Налог на имущество лизинг на балансе лизингополучателя: как придется платить налоги с 2022 года — Юникон

Лизинг на балансе лизингополучателя налог на имущество \ Акты, образцы, формы, договоры \ КонсультантПлюс

• Главная
• Правовые ресурсы
• Подборки материалов
• Лизинг на балансе лизингополучателя налог на имущество

Подборка наиболее важных документов по запросу Лизинг на балансе лизингополучателя налог на имущество (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

• Лизинг:
• Автомобиль в лизинг
• Амортизация автомобиля в лизинге
• Амортизация автомобиля в лизинге на балансе лизингодателя
• Амортизация лизингового автомобиля на балансе лизингополучателя
• Амортизация при лизинге
• Показать все

Еще

• Лизинг:
• Автомобиль в лизинг
• Амортизация автомобиля в лизинге
• Амортизация автомобиля в лизинге на балансе лизингодателя
• Амортизация лизингового автомобиля на балансе лизингополучателя
• Амортизация при лизинге
• Показать все

• Налог на имущество организаций:
• 1 и 2 амортизационная группа налог на имущество
• 18210602010020000110
• 18210602010021000110
• 18210602010022100110
• 2012000
• Показать все

Судебная практика

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY»)Инспекция пришла к выводу, что налогоплательщик неправомерно уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль на часть ежемесячных лизинговых платежей, составляющих выкупную цену предметов лизинга. По мнению налогового органа, данные платежи подлежали включению в первоначальную стоимость предметов лизинга после их передачи в собственность лизингополучателю с последующим списанием в расходы через амортизационные отчисления. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что в силу прямого указания подп. 10 п. 1 ст. 264 и п. 8.1 ст. 272 НК РФ налогоплательщик вправе включить в состав прочих расходов ежемесячные лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизационных отчислений. Суд отклонил довод налогового органа о том, что указанные платежи могли быть списаны в состав расходов только после окончания договоров лизинга, перехода права собственности лизингополучателю и только через амортизационные отчисления, как основанный на ошибочном толковании законодательства. Налогоплательщик-лизингополучатель, учитывающий по условиям договора лизинга имущество, признаваемое амортизируемым, на своем балансе, имеет право уменьшить в целях налогообложения налогом на прибыль полученные им доходы как на суммы расходов в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации, так и на сумму начисленной амортизации. При этом подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ не связывает право налогоплательщика на учет лизинговых платежей в составе расходов с продолжительностью их выплаты или с соотношением срока выплаты лизинговых платежей и сроков амортизации имущества.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Нормативные акты

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148
3. Лизингополучатель является плательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества, предоставленного в лизинг, в том случае, если в соответствии с договором лизинга лизинговое имущество отражено у него на балансе в качестве основных средств.

Как компенсировать затраты лизингодателя на уплату налога

Вопрос:

С 2018 года отменили льготу по налогу на имущество. И лизинговые компании вынуждены платить большие суммы налога в бюджет. Может ли лизингодатель компенсировать свои затраты, только включая эти суммы в лизинговые платежи, соответственно, с начислением на них НДС? Или лизингополучатель может компенсировать эти затраты лизингодателю на уплату налога на лизинговое имущество отдельно, сэкономив на НДС?

Ответ:

В соответствии с принципом свободы договора нет запрета на включение в договор лизинга такого условия, как компенсация налога отдельно от лизинговых платежей (пп. 1, 4 ст. 421 ГК РФ). Однако в этом случае у лизингополучателя возникнут трудности, так как контролирующие органы откажут ему в признании в качестве расходов по налогу на прибыль затрат на возмещение лизингодателю расходов на уплату налога на имущество. Поэтому оптимальным вариантом условий договора будет включение данных затрат в состав лизинговых платежей без каких-либо выделений. И начислением НДС на общую сумму.

Согласно пункту 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ. Основным критерием отнесения организации к категории налогоплательщиков по налогу на имущество является учет данного имущества на балансе предприятия в качестве основного средства. Соответственно, возникает и обязанность по исчислению и уплате налога, при этом налогоплательщик обязан исполнить ее самостоятельно (п. 1 ст. 45 НК РФ).

