Оборудование в лизинг бухгалтерский и налоговый учет: Лизинг бухгалтерский и налоговый учет у лизингополучателя — Контур.Экстерн

Бухгалтерии предприятия 8 – Учет без забот

Опубликовано 28.11.2015 22:07

Просмотров: 114703

Лизинг — это всегда определенные трудности для бухгалтера. Особенно много вопросов возникает при учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя. В этой статье попробуем разобраться, как работать с новыми возможностями программы 1С: Бухгалтерия предприятия 8  в данной ситуации. В настоящее время в программе автоматизированы такие операции, как поступление имущества в лизинг, принятие его к учету, начисление по нему амортизации, отражение текущих платежей по лизингу, в том числе списание НДС по этим платежам, а также выкуп имущества полученного в лизинг.

Первая операция отражается документом «Поступление в лизинг». Для перехода к документу выбираем раздел «ОС и НМА».                                                                                                                                                     

В выбранном документе нужно будет указать сумму всех платежей по договору лизинга, то есть полную стоимость вместе с выкупной.                                                                                                                           

Еще потребуется отметить счета учета арендных обязательств и учета НДС по арендным обязательствам. Ведь если обратить внимание на план счетов, то можно заметить, что он пополнился субсчетами для учета операций с лизинговым имуществом, в том числе учтены операции в иностранной валюте и в условных единицах.

                

При проведении документа поступления будут сформированы проводки в дебет счета внеоборотных активов и сформирован отложенный НДС. Важно отметить, что право собственности на арендованное имущество не переходит. Счет-фактура по данной операции не выставляется.                               

Чтобы ввести объект основных средств в эксплуатацию обращаемся к документу «Принятие к учету ОС», который расположен в том же разделе «ОС и НМА».     

                                                   

Чем отличается данное принятие, от обычного принятия к учету? Во-первых, способ поступления — «По договору лизинга». То есть на закладке «Внеоборотный актив» требуется в поле «Способ поступления» выбрать значение «По договору лизинга». На основании этого действия появятся реквизиты «Контрагент» и «Договор», которые также необходимо заполнить — это второе отличие документа. «Контрагент» в данном случае — это лизингодатель, а «Договор» — договор лизинга.                                                   

В-третьих, счета учета. На закладке «Бухгалтерский учет» указывается счет учета (01.03), а также параметры начисления и счет учета амортизации (02.03).                                                                                                  

В-четвертых, сумма по налоговому учету — это сумма расходов лизингодателя. Следовательно, на закладке «Налоговый учет», указываем первоначальную стоимость для целей налогового учета. Эта стоимость есть сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга. Также необходимо заполнить способ отражения расходов по лизинговым платежам и не забываем про параметры начисления амортизации. Исходя из того, что имущество числится на балансе лизингополучателя, то в поле «Порядок включения стоимости в состав расходов» указывается «Начисление амортизации», и устанавливается флаг «Начислять амортизацию».                       

Когда данный документ проведен, получаем отражение первоначальной стоимости имущества, которое получено в лизинг, по дебету счета 01.03. По бухгалтерскому учету будет стоимость без НДС, а по налоговому — сумма затрат лизингодателя. На дебете счета 01.К увидим разницу между первоначальной стоимостью предмета лизинга в БУ и НУ, а счет 08.04 закроется.                                                             

Что касается субсчета 01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества», то он учитывает неамортизируемую в НУ часть стоимости основных средств организации, находящихся в аренде.

На основании договора необходимо осуществлять ежемесячное начисление лизинговых платежей, которое происходит с помощью документа «Поступление (акт, накладная)» с видом операции «Услуги лизинга». Для ввода данной информации обратимся к разделу «Покупки».                                        

В расчетах требуется внести счет по учету задолженности по лизинговым платежам, в зависимости от конкретной ситуации: 76.07.2, 76.27.2 или 76.37.2. В табличной части указывается счет учета арендных обязательств, также выбираем по необходимости: 76.07.1, 76.27.1 или 76.37.1.                                          
Ниже табличной части можем внести и зарегистрировать счет-фактуру, тогда НДС будет принят к вычету.               

После проведения документа мы видим отражение начисления очередного лизингового платежа, списание части арендных обязательств, списание суммы «отложенного» НДС и отражение «входного» НДС с суммы начисленного лизингового платежа.

Так как мы рассматриваем имущество, которое числится на балансе лизингополучателя, то его стоимость погашается посредством амортизационных отчислений. Для расчета суммы амортизации за месяц как для бухгалтерского, так и налогового учета, требуется выполнить закрытие месяца.                    
При обращении к обработке «Закрытие месяца» видим актуальные для нашей ситуации регламентные операции: «Амортизация и износ основных средств» и «Признание в НУ лизинговых платежей». При выполнении первой из этих операций, суммы начисленной по счету 02.03 амортизации списываются на расходы.               
При реализации следующей регламентной операции вычисляется разница между лизинговыми платежами, которые были внесены через документы поступления, и начисленной амортизацией в налоговом учете.     
Когда работаем с закрытием месяца можем воспользоваться справкой-расчетом «Признание расходов по ОС, поступившим в лизинг».                                                                                                                                    
Выбранный отчет иллюстрирует суммы лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя.

Если вдруг уже после принятия к учету лизингового имущества, потребовалось изменить способ отражения расходов по лизинговым платежам, то на этот случай предусмотрен документ «Изменение отражения по лизинговым платежам», расположенный в разделе «ОС и НМА».                                   

При создании выбираем одноименную позицию.                                    

В поле «Способ» указываем новый требуемый способ.                                                

В дальнейшем для правильного выполнения перехода права собственности следует обратиться к документу «Выкуп предметов лизинга», через раздел «ОС и НМА».

                                

Рассматриваемый документ реализован специально для лизингополучателя, чтобы осуществить перенос данных с субсчетов по имуществу, полученному в лизинг, на субсчета собственных основных средств; погасить оставшиеся арендные обязательства, отразить предъявленный НДС; погасить оставшийся НДС по арендным обязательствам.

Как только выбираем необходимую организацию и указываем нужного контрагента и договор, остальные сведения заполняются автоматически. Табличные данные можно корректировать, если есть необходимость.          

На закладке «Бухгалтерский учет» проверяем счета, на которых будет учитываться теперь уже собственное основное средство.                                                

Заполнение закладки «Налоговый учет» строится от выбранного порядка включения выкупной стоимости в расходы. При начислении амортизации определяем оставшийся срок полезного использования, при выборе «Включение в расходы при принятии к учету» — способ отражения расходов.                                

Также документ содержит закладку «Амортизационная премия», поэтому если порядок включения выбран «Начисление амортизации», то организация может в случае потребности воспользоваться правом применения амортизационной премии.

В результате все взаиморасчеты по предмету лизинга закрываются. После перехода права собственности стоимость теперь уже собственного основного средства списывается на расходы через начисление амортизации.

Если вам нужно больше информации о работе в 1С: Бухгалтерии предприятия 8, то вы можете бесплатно получить нашу книгу по ссылке.

Автор статьи: Кристина Саввина  

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов 

Добавить комментарий

Бухгалтерский учет у лизингополучателя и некоторые особенности лизинга

Одной из форм арендных отношений является лизинг. Данный термин имеет английские корни (англ. leasing от англ. to lease — сдать в аренду). Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ). Согласно ст. 607 ГК РФ непотребляемые вещи — это, например, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Кроме ГК РФ, лизинговые отношения регулируются также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ).

В соответствии со ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. В этом случае арендодатель не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца. Также договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.

Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

В Законе говорится, что стороны договора лизинга вправе применять ускоренную амортизацию лизингового имущества (абз. 2 п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ). То есть ускоренная амортизация должна быть предусмотрена условиями договора и стороны вовсе не обязаны ее применять. Амортизационные отчисления производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится лизинговое имущество (п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

В этой статье мы рассмотрим некоторые юридические особенности лизинговых отношений, ответим на вопрос, всегда ли можно применять ускоренную амортизацию, предусмотренную договором, расскажем о бухгалтерском учете лизинговых операций у лизингополучателя.

Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 164-ФЗ для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. Обязательным договором является договор купли-продажи. К сопутствующим договорам относятся договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и др.

Из этого следует, что основным и определяющим отличием договоров лизинга от договоров обычной аренды является то обязательное условие, что лизингодатель приобретает в собственность имущество, являющееся предметом лизинга, специально во исполнение договора лизинга. Причем согласно ст. 667 ГК РФ лизингодатель, приобретая имущество, должен уведомить продавца, что имущество предназначено для передачи в лизинг определенному лицу. Иными словами, в отношении имущества, передаваемого в лизинг, обязательно должен быть заключен договор купли-продажи между продавцом и лизингодателем. При этом договор лизинга является первичным по отношению к договору купли-продажи предмета лизинга и является основанием для заключения договора купли-продажи (см., например, Постановление ФАС МО от 14.11.2012 по делу N А40-17558/12-35-157). Иначе отношения по договору, пусть даже и именуемому лизинговым, не будут являться лизингом (Постановление ФАС ВСО от 15.10.2009 по делу N А58-6199/08, Определения ВАС РФ от 04.05.2012 N ВАС-5037/12, от 16.12.2013 N ВАС-14754/12 и от 27.01.2014 N ВАС-14754/12). Добавим, что аналогичного мнения придерживается и Минфин, в частности, в Письме от 31.08.2007 N 03-03-06/1/628 указано: для признания гражданско-правового договора договором финансовой аренды (лизинга) для целей налогообложения прибыли указанный договор должен соответствовать всем требованиям, установленным гражданским законодательством, в том числе положению п. 2 ст. 15 Закона N 164-ФЗ об обязательном заключении договора купли-продажи.

Лизингополучатель вправе предъявлять требования к качеству и комплектности, срокам исполнения обязанности передать товар, а также другие требования, установленные законодательством РФ и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем, непосредственно продавцу предмета лизинга (п. 2 ст. 10 Закона N 164-ФЗ, п. 1 ст. 670 ГК РФ). При этом лизингополучатель имеет права и исполняет обязанности, предусмотренные ГК РФ для покупателя (кроме обязанности оплатить приобретенное имущество), как если бы он был стороной договора купли-продажи указанного имущества, но не может расторгнуть договор купли-продажи с продавцом без согласия лизингодателя. В силу абз. 2 п. 1 ст. 670 и п. 1 ст. 326 ГК РФ лизингополучатель вправе предъявить к продавцу требование в полном объеме. А если по условиям договора лизинга выбор продавца лежит на лизингодателе, то лизингополучатель по своему выбору вправе предъявить требования, вытекающие из договора купли-продажи, как продавцу имущества, так и лизингодателю, которые несут солидарную ответственность (п. 2 ст. 670 ГК РФ).

Обратите внимание! Из вышеприведенных норм следует, что лизингодатель не вправе отказать лизингополучателю в ознакомлении с условиями договора купли-продажи, заключенного лизингодателем с продавцом.

Законодательством не предусмотрена обязанность лизингополучателя приобретать в собственность имущество, полученное им в лизинг. Предмет лизинга может быть передан лизингополучателю во временное владение и в пользование как с переходом к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга, так и без перехода прав. В первом случае лизингополучатель обязан приобрести предмет лизинга в собственность на основании обязательного договора купли-продажи, во втором — возвратить предмет лизинга (п. 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).

При этом необходимо учитывать правовую позицию ВАС касательно купли-продажи предмета лизинга. Так, из Постановления Президиума ВАС РФ от 01.03.2005 N 12102/04 следует, что договор лизинга с правом выкупа необходимо рассматривать исключительно как смешанный договор, содержащий в себе элементы договора аренды и договора купли-продажи. В соответствии с п. 3 ст. 421 ГК РФ к отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора. Таким образом, отношения сторон в части пользования имуществом и в части его купли-продажи регламентируются одним договором лизинга. То есть дополнительный договор купли-продажи лизингового имущества между лизингодателем и лизингополучателем заключать не требуется.

Как уже отмечалось, предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты (ст. 666 ГК РФ, ст. 3 Закона N 164-ФЗ). Однако в лизинг можно сдать другое недвижимое имущество: здания и сооружения. Можно ли оформить в собственность здание и земельный участок, если расположенное на этом участке здание передано лизингополучателю во временное владение и пользование и согласно условиям договора лизинга к лизингополучателю в дальнейшем переходит право собственности на это здание?

Ответ на этот вопрос можно найти в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.09.2008 N 4904/08: п. 4 ст. 35 ЗК РФ содержит запрет на отчуждение земельного участка без находящегося на нем здания, строения, сооружения в случае, если они принадлежат одному лицу. Таким образом, законодательством установлен принцип единства юридической судьбы земельного участка и расположенного на нем здания, строения, сооружения. Следовательно, поскольку здания, строения и сооружения могут являться предметом договора лизинга, то согласно ст. 19 Закона N 164-ФЗ эти здания, строения и сооружения могут переходить в собственность лизингополучателя на условиях, предусмотренных соглашением сторон, и без включения в договор земельного участка в качестве составной части этого недвижимого имущества. В таком случае, указал Президиум, нужно руководствоваться положениями ст. 273 ГК РФ, предусматривающей переход права собственности на земельный участок к приобретателю здания (сооружения), либо отдельным договором между собственником земельного участка и лизингополучателем.

Обратите внимание! В указанном Постановлении ВАС сделал еще один важный вывод: взаимосвязанное толкование ст. 666 ГК РФ и ст. 3 Закона N 164-ФЗ позволяет сделать вывод, что предметом договора лизинга не могут быть только земельные участки, являющиеся самостоятельным предметом договора лизинга. Содержащийся в указанных нормах запрет не распространяется на случаи, когда предметом лизинга служат здание (сооружение), предприятие или иной имущественный комплекс.

