Порядок списания: IV. Порядок списания с баланса имущества, пришедшего в негодность, а также долгов, недостач и потерь от порчи товаров, материалов и продукции

Порядок списания товарных потерь (нюансы)

Понятие товарных потерь

На всех стадиях продвижения товара от его производителя до конечного потребителя может происходить потеря части товара, вызываемая следующими причинами:

• естественного происхождения, обусловленными особенностями свойств самого товара, возникающими несмотря на соблюдение условий его хранения, транспортировки, предпродажной подготовки и процесса реализации;
• являющимися следствием ущерба, причиненного преднамеренными или неосторожными действиями какого-либо лица (лиц): нарушения требований к условиям хранения-перевозки или технологии предпродажной подготовки, использование неисправного технологического оборудования или несоблюдение правил его эксплуатации, хищения;
• чрезвычайного характера.

Все эти потери ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденный приказом Росстандарта от 28.08.2013 № 582-ст, относит к товарным. По их характеру среди вызванных причинами каждой из групп выделяются потери:

• количественные, при которых уменьшается количество товара при сохранении его качества;
• качественные, приводящие к изменению его свойств при сохранении количества.

Качественные изменения могут привести как к полной, так и к частичной утрате первоначальных товарных свойств. При частичной потере товар может быть подвергнут уценке до цены возможной реализации.

О методах управления товарными запасами читайте в нашей статье. 

Не следует считать товарными потери, зависящие от свойств товара, но возникающие вследствие особенностей технологии применяемого процесса его транспортировки или обработки. Они относятся к технологическим и учитываются в затратах в полном объеме, в то время как товарные потери имеют 3 варианта списания с отнесением:

• на затраты;
• виновных лиц;
• чистую прибыль.

Виды естественных товарных потерь

Среди естественных потерь преобладают количественные, которые делятся:

• на обусловленные характером товара, которые могут проявляться на всех стадиях взаимодействия с ним;
• связанные с предпродажной подготовкой.

Товарные потери, вызванные свойствами самого товара, могут возникать:

• при усушке и выветривании, причем усушке могут подвергаться и непродовольственные товары;
• раструске и распылении, возникающих при перегрузке или взвешивании товара, состоящего из мелких фракций;
• улетучивании, что характерно для спиртосодержащих материалов;
• впитывании в упаковку водных и жировых составляющих;
• крошении, возникающем при разделении товара на части;
• утечке при оттаивании;
• розливе при перекачке за счет прилипания к стенкам емкости;
• дыхании, которое отличает плодоовощную продукцию;
• освобождении от первичной упаковки перед продажей в нарезке;
• бое хрупкого материала.

Потери при предпродажной подготовке бывают характера:

• ликвидного, когда от товара отделяются его малоценные части, подлежащие либо продаже по более низкой цене, либо отправке на переработку;
• неликвидного, связанного со снижением веса из-за удаления вмещающей товар жидкости, упаковки, частей с неустранимыми дефектами.

К естественным потерям качества следует отнести истечение срока годности нереализованного товара.

Нормы естественной убыли

Поскольку процесс уменьшения товара по естественным причинам считается нормальным, потери, происходящие из-за него, можно учесть в затратах для целей налогообложения, но только при условии, что их объемы укладываются в нормы, утвержденные в порядке, определенном Правительством РФ (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Естественные потери, превышающие такие нормы, придется списать за счет чистой прибыли или отнести на виновных лиц, если таковые установлены.

Можно ли признать в расходах для целей налога на прибыль потери, если нормы естественной убыли не утверждены? Данный вопрос является спроным. Принять верное решение вам поможет подборка правоприменительной практики от КонсультантПлюс. Посмотреть ее вы можете в Энциклопедии спорных ситуаций. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно. 

Нормы естественной убыли разрабатываются по конкретным товарам с учетом условий, в которых осуществляется их хранение, транспортировка и подготовка к продаже, и должны пересматриваться не реже чем 1 раз в 5 лет (п. 1 постановления Правительства РФ от 12.11.2002 № 814). Разработка их поручена:

• Минздраву;
• Минпромторгу;
• Минстрою;
• Минсельхозу;
• Минэнерго.