В данном случае налогоплательщиком является лизингодатель. При уплате лизингополучателем сумм лизинговых платежей, включающих в себя также расходы лизингодателя на уплату налога на имущество (без выделения в составе этих сумм уплаты налога отдельной строкой), подобные затраты учитываются у лизингополучателя в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 1 ст. 252, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, если подобное возмещение налога не выделяется отдельной строкой в составе лизинговых платежей, данные затраты (на всю сумму) могут быть учтены в составе расходов лизингополучателя при соответствии понесенных затрат требованиям экономической обоснованности и документального подтверждения, установленным ст. 252 НК РФ.

В случае же заключения отдельного соглашения об обязанности лизингополучателя по компенсации расходов лизингодателя на уплату налога на имущество либо выделения в счете подобной компенсации отдельной строкой подобные расходы не могут уменьшать налогооблагаемую базу у лизингополучателя, так как лизингополучатель не имеет правовых оснований для их осуществления.

Таким образом, фиксация отдельно обязанности лизингополучателя компенсировать расходы лизингодателя на уплату налога на имущество юридически возможна, однако с точки зрения налогообложения подобное документальное оформление отношений с лизингодателем приведет к невозможности учета в составе расходов лизингополучателя понесенных затрат на подобную компенсацию.

Иными словами, та часть лизинговых платежей, которая придется на возмещение стоимости уплаченного налога на имущество, не может рассматриваться в качестве расхода лизингополучателя, поскольку представляет собой не лизинговые платежи, а возмещение понесенных лизингодателем затрат.

Поэтому, составляя договор лизинга, указанное возмещение налога не следует выделять отдельной строкой в составе лизинговых платежей.

В таком случае стоимость уплаченных лизинговых платежей в полном объеме может быть учтена лизингополучателем в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, а для лизингодателя будет являться доходом и покрывать затраты по налогу на имущество.

Ответ подготовлен службой правового консалтинга компании РУНА

Последствия нового стандарта аренды, тема 842

Новый стандарт аренды, тема 842 ASC, вступает в силу для частных компаний, финансовые годы которых начинаются после 15 декабря 2021 года. Таким образом, для компаний с окончанием финансового года, вступающим в силу в 2022 году.

Мы обсудим некоторые из основных положений нового стандарта в отличие от предыдущих требований к бухгалтерскому учету на высоком уровне. Полная презентация на YouTube-канале Brown Edwards включает более подробную информацию и примеры влияния этих значительных изменений.

 

Какова цель нового стандарта?

В прошлом активы и обязательства, связанные с арендой, не обязательно отражались в балансе. Новый стандарт потребует представления этих отсутствующих статей в дополнение к расширенному раскрытию информации.

Аренда может существовать в соглашении или договоре, в частности, когда организация имеет право контролировать и использовать идентифицированные активы. Контроль в основном означает, что организация имеет возможность получать экономические выгоды от использования этого актива и имеет право распоряжаться использованием этого актива. В стандарте есть обсуждение и примеры того, каковы экономические выгоды от использования актива. Кроме того, есть примеры направления использования актива. Помимо контроля, в стандарте есть примеры того, как определить, использует ли организация определенный актив.

Все договоры аренды со сроком более 12 месяцев должны быть представлены в бухгалтерском балансе, за исключением конкретных исключений, таких как краткосрочная аренда, нематериальные активы и другие статьи, указанные в стандарте.

В балансовом отчете организации должны будут представлять арендные активы и обязательства по аренде в форме права пользования (ПП).

 

Какое значение имеет стандарт?

Изменения в этом стандарте важны по многим причинам. Во-первых, это немного изменит внешний вид нашей финансовой отчетности, как обсуждалось выше. В примечаниях к финансовой отчетности будут обновлены требуемые раскрытия информации, включая статьи, которые ранее не раскрывались в соответствии со старыми стандартами, касающимися аренды.