На практике часто договорами лизинга устанавливается, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем в полном объеме всех сумм, предусмотренных действующим законодательством и договором, включая выкупную стоимость. В таких случаях основанием возникновения права собственности на лизинговое имущество является исполнение лизингополучателем предусмотренных договором лизинга вышеизложенных обязательств, а обстоятельство, что не оформлен акт приемки-передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя, на возникновение данного права не влияет (Постановление ФАС МО от 13.07.2011 по делу N А40-68753/10-105-590, Определением ВАС РФ от 27.10.2011 N ВАС-13502/11 отказано в пересмотре данного дела).

Бухгалтерский учет лизинга — чем руководствоваться?

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ). Сторона договора лизинга, которая учитывает лизинговое имущество на своем балансе, начисляет по нему амортизацию.

Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15, которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее — Указания). Несмотря на то что Указания были приняты давно, они применяются и в настоящее время, что подтверждается Решением ВС РФ от 03.10.2013 N АКПИ13-731, в соответствии с которым Указания сохраняют свою силу до утверждения соответствующего федерального стандарта бухгалтерского учета. Суд отметил, что Указания имеют равную юридическую силу с иными приказами Минфина и не противоречат законодательству и другим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии с общими принципами права в случае коллизии норм применению подлежат нормы правового акта, имеющего большую иерархию, а в случае коллизии норм равных по силе правовых актов применяться должны нормы акта, принятого по времени позднее, при условии, что в нем не установлено иное. При этом приоритетом над общими нормами обладают специальные нормы (Определения КС РФ от 05.10.2000 N 199-О и от 24.01.2008 N 53-О-О, Постановление КС РФ от 29.06.2004 N 13-П, Определение ВС РФ от 19.10.2011 N 56-Г11-19).

Согласно названному Решению ВС РФ Указания в иерархии правовых актов имеют равную юридическую силу с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» <1>. Однако Указания являются специальной нормой и, следовательно, обладают приоритетом над ПБУ 6/01.

———————————

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Ускоренная амортизация — будьте внимательны

Лизингодатель и лизингополучатель вправе предусмотреть в договоре лизинга ускоренное начисление амортизации предмета лизинга с применением коэффициента не выше трех (абз. 2 п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ, п. 19 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 9 Указаний). В Указаниях нет норм, регулирующих начисление амортизации, поэтому амортизацию по лизинговому имуществу нужно начислять по правилам ПБУ 6/01 и Методических указаний <2>.

———————————

<2> Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Примечание. Применение ускоренного коэффициента при линейном методе начисления амортизации приведет к занижению базы по налогу на имущество (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11).

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

•  линейным;
•  способом уменьшаемого остатка;
•  способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
•  способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При этом применение ускоренного коэффициента не выше трех предусмотрено только лишь при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний).

Проанализировав названные нормы, Президиум ВАС в Постановлении от 05.07.2011 N 2346/11 пришел к выводу, что применение ускоренного коэффициента амортизации по лизинговому имуществу, несмотря на то что это допускается Законом N 164-ФЗ, возможно только лишь при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. На этом основании судьи решили, что, применяя линейный способ начисления амортизации, лизингополучатель не вправе использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг. Аналогичный вывод со ссылкой на данное Постановление Президиума содержится в Постановлениях ФАС МО от 05.11.2013 по делу N А40-73532/12-118-688, ФАС ВВО от 14.11.2013 по делу N А28-12484/2012, ФАС ЗСО от 17.01.2014 по делу N А03-19339/2012 и других судебных актах. Кроме того, в 2014 г. на Постановление N 2346/11 высшие судьи сослались в Определении ВАС РФ от 15.01.2014 N ВАС-19160/13, подтвердив тем самым актуальность ранее высказанной позиции.

Если предмет лизинга — на балансе лизингополучателя

Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он ведет учет следующим образом.

Поступление лизингового имущества. Стоимость поступившего лизингового имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Затем затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость самого объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» (абз. 2 п. 8 Указаний).

Из положений п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 8 Указаний следует, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС. Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе проектные, монтажные и пусконаладочные работы), не подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого согласно договору финансовой аренды (лизинга) на балансе лизингополучателя (Постановление ФАС СЗО от 19.11.2010 по делу N А26-11541/2009, Определением ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-251/11 отказано в пересмотре данного дела).

К сведению. Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость лизингового имущества определяется по-другому: как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до пригодного к использованию состояния (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (абз. 2 п. 9 Указаний). То есть суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.

Начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше трех. Суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» (абз. 3 п. 9 Указаний, п. 50 Методических указаний).

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится внутренняя запись на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (абз. 2 п. 11 Указаний).

А вот абз. 2 п. 12 Указаний, где говорится, что если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом «Амортизация основных средств», неприменим. Нормы данного абзаца противоречат более поздним специальным нормам, определяющим амортизацию ОС (п. п. 21, 22 ПБУ 6/01), согласно которым амортизация начисляется ежемесячно и прекращает начисляться по истечении срока полезного использования основного средства или при его списании с бухгалтерского учета.

Если предмет лизинга — на балансе лизингодателя

Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель учитывает лизинговые операции следующим образом.

Поступление лизингового имущества отражается лизингополучателем на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (п. 8 Указаний) в оценке, указанной в договоре (Инструкция по применению Плана счетов <3>).

———————————

<3> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Начисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета затрат (п. 9 Указаний).

К сведению. Для документального оформления затрат по лизинговым платежам акт приемки-передачи услуг составлять не обязательно. В Письме ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81 разъяснено, что если договаривающимися сторонами заключен договор аренды (лизинга) и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом аренды (лизинга), то из этого следует, что услуга реализуется (потребляется) сторонами договора вне зависимости от подписания акта приема-передачи услуги, тем более что требование об обязательном составлении актов приема-передачи услуг в виде аренды (лизинга) ни гл. 25 НК РФ, ни законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрено. Похожее мнение содержится также в Письме Минфина России от 30.01.2008 N 03-03-06/2/9. Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды (Постановления ФАС СЗО от 09.07.2008 по делу N А13-6245/2007, Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2010 по делу N А40-86438/09-35-632 (оставлено без изменений Постановлением ФАС МО от 19.05.2010)).

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (п. 10 Указаний).

При выкупе предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» (абз. 1 п. 11 Указаний).

Никаких иных вариантов учета выкупаемого лизингового имущества для лизингополучателя, не учитывающего предмет лизинга на своем балансе, Указания не содержат. Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо применять корреспонденцию счетов, предусмотренную п. 11 Указаний. Представленный порядок бухгалтерского учета также подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС ЗСО от 20.12.2010 по делу N А45-6044/2010, ФАС МО от 25.04.2007 N КА-А40/1228-07 по делу N А40-19169/06-99-121 (Определением ВАС РФ от 14.09.2007 N 9800/07 отказано в пересмотре данного дела).

Некоторые выводы

В отношении имущества, передаваемого в лизинг, обязательно должен быть заключен договор купли-продажи между продавцом и лизингодателем. Договор лизинга является первичным по отношению к договору купли-продажи предмета лизинга и является основанием для заключения договора купли-продажи. Иначе договор, пусть даже и именуемый лизинговым, не будет являться договором финансовой аренды, что важно в том числе для целей бухгалтерского и налогового учета.

Предметом договора лизинга не могут быть только земельные участки, являющиеся самостоятельным предметом договора лизинга. Здания, строения и сооружения могут переходить в собственность лизингополучателя на условиях, предусмотренных соглашением сторон, и без включения в договор земельного участка в качестве составной части этого недвижимого имущества.

Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Указаниям.

Лизингополучатель, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе использовать ускоренный коэффициент амортизации, так как его применение предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без НДС. При этом лизингополучатель отражает в затратах начисленную амортизацию, а лизинговые платежи в затратах не учитываются.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель отражает начисленные лизинговые платежи в составе затрат. При выкупе (переходе права собственности на лизинговое имущество) в конце срока договора данное имущество списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» с одновременным отражением этой суммы по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Источник: Пресс-служба АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», Журнал » Строительство: налоговый и бухгалтерский учет » №4, апрель 2014 г.

Бухгалтерский учет в лизинге | artfin-tumen.ru

Бухгалтерский учет в лизинге

Здесь Вы можете ознакомиться с тем, как осуществляется бухгалтерский учет при оформлении договора лизинга.

Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателей.

Ведение бухгалтерского учета лизинговых операций определяется «Указанием об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденным Приказом Минфина от 17.02.1997г. №15.

Как же должны выглядеть бухгалтерские проводки, формирующиеся по хозяйственным операциям, связанным с учетом лизингового имущества:

Поступление лизингового имущества.

1.   Согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

 • Дт счета 001 «Арендованные основные средства» — поступило имущество по акту приемки-передачи от лизингодателя.

2.   Согласно условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

 • Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»   кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – отражено поступление имущества по договору лизинга (без НДС).

• Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – НДС по договору лизинга.

• Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»  Кт счета учета расчетов (60, 76 и пр.) – отражены затраты, непосредственно связанные с лизинговым имуществом (без НДС).

• Дт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество)   Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — лизинговое имущество введено в эксплуатацию и переведено в состав основных средств.

Отражение лизинговых платежей в бухгалтерском учете.

1.   Согласно условиям договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

 • Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.)   Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– учтен в расходах причитающийся лизингодателю платеж за отчетный период по графику лизинговых платежей (без НДС).

• Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– НДС с ежемесячного платежа по договору лизинга.

• Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость» Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС по ежемесячному лизинговому платежу.

• Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)  Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).

2.   Согласно условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

 • Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства»)    Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)  — уменьшена задолженность за поступившее по договору лизинга имущество на сумму ежемесячного платежа по графику лизинговых платежей (с НДС).

• Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»

Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа.

• Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)  Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).

Амортизация лизингового имущества.

Согласно п.9 Указаний Минфина, начисление амортизации по лизинговому имуществу производится, исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3.

При этом в соответствии с п.19 ПБУ 6/01, определять сумму амортизационных отчислений с использованием коэффициента, можно только при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка.

Налоговые органы и Минфин считают так уже давно, но до последнего времени, часть судебных решений в подобных делах была вынесена в пользу налогоплательщиков, использующих коэффициент ускорения с линейным методом начисления амортизации.

При этом Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.11г., гласит следующее:

«…Начисление амортизации производится одним из следующих методов: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18, 19 ПБУ 6/01). При этом применение ускоренного коэффициента не выше 3 предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

Такое же правило, касающееся применения названного коэффициента только для способа уменьшаемого остатка устанавливают Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, в пункте 54. (Методические указания № 91Н, утверждены приказом Минфина России от 13.10.03, далее – просто Методические указания).

Таким образом, ускоренная амортизация возможна, только если соблюдать порядок, установленный пунктом 19 ПБУ 6/01 и пунктом 54 Методических указаний. (Учитывая пункт 1 статьи 375 НК РФ, по которому остаточную стоимость имущества, которую учитывают при расчете налоговой базы по налогу на имущество, формируют в соответствии порядку ведения бухгалтерского учета).

Организация же, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе была использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг.»

При начислении амортизации по способу уменьшаемого остатка и использовании повышающего коэффициента 3, можно уменьшить расходы по налогу на имущество, за счет уменьшения балансовой стоимости объекта.

Это имеет смысл, когда в лизинг приобретается очень дорогое имущество.

Используя этот способ, годовую норму амортизационных отчислений считают по следующей формуле:

            100%

——————————- = Годовая норма амортизационных

СПИ* ОС (в годах)                       отчислений (в%)

*срок полезного использования.  

Годовую сумму амортизации считают, исходя из остаточной стоимости Основных средств на начало каждого года по следующей формуле:

Остаточная стоимость ОС на начало года * (Годовая норма амортизационных     отчислений * на коэффициент 3) = Годовая сумма амортизационных отчислений.

Стоит обратить внимание, что при выборе способа начисления амортизации методом  уменьшаемого остатка, неизбежно возникнут временные разницы (в соответствии с ПБУ 18/02) между налоговым и бухгалтерским учетом.

Проводка по начислению амортизации лизингового имущества ничем не отличается от начисления амортизации с собственных ОС, кроме наличия рекомендованного субсчета:

Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») – начислена амортизация за месяц.

Выкуп лизингового имущества.

1.   В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

 • Кт счета 001 «Арендованные основные средства» —  на дату перехода права собственности списана стоимость арендованного имущества с забалансового учета.

• Дт счета 01 «Основные средства»   Кт счета 02 «Амортизация основных средств» — отражена стоимость лизингового имущества, учитываемого ранее на счете 001 (в той же сумме).

В том случае, когда договором лизинга или дополнительно заключенным договором купли-продажи предусмотрена выкупная цена лизингового имущества, необходимо будет сделать следующие проводки:

 •  Дт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»   Кт. счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена выкупная стоимость лизингового имущества (без НДС).

• Дт. счета 01 «Основные средства»   Кт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — лизинговое имущество, выкупленное у лизингодателя, переведено в состав основных средств.

• Дт. счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – НДС с выкупной стоимости лизингового имущества.

• Дт. счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость» Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС с выкупной стоимости лизингового имущества.

• Дт. счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачена выкупная стоимость лизингового имущества (с НДС).

2.   Случай, когда по договору имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

 • Дт. счета 01 «Основные средства»   Кт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) – внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.

• Дт. счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества»)    Кт счета 02 «Амортизация основных средств» — внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.

примеры, проводки и особенности налогового учета

Обновлено: 2 февраля 2021

# Нюансы бизнеса

Особенности лизинга при УСН

Если лизинговое имущество будет числиться на балансе лизингополучателя, то оно увеличит общую стоимость основных средств, что может повлиять на возможность применения предприятием упрощенной системы налогообложения.