Нормы, соответствующие требованиям, установленным Правительством РФ, существуют для многих видов как продовольственных, так и непродовольственных товаров. Однако для ряда товаров до сих пор продолжают действовать те из них, которые вводились еще в СССР. Их применение до разработки более современных норм разрешено ст. 7 закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации…» от 06.06.2005 № 58-ФЗ.

Нормы действуют для всех видов товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам в целях расчета налога на прибыль (методические рекомендации, утвержденные приказом Минэкономразвития РФ от 31.03.2003 № 95).

Нормы неприменимы:

• к штучным и фасованным товарам, подверженным процессу усыхания;
• качественным потерям.

Потеря качества всегда оформляется актом и списывается за счет чистой прибыли, если в такой потере не выявлена вина лица, с которого можно удержать причиненный ущерб.

Нормы убыли устанавливаются в процентах и по общим правилам применяются к количественному объему:

• партии соответствующего товара, поступившего от поставщика, если потеря выявлена в момент его приемки;
• реализации определенного товара за период, если потеря его установлена в процессе продажи или при инвентаризации.

Для конкретных видов товаров особенности применения норм могут устанавливаться отраслевыми рекомендациями.

Определение стоимостной величины потерь по определенному товару, которые можно включить в затраты, не урегулировано ФСБУ 5/2019 «Запасы», поэтому его можно разработать самостоятельно, опираясь, например, на методические указания, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (они утратили силу в связи с введением ФСБУ 5/2019). Стоимостная величина — это произведение недостающего количества на цену:

• поставщика, указанную в сопроводительных документах на товар, без НДС;
• по которой товар числился в учете за период, использованный для расчета потерь, с включением в сумму приходящихся на стоимость товара транспортно-заготовительных расходов, если они учитываются отдельно.

Отражение выявленных потерь

Выявленная недостача товара оформляется:

• актом формы ТОРГ-2 или ТОРГ-3 при приемке товара от поставщика;
• актом М-7 при приемке материалов;
• сличительной ведомостью ИНВ-19 при инвентаризации.

О правилах оформления сличительной ведомости читайте в материале «Унифицированная форма № ИНВ-19 — бланк и образец».

Вне зависимости от ее величины общая сумма недостачи списывается проводкой Дт 94 Кт 41 (10, 43).

Одновременно, если товар учитывался по продажной стоимости, сторнируется величина относящейся к нему наценки: Дт 94 Кт 42 красным сторно.

Если возможность недостачи оговаривалась с поставщиком в договоре, то при ее выявлении в момент приемки может возникнуть проводка Дт 94 Кт 60.

Списание потерь

Суммы потерь, укладывающиеся в пределы норм, списывают на затраты проводкой Дт 44 (20, 23, 25, 26) Кт 94.

Списание сверхнормативных потерь зависит от того, выявлены ли лица, виновные в них. Таким лицом может стать:

• поставщик или перевозчик, если потери выявлены при приемке;
• материально ответственное лицо или работник, совершивший действия, приведшие к потерям, если недостача связана с уже числящимся в учете товаром.

Об ответственности материально ответственных лиц читайте в этой статье.

Поставщику или перевозчику выставляется претензия, на сумму которой делается проводка Дт 76 Кт 94.

Если погашения такой задолженности в добровольном порядке не произошло и обращение в суд не привело к разрешению ситуации, то сумма непогашенной задолженности в дальнейшем будет списана на финансовый результат в прочие расходы без учета ее в целях расчета налога на прибыль: Дт 91 Кт 76.

Проводка по начислению задолженности работника на сумму причиненного ущерба будет следующей: Дт 73 Кт 94.

Если сверхнормативные потери связаны с ситуациями, в которых виновный не установлен, или пострадавшая сторона не намерена предъявлять претензии по этим потерям, то их сумму списывают в прочие расходы, которые для целей налогообложения приняты не будут: Дт 91 Кт 94.