Во-вторых, организациям потребуется отслеживать активы и обязательства, связанные с арендой, либо в отдельной базе данных, либо каким-либо другим способом. Это, в свою очередь, может повлиять на внутренний контроль и внутреннюю политику, связанную с рассмотрением и утверждением такой аренды.

В-третьих, изменятся коэффициенты оборотного капитала и оборотного капитала, что, в свою очередь, может повлиять на долговые ковенанты или лимиты по обязательствам в зависимости от того, как классифицируются арендные активы и обязательства по аренде. Компании могут более серьезно отнестись к решению купить активы вместо аренды. Также может потребоваться переоценка методов расчета стоимости работ и/или бюджетирования.

Этот стандарт больше всего затронет предприятия с большим количеством договоров операционной аренды, однако для предприятий с большим количеством договоров капитальной аренды изменение не будет столь значительным.

 

КЛАССИФИКАЦИИ АРЕНДЫ

Начнем с определения того, что такое аренда. Тема 842 имеет определение, немного отличающееся от предыдущего стандарта.

В соответствии со старым стандартом аренда представляла собой соглашение, по которому передавалось право пользования, собственности, объекта, свидетеля, например земли или амортизируемых активов, обычно в течение установленного периода времени.

В соответствии с новым стандартом аренда представляет собой договор или часть договора, который передает право контролировать использование идентифицированных основных средств, установок или оборудования в течение периода в обмен на вознаграждение.

В этом определении есть несколько ключевых моментов. Новое определение конкретно относится к договору, а аренду можно рассматривать как часть договора. Определение договора включает как письменные, так и устные договоры. Если есть вопрос о том, существует ли контракт, вам следует обратиться к теме 606 «Признание доходов», в которой рассматривается эта тема.

В новом определении также подчеркивается право контроля в контексте аренды и конкретно упоминается обмен на вознаграждение. В соответствии с новым стандартом решающим фактором является определение того, содержит ли договор, будь то письменный или устный, договор аренды.

Как и в предыдущем стандарте, будут применяться два типа аренды; финансовая аренда и операционная аренда. Финансовая аренда, ранее называвшаяся капитальной арендой, представляет собой аренду, при которой арендатор фактически владеет активом к концу срока аренды. Операционная аренда – это такая аренда, при которой актив возвращается арендодателю в конце срока аренды.

Одним из наиболее существенных отличий является то, что в соответствии с новым стандартом как финансовая, так и операционная аренда должны быть представлены в балансе, тогда как в прошлом операционная аренда не представлялась.

В стандарте есть критерии, которые помогут вам определить, есть ли у вас финансовая аренда или операционная аренда.

Аренда классифицируется как финансовая, если она отвечает одному из следующих критериев:

• Аренда передает право собственности на актив в конце срока.
• Договор аренды содержит опцион на покупку, который с «достаточной степенью уверенности» будет реализован арендатором.
• Срок аренды составляет основную часть оставшегося срока полезного использования актива.
• Текущая стоимость наших ожидаемых арендных платежей равна или превышает практически всю справедливую стоимость актива на момент возникновения.
• Базовый актив настолько специализирован по своему характеру, что его может использовать только арендатор.

Если аренда не соответствует ни одному из этих критериев, она классифицируется как операционная аренда.

Моя полная презентация содержит более подробную информацию о краткосрочной аренде, о том, как определяется «разумная уверенность в том, что она будет исполнена», и как рассчитать «большую часть оставшегося срока экономической службы» и «практически всю справедливую стоимость».