• Платежи по лизингу при УСН
• Учет платежей у лизингодателя
• Учет платежей у лизингополучателя
• Авто в лизинг при УСН: проводки
• Участники сделки
• Необходимые документы
• Плюсы и минусы лизинга для юрлиц
• Проводки по лизингу при УСН «Доходы минус расходы»
• Учет лизинга на балансе лизингодателя на УСН
• Учет лизинга на балансе лизингополучателя на УСН
• Итоги

Лизинг представляет собой универсальный финансовый инструмент, который интересен и малому бизнесу, и крупным компаниям. Сегодня мы поговорим о специфике учета лизинговых операций на предприятиях, которые пользуются упрощенной формой налогообложения.

Спецификой лизинга, с точки зрения налогового учета, является то, что активы, которые выступают объектом договора, могут быть учтены либо на балансе арендатора, либо на балансе владельца. Это условие оговаривается сторонами при заключении договора. От того, на чьем балансе числится имущество, зависит способ ведения налогового учета.

Существует разница при учете лизинга для компаний, действующих в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН) и общей системы налогообложения (ОСНО). В этом материале мы делаем акцент именно на первой категории налогоплательщиков, которых интересует, как учесть лизинг при УСН.

Платежи по лизингу при УСН

Лизинговые платежи включают расходы лизингодателя (ЛД) на приобретение и передачу в аренду имущества, а также стоимость услуги. В договоре может быть указана выкупная цена объекта, по которой он будет передан лизингополучателю (ЛП) в собственность по окончании действия договора. Именно стоимость имущества и лизинговые платежи выступают предметом бухгалтерского учета.

В дальнейшем в статье будут употребляться следующие сокращения: ЛД – лизингодатель; ЛП – лизингополучатель.

Учет платежей у лизингодателя

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, компания, которая предоставляет имущество в лизинг и работающая по УСН, все поступающие от ЛП средства отображает в доходах. Также в балансе указывается авансовый платеж по лизингу, которые поступают от ЛП, и выкупная стоимость имущества.

Специфика учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения может привести к появлению убытков по договору, которые, тем не менее, не освобождают налогоплательщика от минимального упрощенного налога.

В случае когда имущество, предоставляемое по договору лизинга, остается на балансе ЛД, на расходы может быть списана цена купленного для предоставления в лизинг актива. Такое положение вещей может быть неоднозначно рассмотрено налоговой инспекцией в момент выкупа предмета лизинга. Согласно действующему налоговому законодательству, расходы, связанные с продажей товара, должны быть учтены в момент его фактической продажи.

Также нужно учитывать, что компания, которая работает по УСН, должна соответствовать требованиям к максимальной сумме остаточной стоимости её основных средств. Если же предмет лизинга находится на балансе ЛП, тогда у ЛД данный актив не учитывается как основное средство. Расходы на приобретение имущества, передаваемого в лизинг, могут быть учтены после завершения договора:

• при реализации по цене выкупа, указанной в договоре;
• при реализации возвращенного имущества другому лицу;
• при принятии на баланс и последующем использовании возвращенного имущества.

Таким образом, для компании, которая хочет предоставлять основные средства в лизинг, невыгодно оставаться на упрощенной системе налогообложения.

Учет платежей у лизингополучателя

Независимо от того, какая из сторон договора учитывает на балансе лизинговое имущество, лизингополучатель, который действует в рамках УСН, имеет право отобразить в расходах лизинговый платеж в момент оплаты. Платежи в счет выкупной стоимости актива, если такова указана в договоре, относятся к авансовым платежам, а значит – не учитываются в расходах компании до фактического перехода предмета лизинга в собственность ЛП. Кроме того, авансовыми признаются все лизинговые платежи, которые были сделаны досрочно.

Если лизинговое имущество будет числиться на балансе ЛП, то оно увеличит общую стоимость основных средств компании, что в свою очередь может повлиять на возможность применения предприятием упрощенной системы налогообложения.

Стоимость предмета лизинга, получаемого в конце срока действия договора, равна стоимости выкупа и учитывается в расходах компании для всех видов имущества. Если в документе не указана выкупная стоимость, у налогоплательщика возникают споры с контролирующими органами. Налоговая инспекция может учесть сумму всех лизинговых платежей в качестве расходов на покупку основных средств.

Авто в лизинг при УСН: проводки

Покупка авто в лизинг стала популярной практикой как среди бизнесменов, так и среди физических лиц. И если рядовому гражданину достаточно лишь подписать соответствующий договор с ЛД и своевременно вносить платежи, то для юридических лиц возникает необходимость учета авто по лизингу.

Налогоплательщики, действующие в рамках общей системы налогообложения, имеют право на уменьшение налоговой базы по прибыли за счет лизинговых платежей, а также могут рассчитывать на вычет НДС, который был уплачен ЛД. Для плательщиков, действующих в рамках упрощенной системы налогообложения, таких преференций не предусмотрено. Бухгалтерский учет авто в лизинге для юридических лиц на УСН имеет следующую специфику:

• Расходы на лизинг не могут быть списаны с целью уменьшения налоговой базы, равно как и иные расходы на ведение хозяйственной деятельности.
• В случае применения единого налога на вмененный доход, расчет уплачиваемого налога не предусматривает вычет расходов, связанных с платежами по договору лизинга.

Как услуга, покупка авто в лизинг у ООО в России становится всё популярнее, поскольку даёт возможность бизнесу более эффективно распоряжаться ограниченными оборотными средствами. Сегодня в лизинг можно купить любое оборудование и транспортное средство.

Участники сделки

Лизинг автотранспорта предполагает участие в сделке нескольких сторон.

Получатель автомобиля. В эту категорию входят юридические лица, которые приобретают транспортное средство для эксплуатации в коммерческих целях.

Поставщик автомобиля. Им выступает дилер, взаимодействующий с лизинговыми компаниями.

Лизингодатель. Это компания, выступающая связующим звеном между поставщиком и получателем автомобиля и сопровождающая сделку от момента заключения до выкупа или возврата автомобиля получателем.

Страховая компания. Задача страховщика – оформление полиса КАСКО или ОСАГО на автомобиль, который предоставляется в лизинг.

Покупка автотранспорта в лизинг включает следующие этапы:

1. Получатель собирает пакет документов, выбирает автомобиль и лизингодателя, подает заявление.
2. Лизингодателем проводится проверка достоверности предоставленной заявителем информации, а также оценивается его платежеспособность.
3. Подписывается договор на предоставление лизинговых услуг.
4. Осуществляется передача транспорта.

Необходимые документы

Заявитель должен предъявить следующие документы:

• заявку на лизинг, подписанную руководителем предприятия;
• анкету;
• копии уставных документов и кадровых приказов;
• копии документов, идентифицирующих личность руководителя;
• копию свидетельства о выборе упрощенной системы налогообложения;
• справки из банка об открытых счетах;
• баланс и другую финансовую документацию по требованию ЛД.

Кроме того, лизинговая компания может потребовать дополнительные документы, подтверждающие надежность получателя как заемщика. Предоставление этих документов повышает шансы на положительное решение и ускоряет процесс рассмотрения заявки. Но важно учесть, что на успешное оформление лизинга может рассчитывать юридическое лицо, которое: обладает хорошей кредитной историей; является прибыльным предприятием на протяжении последнего года; имеет соизмеримый с размером займа уставной капитал.

Плюсы и минусы лизинга для юрлиц

Лизинг, как финансовый инструмент, имеет ряд преимуществ для юридических лиц. Но есть и недостатки.

Плюсы	Минусы
Увеличение основных средств без выведения весомой суммы из оборота	Относительно короткий срок финансовой аренды, который в большинстве случаев не превышает 5 лет
Возможность оплачивать арендную плату за эксплуатируемый транспорт по удобному графику	Существующий риск потери имущества при несоблюдении договорных условий
Возможность отсрочки платежей при простое техники и в ряде других случаев, которые оговариваются в договоре	Ряд ограничений по использованию и обслуживанию арендованного объекта
Постановка автомобиля на баланс, позволяющая списывать амортизацию и комиссионные платежи на валовые расходы	Сложности в бухгалтерском и налоговом учете
Перекладывание ряда расходов по обслуживанию автомобиля на ЛД
Минимальный пакет документов для заключения договора

В целом лизинг на сегодняшний день является наиболее удобным инструментом масштабирования бизнеса без привлечения кредитных средств.

Проводки по лизингу при УСН «Доходы минус расходы»

Налоговый учет лизинга при УСН имеет свою специфику для ЛД и ЛП. Мы проанализируем проводки у покупателя и продавца, чтобы обе стороны имели представление, как правильно оформить лизинг автомобиля при УСН «Доходы минус расходы».

Учет лизинга на балансе лизингодателя на УСН

Лизингодатель, действующий в рамках упрощенной системы налогообложения, учитывает сдаваемый в финансовую аренду объект на счету 03 Плана счетов по изначальной стоимости, сформированной на счету 08 с учетом входного НДС. Проводка, отображающая покупку ЛД имущества для передачи ЛП, имеет следующий вид:

Дебет	Кредит	Операция
08	60, 76	Приобретено имущество для передачи в лизинг
08	20, 25, 26, 70, 76, 60	Учтены издержки на подготовку имущества к передаче в лизинг
03	08	Имущество принято к учету

Последующий порядок учета зависит от договоренности сторон относительно приема на баланс имущества. Если актив учитывается на балансе владельца, тогда он фиксирует передачу объекта внутренними проводками по счету 03. При амортизации актива отчисления учитываются в стандартном порядке.

Если же имущество отображается на балансе ЛП, тогда объект списывается со счета 03 (Дебет 91 Кредит 03), а амортизационные отчисления ЛД не учитываются. Именно такая проводка рекомендована законом. Однако, если учесть, что имущество фактически не меняет собственника, в данном случае можно использовать проводку Дебет 76 Кредит 03. Помимо этого, переданный предмет лизинга необходимо отобразить на счете 011 по оценочной стоимости, указанной в договоре. Включая лизинговые платежи в доходы, ЛД фиксирует в расходах часть стоимости имущества. Бухгалтерские проводки выглядят так:

Дебет	Кредит	Операция
Имущество остается на балансе ЛД
03 «Имущество, переданное в лизинг»	03 «Имущество, готовое к передаче в лизинг»	Имущество передано в лизинг
20, 23, 25, 26, 29, 44	02 (субсчет «Амортизация имущества, переданного в лизинг»)	Начислена амортизация по активу, переданному в лизинг
Имущество зачислено на баланс ЛД
76	03 «Имущество, готовое к передаче в лизинг»	Учтено имущество, переданное на баланс ЛД;
011		Учтено имущество, переданное на баланс ЛД, за балансом

Передача имущества отображается в типовых первичных документах или актах приема-передачи. Способ оформления должен быть описан в договоре лизинга.

Возврат объекта лизинга фиксируется у владельца в аналогичных первичных документах и предусматривает нижеприведенные бухгалтерские проводки.

Дебет	Кредит	Операция
Объект лизинга учитывался на балансе ЛД
03 «Имущество, готовое к передаче в лизинг»	03 «Имущество, переданное в лизинг»	Учтен возврат имущества, бывшего в лизинге и планируемого к повторной сдаче
01	03 «Имущество, переданное в лизинг»	Учтен возврат имущества от ЛП без повторной сдачи
91 «Прочие расходы»	02	Учтена амортизация по возвращенному имуществу, не используемому в производственной деятельности
Объект лизинга учитывался на балансе ЛП
01, 03	76	Принято к учету имущество, срок лизинга которого истек
	011	Списано с забалансового счета возвращенный предмет лизинга

Учет лизинга на балансе лизингополучателя на УСН

Ниже приведен пример проводок лизинга на балансе лизингополучателя на УСН.

Дебет	Кредит	Операция
Объект лизинга учитывается на балансе ЛД
001		Имущество принято к учету
Объект лизинга учитывается на балансе ЛП
08	76	Учтена стоимость предмета лизинга
08	20, 23, 25, 26, 60, 76	Учтены издержки на подготовку объекта к эксплуатации
01	08	Предмет лизинга введен в эксплуатацию
20, 23, 25, 26, 29, 44	02	По объекту лизинга начислена амортизация

В случае возврата имущества лизингодателя, получатель отражает данную операцию так:

Дебет	Кредит	Операция
Объект лизинга учитывался на балансе ЛД
	001	Предмет лизинга передан ЛД
Объект лизинга учитывался на балансе ЛП
02	01	Амортизация, начисленная за период пользования активом, начислена
76	01	Списан с учета предмет лизинга, возвращенный ЛД

Платежи по лизингу учитываются ЛД по-разному, исходя из того, на чьем балансе записан объект договора. Бухгалтерские проводки будут такими:

Дебет	Кредит	Операция
76	90	Отражена задолженность по платежу за лизинг
51	76	Получен лизинговый платеж

По мере поступления лизинговых платежей, ЛД отражает в расходах часть стоимости объекта. ЛП отражает ежемесячные платежи следующими проводками.

Дебет	Кредит	Операция
20, 25, 26, 44	76	Отражена задолженность по платежу за лизинг
76	51	Перечислен лизинговый платеж

ЛП, состоящий на УСН, фиксирует лизинговые платежи в расходах на дату фактического перечисления. Платежи в счет выкупной стоимости, если она оговорена в соглашении, рассматриваются как аванс и не отображаются в расходах до момента фактического перехода объекта в собственность арендатора.

Итоги

Доходы и расходы по лизингу при УСН для ЛД и ЛП имеют свои особенности в плане бухучета. Для компании-получателя, действующей в рамках УСН, лизинг является приемлемым финансовым механизмом расширения бизнеса. Однако стоит учитывать такие вещи, как верхний предел остаточной стоимости основных средств, превышение лимитов которого может автоматически перевести компанию в разряд налогоплательщиков в рамках общей системы налогообложения. Также предпочтительным для ЛП является указание стоимости выкупа в договоре лизинга.