Как отразить в учете списание неликвидного товара, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный онлайн-доступ к системе и переходите в Корреспонденцию счетов. 

НДС по товарным потерям

Когда недостача товаров выявляется в момент приемки, то сумма НДС, выделенная в документах поставщика, уменьшается на величину, соответствующую сумме недостачи. Сумма налога, приходящаяся на недостачу, делится на части, соответствующие потерям по норме и сверхнормативным.

Ту часть, которая отвечает потерям, укладывающимся в норму, можно принять к вычету так же, как и НДС по оприходованному товару, на основании того же счета-фактуры. А ту часть налога, которая приходится на сверхнормативные потери, к вычету принять нельзя, но на нее нужно увеличить объем претензии, предъявляемой поставщику или перевозчику.

Требования о восстановлении НДС по недостаче, выявленной при инвентаризации, п. 3 ст. 170 НК РФ (в котором приводятся возможные основания для такой процедуры) не содержит. Однако вопрос этот на практике является спорным.

Прежде чем принимать решение, восстанавливать НДС по недостаче или нет, ознакомьтесь с анализом правоприменительной практики, который провели эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Энциклопедию спорных ситуаций.

Итоги

Товарные потери, обусловленные свойствами товара, могут быть соответствующими утвержденным нормам или выходящими за их пределы. Потери, укладывающиеся в нормы, можно списать на затраты, а сверхнормативные либо относят на виновных лиц, либо списывают за счет чистой прибыли.

Порядок списания медикаментов в бюджетных учреждениях

Списание медикаментов в бюджетных учреждениях имеет особенности в документальном оформлении, а в бухгалтерском учете производится по правилам, применяемым к остальным материалам. В этой статье рассмотрим основные вопросы, связанные с темой.

Документальное оформление списания медикаментов

Медицинские средства отпускаются из аптеки для использования при оформлении накладной (требования), один экземпляр которой хранится в аптеке учреждения, а второй — у материально ответственного работника, получившего эти лекарственные запасы.

На основании данных из накладных заполняется книга учета протаксированных накладных (требований) (ф. 7-МЗ), итоги за месяц из которой переносятся в отчет аптеки о приходе и расходе аптекарских запасов в денежном (суммарном) выражении (ф. 11-МЗ).

Для медицинских средств, которые должны дополнительно учитываться в предметно-количественном виде (спирт, ядовитые средства, лекарства, которые могут оказывать наркотический эффект, вещества, имеющие существенную стоимость, а также препараты, которые находятся на стадии исследования, и тара), оформляются специальные регистры:

• книга предметно-количественного учета аптекарских запасов (ф. 8-МЗ):
• ведомость выборки израсходованных лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету (ф. 1-МЗ).

Если БУ не располагает аптекой, то лекарства поступают в отделения медицинского учреждения, минуя промежуточный пункт, в количестве, требуемом для осуществления текущей деятельности. При поступлении подписывается 4 экземпляра накладных для обычных лекарств (2 — для учреждения, 2 — для поставщика) и 5 экземпляров (2 — для учреждения, 3 — для поставщика) для медикаментов, которые учитываются в предметно-количественном виде. Поступившие накладные сопоставляются со счетом от поставщика, предоставляемым за определенный сторонами период. На основании счета и накладных бухгалтерия проводит списание использованных медикаментов.

Списание медикаментов нужно подтвердить первичными документами. Состав и формы пакета бумаг в данном случае определяется организацией самостоятельно и утверждается учетной политикой. Как правило, такая операция оформляется актом на списание ТМЦ.

В бюджетных учреждениях для этих целей предусмотрена форма 0504230. Она выглядит так:

Алгоритм списания ТМЦ с 2021 года регламентирован ФСБУ 5/2019 «Материалы». Но этот стандарт не регламентирует порядок списания запасов так детально, как Методические указания, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, которые применялись до 2021 года. По нашему мнению, организация вправе разработать свой порядок списания запасов, используя в качестве основы в том числе Методические указания.

