Лизинговый платеж меньше амортизации в налоговом учете: Если лизинговый платеж меньше суммы начисленной амортизации

Лизинговое имущество: изменение методики учета объектов, позиция лизингополучателя

Наша новая статья об изменении методики учета объектов лизингового имущества. 

Мир не стоит на месте и разработчики программы 1С:Бухгалтерии 8 тоже не отстают и стараются с каждым релизом облегчить нашу работу.

В программе 1С:Бухгалтерия (начиная с релиза 3.0.42) для учета поступления лизингового имущества у лизингополучателя в План счетов добавлен субсчет 01.К Корректировка стоимости арендованного имущества, изменяется назначение для документов: Поступление в лизинг, Принятие к учету ОС и добавляется долгожданный документ Выкуп предметов лизинга.

При подготовке статьи использовалась информация, размещенная в Информационной системе 1С:ИТС

Поступление объекта лизинга

Учет поступления лизингового имущества выполняется документом Поступление в лизинг (Раздел ОС и НМА — Поступление в лизинг).

Ранее

Этот документ был предназначен для отражения операций поступления лизингового имущества, в документе указывается первоначальная стоимость лизингового имущества в бухгалтерском и налоговом учете. При проведении документа, если стоимость в БУ и НУ отличается, автоматически формировались проводки по отражению временных разниц.

Сейчас

Документ Поступление в лизинг также предназначен для отражения операций поступления предметов лизинга, но теперь в нем указывается первоначальная стоимость полученных предметов лизинга только по бухгалтерскому учету. Т.е указывается общая сумма лизинговых платежей с учетом выкупной цены за период действия договора.

При проведении документа формируются следующие проводки

Важно помнить про НДС

В момент поступления предмета лизинга НДС отражается на счете 76.07.9. Никакие проводки по регистрам учета НДС не формируются. На данном этапе нельзя ни принять к вычету, ни включить НДС в стоимость, т.к это условный НДС, счета-фактуры по нему отсутствуют.

Принятие объекта лизинга в состав ОС

Ранее

Принятие к учету предмета лизинга в качестве объекта основных средств выполняется документом Принятие к учету ОС, в который добавлена операция По договору лизинга, позволяющая указать лизингодателя и способ отражения расходов по лизинговым платежам в налоговом учете.

Сейчас

При выборе способа поступления По договору лизинга дополнительно отображаются обязательные для заполнения поля:

• Контрагент и Договор на закладке Внеоборотный актив

• Способ отражения расходов по лизинговым платежам на закладке Налоговый учет. Важно помнить, что в НУ в способе отражения расходов по лизинговым платежам должен быть указан вид Статьи затрат Прочие расходы.
  

Почему это важно?

Лизинговые платежи за имущество, полученное по договору финансовой аренды, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом, если лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя, его расходами признаются лизинговые платежи за вычетом амортизации, начисленной по этому имуществу. В декларации по налогу на прибыль амортизацию по лизинговому имуществу нужно отражать в строке 131 Приложении 02 Листа 02. Лизинговые платежи будут относится к косвенным (если аренда автомобилей не является основной деятельностью), т. к.они связаны с реализацией услуг, нужно отражать их в строке 040 Приложения 02 Листа 2.

Также в документе указывается первоначальная стоимость полученных предметов лизинга в налоговом учете.

При проведении документа формируются следующие проводки

В проводках мы видим новый субсчет 01.К Корректировка стоимости арендованного имущества, он предназначен для учета неамортизируемой части стоимости (НУ) основных средств организации, находящихся в аренде.

В программе 1С:Бухгалтерия (начиная с релиза 3.0.42) для включения лизинговых платежей в состав расходов в налоговом учете у лизингополучателя в обработку Закрытие месяца добавлена регламентная операция Признание в НУ лизинговых платежей.