Что же касается компаний на УСН, которые планируют предоставлять услуги лизинга, то им выгоднее перейти на общую систему налогообложения, которая позволит пользоваться рядом предусмотренных законом преференций, не ограничивая при этом объем основных средств лимитами, предусмотренными законом для юрлиц при УСН.

Опубликовано:

Добавить комментарий

Вам понравится

бухгалтерский и налоговый учет. Практика отражения различных вариантов» — 1С‑Рарус: Дистрибьюция ПО

Тема лизинговых операций, хотя и не нова, но всегда вызывает много вопросов у бухгалтеров. На сегодняшний день все большее число организаций становятся лизингополучателями, в связи с чем возникают вопросы ведения бухгалтерского и налогового учета по таким операциям.

В качестве докладчика на вебинаре выступил Замятин Павел Анатольевич — директор ООО «Аудит и право», консультант курсов повышения квалификации аудиторов и главных бухгалтеров (университет им. Лобачевского).

Павел Анатольевич, как практикующий аудитор, хорошо разбирается в предмете вебинара. В своем докладе Павел Анатольевич опирался на практику своей работы, как в крупных, так и в небольших компаниях.

В процессе доклада были рассмотрены следующие вопросы: 

• Лизинг на балансе у лизингодателя 
• Лизинг на балансе у лизингополучателя 
• Особенности в сроках амортизации
• Варианты применения методов амортизации
• Особенности применения коэффициентов к амортизации 
• Важность выкупной стоимости и учет в зависимости от условий договора 
• Счета-фактуры от лизингодателя: на что обратить внимание 
• Особенности в получении предмета лизинга и влияние на учет
• Суммовые разницы и их влияние на учет, налог на прибыль 
• Иные особенности

Особенностью вебинара стали практические примеры расчетов как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, с указанием бухгалтерских проводок при различных графиках лизинговых платежей лизингополучателя.

В течение вебинара поступало очень много вопросов от участников. Павел Анатольевич дал развернутый ответ на каждый вопрос со ссылками на нормативно-правовую документацию. Организаторы вебинара предоставили всем слушателям видеозапись вебинара, чтобы участники имели возможность еще раз просмотреть наиболее сложные моменты доклада, в спокойной «домашней» обстановке изучить представленные примеры с расчетами. Также участникам была предоставлена подборка законодательства по данной теме. 

Клиенты-подписчики услуги «Сервисный пакет «1С:ИТС ПРОФ» (12 мес.)»* Нижегородского филиала «1С-Рарус» участвовали в вебинаре бесплатно.

Отзывы участников: 

Наталья Юрина, ООО «Волгоэлектросеть»
 «Вебинар понравился, так как материал был хорошо наглядно представлен и объяснен доступным понятным языком».

Сергей Кузнецов, ЗАО «ЗЖБК-Стройсервис»
«Спасибо большое Замятину П.А! Всегда приятно услышать комментарии профессионала. Очень удобно, что подключение происходит с рабочего места. Вебинар прошел на высоком уровне. Очень хорошо объяснены практические примеры! Ждем записи и подборку нормативно-правовых актов! Спасибо Вам огромное!».

Ирина Ильина, ООО «Ракита»
«Очень понравилась тема вебинара. Последовательное и четкое изложение различных ситуаций Павлом Анатольевичем. Спасибо за доступность в понимании темы».

Елена Соколова, ООО «Руматэк»
«Огромное спасибо, теперь стало все ясно с налоговым учетом. Очень интересная тема, очень актуальная для меня. Лизинг заканчивается в апреле, и мы не знали, как поставить в учете выкупную цену. Еще раз огромное спасибо!».

Приглашаем всех желающих принять участие в других мероприятиях компании «1С‑Рарус»

*Сервисный пакет «1С:ИТС ПРОФ» (12 мес.)

Это:

1. Установка «1С:Предприятие», ИТС ПРОФ, настройка Интернет-версии и сопутствующих сервисов
2. Ознакомление с нововведениями
3. Обучение практическому использованию и консультации по работе с ИТС ПРОФ
4. Обновление и техническая поддержка 1С:Предприятие
5. Консультации аудиторов по сложным вопросам бухгалтерского и налогового учета
6. Линия Консультаций по работе с «1С:Предприятие» и ИТС ПРОФ
7. Подборка методических материалов по запросу Клиента
8. Подарки, сувениры, журналы

Бонусом для подписчиков услуги является бесплатное участие в серии вебинаров (интернет-семинаров), темы которых представлены актуальными вопросами в сфере налогового и бухгалтерского законодательства.

Можно ли при досрочном выкупе по лизингу снизить налог на прибыль за счет остаточной стоимости?

Л. М. Золина
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Вопрос

Заключили договор лизинга на автомобиль на 2 года. Выкупаем досрочно после 13 месяцев. Лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя. 

Можно ли при досрочном выкупе по лизингу остаточную стоимость учесть при исчислении базы по налогу на прибыль?

Ответ

При досрочном выкупе автомобиля лизингополучателем автомобиль перестает быть имуществом, полученным по договору лизинга, и переходит в собственность организации. При этом в налоговом учете такой объект амортизируемого имущества, как автомобиль, полученный в лизинг, выбывает и принимается к учету как собственный автомобиль.

Выкупная цена предмета лизинга определяется по соглашению сторон (ст. 421, п. 1 ст. 424 и п. 1 ст. 485 ГК РФ).

Остаточная стоимость  предмета лизинга  в части  неначисленной амортизации  для целей налогообложения не учитывается.

Лизинговые  платежи,  предъявленные к уплате лизингодателем  на дату расторжения договора лизинга  в связи с досрочным выкупом, полностью учитываются в расходах.

Обоснование

Предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, признается в его налоговом учете амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя, связанных с приобретением этого предмета лизинга (в данном случае — без учета НДС) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 10 ст. 258 НК РФ).

Первоначальная стоимость предмета лизинга включается в расходы через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Лизинговые платежи, ежемесячно уплачиваемые лизингодателю за пользование лизинговым оборудованием (учитываемым на балансе лизингополучателя), относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При досрочном выкупе лизингового оборудования и переходе права собственности на него к лизингополучателю в налоговом учете лизингополучателя списывается лизинговое оборудование и принимается на учет выкупленное собственное оборудование по первоначальной стоимости, равной в данном случае выкупной цене оборудования (без НДС) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Учесть  в расходах неамортизированную стоимость  предмета лизинга нельзя, так  как механизм  учета в расходах амортизации  установлен только на время действия договора  лизинга, то есть в отношении актива, не являющегося собственностью  лизингополучателя.

Такая же ситуация возможна и при   окончании   договора лизинга, без досрочного выкупа, когда  предмет лизинга  не полностью самортизирован  в налоговом учете. По  предмету лизинга, перешедшему в собственность  лизингополучателя,  амортизация начинает начисляться  исходя из выкупной цены, а  неначисленная  амортизация в расходах не учитывается.

Расчет нормы амортизации по выкупленному оборудованию может быть произведен с использованием оставшегося срока полезного использования выкупленного оборудования.

В обычном порядке при досрочном выкупе  заключается дополнительное соглашение к договору  лизинга, в котором  уточняется  сумма оставшихся  лизинговых платежей, подлежащих к уплате. Выкупная стоимость тоже может измениться, но на практике  это  происходит крайне редко. Лизингодатель выставляет лизингополучателю  счет-фактуру на выкупную стоимость, по которой  начисляется налоговая амортизация, и отдельный счет-фактуру  на сумму  оставшихся лизинговых платежей, которые учитываются в расходах.

Бухгалтерский учет и налогообложение при лизинге оборудования

Каким образом лизинг оборудования соответствует принципам налогообложения и бухгалтерского учета? Давайте выясним.

Когда дело доходит до приобретения оборудования, лизинг может стать невероятно полезным бизнес-инструментом для компаний любого размера.

Ключевым преимуществом лизинга оборудования является гибкость, которую он дает: если вы хотите сдавать оборудование в аренду, но при этом требовать удержания по Разделу 179 или использовать другие налоговые преимущества «владения», для вас существует аренда.И наоборот, если вы хотите, чтобы оборудование не фигурировало в балансе и оплачиваете платежи, для вас тоже есть договор аренды.

1. «Бухгалтерский учет» с использованием общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP), которые обнародованы Советом по стандартам финансового учета (FASB). «Бухгалтерский учет» предоставляет владельцам бизнеса и другим заинтересованным сторонам (например, кредиторам) точные и соответствующие финансовые данные, чтобы понять, насколько хорошо бизнес на самом деле работает.

2. «Налоговый учет» с использованием Налогового кодекса (IRC), который публикуется Налоговой службой (IRS). «Налоговый учет» предоставляет IRS и другим налоговым органам (таким как государства) налогооблагаемый доход и вычитаемые расходы для определения суммы налога, взимаемого с бизнеса.

Итак, теперь, когда мы знаем, что существует два типа бухгалтерского учета, давайте посмотрим, как каждый из них рассматривает лизинг, начиная с наших друзей из IRS:

Как IRS (налоговый учет) рассматривает лизинг?

Правила IRS в отношении аренды довольно просты: они считают, что все договоры аренды подпадают под один из двух типов: настоящая налоговая аренда (или «Настоящая аренда») и неналоговая аренда .

В чем разница между реальной арендой и неналоговой арендой ?

По договору True Lease арендодатель (организация, получающая арендные платежи) является владельцем оборудования и получает налоговые льготы, связанные с правом собственности, включая амортизационные отчисления и налоговые льготы.

По неналоговой аренде арендатор (организация, использующая оборудование и производящая арендные платежи) получает налоговые льготы, связанные с правом собственности, включая требование о вычетах амортизации и процентных расходов (но не саму арендную плату.) При неналоговой аренде можно воспользоваться положениями статьи 179, что является очень привлекательным преимуществом.

Как IRS определяет разницу между действительной и неналоговой арендой?

Аренда НЕ считается Истинной арендой IRS, если выполняется ЛЮБОЕ из следующих условий:

• Любая часть арендной платы применяется к позиции собственного капитала в арендованном активе.


• По умолчанию арендатор приобретает право собственности на оборудование после уплаты определенной суммы «арендных платежей», которые он или она вносит.


• В течение короткого периода времени оборудование используется, общая сумма, которую платит арендатор, составляет чрезвычайно большую долю от общей суммы, необходимой для прямой покупки оборудования.


• Согласованные платежи превышают текущую справедливую стоимость аренды.


• В то время, когда может быть исполнен любой опцион на покупку, право собственности на оборудование может быть приобретено по чрезвычайно низкой цене опциона на покупку по сравнению с фактической стоимостью оборудования.


• Любая часть арендных платежей специально обозначена как проценты (или их эквивалент.)

Как бухгалтерский учет / GAAP рассматривают лизинг?

В соответствии с правилами Совета по стандартам финансового учета (FASB), аренда по бухгалтерскому учету / GAAP классифицируется как операционная аренда или капитальная аренда для целей финансовой отчетности.

В чем разница между операционной и капитальной арендой?

Операционная аренда обычно рассматривается как аренда. Арендованное оборудование не отображается ни как обязательство, ни как актив в балансе арендатора (компании, производящей арендные платежи), и арендатор не может воспользоваться амортизацией и т.п.Важно отметить, что иногда термин «FMV Аренда» (Аренда по справедливой рыночной стоимости) может использоваться как синоним операционной аренды.

A Капитальная аренда рассматривается как покупка в целях налогообложения и амортизации. Арендованное оборудование отображается как актив и / или обязательство в балансе арендатора, и могут быть реализованы налоговые льготы, связанные с правом собственности, включая вычеты по Разделу 179.

Как FASB определяет разницу между операционной и капитальной арендой?

Аренда НЕ считается операционной арендой FASB, если ЛЮБОЕ из следующего верны:

• Право собственности на арендованное оборудование автоматически переходит к арендатору до или в конце срока аренды.


• В договоре аренды предусмотрена возможность выкупа оборудования по выгодной цене.


• Срок аренды равен (или больше) 75% ожидаемого срока службы арендованного оборудования.


• Приведенная стоимость минимальных арендных платежей — на начало срока аренды — равна или превышает 90% первоначальной справедливой рыночной стоимости оборудования.

Теперь, когда мы объяснили, как принципы бухгалтерского учета рассматривают лизинг оборудования по-разному, давайте ответим на несколько общих вопросов:

Является ли действительная аренда и операционная аренда одним и тем же?

Обычно, но не всегда.Настоящая аренда (термин IRS) не всегда квалифицируется как операционная аренда (учетный термин), но операционная аренда всегда квалифицирует как настоящую аренду.

Какие налоговые льготы дает лизинг?

Большинство малых предприятий хотят минимизировать налоги на прибыль — поэтому малые предприятия обычно сосредотачиваются на налоговых вопросах при рассмотрении лизинга, используя неналоговую аренду / капитальную аренду

Основное преимущество этого типа аренды связано с разделом 179 .Это означает, что обычно можно списать полную стоимость оборудования в год его покупки и ввода в эксплуатацию. Соглашение об аренде также предусматривает выгодную покупку в конце срока, что позволяет бизнесу владеть оборудованием после истечения срока аренды (и получать от этого выгоду, продолжая использовать его или, возможно, даже продавая).

Каковы преимущества лизинга для балансового отчета?

Большинство крупных предприятий больше озабочены балансовыми отчетами и отчетами о прибылях и убытках и обычно будут искать Истинную аренду / операционную аренду .

Основным преимуществом здесь является то, что это позволяет компании избежать включения оборудования в список активов и обеспечивает большую гибкость в сопоставлении сроков затрат с выгодой. Это также позволяет сохранять платежи за оборудование в качестве операционных расходов (которые часто не требуют одобрения совета директоров), а не капитальных затрат (что часто требуется).