Согласно п. 125 и 126 утративших силу Методических указаний, акт списания ТМЦ должен был быть подписан членами комиссии и утвержден руководителем. Законодательно не закреплено, какое количество людей должно быть в комиссии. Состав комиссии утверждает приказом руководитель организации. В 2021 — 2022 годах эти положения учреждение вправе применять по собственному желанию.

Бухгалтерский учет списания медикаментов

Бухгалтерский учет медикаментов в БУ ведется в соответствии с требованиями единого плана счетов и инструкции к нему, утвержденных приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н. Кроме того, действуют специальный план счетов и инструкция к нему для БУ, утвержденные приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н. Для бухучета медикаментов используется счет 010500000 «Материальные запасы» и счет аналитического учета 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства».

Существует 2 варианта списания стоимости медицинских запасов:

• по фактической стоимости единицы;
• по средней фактической стоимости.

Если БУ выбрало определенный способ для конкретного вида лекарственных средств или их группы, то оно не может поменять этот способ в течение всего отчетного года. Расчет средней фактической стоимости производится по формуле:

Сср = (Сн Сп) / (Кн Кп),

где:

• Сср — средняя фактическая стоимость определенного вида медикаментов;
• Сн — стоимость медикаментов на начало месяца;
• Сп — стоимость поступивших медикаментов в течение месяца на дату списания;
• Кн — количество медикаментов на начало месяца;
• Кп — количество поступивших медикаментов в течение месяца на дату списания.

Перечень проводок, которыми отражается списание медикаментов в БУ, можно посмотреть в таблице:

Не забывайте, что с 2020 года лекарственные препараты обязательно должны быть промаркированы.

Итоги

Учет медикаментов требует особого внимания. Он оформляется строго регламентированными документами, которые должны проверяться и контролироваться не только бухгалтером учреждения, но и руководителем.

Списания

Списания

Списания

Списания определяются как расходы, которые не могут быть отнесены на счет или не будут возмещены спонсором (источником финансирования премии). Списания могут быть результатом досрочных выплат по заработной плате, недопустимых расходов, недопустимых расходов, перерасхода или расходов на безнадежные долги. Списания должны регистрироваться, классифицироваться и сообщаться руководству в соответствии с OMB 2 CFR Part 200 и в целях достоверного представления корпоративной годовой финансовой отчетности. При списании следует руководствоваться «Политикой ответственности за убытки» РФ.

Центральный офис установил проект списания для каждого рабочего места. Списания должны быть отнесены на счет кампусного проекта под названием «Списание ###». (### = номер кампуса) своевременно.

Переплата по заработной плате

Несмотря на то, что необходимо приложить все усилия, чтобы обеспечить правильные выплаты работникам, иногда работнику переплачивают. Поскольку переплата обычно является результатом ошибки в процессе оплаты,

• Следует изучить причины переплаты во избежание повторения неточности, и
• Необходимо приложить все усилия для взыскания переплаты с работника.

  Когда сотрудники переплачивают заранее за спонсируемое вознаграждение, сборы должны быть сняты своевременно. Счет переплаты по заработной плате в кампусе можно использовать в качестве резервного счета для начислений до тех пор, пока суммы не будут взысканы с сотрудника. Если считается, что суммы считаются безнадежными, сборы должны быть переведены на проект списания кампуса.

Недопустимые расходы

Расходы считаются недопустимыми (или запрещенными), если установлено, что они не соответствуют правилам спонсора, и спонсор не возместит расходы Исследовательскому фонду или потребует возмещения (если спонсор уже заплатил Фонду). Недопустимые затраты должны своевременно выявляться и исключаться из спонсируемого гранта и переводиться в проект списания.

Если санкционированные расходы являются результатом аудита спонсора, направьте копию аудиторского отчета спонсора и любую справочную информацию о санкционированных расходах в Центральное управление внутреннего аудита и Управление обслуживания спонсируемых программ.

Перерасход

Перерасход — это расходы, превышающие суммы, санкционированные спонсором. Перерасходы следует своевременно переводить в проект списания.

