инструментам

С развитием и глобализацией обрабатывающей промышленности увеличилось количество производителей, занимающихся поставкой отдельных компонентов для сборки конечного продукта.Автомобильная промышленность может служить примером с цепочкой предприятий, занимающихся разработкой, производством и поставкой отдельных компонентов для производства автомобилей. Проблема инструментов, которые сегодня чаще всего называют «инструментами», типична для автомобильного сектора. Этот термин включает различные формы для литья под давлением, литья, прессования или формовки, инструменты, матрицы, штампы, специальные транспортные ящики / корзины / контейнеры и т. Д.

Опубликовано

27.4. 2020 12:44

Перед началом производства производитель автомобилей обычно предоставляет своим субподрядчикам специальные инструменты за свой счет или предоставляет точные инструкции, в соответствии с которыми субподрядчики разрабатывают, производят или организуют производство инструментов. Требования производителя автомобилей проходят через всю цепочку поставок, так что компоненты, поставляемые отдельными субподрядчиками, точно соответствуют техническим требованиям в целом, то есть модели производимого автомобиля.Подготовка производства - это сложный процесс с точки зрения времени, качества, затрат, усилий и администрирования, включая требуемую сертификацию.

На практике инструментальный учет и отчетность порождают множество вопросов, поэтому мы постараемся пролить больше света на этот вопрос в этой статье.

Инструменты в правилах бухгалтерского учета

Учет оснастки основан на общих указаниях Закона № 563/1991 Coll., О бухгалтерском учете, с поправками («Закон о бухгалтерском учете»), Постановление №500/2002, содержащий руководство по реализации некоторых положений Закона о бухгалтерском учете с поправками («Регламент») и Чешских стандартов бухгалтерского учета для организаций, осуществляющих учет в соответствии с Регламентом (предприятия) с поправками («CAS»).

Положения, касающиеся основных средств, запасов и сложных отложенных расходов, применяются к отдельным бухгалтерским процедурам, относящимся к оценке инструментов, регистрации, амортизации, инвентаризации и т. Д.

Чтобы прояснить нашу иллюстрацию возможных методов бухгалтерского учета, мы будем использовать трехзначные номера счетов, хотя это не требуется Регламентом.

Фаза приобретения инструмента

Мы будем рассматривать одновременно два периода времени: период до начала серийного производства (начиная с разработки и производства или приобретения инструментов, необходимых для производства серийных компонентов) и период с начала серийного производства (производство продолжается в течение нескольких лет. в зависимости от успешности выпускаемой модели и ее модификаций). Начало серийного производства (после периода тестирования инструмента) обычно является моментом, когда инструмент продается производителю автомобилей (выставление счета подтверждается) или, наоборот, когда инструмент начинает амортизироваться субподрядчиком.

Разработка и приобретение инструмента (посредством собственного производства или закупки) обычно занимает некоторое время, прежде чем запускается серийное производство, и предприятие несет расходы, связанные с приобретением инструмента, но в этот период продажи не производятся. Впоследствии, во время серийного производства, бизнес генерирует продажи компонентов, для производства которых используется инструмент.

Мы будем основывать соответствующую отчетность о расходах на приобретение инструментов и доходов от их использования на их первичной классификации и принципе начисления, поскольку временной аспект расходов и доходов играет значительную роль в учете инструментов.

Классификация инструментов

Есть три основных ситуации:

1. Производитель автомобилей (или другой производитель в цепочке) заказывает инструменты за свой счет, а затем предоставляет их субподрядчику. Оснастка по-прежнему принадлежит производителю.
2. Производитель автомобилей предоставляет технические параметры, на основании которых субподрядчик производит оснастку. Инструменты по-прежнему принадлежат субподрядчику, который использует их для производства компонентов, заказанных производителем.
3. Производитель автомобилей предоставляет технические параметры, на основе которых субподрядчик производит оснастку. Право собственности на изготовленную оснастку переходит к производителю автомобилей, а субподрядчик использует ее для производства компонентов, заказываемых производителем.

Название «инструмент» указывает на то, что его следует рассматривать как актив. Конкретная классификация (основные средства или запасы) зависит от того, кто останется владельцем инструмента в соответствии с контрактной документацией, заключенной между субподрядчиком и производителем, т.е.е. будет ли инструмент принадлежать субподрядчику на протяжении всего серийного производства (см. альтернативу 2 выше), и его приобретение будет учитываться как основные средства, или он будет принадлежать производителю автомобилей (см. альтернативы 1 и 3 выше), когда приобретение признается субподрядчиком как запасы для последующей продажи.

На практике также существует гибридная ситуация, когда право собственности на инструмент передается производителю, но расходы на производство или приобретение инструмента оплачиваются субподрядчику постепенно в цене компонентов, выставленных в счет-фактуре (а не на основе единовременной оплаты). выставление счетов при старте серийного производства).В такой ситуации затраты на приобретение инструментов признаются субподрядчиком по методу начисления через Комплексные расходы будущих периодов.