Как правильно структурировать аренду оборудования :

Если вы Если вы добавляете оборудование и вам нужна структура аренды, которая подходит для вашего бизнеса, у нас есть несколько вариантов для вас.Вот различные типы аренды, которые предлагает Crest Capital (примечание: мы предлагаем аренду, которая удовлетворяет обоим типам принципов бухгалтерского учета — если вам нужна аренда для уплаты налогов и льгот по Разделу 179, у нас есть несколько хороших вариантов. Если вам нужно оборудование за пределами баланса , мы также предлагаем операционную аренду.)

Здесь вы можете быстро и легко проверить свое право на участие. Это займет две минуты и даст вам представление о том, имеете ли вы право на аренду оборудования.

Лизинг оборудования и налоги | В аренду парень

В своем последнем посте я рассмотрел бухгалтерский и налоговый учет.Теперь давайте посмотрим, как каждый просматривает аренду.

Первое, на что я хочу обратить внимание, — это один из важнейших факторов, который необходимо определить любому бизнесу — это сначала их цели в отношении аренды, а затем они должны выбрать аренду, которая наилучшим образом соответствует их потребностям.

На самом деле есть две «основные, но разные» цели для любой аренды: либо вы арендуете оборудование, чтобы воспользоваться преимуществами «владения» (например, Раздел 179), либо вы арендуете оборудование, чтобы «не владеть» оборудованием, Таким образом, оборудование не включается в баланс как актив, а арендные платежи указываются как расходы.

Сначала давайте посмотрим, как налоговый бухгалтерия (например, IRS) рассматривает лизинг. Они будут рассматривать любую аренду одним из двух способов: настоящая налоговая аренда (также называемая настоящей арендой) и неналоговая аренда. Настоящая аренда означает, что арендатор (компания, использующая оборудование) НЕ является владельцем оборудования. В неналоговой аренде арендатор считается владельцем.

Итак, если вы хотите, чтобы , а не , владели оборудованием и не включили его в баланс как актив, а вместо этого расходовали арендные платежи, выберите True Lease.Если вы хотите, чтобы вас считали владельцем и вычитали по статье 179, выберите неналоговую аренду.

Теперь, поскольку этот пост о лизинге и налогах, я должен остановиться прямо здесь, потому что это все, что вам действительно нужно знать. Но я немного ОКР и хочу закончить, так что давайте посмотрим, как бухгалтерский учет рассматривает аренду.

Аренда с учетом бухгалтерского учета классифицируется как операционная аренда или капитальная аренда. В операционной аренде оборудование рассматривается как аренда, а не как актив или обязательство в балансе.Капитальная аренда обычно рассматривается как право собственности.

Все они кажутся похожими, правда? Но «бухгалтерский учет» и «налоговый учет» не всегда совпадают по типам аренды. Например, настоящая аренда не всегда квалифицируется как операционная аренда, но операционная аренда всегда квалифицируется как настоящая аренда.

Я не буду идти дальше этого, потому что это затронет вопросы, которые нам всем нужно обсудить с нашими CPA, а не блог гуру финансового оборудования! Вот почему я сказал ранее: «Сначала выберите цель, а затем выберите договор аренды», и в следующий раз мы поговорим об этом подробнее.

[Как всегда, это не является налоговой консультацией — всегда консультируйтесь со своим налоговым консультантом для получения подробной информации, относящейся к вашей ситуации.]

Помните … арендодатель хочет, чтобы вы всегда делились и наслаждались !!

Налогообложение лизинговых компаний: учебник на 2017 год

Одним из важных экономических факторов, которые следует учитывать при аренде оборудования, является то, как операция будет отражена в отчетности для целей налога на прибыль.

Это определение сделано на основании условий договора аренды и имеет большое влияние на общий налоговый эффект.Кроме того, из-за различных критериев, используемых для классификации аренды IRS и Советом по стандартам финансового учета (FASB), арендодатель может по-разному трактовать один и тот же договор аренды в бухгалтерских и налоговых целях.

Рассмотрим переменные, которые это вносит в игру.

С точки зрения арендодателя, если договор аренды содержит опцион на выгодную покупку или автоматически передает право собственности на актив арендатору в конце срока, договор аренды следует классифицировать как неналоговую аренду или условную продажу для целей налогообложения.Это означает, что оборудование не капитализируется в налоговой декларации арендодателя, и что доход признается в течение срока аренды с использованием процентного метода. Однако, если в договоре аренды предусмотрен вариант покупки FMV или вариант покупки, выраженный в процентах от первоначальной стоимости оборудования (обычно 10% или больше), для целей налогообложения аренда обычно считается налоговой арендой, также известной как операционная аренда. В этом случае оборудование капитализируется в налоговой декларации арендодателя, а доход от аренды компенсируется соответствующими расходами на амортизацию.

Учет / представление договоров аренды для финансовой отчетности определяется с помощью четырех количественных тестов, изложенных FASB. Всего тестов:

1. Право собственности на актив переходит от арендодателя к арендатору;
2. Договор аренды предусматривает возможность выкупа по выгодной цене;
3. Срок аренды превышает 75% экономичного срока полезного использования актива;
4. Приведенная стоимость минимальных арендных платежей превышает 90% справедливой стоимости арендуемого актива.

Если любое из этих критериев выполнено, аренда будет рассматриваться как прямая финансовая аренда для финансовой отчетности арендодателем. И арендодатель, и арендатор должны проанализировать эти тесты в начале аренды и независимо определить, как их следует классифицировать.

Фактически, отдельная аренда может рассматриваться как прямая финансовая аренда арендодателем и операционная аренда арендатором для целей финансовой отчетности на основании различных субъективных критериев, которые могут по-разному интерпретироваться арендодателем и арендатором.Поскольку критерии классификации не совпадают для целей бухгалтерского учета и налогообложения, это может привести к ситуациям, когда арендодатель классифицирует аренду как прямую финансовую аренду для бухгалтерских целей и операционную аренду для целей налогообложения.

Например, предположим, вы заключаете договор аренды на оборудование на сумму 10 000 долларов, с 60 платежами в размере 184,89 доллара, 20% остатком и датой начала аренды 1 июля. Оборудование имеет пятилетний срок службы модифицированной системы ускоренного возмещения затрат (MACRS) для целей налога на прибыль (в этом примере не используются бонусы или амортизация по Разделу 179).Аренда классифицируется как прямая финансовая аренда для бухгалтерских целей и операционная аренда для налоговых целей.

Налоговые доходы

Книжный доход (доход от аренды

(финансовый доход) за вычетом амортизации) Разница

Год 1 $ 400 $ (891) $ 1,291

Год 2 868 (981) 1,849

Год 3 727 299 428

Год 4 571 1067 (496)

Год 5 398 1067 (669)

Год 6 129 2,532 (2,403)

Всего $ 3093 $ 3093 $ 0

Рассмотрение аренды как операционной аренды для целей налогообложения отсрочивает признание любой совокупной налогооблагаемой прибыли по аренде до пятого года.

Изменения в амортизации бонусов и в разделе 179

В конце 2015 года Конгресс принял закон, расширяющий положение о подоходном налоге, связанном с амортизацией бонусов, до 2019 года, позволяя немедленно списать часть стоимости оборудования на новое оборудование, введенное в эксплуатацию до 2019 года. Многие лизинговые компании были освобождены от этого продления. поскольку они стали полагаться на значительную амортизацию бонусов, полученную в результате налоговой аренды, заключенной в текущем году, для компенсации своей налогооблагаемой прибыли.

Напоминаем, что выбор бонуса должен производиться по классам активов, поэтому вы не можете выбирать отдельные единицы оборудования, для которых будет применяться амортизация бонусов. Это всеобщие выборы по классам активов. Выбор этого положения ускоряет амортизацию, начисленную в первый год, но резко сокращает амортизационные отчисления в будущие годы.

В настоящее время амортизация бонусов будет продолжаться на уровне 50% от стоимости оборудования в 2016 и 2017 годах. Процент снижается до 40% в 2018 году, а затем до 30% в 2019 году.Положений о продолжении амортизации бонусов после 2019 года нет, хотя время покажет.

В дополнение к расширению амортизации бонусов Конгресс на постоянной основе продлил увеличенные лимиты вычетов по Разделу 179. Согласно новым правилам, компании могут сразу расходовать до 500 000 долларов США на стоимость оборудования в год, и вычет может применяться к новому или бывшему в употреблении оборудованию. Для предприятий, которые вводят в эксплуатацию оборудование на сумму более 2 миллионов долларов в течение налогового года, вычет по Разделу 179 будет постепенно отменен в соотношении доллар к доллару и будет полностью отменен на уровне 2 долларов.Введено в эксплуатацию 5 млн единиц оборудования.

Для оборудования, амортизируемого с использованием обычного метода амортизации MACRS, вам также необходимо рассчитать амортизацию для целей AMT (альтернативного минимального налога). MACRS использует метод 200% уменьшающегося остатка для обычного налога, но AMT требует использования метода 150% уменьшающегося остатка в течение того же периода возмещения. В зависимости от вашей индивидуальной налоговой ситуации эта корректировка AMT может иметь большое влияние на ваши налоговые обязательства.

Менее разрекламированное преимущество выбора амортизационных бонусов заключается в том, что оборудование, на которое начисляется бонусная амортизация, не подлежит корректировке амортизации AMT, что может обеспечить дополнительную налоговую экономию для лизинговых компаний.

Чего ожидать в будущем

Как упоминалось ранее, начиная с 2020 года не будет начисляться новая амортизация бонусов для компенсации арендного дохода по договорам аренды, заключенным в предыдущие годы, которые могут привести к большим налогооблагаемым доходам и большим, чем обычно, налоговым обязательствам.

Предположим, вы заключали один договор аренды в год с 2016 по 2019 год, используя информацию из приведенного выше примера. Арендный доход, признанный по четырем договорам аренды, составит 8 875 долларов (184 доллара США).89 x 12 x 4) в 2020 году, но амортизационные расходы по четырем договорам аренды составят всего 4544 доллара.

Тот же самый договор аренды, заключенный в 2020 году с использованием амортизации MACRS, приведет к налоговым убыткам в размере 891 доллар США за вычетом налогооблагаемой прибыли в размере 3653 долларов США по пяти договорам аренды вместе взятым.

Экстраполируя эту информацию на весь ваш портфель операционной аренды, вы можете увидеть потенциальное влияние, которое отмена амортизации бонусов окажет в 2020 году. В зависимости от вашей индивидуальной налоговой ситуации может иметь смысл уменьшить сумму амортизации бонусов, выбранную для следующих нескольких годы.Управление налоговыми обязательствами за счет уменьшения амортизации бонусов в 2016 году и в будущем может сгладить ваш налогооблагаемый доход, уменьшив налоговый шок в 2020 году.

Также ведутся разговоры о повышении налоговых ставок в будущем, поэтому уплата некоторого налога раньше по более низким ставкам может быть выгодна и с этой точки зрения.

Государственные и местные налоги

Владение арендованным оборудованием в штатах, отличных от вашего штата, может создать требования к подаче налоговой декларации для этих штатов, а иногда и на уровне города.Требования штата к подаче налоговой декларации могут существенно усложнить вашу налоговую декларацию, поскольку налоговые декларации каждого штата отличаются.

Если вы являетесь владельцем сквозной организации, такой как LLC или S-корпорация, у вас также могут быть личные требования штата к регистрации. Однако в большинстве, но не во всех штатах допускается включение владельцев в составную декларацию, подаваемую на уровне организации. Если вы решите быть включенными в составные декларации, поданные компанией, вам не нужно подавать лично в этих штатах.Вы можете выбрать включение в составную декларацию для определенного штата только в том случае, если у вас нет другого дохода в этом штате, кроме дохода от сквозной организации, подающей составную декларацию.

Составные декларации обычно рассчитывают налог по наивысшей предельной индивидуальной ставке без вычетов. Имея это в виду, в зависимости от суммы дохода, распределяемого для каждого штата, может иметь смысл выбрать исключение из составной подачи для штатов с высокими индивидуальными налоговыми ставками, таких как Калифорния, Миннесота и Нью-Йорк, чтобы максимизировать любую потенциальную экономию на налогах. .Обязательства штата по налогам создадут необходимость подавать квартальные расчетные платежи либо на уровне компании посредством составных документов, либо на индивидуальном уровне.

Следует также рассмотреть влияние амортизации бонусов на налогооблагаемый доход на уровне штата и города. Примерно две трети штатов не разрешают амортизацию бонусов или используют некоторую формулу сокращения расходов. Таким образом, у вас может быть убыток для целей федерального подоходного налога, но вы можете получить убыток для целей налога штата, независимо от того, подаете ли вы составную заявку на уровне организации или на индивидуальной основе.

Слово о налоговых проверках

По мере совершенствования технологий на федеральном уровне и уровне штатов, различные правительственные агентства начинают общаться друг с другом по налоговым вопросам.

Это начинает оказывать влияние на аудит.

Если вы прошли аудит федерального правительства и в результате аудита возникнут дополнительные налоговые обязательства, вы можете быть уверены, что получите корреспонденцию из штатов, в которых вы ведете бизнес, с просьбой о дополнительных налогах.Различные агентства в рамках государственных налоговых ведомств также ведут переговоры друг с другом. Итак, если вы подаете налоговую декларацию в определенном штате, но не подаете декларацию по подоходному налогу, вы, вероятно, получите запрос на информацию, чтобы объяснить, почему вы не подаете декларацию о подоходном налоге. Если будет установлено, что вы должны были подавать налоговые декларации штата, вы можете нести ответственность за подачу деклараций еще с того момента, как ваша деятельность началась в этом штате.

Обратите внимание, что с подачи налоговой декларации начинается трехлетний срок исковой давности для целей аудита, но если вы никогда не подавали декларацию в юрисдикции, трехлетний срок исковой давности никогда не начинается.