Безнадежные долги

Расходы по безнадежным долгам могут возникнуть, когда действующее предприятие не получает платеж или получает заниженный платеж от спонсора, что приводит к тому, что расходы превышают денежные поступления по вознаграждению. Причинами этих необеспеченных расходов могут быть неспособность спонсора заплатить из-за финансового положения или нежелание спонсора платить на основании результатов или результатов работы. Непрофинансированные расходы, возникшие в результате безнадежного списания, должны быть своевременно перенесены в проект списания с использованием вида расходов ОТР Безнадежная задолженность.

Финансирование проекта списания

Рабочее место требуется для финансирования проекта списания. Проект списания может финансироваться за счет грантов, финансируемых РФ, грантов от нескольких спонсоров или другого финансирования, которое считается целесообразным по месту работы.

Сокращение F&A для списаний

Расходы на помещения и административные расходы (F&A) могут быть сокращены для покрытия перерасхода или безнадежных долгов, если место работы сочтет это целесообразным. F&A не должны быть сокращены на предоплату заработной платы или на недопустимые расходы, поскольку прямые затраты должны быть перенесены на проект списания.

Дебиторская задолженность спонсора

Суммы, причитающиеся со спонсоров, должны контролироваться и проверяться децентрализованными операционными подразделениями и центральным офисом для централизованных подразделений в соответствии с процедурами учета дебиторской задолженности. Необходимо приложить все усилия для своевременного погашения дебиторской задолженности (дефицита). Суммы, признанные безнадежными, должны быть своевременно списаны.

Недопустимые виды расходов

Типы недопустимых расходов существуют для категорий расходов OTPS (например, недопустимые поставки SUP, недопустимые общие услуги GNS). Эти виды расходов следует использовать при возникновении недопустимых расходов, которые не относятся к проекту списания. Операционные предприятия могут использовать недопустимые типы расходов при переносе затрат на проект списания, если расходы недопустимы, но не требуются для целей корпоративной классификации или отчетности.

26 декабря 2014 г. или позже вступает в силу 2 CFR, часть 200, и он применяется ко всем новым выданным наградам. Финансирование, предоставленное до этой даты, и/или дополнительное финансирование может по-прежнему регулироваться Циркулярами OMB A-110, A-21 или A-133, в зависимости от конкретных положений и условий присуждающего агентства.

История изменений

• 26 декабря 2014 г. — Обновлено для ссылки на 2 CFR Part 200
• 7 июня 2011 г. — Обновлено для изменения формулировки с переплаты на предоплату.
• 23 июля 2002 г. — Преобразовано и обновлено Руководство по бухгалтерскому учету AC-A-002 и AC-A-006, а также части AC-A-003, AC-A-004, AC-A-005.

 

 

Обратная связь
Был ли этот документ ясным и простым для понимания? Пожалуйста, присылайте свои отзывы на адрес [email protected].

Copyright © 2011 г. Исследовательский фонд Государственного университета Нью-Йорка

сек. 704-17: Процедуры списания и учета безнадежных счетов | Политики и процедуры

АДМИНИСТРАТИВНАЯ ПОЛИТИКА И ПРОЦЕДУРЫ UC IRVINE

Раздел 1

Деловые и финансовые вопросы

Финансовые услуги

---

Ответственный офис: Финансовые услуги
Выдан: Февраль 2022 г.

9005 8 Ссылки/ресурсы

• Кодекс правительства Калифорнии (GC), раздел 12419
• Гражданско-процессуальный кодекс штата Калифорния, раздел 116.220
• Калифорнийский совет по налогу на франшизы — Программа сбора межведомственных перехватов
• Руководство по бухгалтерскому учету UCOP
• Административная политика и процедуры UCI
  • сек. 704-15: Процедуры управления нестуденческой дебиторской задолженностью
  • сек. 704-16: Процедуры управления дебиторской задолженностью студентов
• Делегации полномочий UCI
  • IDA 633, Списание безнадежных долгов

Контактное лицо:  Campus Billing and Collections на [email protected]

---

Дебиторская задолженность считается безнадежной, если она остается неоплаченной после того, как Университет предпринял все адекватные и разумные усилия для взыскания причитающейся суммы.