Фактически, приобретение инструментов часто происходит одновременно с другими значительными расходами, связанными с будущим проектом (к которому относится инструмент), такими как расходы, связанные с подготовкой к изменениям в производственном процессе, в наборе: наладка инструментов и производственных линий, тестирование, поиск оптимальной внутренней логистики, сбор актуальных идей и их отражение в документации процесса, независимо от того, кому принадлежит инструмент после его завершения.Расходы также признаются и откладываются, как правило, через Комплексные расходы будущих периодов, но это не тема данной статьи.

Давайте посмотрим на индивидуальные подходы к с учетом инструментов субподрядчика , который нуждается в инструментах для производства серийных компонентов для своего клиента, то есть производителя автомобилей.

Расходные материалы на оборудование

Это редкая ситуация, но она сделает наш обзор завершенным: если инструментальные средства приобретены в рамках краткосрочного проекта и не подходят для капитализации за счет активов, т.е.е. срок его полезного использования не превышает одного года, все расходы, связанные с его производством, будут признаны и окажут влияние на прибыль или убыток в текущем периоде. Фактически, это подход, аналогичный недорогим активам, списываемым на потребленные материалы.

Оснастка как основные средства

Инструменты классифицируются как материальные основные средства, если субподрядчик разрабатывает, производит или покупает инструменты у внешнего поставщика в соответствии с инструкциями производителя автомобилей, а затем сохраняет свою собственность.Все расходы, связанные с приобретением оснастки, аккумулируются в стоимости основных средств со стороны субподрядчика на счете 042 Нематериальные основные средства в процессе строительства, включая возможную капитализацию собственных расходов через группу счетов 58. Такой подход предусматривает накопление всех затрат как внутренние, так и внешние, понесенные компанией для приобретения инструмента и соответствующие определению расходов, которые должны быть включены в стоимость активов согласно Разделу 47 Регламента до начала серийного производства.

Когда инструмент готов к использованию, он проходит испытания или сертификацию производителем автомобилей, соответствует всем юридическим и техническим требованиям, и обычно после начала серийного производства он должен капитализироваться через счет 022 Индивидуальные движимые активы и амортизироваться через счет расходов 551 Амортизация нематериальных и основных средств. Период амортизации связан со сроком службы проекта, для которого производился инструмент и для которого он использовался. Таким образом, прибыль или убыток отражает расходы через амортизацию инструмента, а прибыль впоследствии отражается как продажа серийных компонентов.Их цена, естественно, рассчитывается с учетом всех соответствующих затрат, включая затраты на инструменты (амортизация инструментов).

Инструменты на складе

Если право собственности на инструмент передается от субподрядчика производителю, субподрядчик может легко классифицировать его как запасы в группе 12, если инструмент производится субподрядчиком собственными силами, или на счете 132 Товары, если субподрядчик покупает инструмент и перепродает его производителю. Затраты на приобретение инструментов снова отражаются в активах, на этот раз в запасах, и затраты влияют на прибыль или убыток в тот момент или период (ы), в котором субподрядчик генерирует продажи в результате продажи инструментов режиссер.

Момент перехода права собственности на инструмент к производителю обычно оговаривается; Чаще всего это начало серийного производства, т.е. когда начинают серийно выпускаться серийные комплектующие соответствующего качества.

Если инструмент классифицируется как продукт, расходы, понесенные на его производство, будут отражены, если выпуск продукта со склада дебетуется на счете 583 Изменение продуктов / зачисляется на счет 123 Продукты и если его продажи дебетуются на счете 311 Торговая дебиторская задолженность / кредитуется на счет счет 601 Продажа собственной продукции.Затраты на инструменты, классифицированные как товары, будут отражены путем дебетования выпуска со склада товаров на счет 504 Затраты на проданные товары / зачисление на счет 132 Товары и дебетование продажи инструментов на счете 311 Торговая дебиторская задолженность / кредитование на счете 604 Продажа товаров.

На практике постепенное выставление счетов-фактур часто применяется к инструментам в долгосрочных проектах (авансовые платежи реже), когда производитель требует от субподрядчика по инструментам выставлять счета-фактуры в соответствии с указанными этапами (контрольными точками) в ходе разработки инструмента и производство или приобретение.В этом случае доход от выставления счетов признается по методу начисления, т.е. частичный счет, выставленный субподрядчиком, дебетуется на счете 311 Торговая дебиторская задолженность / кредитуется на счет 384 Доходы будущих периодов. Операционная прибыль будет отражать выставление счетов надлежащим образом в момент, когда инструмент будет доставлен клиенту через дебет счета 384 Доходы будущих периодов / кредит на счете 601 Продажа собственной продукции или 604 Продажа товаров. В то же время прибыль или убыток будут отражать расходы на производство или приобретение инструмента, как указано выше.