Заключение

Правила бухгалтерского учета и налогообложения для лизинговых компаний сложны и требуют накопления значительных объемов данных для подготовки точных финансовых отчетов и налоговых деклараций.

Чтобы усугубить существующие сложности, в начале этого года FASB выпустил новые стандарты аренды, которые будут важны для понимания арендодателем как с точки зрения арендодателя, так и с точки зрения арендатора.

Программное обеспечение

для лизинга является важным инструментом для сбора финансовой и налоговой информации и повышения эффективности всего процесса, но хорошее понимание GAAP, федеральных и государственных налоговых правил в сочетании с надлежащим планированием и анализом будет иметь большое значение для управления ваше налоговое бремя и обеспечение финансовой безопасности вашего бизнеса.

INSIGHT: Влияние налоговой реформы на финансирование оборудования

Недавно мой коллега и наставник Билл Боско из Leasing 101 написал аналитическую статью для Bloomberg Tax под названием «: брать в аренду или покупать? Новые правила налогообложения и бухгалтерского учета добавляют сложности. ”

В статье описываются преимущества лизинга как с точки зрения финансовой отчетности, так и с точки зрения налогообложения, а также предлагается компаниям проводить анализ аренды по сравнению с собственными при каждом приобретении активов. В этой статье будут подробно рассмотрены связанные с налогами причины, по которым рекомендуется анализ аренды по сравнению с собственностью, и показано, как различные сценарии могут повлиять на его результат.

ВАЖНОСТЬ ПРОГНОЗА НАЛОГОВ

Большинство корпоративных налогоплательщиков тратят некоторое время на прогнозирование своих доходов по общепринятым принципам бухгалтерского учета (GAAP) и налогооблагаемой прибыли как в краткосрочной, так и в «долгосрочной» перспективе (которую часто называют пятью). годы). Краткосрочный прогноз для целей налоговой отчетности предназначен для определения того, сколько налогоплательщик будет должен или не должен в следующем году, чтобы он мог произвести требуемые минимальные расчетные налоговые платежи и, надеюсь, не больше.Таким образом, для налогоплательщика, интенсивно использующего капитальное оборудование, понимание прироста и реализации (продажи) основных средств становится важным элементом в прогнозировании расчетной налоговой позиции в любой момент времени и для анализа способов финансирования использования актива. Таким образом, любой анализ аренды по сравнению с собственностью делает предположения о краткосрочной и долгосрочной налоговой позиции пользователя.

ЗАКОН О СНИЖЕНИЯХ НАЛОГОВ И РАБОТАХ ОТ 2017 ГОДА

В конце 2017 года был принят Закон о сокращении налогов и рабочих местах (TCJA), который внес несколько изменений в U.S. налоговый кодекс, который напрямую повлиял на решения о финансировании оборудования.

Сводка изменений в статьях налогового кодекса, влияющих на финансирование оборудования

Налоговый кодекс в настоящее время включает ряд правил, регулирующих порядок определения подоходного налога.

Следующие пункты, которые изменились в результате TCJA , могут повлиять на способ финансирования оборудования.

• Снижение ставки корпоративного налога. Конечно, все мы знаем, что федеральная ставка корпоративного налога снизилась с 35% до 21%.Это упоминается только потому, что анализ аренды по сравнению с собственными подготавливается на основе приведенной стоимости после вычета налогов, и , если есть какие-либо ожидания изменения ставок в будущем , компания может пожелать учесть это в своей аренде по сравнению с собственное моделирование.

• Ограничения на вычет процентных расходов — вычет процентных расходов, превышающих процентный доход, в текущем году теперь ограничен 30% от налоговой EBITDA . Начиная с января 2023 года, основание ограничения изменяется на по налогу на прибыль EBIT , который из-за удаления налоговой амортизации из формулы становится , гораздо меньшим числом для большинства компаний.Любой вычет сверхнормативных процентных расходов откладывается до тех пор, пока будущие процентные расходы не станут меньше 30% верхнего предела, после чего используется предыдущая отсрочка.

• Бонусная амортизация — Бонусная амортизация в настоящее время составляет 100% и применяется как к новому, так и к бывшему в употреблении оборудованию (с некоторыми незначительными ограничениями). Планируется, что начиная с 2023 года он будет постепенно сокращаться на 20% в год, пока он не будет полностью прекращен к 2027 году, и налогоплательщики в большинстве случаев вернутся к стандартной модифицированной системе ускоренного возмещения затрат (MACRS).

• Перенос чистых операционных убытков (NOL) и ограничения на перенос — Перенос вновь созданных NOL больше не разрешен, и использование переноса новых NOL теперь ограничено 80% налогооблагаемой прибыли в год использования; затем любой неиспользованный NOL переносится дальше.

• Исключение аналогичных обменов (LKE) для оборудования — ранее налогоплательщики могли отложить налогооблагаемую прибыль от продажи актива, включив эту прибыль в налоговую базу вновь приобретенного аналогичного актива.Этот давний механизм больше не используется для оборудования (он остается для недвижимости).

• Налог на сокращение базы для предотвращения злоупотреблений (BEAT) — BEAT — это новый налог, нацеленный в основном на американские дочерние компании налогоплательщиков, не являющихся американскими налогоплательщиками, которые из-за наличия внутрифирменных займов и роялти, выплачиваемых их материнской компании, эффективно переводили налоговые доходы за пределы США. налоговой базы США. Несмотря на то, что ранее были ограничения, BEAT гораздо более строгий.

АНАЛИЗ СОБСТВЕННОЙ АРЕНДЫ

Принимая во внимание многочисленные изменения в налоговом кодексе, важно установить процесс анализа влияния значительных финансовых решений на аренду по сравнению с собственными.Основываясь на следующем базовом примере, в этой статье будет проанализировано влияние отдельных изменений в налоговом кодексе.

Для целей этого анализа предположим, что актив стоимостью 100 000 долларов США необходим на семь лет и что пользователь может либо сдать его в аренду за 12 500 долларов США в год, либо купить его со 100% -ным долгом под 5% за 17 282 доллара США в год. Модель предполагает эффективную налоговую ставку (комбинированную федеральную и штатную) в размере 25% и полный статус налогоплательщика. По истечении семи лет актив возвращается арендатором; для сценария владения пользователь перепродает актив за 35% от его первоначальной стоимости.

Базовая модель аренды по сравнению с собственностью

В этом базовом примере перепродажа арендатором примерно на 5% меньше , чем допущение, используемое при ценообразовании аренды. В большинстве случаев арендатор имеет лишь смутное представление о будущей стоимости объекта при перепродаже; такой риск часто принимает на себя арендодатель.

Обратите внимание, что это только частоты дискретизации , используемые только в целях иллюстрации .

(a) Большой налоговый эффект в первый год действия сценария владения вызван 100% амортизацией премиального налога плюс вычетом процентных расходов, создающим временное налоговое возмещение.

(b) Большая чистая выручка в прошлом году была получена от перепродажи актива за счет процентных расходов.

(c) Отрицательный налоговый эффект в период 2-6 лет возникает в результате вычета процентных расходов.

Из приведенного выше примера, не учитывает другие факторы , такие как требования к денежным потокам и риск будущей перепродажной стоимости актива, чистая приведенная стоимость после налогообложения (NAT-PV) по аренде больше, чем NAT-PV владеющих, и, соответственно, владеющих будет предпочтительным механизмом финансирования.

На этом базовом примере мы рассмотрим, как изменения или потенциальные изменения в налоговом кодексе или позиции налогоплательщика могут повлиять на этот анализ.

Изменение ставки корпоративного налога

Учитывая неопределенное будущее политической среды и предложения некоторых кандидатов в президенты о повышении ставки корпоративного налога, существует риск того, что ставки корпоративного налога могут снова измениться после выборов 2020 года. Для целей этой модели мы предположили, что ставка возвращается к 35%, в результате чего комбинированная ставка федерального правительства и штата составляет 40%.Хотя еще слишком рано полагаться на прогнозы, следует рассмотреть возможность изменения ставки, чтобы определить влияние, которое она может оказать на решение о финансировании.

Этот анализ показывает, что , если федеральная ставка корпоративного налога увеличится, лизинг обеспечит более низкую NAT-PV. Это в значительной степени связано с более высокой ставкой налога на налогооблагаемую прибыль от будущей перепродажи актива, когда он находится в собственности.

По мере приближения выборов 2020 года и большей ясности в отношении потенциальной вероятности изменения ставки арендодатели могут также начать рассматривать, как это повлияет на их доходность от инвестиций, и могут добиваться некоторой формы компенсации или права на переоценку. сделка в случае изменения налоговой ставки.

Возможные действия — Компаниям следует (i) оценить риск будущего изменения налоговой ставки и (ii) быть готовым рассмотреть новые условия аренды, которые требуют от арендатора принять на себя часть риска изменения налоговой ставки.

Ограничение вычета процентных расходов

Конгресс явно преследовал несколько целей, когда вводил ограничение на сумму процентных расходов, которые могут быть вычтены в настоящее время. По сути, Конгресс хотел (i) ограничить частоту корпоративных инверсий, при которых налогоплательщики переводят свои штаб-квартиры и налоговую базу в другую страну с более низкими ставками, и (ii) уменьшить леверидж компаний в целом.

Чистые процентные расходы (процентные расходы за вычетом процентного дохода) в настоящее время подлежат вычету только в той степени, в которой они не превышают 30% от того, что описывается как скорректированной налогооблагаемой прибыли . По сути, скорректированная налогооблагаемая прибыль — это налогооблагаемая прибыль, скорректированная на чистые процентные расходы, налоги, налоговую амортизацию и налоговую амортизацию, или EBITDA по налогу на прибыль .

Любые сверхнормативные чистые процентные расходы, превышающие 30% , в настоящее время не подлежат вычету из налогооблагаемой базы , но могут переноситься на неопределенный срок.Таким образом, некоторые компании с высокой долей заемных средств, а также компании, у которых в течение года снизилась прибыль, не смогут списать сумму сверхнормативных процентных расходов в текущем году и будут обязаны переносить отсроченный вычет на будущее. Расчет изменений ограничения должен основываться на пределе по налогу на прибыль EBIT в размере , начиная с 1 января 2022 года, что приведет к дальнейшему сокращению левериджа корпоративных налогоплательщиков в целом.

Для предприятий с высокой долей заемных средств это (теоретически) создает «стимул» для снижения уровня заемных средств в структуре их капитала в целом.Конечно, не все организации намеренно имеют высокие рычаги воздействия; некоторые просто оказались в такой ситуации, возможно, потому, что они недавно начали свою деятельность или столкнулись с трудными годами. Кроме того, некоторые компании (например, компании по аренде оборудования) традиционно использовали высокий уровень долга для финансирования своих активов, приносящих доход.

Для целей моделирования мы предположили, что процентные расходы не подлежат вычету , при условии, что пользователь имеет текущую позицию избыточных процентных расходов и не сможет использовать это превышение в обозримом будущем.

Анализ аренды по сравнению с собственными, возможно, потребуется подготовить с некоторыми другими допущениями, например, что невычитаемые процентные расходы могут быть вычтены в какой-то момент в будущем. Конечно, проблема с этим и многими другими налоговыми прогнозами заключается в том, что они часто зависят от многих условий, которые могут поставить под сомнение их надежность.

Возможные действия. Сдавая актив в аренду, а не занимая для его финансирования, налогоплательщик избегает процентных расходов и вместо этого несет расходы по аренде или аренде.

На некоторых рынках аренды и при определенных структурах аренды арендодатель может иметь возможность предоставить арендатору опцион на покупку с заранее определенной фиксированной ценой, которая устанавливается на основе будущей прогнозируемой справедливой рыночной стоимости актива. Таким образом, в рамках этих структур арендатор знает точную ставку «заимствования», заложенную в договоре аренды, которую он может сравнить со своей процентной ставкой заимствования. В случае автотранспортных средств налоговый кодекс предусматривает так называемую оговорку о конечной корректировке арендной платы (TRAC), в которой арендатор гарантирует остаточную стоимость актива и может фактически приобрести актив за заранее определенную сумму.

По сути, арендуя эти активы, а не владея ими, налогоплательщик может избежать чрезмерных вычетов по процентным расходам.

Предостережение — Согласно новому стандарту учета аренды (ASC 842 для ОПБУ США и МСФО 16 для Международных стандартов финансовой отчетности) практически ВСЕ договоры аренды теперь капитализируются на балансе арендатора для бухгалтерских целей. Согласно ОПБУ США, , некоторые из этих договоров аренды отражаются как капитальные договоры аренды , в соответствии с которыми актив отражается на балансе арендатора вместе с взаимозачитываемым обязательством по аренде, которое создает элемент процентных расходов только для целей финансовой отчетности .Согласно МСФО (IFRS) 16, все договоры аренды рассматриваются как капитальная аренда с вмененными процентными расходами для целей финансовой отчетности .

Этот процентный расход согласно ASC 842 или МСФО (IFRS) 16, однако, может не быть таким же процентным расходом, который ограничен налоговым кодом . Только если считается, что арендатор владеет активом для целей налогообложения, эти процентные расходы считаются предметом ограничения.

Например, хотя некоторые из вышеописанных договоров аренды TRAC могут быть капитализированы с включением компонента процентных расходов, отраженного для целей финансовой отчетности, процентные расходы в этом случае составляют , а не , на которые распространяется ограничение, поскольку аренда рассматривается как аренда для налоговые цели.

Амортизация бонусов

Хотя это обычно называется «амортизация бонусов , », возможно, более правильное название — « бонусы ускорения амортизации». »В конечном итоге налогоплательщик может вычесть только общую амортизацию, равную стоимости актива.