---

1. Резерв на безнадежные счета
   
   1. Университет использует резерв на безнадежные счета для уменьшения непогашенной дебиторской задолженности до оценочной стоимости реализации.
   2. Создается резервный счет для резервирования безнадежных долгов либо на уровне факультета, либо на общеуниверситетском уровне.
   3. Этот счет (счета) должен ежегодно проверяться отделом-инициатором, чтобы обеспечить адекватное финансирование до конца года.
2. Вся дебиторская задолженность
   1. Вся дебиторская задолженность должна проверяться отделом-инициатором не реже одного раза в год на коллективность и возможное списание.
   2. По усмотрению Campus Billing and Collections, списанные счета на сумму более 10 долларов будут переданы для взыскания внешнему агентству по сбору платежей, если усилия сборщиков кампуса не увенчались успехом.
   3. Всякий раз, когда счет-фактура списывается как безнадежный, запись о задолженности и административных действиях будет вестись в соответствии с графиком хранения записей UC.
   4. Усилия Университета по сбору платежей считаются завершенными после передачи счетов коллекторскому агентству.
   5. Коллекторские агентства не должны хранить счета более двенадцати месяцев, если нет доказательств того, что взыскание неизбежно.
   6. Счета, которые были списаны, больше не будут иметь права вести бизнес с Университетом до тех пор, пока не будет выплачена полная сумма основного долга и все связанные с этим сборы.
3. Дебиторская задолженность, не связанная со студентами
   
   1. Отчеты о старении составляются в середине и в конце года для проверки счетов на предмет возможного списания.
   2. Списание производится не реже одного раза в год и регистрируется по состоянию на 30 июня для целей отчетности на конец года.
   3. Неоплаченные счета в срок от 180 дней до одного года должны быть рассмотрены инициирующим отделом и финансовыми службами на предмет списания. Любые списания будут возвращаться на счет доходов отдела выставления счетов, первоначально зачисленный при создании списаний.
   4. Электронное письмо будет отправлено в отдел за 30 дней до обработки списания. К уведомлению будет прикреплен список счетов, подлежащих списанию. Департамент должен просмотреть список для возможного решения с поставщиком или учреждением.
4. Дебиторская задолженность студентов
   1. Счета студентов проверяются на предмет списания по срокам. При списании студенческого аккаунта учитываются следующие критерии:
      1. Аккаунты были неактивны в течение 4 семестров, включая Летний семестр.
      2. Счет не имеет кредитового баланса
      3. Студент не в отпуске
      4. На счете нет жилищных сборов со статусом неразрешенных:
         1. Спорный
         2. Отложенный
         3. Подвесной
         4. Выселен
         5. Выселение
5. Разрешение на списание
   1. Чтобы получить разрешение на списание, отделы-инициаторы должны подать запросы директору финансовых служб, которые включают подтверждающую документацию для обоснования списания каждой статьи и источник финансирования покрытия списывать.
   2. Директор финансовых служб рассмотрит представленную информацию и, если она будет завершена, включит эти списания в описательную часть, в которой резюмируется вся деятельность по списанию, для проверки контролером и утверждения главным финансовым директором и вице-канцлером отдела. финансов и администрации.
   3. Взимание остатков на сумму 10,00 долларов США и менее не будет активно рассматриваться как предмет коллекционирования, но будет скорректировано на минимальную учетную запись во время выверки отдельных учетных записей. Аналогичным образом будут скорректированы кредитовые остатки.
6. Программа Interagency Intercept Collections Program
   1. После того, как попытки взыскания долга на уровне кампуса не увенчались успехом в полном погашении долга, в дополнение к передаче долга агентству по сбору платежей будет отправлена ​​серия из трех постепенно усиливающихся уведомлений о взыскании долга. к должникам.
   2. Если задолженность по-прежнему не выплачена в полном объеме, в дополнение к передаче долга в коллекторское агентство, счет будет отправлен в Департамент по налогам на франшизы в рамках программы межведомственного перехвата взыскания.