Оснастка как комплексный расход будущих периодов

Соображения по учету оснастки через Комплексные расходы будущих периодов основаны на принципе начислений. В этой ситуации производитель (владелец инструмента) оплачивает расходы, понесенные субподрядчиком по постепенному приобретению инструмента, как часть цены компонентов, поставляемых субподрядчиком: доходы, постепенно получаемые от инструмента, должны соответствовать с расходами - выражаются постепенно амортизируемыми (амортизируемыми) Комплексными расходами будущих периодов.Субподрядчик не является владельцем инструмента и, как таковой, не может признавать расходы на инструмент в составе прибыли или убытка за счет регулярной амортизации основных средств. При этом это не разовая продажа с графиком выплат.

Комплексные расходы будущих периодов включают расходы такого типа, которые не относятся к одному конкретному счету расходов, например несколько видов расходов в виде заработной платы, внешних услуг, потребления материалов, закупки вспомогательных материалов, используемых для разработки инструментария.

Расходы, понесенные для этой цели, признаются в соответствующем периоде на счетах операционных расходов, а влияние на прибыль или убыток текущего периода исключается дебетованием счета 382 Комплексные расходы будущих периодов / кредита на счете 555 Начисление и возврат комплексные расходы будущих периодов. Стоимость инструмента накапливается во время приобретения на балансовом счете 382 Комплексные расходы будущих периодов, из которых он постепенно списывается посредством соответствующего дебета на счете 555 Начисление и списание сложных отложенных расходов / кредита на счете 382 Комплексные расходы будущих периодов в течение периода расчет в цене закупаемых комплектующих.Это аналогия с ситуацией, когда субподрядчик владеет инструментом и учитывает его в своих активах, при этом расходы на инструмент оплачиваются за счет цены поставленных компонентов.

Бухгалтерские оценки, относящиеся к учету оснастки

Ключевые оценочные параметры, относящиеся к инструментам, включают продолжительность проекта (произведенная модель), объем производства за период проекта и возможность возмещения стоимости инструмента (ценовой параметр).

На практике бывают случаи, когда отпускная цена инструмента не покрывает затраты, понесенные на его разработку и производство. Иногда субподрядчик по оснастке, который также является субподрядчиком серийных компонентов, предпочитает заключать будущие контракты на поставку другого инструмента и других компонентов.

Также нередки ситуации, когда договорное соглашение между субподрядчиком и производителем автомобилей предусматривает компенсацию более низкой отпускной цены инструмента за счет увеличения отпускной цены за единицу серийных компонентов.Эта ситуация требует мониторинга риска того, что из-за отсутствия заказов или производства не будет достаточного количества серийных компонентов, чтобы компенсировать потерю инструментов из-за увеличения продажной цены. Однако следует отметить, что установление отпускной цены инструмента или включение его производственных затрат в цену за единицу серийного компонента всегда зависит от соглашения между субподрядчиком и производителем автомобилей.

Производственные планы автопроизводителей реагируют на развитие рынка и отражают его в своих заказах с большей или меньшей задержкой.

В любом случае соответствующие оценки должны отражаться в бухгалтерском учете через:

• Правильная настройка периода амортизации инструментария, учитываемого в статьях основных средств и сложных будущих расходов;
• Оценка необходимости создания резервов для инструментов (в основных средствах, комплексных расходах и запасах - в данном случае уже в период приобретения инструментов со ссылкой на требование чистой стоимости реализации, как предусмотрено в Разделе 26 Закона о бухгалтерском учете) из-за обесценения; и
• Признание резерва под убыточный проект, по которому были определены убытки в связи с будущими расходами.

Воздействие COVID-19

Мы не можем упустить тот факт, что в текущий период пандемии коронавируса, вызывающей COVID-19, целесообразно оценить использование инструментов и возможность возврата средств, вложенных в приобретение инструментов. Это относится как к готовым, так и к использованным инструментам, а также к незавершенным проектам инструментов.

Если ситуация влияет на общее направление и финансирование проекта, который, скорее всего, не принесет прибыли согласно оценке руководства, предполагаемый убыток должен быть признан в бухгалтерских книгах через резерв и / или резерв для убыточного проекта.

Заключение

Существует несколько вариантов учета оснастки, для любого из которых действуют свои правила. Классификация оснастки зависит от договорных отношений между субподрядчиком, поставляющим компоненты и инструменты, и производителем автомобилей как заказчиком серийных компонентов, а также от договоренностей о владении инструментами. Помимо владения инструментами, решающее значение имеет метод оплаты субподрядчикам за приобретение инструмента.

Внутренние процессы субподрядчиков и производителей играют важную контрольную задачу.Например, инвентаризация должна привести к созданию необходимых записей об инструментах, расположенных на предприятии, производящем серийные компоненты, если инструмент принадлежит производителю автомобилей.

Проблемы и трудности включают в себя возможности организации вести подробный и комплексный учет инструментов и возможность связать их с системой бухгалтерского учета. Для организации целесообразно включить выбранный метод признания инструментов, включая соответствующие аргументы, в свой внутренний регламент, позволяющий в достаточной степени понять особенности и оценить уместность подхода, выбранного организацией.

Инструменты Чешский бухгалтерский учет dReport информационный бюллетень .