 

УЧЕТ АРЕНДЫ

Ниже представлено сравнение финансовой и операционной аренды в финансовой отчетности:

Финансовая аренда	Операционная аренда
Бухгалтерский баланс
Учет актива в форме права пользования и обязательства по аренде	Учет актива в форме права пользования и обязательства по аренде
Отчет о прибылях и убытках
Процентные расходы определяются с использованием метода эффективной процентной ставки. Амортизация начисляется на актив в форме права пользования (обычно линейным методом). Периодические расходы в начале срока аренды, как правило, превышают соответствующие денежные платежи, но уменьшаются в течение срока аренды по мере уменьшения обязательства по аренде	Расходы по аренде отражаются линейным методом в течение срока аренды путем прибавления процентных расходов, определенных с использованием метода эффективной процентной ставки, к амортизации актива в форме права пользования. В отличие от финансовой аренды, амортизация актива в форме права пользования рассчитывается как разница между прямолинейным расходом и процентным расходом по обязательству по аренде за определенный период
Процентные расходы и амортизация, как правило, должны представляться отдельно в отчете о прибылях и убытках	Расходы по аренде представляются отдельной строкой операционных расходов в отчете о прибылях и убытках
Актив в форме права пользования тестируется на обесценение в соответствии с ASC 360	Актив в форме права пользования тестируется на обесценение в соответствии с ASC 360
Отчет о движении денежных средств
Погашение основного долга следует классифицировать как финансовую деятельность	Платежи по операционной аренде следует классифицировать как операционную деятельность
Проценты по обязательству по аренде должны классифицироваться в соответствии с указаниями, касающимися процентов в ASC 230	Платежи по операционной аренде, которые капитализируются как затраты на доведение другого актива до предполагаемого использования, должны классифицироваться как инвестиционная деятельность
Переменные арендные платежи следует классифицировать как операционную деятельность

Налоговые последствия

Отложенные налоги — Новые правила требуют, чтобы операционная аренда отражалась как активы в форме права пользования (ROU) с соответствующим обязательством по аренде, что, следовательно, суммирует баланс. Это приведет к дополнительному ведению записей для отслеживания статей бухгалтерского учета в налоговые.

Государственные и местные налоги — Поскольку новый стандарт требует, чтобы активы в форме права пользования, относящиеся к операционной аренде, учитывались в той же статье, что и базовые активы, факторы собственности (например, заводы и оборудование) могут оказаться увеличенными на балансе компании. лист. В конечном итоге это повлияет на распределение по штатам для компаний, осуществляющих деятельность в штатах, которые учитывают имущественные факторы при расчете процента распределения.

Налоги на имущество — В зависимости от налоговой юрисдикции активы в форме права собственности могут считаться личным материальным имуществом и, следовательно, должны быть включены в налоговые декларации на имущество.

Налог с продаж и использования — Компании должны будут определить, будет ли государство рассматривать сделку по аренде как налогооблагаемую покупку.

 

Подготовка вашей компании

Вы готовы к внедрению?

Наиболее значительный риск связан с простым определением существующих договоров аренды. Для крупных и нецентрализованных организаций определение того, какие контракты существуют и потенциально могут содержать договоры аренды, будет серьезной задачей. Существующие контракты необходимо будет проанализировать, а также новые контракты, чтобы определить, существуют ли характеристики аренды. Другим риском будут контракты, содержащие встроенную аренду. Как правило, это соглашения, объединяющие услугу и устройство или оборудование.

При анализе аренды арендные и неарендные компоненты договора должны учитываться отдельно. Компонентами, не связанными с арендой, может быть ряд вещей, таких как обслуживание мест общего пользования или плата за обеспечение безопасности при аренде недвижимости. Например, если часть здания сдается в аренду, эти типы компонентов, не являющихся арендой, не способствуют использованию строительного актива и будут просто являться расходом в момент их возникновения, а не включаться в первоначальный расчет аренды.

Произведите предварительные расчеты активов и обязательств по аренде, чтобы определить, как изменится финансовая отчетность. Обсудите эти результаты с банкирами и агентами по связям, а также их влияние на ковенанты. Обязательства в целом увеличатся, что повлияет на соотношение оборотного капитала и долга к собственному капиталу. Также может быть затронуто распределение косвенных прямых затрат на работу.

При необходимости может быть целесообразно использовать отдельное программное обеспечение для отслеживания. Значительные усилия потребуются при реализации по мере сбора данных, но это будет постоянная проблема соответствия, как в ведении учета, так и при рассмотрении потенциальных договоров аренды по мере их возникновения.