Хотя 100% амортизация бонусов на первый взгляд кажется выгодной, в некоторых случаях это может быть « слишком хорошо. »Например, капиталоемкие отрасли могут регулярно приобретать большие объемы активов, которые могут быть немедленно списаны.«Слишком большая» налоговая амортизация может иметь пагубные последствия, если приводит к чистому операционному убытку (NOL) по налогу на прибыль, который не может быть использован в текущем периоде, а теперь ограничен тем, насколько быстро он может быть использован.

Один из способов избежать создания NOL — не требовать амортизации бонусов. Обратите внимание, что этот выбор не для каждого актива и регулируется другими правилами выбора. Для целей данного анализа аренды по сравнению с собственностью мы сравнили лизинг со стоимостью владения, однако не претендовали на 100% бонусную амортизацию по сценарию владения.

В этом анализе стоимость владения увеличилась по сравнению с предыдущим анализом, и аренда становится более экономичным подходом.

Возможные действия — Рассмотрите и проанализируйте влияние вышеупомянутой амортизации бонусов в сценариях владения по сравнению с лизингом.

Изменения в правилах переноса чистых операционных убытков / переносов на будущие периоды

Ранее чистые операционные налоговые убытки (NOL) могли переноситься на два года назад и на 20 лет вперед.TCJA изменил это двумя способами. Во-первых, он лишил налогоплательщика возможности переносить налоговые убытки текущего года для получения немедленного возмещения ранее уплаченных налогов путем подачи исправленной налоговой декларации. Во-вторых, он ограничивает количество NOL, которые могут быть использованы, до 80% налогооблагаемого дохода каждого будущего периода. Это означает, что налогоплательщик, имеющий NOL, больше не может использовать его для исключения 100% налогооблагаемого дохода в любом конкретном году.

Анализ аренды по сравнению с собственными, относящийся к переносу NOL, моделируется с помощью , прогнозирующего , когда можно использовать NOL.Это моделируется путем определения того, когда компания выйдет из позиции NOL, а затем с использованием перенесенных вычетов (арендная плата или амортизация и процентные расходы) в будущем временном интервале. Мы предположили, что все такие расходы используются в последний год (7-й год) анализа.

В этом случае мы видим, что аренда дает более низкую NAT-PV, потому что она основана только на платежах, которые создают меньший перенос на будущие периоды по сравнению с владением, и предполагают 100% амортизацию бонуса в первый год.

Возможные действия. Налогоплательщики могут стремиться ограничить создание NOL путем сдачи в аренду, а не владения активами, чтобы избежать значительного списания амортизационных отчислений на 100% бонусов, которые могут создавать или увеличивать позицию налоговых убытков.

Налогоплательщик с существующими NOL может также искать альтернативные, более быстрые способы «монетизации» NOL. Например, такие налогоплательщики могут потенциально выполнить продажу с обратной арендой существующих активов для регистрации немедленной налогооблагаемой прибыли для использования NOL на текущей основе (с учетом нового ограничения 80%).Существование ситуаций NOL и управление ими часто основываются на фактах и ​​обстоятельствах, связанных с ситуацией. То есть у каждого налогоплательщика есть своя конкретная ситуация с уплатой налогов и свое мнение о том, смогут ли и / или когда они смогут использовать НОЛ. Например, такое действие может привести к дополнительному начислению налога с продаж, что может изменить анализ.

Тем не менее, лизинг может предоставить таким налогоплательщикам некоторую льготу.

Отказ от обмена подобного оборудования

До TCJA, когда налогоплательщик продавал существующий актив, такой как грузовик, а затем заменял его новым активом (другим грузовиком), налогооблагаемая прибыль от продажи старого актива часто можно было отложить согласно разделу 1031 налогового кодекса, иначе известному как подобный обмен.Затем налоговая база нового актива будет скорректирована в сторону уменьшения с учетом отсрочки получения прибыли.

Это средство отсрочки налогооблагаемой прибыли позволяло налогоплательщику использовать всю выручку от перепродажи или обмена актива без необходимости уплачивать часть этих доходов Налоговой службе в виде налогов. TCJA исключил LKE для оборудования . Соответственно, когда этот существующий актив сейчас продается или возвращается, чаще всего отражается в отчетности налогооблагаемая прибыль, в основном из-за ускоренной налоговой амортизации.Конечно, несмотря на то, что прибыль в настоящее время компенсируется амортизацией по налогу на бонусы, о которой говорилось выше, при условии, что предприятие приобретает заменяющий актив, обратите внимание, что амортизация бонусов скоро уменьшится и будет постепенно прекращена к 2027 году, поэтому полная прибыль может больше не применяться. компенсируется амортизацией бонуса.

Чтобы проанализировать устранение LKE , мы смоделировали сценарий владения, предполагая, что владелец может требовать LKE, а затем сравнили его с базовой моделью, приведенной выше, которая предполагает, что они не откладывали получение прибыли и, таким образом, платили налог на отчуждение. .

Для целей этого моделирования мы предположили, что налоги, связанные с отсрочкой налогооблагаемой прибыли за счет использования LKE, будут уплачены через семь лет в будущем.

Этот пример иллюстрирует влияние отмены LKE на стоимость финансирования актива в соответствии со сценарием владения. Организации, которые регулярно использовали LKE, теперь могут быть заинтересованы в пересмотре сценария аренды по сравнению с собственным.

Возможные действия — Убедитесь, что текущий анализ аренды по сравнению с собственными не предполагает каких-либо налоговых отсрочек в связи с будущей перепродажей активов.

Базовый налог на борьбу со злоупотреблениями (BEAT)

TCJA создал новую форму «минимального налога » , известную как BEAT. Цель BEAT заключалась в создании нового минимального налога, который взимается, когда налогоплательщик (обычно дочерняя компания налогоплательщика, не являющегося американским налогоплательщиком в США) эффективно «переносит» налогооблагаемый доход из США. BEAT рассчитывается, начиная с налогооблагаемого дохода США, а затем требует определенного дополнения для расчета модифицированного налогооблагаемого дохода BEAT, включая, помимо прочего, (i) межфирменные выплаты процентов в пользу не-U.S. связанная организация-кредитор, (ii) внутрихолдинговые платежи роялти в пользу не связанной с США организации, и (iii) налоговая амортизация в США по активам, переданным от связанных сторон за пределами США. Налогоплательщик уплачивает наибольший из налогов, рассчитанных в обычном порядке, или НДПИ.

Кроме того, BEAT также уменьшает сумму определенных налоговых льгот, которые налогоплательщик может иным образом требовать, включая, помимо прочего, налоговые льготы по инвестициям в альтернативную энергетику и налоговые льготы на добычу от инвестирования в такие проекты альтернативной энергетики.Предполагается, что такие кредиты будут полностью исключены в отношении BEAT после 31 декабря 2025 года.

В отличие от корпоративного альтернативного минимального налога (более не существующего), который создавал предоплаченный налог, подлежащий использованию в будущем, BEAT не предусматривает для переноса кредита. Организация, подлежащая налогообложению, выплачивает эту сумму, в результате чего эффективная ставка налога на больше, чем установленная ставка 21 %.

Для анализа аренды по сравнению с собственностью мы предположили, что пользователь уже находится в BEAT, потому что его долг от его зарубежной материнской компании и активировал налог BEAT, который в настоящее время составляет 10%, что приводит к комбинированной эффективной налоговой ставке (штат плюс федеральный) 15%.Поскольку межфирменные процентные расходы не подлежат вычету в соответствии с BEAT, вычет этого также был исключен из анализа.

Таким образом, не только межфирменные процентные расходы включены в то, что запускает BEAT, но и потому, что ставка налога, по которой затем вычитаются амортизационные расходы, облагается налогом по более низкой ставке, чем установленная ставка 21%, NAT- PV как аренды, так и владения увеличивается из-за штрафа, который создает BEAT. Более важным соображением здесь может быть то, что арендные платежи несвязанной организации не считаются платежами BEAT и не участвуют в сумме штрафа BEAT.

Возможные действия. Налогоплательщики, потенциально подпадающие под действие BEAT, могут попытаться реструктурировать свою структуру капитала, ища источники долгового финансирования в США. Однако это иногда бывает трудно достичь по ряду причин, включая, помимо прочего, следующее: (i) организация в США не может подготовить отдельный аудированный финансовый отчет, который может потребоваться кредиторам; (ii) иностранная материнская компания может не желать предоставлять гарантии по долгу американского юридического лица; и (iii) материнская компания-иностранец может иметь более дешевый доступ к средствам на своих местных рынках.

Лизинг активов — одно из возможных средств снижения потребности в средствах, привлеченных из-за рубежа. Поскольку лизинг часто «ориентирован на активы», он может быть доступен без родительской гарантии. Организации, подпадающие под действие BEAT, могут захотеть выяснить, есть ли у них активы, которые обычно сдаются в аренду, и подумать, как изменение этого подхода к финансированию может помочь смягчить проблему BEAT.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый кодекс США представляет собой сложную доктрину, в которую недавно были внесены изменения и, вероятно, в ближайшие годы будут внесены дополнительные изменения.В конце концов, налоговый кодекс обычно строится так, чтобы не только увеличивать доходы, но и влиять на действия в бизнесе. Важно понимать экономику того, как налоговый кодекс влияет на стоимость владения или аренды после уплаты налогов, чтобы налогоплательщик мог принять обоснованное решение.

Этот столбец не обязательно отражает мнение The Bureau of National Affairs, Inc. или его владельцев.

Информация об авторе

Джо Себик (Joe Sebik) — бухгалтер, работающий в сфере финансирования оборудования с 1980 года.В настоящее время он работает в Siemens Corp. и занимается отделом финансовых услуг Siemens, а также в PriceWaterhouse, IBM Credit, Citicorp Global Equipment Finance, Chase Equipment Leasing и группе налогово-ориентированных инвестиций JP Morgan.

Джо является председателем Федерального налогового комитета Ассоциации лизинга и финансирования оборудования (ELFA), входит в состав бухгалтерского комитета ELFA более 13 лет и является членом подкомитета ELFA по альтернативным источникам энергии. Он много писал об отрасли, включая многочисленные технические портфели для Bloomberg / BNA, как по учету аренды, так и по экономике финансирования оборудования.

Благодарности. Автор хотел бы поблагодарить Ivory Consulting за поддержку и помощь в подготовке этой статьи.

Заявление об ограничении ответственности. Эта статья представляет взгляды и интерпретации автора и не отражает никаких позиций, взглядов или мнений компании, на которую работает автор. Ничто из этой информации не должно рассматриваться как предоставление рекомендаций по налогообложению или бизнес-планированию. В любом случае вам следует проконсультироваться со своим налоговым консультантом относительно любых действий или занимаемых вами позиций.

ASC Раздел 842 изменяет финансовый, но не налоговый учет аренды

Редактор: Аннет Б. Смит, CPA

FASB в 2016 году выпустил Обновление стандартов бухгалтерского учета № 2016-02, Аренда (Тема 842) , который вступает в силу для публичных компаний в течение финансовых лет и промежуточных периодов в течение финансовых лет, начинающихся после 15 декабря 2018 г. (15 декабря 2021 г.) , для организаций, не соответствующих определению FASB публичной коммерческой организации).

FASB Кодификация стандартов учета Раздел 842, Аренда существенно влияет на бухгалтерский учет в финансовой отчетности арендаторов, устраняя традиционную концепцию операционной аренды и требуя отражения практически всех договоров аренды в бухгалтерском балансе.Раздел 842 не должен существенно влиять на финансовый учет арендодателей, хотя некоторые арендодатели могут сделать вывод, учитывая влияние Раздела 842, что они неправильно учитывали аренду.

Раздел 842 не влияет на то, как аренда рассматривается для целей федерального подоходного налога. Таким образом, различия в подходе к аренде для финансового учета и учета налога на прибыль сохраняются, и внедрение Раздела 842 может выявить неправильные исторические методы налогового учета.

Новая модель финансового учета для арендаторов и арендодателей

До выпуска Раздела 842 арендаторы раскрывали информацию об операционной аренде в примечаниях к финансовой отчетности.Раздел 842 требует от арендаторов признавать актив в форме права пользования и обязательство по аренде в балансе практически для всех договоров аренды (кроме краткосрочной аренды). Обязательство равно приведенной стоимости будущих арендных платежей. Актив в форме права пользования основан на обязательстве, подлежащем корректировке (например, в отношении первоначальных прямых затрат).

Для целей отчета о прибылях и убытках в Разделе 842 сохраняется двойная модель, согласно которой аренда классифицируется как операционная или финансовая. Операционная аренда приводит к прямолинейным расходам, а финансовая аренда приводит к начислению расходов на начальном этапе.

Арендодатели продолжают классифицировать аренду как операционную, прямую финансовую или коммерческую в рамках Раздела 842.

Налоговый учет аренды

В ходе принятия Раздела 842 налогоплательщики должны пересмотреть свои методы учета налога на прибыль для статей, связанных с лизингом, включая характеристику аренды (т.е. продажа, аренда или финансирование), сроки получения дохода или расхода от аренды в соответствии с разд. 467, учет надбавок на улучшение арендаторов и учет затрат на аренду. Изменение метода налогового учета может обеспечить более подходящий или выгодный налоговый режим.

Характеристика аренды : Как правило, налоговая характеристика аренды не соответствует ее бухгалтерской характеристике. Соответственно, налогоплательщики должны продолжать проводить отдельный анализ характеристик аренды для целей налогообложения.

Многие налогоплательщики применяют четкие стандарты для определения классификации аренды для бухгалтерских целей. Напротив, для целей налогообложения аренда характеризуется на основе всех фактов и обстоятельств, существующих на момент заключения соглашения.Является ли лизинговая операция настоящей арендой, а не, например, соглашением о продаже / финансировании, определяется тем, перешли ли на покупателя / арендатора достаточные выгоды и бремя владения.

В соглашении о продаже / финансировании арендатор является налогоплательщиком арендуемой собственности и амортизирует это имущество в соответствии с пп. 167 и 168. Платежи по договору аренды рассматриваются как погашение кредита. Арендодатель рассматривается как продающий недвижимость и признает прибыль, равную приведенной стоимости арендных платежей за вычетом их базы в арендованном имуществе, и признает процентный доход в течение срока платежа.При реальной аренде арендатор не имеет доли владения арендованным имуществом и рассматривает платежи в течение срока аренды как расходы по аренде. Арендодатель считается владельцем недвижимости и признает амортизационные расходы и доход от аренды в течение срока аренды.

Аренда в соответствии с гл. 467 : разд. 467 обычно применяется к арендодателям и арендаторам, когда (1) договоры аренды заключаются на использование материального имущества; (2) общая арендная плата по соглашению превышает 250 000 долларов; и (3) договор аренды предусматривает увеличение или уменьшение арендной платы, предоплату или отсрочку арендной платы за некоторыми исключениями (например, трехмесячный отпуск по аренде в начале срока аренды).

сек. 467 требует от арендодателей и арендаторов учета доходов и расходов от аренды одним из трех методов: постоянным начислением арендной платы, пропорциональным начислением арендной платы или разд. 467 договоров аренды начисления. Большинство сек. 467 договоров аренды подпадают под действие гл. 467 метод начисления арендного договора, который приводит к получению арендного дохода или расхода, когда арендные платежи подлежат оплате в соответствии с договором. Таким образом, арендные доходы и расходы почти никогда не отражаются линейным методом, как в бухгалтерских целях.

Надбавки на улучшение арендатора : Для бухгалтерских целей платежи арендодателя арендатору за арендованное имущество или надбавки на улучшение арендатора уменьшают возмещение по договору, фактически уменьшая актив в форме права пользования. Резервы на улучшение арендованного имущества или арендатора признаются равномерно в течение периода амортизации актива в форме права пользования.

Напротив, наиболее важным фактором при определении надлежащего режима федерального подоходного налога для надбавки на улучшение арендатора, как правило, является налоговое право собственности на полученные улучшения арендованной собственности, определяемое в рамках анализа выгод и бремени владения.

Когда арендодатель, который предоставляет арендатору резерв на улучшение арендованного имущества, владеет полученными улучшениями арендованного имущества, арендатор, как правило, не признает резерв в качестве дохода и не имеет амортизируемой доли в улучшениях. Арендодатель может амортизировать активы в соответствии с пп. 167 и 168. Когда арендатору принадлежат улучшения арендованного имущества, арендатор, как правило, признает доход и имеет амортизируемую долю в улучшениях. Арендодатель обычно капитализирует надбавку на улучшение арендатора и амортизирует ее в течение срока аренды.

сек. 110 предусматривает ограниченное исключение из валового дохода арендатора выплаты арендодателем «субсидии на строительство квалифицированному арендатору». Разрешение на строительство квалифицированному арендатору должно относиться к краткосрочной аренде торговых площадей и использоваться для строительства или улучшения квалифицированного долгосрочного недвижимого имущества, используемого в торговых площадях.

Арендаторы, следящие за книгой пособий по улучшению арендатора, могут неправильно указывать доходы и расходы из пособия или могут завышать налогооблагаемый доход.

Затраты на приобретение аренды : Как бухгалтерский учет, так и налоги требуют капитализации затрат на приобретение аренды. Однако Regs. П. 1.263 (a) -4 предусматривает, что определенные внутренние затраты (например, оплата труда и накладные расходы) и затраты de minimis не должны капитализироваться для целей налогообложения. Соответственно, налогоплательщики после бухгалтерского учета могут чрезмерно капитализировать расходы.

Изменения в методике бухгалтерского учета

Компании, неправильно охарактеризовавшие аренду для целей налогообложения прибыли, могут изменить свои методы бухгалтерского учета, используя автоматические процедуры в Rev.Proc. 2019-43. Изменение производится с помощью гл. 481 (а) и имеет право на аудиторскую защиту. Налогоплательщики, как правило, также могут вносить изменения в метод автоматического учета надбавок на улучшение жилищных условий, разд. 467 договоров аренды, и затраты на приобретение аренды с гл. 481 (а) регулировка и аудит защиты.

На вынос

При принятии Раздела 842 налогоплательщики должны знать, что стандарт не меняет порядок учета налога на прибыль для аренды. Соответственно, порядок ведения финансового и налогового учета может отличаться.

Редактор Примечания

Annette B. Smith , CPA, партнер PricewaterhouseCoopers LLP, Вашингтонская национальная налоговая служба, Вашингтон, округ Колумбия

Для получения дополнительной информации об этих элементах свяжитесь с г-жой Смит по телефону 202-414-1048 или [email protected].

Если не указано иное, участники являются членами PricewaterhouseCoopers LLP или связаны с ней.

Сравнение договоров капитальной аренды и операционной аренды

Лизинг оборудования, в том числе транспортных средств, является распространенной альтернативой покупке.Из двух видов аренды — капитальной и операционной — каждый используется для разных целей и приводит к разному отражению в бухгалтерских книгах бизнеса.

Лизинг традиционно отличается от покупки. Когда вы покупаете бизнес-актив, такой как оборудование или транспортное средство, вы покупаете актив. Когда вы арендуете что-то, у вас есть расходы за использование, но вы не владеете недвижимостью.

Несколько агентств и советов по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности регулируют порядок отчетности предприятий о своих финансах, включая учет капитальной и операционной аренды.Двумя основными агентствами являются Совет по стандартам финансового учета (FASB) в США и Международный совет по стандартам бухгалтерского учета (IASB) на международном уровне.

При рассмотрении договоров аренды необходимо знать два условия: арендодатель — это продавец, компания, предлагающая аренду, и арендатор — покупатель.

Капитальная аренда рассматривается как покупка. Операционная аренда предусматривает использование транспортного средства или других активов в течение определенного периода времени; они представляют собой периодические (обычно ежемесячные) расходы арендатора.

Аренда капитала

Аренда с капиталом — это аренда бизнес-оборудования, которая представляет собой право собственности и отражается в балансе компании как актив. Капитальная аренда, в отличие от операционной аренды, рассматривается как покупка с точки зрения лица, сдающего аренду, и как ссуда с точки зрения лица, предлагающего аренду, для целей бухгалтерского учета. Условия договора аренды капитала показывают, что выгоды и риски, связанные с правом собственности, переходят к арендатору.

• Капитальная аренда используется для долгосрочной аренды и для объектов, которые не устаревают с технологической точки зрения, таких как многие виды оборудования.
• Капитальная аренда дает арендатору (лицу, сдающему в аренду) преимущества и недостатки владения, поэтому они считаются активами и могут подвергаться амортизации.
• Эти договоры аренды рассматриваются как задолженность арендатора.

Чтобы считаться капитальной арендой, Совет по стандартам финансового учета (FASB) требует, чтобы было выполнено хотя бы одно из этих условий:

• Право собственности на оборудование автоматически переходит к арендатору по окончании срока аренды
• Договор аренды содержит опцион на покупку оборудования в конце срока аренды по выгодной цене, существенно меньшей, чем справедливая рыночная стоимость; иногда это покупка за 1 доллар
• Срок аренды превышает 75% срока полезного использования оборудования.
• Приведенная стоимость арендных платежей превышает 90% справедливой рыночной стоимости оборудования.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, аренда считается операционной. Как видите, при капитальном лизинге вы, по сути, оплачиваете стоимость автомобиля в течение срока аренды.

Операционная аренда

Операционная аренда, иногда называемая сервисной арендой, используется для краткосрочной аренды (на срок менее года) и часто для активов, которые являются высокотехнологичными или в которых меняются технологии, например компьютерное и офисное оборудование.Стоимость аренды по операционной аренде считается операционными расходами.

Арендатор использует собственность, но не принимает на себя выгоды или недостатки владения, которые остаются за арендодателем.

Бухгалтерский учет и налоги по аренде и арендным платежам

Платежи по операционной аренде считаются расходами, поскольку в них нет права собственности. Это означает, что в том числе

Платежи по капитальной аренде уменьшают обязательства по аренде, а проценты по арендным платежам относятся к вычету деловых расходов.

Новые правила учета аренды

В 2016 году Совет по стандартам финансового учета (FASB) выпустил новые правила бухгалтерского учета для аренды — как капитальной, так и операционной. Новые правила требуют, чтобы все договоры аренды на срок более 12 месяцев отражались в бухгалтерском балансе как как активы, так и как обязательства. Вот почему операционная аренда на срок менее года считается расходом, а долгосрочная операционная аренда — как покупка актива.

Капитальная аренда и амортизация

Поскольку они считаются активами, капитальная аренда может подлежать амортизации.Если вы хотите сдавать в аренду, но хотите получить выгоду от обесценения актива, проконсультируйтесь со своим налоговым специалистом, прежде чем соглашаться на аренду капитала, чтобы убедиться, что он соответствует критериям амортизации. Некоторые договоры аренды капитала могут не иметь права на ускоренную амортизацию (амортизация бонусов или вычеты по Разделу 179).

Что лучше: капитальная или операционная аренда?

Как обычно, это зависит от обстоятельств. Аренда капитала создает долг для арендатора, и арендодатель становится кредитором.

Если вы арендуете высокотехнологичное оборудование, то, вероятно, у вас будет операционная аренда. Например, если вы арендуете копировальные аппараты для своего офиса, у вас, вероятно, есть операционная аренда. Если вы арендуете оборудование, которое собираетесь использовать в течение длительного времени, у вас, вероятно, есть договор капитальной аренды.

Что касается автолизинга, многие предприятия используют операционную аренду, потому что автомобили интенсивно используются и по окончании срока аренды они передаются на приобретение новых моделей.Но операционная аренда не дает вам возможности амортизировать актив.

Преимущества и недостатки лизинга оборудования

Как правило, предприятия арендуют оборудование для финансирования своего бизнеса без необходимости финансировать покупку оборудования. Например, компания, которая использует фургоны или грузовики для доставки, может сдавать эти автомобили в аренду без необходимости получать ссуду или связывать средства для покупки.

Недостатки лизинга оборудования состоят в том, что аренда обычно обходится дороже на ежемесячной основе, и по некоторым договорам аренды не предусмотрены налоговые скидки на амортизацию.

Поговорите со своим налоговым специалистом, прежде чем принимать решение о лизинге или покупке оборудования, включая автомобили, для вашего бизнеса.

Лизинг или покупка оборудования | Какой вариант более эффективен с точки зрения налогообложения

Недавнее принятие Закона о сокращении налогов и занятости создало множество новых налоговых правил для малых предприятий. Сюда входит решение о том, брать ли в лизинг или покупать оборудование или другие основные средства. Фактически универсального «правильного» выбора между покупкой или лизингом не существует.Однако многие предприятия, которые раньше сдавали активы в аренду, теперь решают их приобрести.

Плюсы и минусы лизингового оборудования

С точки зрения движения денежных средств лизинг может быть более привлекательным, чем покупка. Кроме того, лизинг дает некоторые налоговые льготы. Сюда входят платежи по аренде, обычно вычитаемые из налогооблагаемой базы как «обычные и необходимые» коммерческие расходы. Обратите внимание, что могут применяться годовые лимиты вычетов.

В предыдущие годы лизинг давал много преимуществ с точки зрения финансовой отчетности.Однако с 2020 календарного года новые правила бухгалтерского учета будут переносить аренду на баланс арендатора для частных компаний. Таким образом, обязательства по аренде скоро будут отображаться как пассивы. Этот новый сценарий аналогичен покупке активов и их финансированию с помощью традиционных банковских кредитов.

Лизинг против покупки оборудования также имеет некоторые потенциальные недостатки. В конечном итоге аренда бизнес-активов может стоить вам дороже, чем их покупка. Кроме того, лизинг не предусматривает наращивания капитала.Более того, вы обычно заблокированы на весь срок аренды. Таким образом, вы обязаны продолжать вносить лизинговые платежи, даже если вы перестанете использовать оборудование. Плата за досрочное расторжение также может применяться, если аренда позволяет отказаться от договора до истечения срока.

Плюсы и минусы покупки оборудования

Исторически сложилось так, что основным преимуществом покупки оборудования перед лизингом было то, что вы могли свободно использовать активы по своему усмотрению. Но преимущество, которое теперь вышло на первый план, — это списание расходов по Разделу 179 и амортизация бонусов за первый год.Обе эти налоговые льготы могут обеспечить большие налоги в первый год после ввода актива в эксплуатацию.

Закон о сокращении налогов и занятости (TCJA) резко расширил эти две налоговые льготы. Достаточно, чтобы убедить вас купить активы, которые ваш бизнес мог сдавать в аренду в прошлом. Многие предприятия смогут списать полную стоимость большей части оборудования в год его покупки. Любой остаток имеет право на регулярные амортизационные отчисления по соответствующим графикам IRS.

Хотя вы можете подумывать о покупке бизнес-активов для снижения налога, помните, что обычно это требует полной оплаты авансом или частями. Тем не менее, вы все еще можете финансировать недвижимость с помощью Sec. 179 и льготы по налогу на амортизацию бонусов. Если вы финансируете покупку через банк, существует общее требование о внесении первоначального взноса в размере не менее 20% от стоимости. Это может лишить вас средств и повлиять на ваш кредитный рейтинг. Если вы решите профинансировать покупку основных средств, имейте в виду, что TCJA ограничивает вычеты процентных расходов до 30% от скорректированного налогооблагаемого дохода.Это особенно относится к предприятиям со среднегодовой валовой выручкой более 25 миллионов долларов.

Покупка или аренда оборудования: время принятия решения

При принятии решения о покупке или аренде основных средств необходимо учитывать множество факторов, включая налоговые последствия.