Организациям необходимо внедрить процессы и системные средства управления для ведения реестра данных об аренде. Решения об ответственности за пересмотр новых соглашений, отчетность по этим соглашениям и их утверждение должны быть рассмотрены.

Синтетическая аренда Определение

Рассмотрено

Шарлин Райнхарт

Рассмотрено Шарлин Райнхарт

Полная биография

Шарлин Райнхарт является дипломированным бухгалтером, CFE, председателем комитета Общества CPA штата Иллинойс и имеет степень в области бухгалтерского учета и финансов Университета ДеПола.

Узнайте о нашем Совет финансового контроля

Факт проверен

Сюзанна Квилхауг

Факт проверен Сюзанна Квилхауг

Полная биография

Сюзанна — контент-маркетолог, писатель и специалист по проверке фактов. Она имеет степень бакалавра финансов в Государственном университете Бриджуотер и помогает разрабатывать контент-стратегии для финансовых брендов.

Узнайте о нашем редакционная политика

Что такое синтетическая аренда?

Синтетическая аренда — это внебалансовая операционная аренда, при которой организация специального назначения, созданная операционной или материнской компанией, покупает актив, а затем сдает его в аренду операционной компании.

Синтетическая аренда популярна среди публично торгуемых компаний, которые стремятся улучшить соотношение долга и собственного капитала, поскольку актив отражается в балансе предприятия специального назначения и относится на расходы в отчете о прибылях и убытках материнской/операционной компании.

Как работает синтетическая аренда

При синтетической аренде предприятие специального назначения рассматривает аренду как капитальную аренду для целей налогообложения и начисляет амортизационные отчисления из своей прибыли. По сути, синтетическая аренда позволяет компании сдавать актив в аренду самой себе. Однако актив не отображается на балансе материнской компании. Вместо этого материнская компания рассматривает его как операционную аренду для целей бухгалтерского учета, регистрируя его как расход в отчете о прибылях и убытках.

Ключевые выводы

• Синтетическая аренда – это операционная аренда, при которой предприятие специального назначения, принадлежащее материнской компании, покупает актив и сдает его в аренду операционной компании.
• Актив принадлежит арендодателю для целей бухгалтерского учета, но принадлежит арендатору для целей налогообложения.
• Для материнской компании/арендатора амортизация актива не влияет на чистую прибыль, как показано в отчете о прибылях и убытках.
• Однако арендатор может потребовать амортизационные отчисления для целей налогообложения.

Структура синтетической аренды позволяет компании контролировать недвижимость без необходимости отражать недвижимость в качестве актива в финансовой отчетности. После кризиса Enron законы ужесточились, и распространенность синтетической аренды уменьшилась. Тем не менее, они возвращаются для организаций, у которых есть ресурсы, чтобы ориентироваться в новой нормативно-правовой среде.

Преимущества синтетической аренды

Синтетическая аренда предоставляет сложные варианты финансирования, а также другие преимущества. Недвижимое имущество не учитывается на балансе операционной компании, однако признаются амортизационные отчисления. Для целей налогообложения арендатор признается собственником, что позволяет ему требовать вычета процентов (процентная часть арендных платежей) и амортизации. Однако, поскольку имущество не является активом арендатора/операционной компании, его амортизация не уменьшит чистую прибыль в их отчете о прибылях и убытках, создавая более благоприятную позицию для акционеров и потенциальных инвесторов. При синтетической аренде арендатор имеет право выбирать актив и принимать исполнительные решения относительно его строительства и усовершенствования; Кроме того, арендные платежи относительно низки по сравнению с обычными арендными платежами. В целом, арендатор получает выгоду от улучшения финансовых показателей, налоговых льгот и полного контроля над тем, как используется актив: лучший из двух сценариев.

Традиционная аренда по сравнению с синтетической арендой

При традиционной аренде арендодатель сохраняет за собой полный контроль над тем, как используется имущество, и обычно несет ответственность за улучшения; однако некоторые положения об аренде позволяют арендаторам вносить изменения в имущество в соответствии с потребностями бизнеса.