При выполнении регламентной операции Признание в НУ лизинговых платежей определяется разница между лизинговым платежом и начисленной амортизацией в налоговом учете. Если лизинговый платеж за месяц превышает сумму амортизации, разница отражается в расходах по налоговому учету. Если начисленная амортизация превышает сумму лизингового платежа, то сумма амортизации сторнируется на эту разницу. Пример проводок, формируемых при проведении этой регламентной операции

Важно: на счете 01.К может образоваться отрицательное сальдо, так происходит в случае превышения расходов по лизинговым платежам, признанных за минусом амортизации, над первоначальной разностью в оценке предмета лизинга в БУ и НУ. Но не стоит переживать, это задуманное поведение программы. Расходы, которые осталось признать по предмету лизинга в НУ в любой момент времени определяются как: 01.03 + 01.К — 02.03

Т. е. чем больше отрицательное сальдо на счете 01.К, тем меньше расходов мы можем признать путем начисления амортизации.

Выкуп предметов лизинга

Для этого разработчики 1С создали новый документ Выкуп предметов лизинга (раздел ОС и НМА- Выкуп предметов лизинга)

Документ предназначен для отражения перехода права собственности на имущество, выкупаемое по договору лизинга. Документ используется лизингополучателем, если предметы лизинга учитываются на его балансе. В документе достаточно заполнить поля Контрагент и Договор, остальные сведения заполняются автоматически на основании учетных данных, при необходимости эти сведения можно изменить в ручную.

Закладка Бухгалтерский учет

В поле счет учета раздела Арендные обязательства автоматически проставляется счет, на котором числилась сумма обязательств согласно договору лизинга 76.07.1 Арендные обязательства. В поле счет учета раздела Собственные основные средства по умолчанию устанавливается счет 01.01 Основные средства в организации. В поле счет начисления амортизации (износа) раздела Собственные основные средства по умолчанию устанавливается счет 02.01 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.

Закладка Налоговый учет.

В поле Порядок включения выкупной стоимости в состав расходов нужно выбирать один из трех вариантов учета: начисление амортизации, включение в расходы при принятии к учету, стоимость не включается в расходы. По умолчанию устанавливается Начисление амортизации. Установите флажок Начислять амортизацию. В поле Срок полезного использования (в месяцах) укажите срок в месяцах для целей налогового учета. Поле рассчитывается автоматически на основании оставшегося срока полезного использования объекта основных средств. В нашем примере данный срок составил 25 месяцев. В поле Специальный коэффициент укажите коэффициент (повышающий или понижающий), если он не равен 1.00.

В результате проведения документа сформируются проводки по переводу предмета лизинга в состав собственных основных средств, перенос суммы накопленной амортизации по арендованному имуществу на счет амортизации собственных ОС (БУ), перенос суммы накопленной амортизации по арендованному имуществу на счет амортизации собственных ОС (ВР), закрытие счета, предназначенного для учета неамортизируемой части стоимости ОС, при выкупе предмета лизинга (НУ, ВР).

Заключение

Начиная с релиза 3.0.42 1С:Бухгалтерия стало еще удобнее и проще вести учет лизинговых основных средств, находящихся на балансе лизингополучателя, за что хочется выразить благодарность разработчикам 1С. Но несмотря на это существует еще много нюансов в учете лизингового имущества. Если вам необходима помощь во внедрении нового функционала, оставьте заявку и мы обязательно вам поможем.

Принятие к учету обязательства по договору лизинга и фактическая стоимость лизингового имущества

Л. М. Золина
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Вопрос

По договору лизинга транспортное средство учитывается на балансе лизингополучателя. Договором предусмотрена скидка на авансовый платеж. В графике платежей сумма авансового платежа и общая сумма платежей указаны без учета скидки. Скидка может быть отменена или уменьшена лизингодателем при невыполнении условий договора. Обязательства по договору лизинга и фактическая стоимость лизингового имущества должны учитываться за вычетом скидки в момент принятия к учету? Если скидка будет отменена, нужно ли будет пересчитывать первоначальную стоимость лизингового имущества?

Ответ

Авансовый платеж не влияет на принятие к учету предмета лизинга. Если речь идет только о размере аванса и скидке к нему, а общая сумма лизинговых платежей не меняется, то оснований для изменения первоначальной стоимости предмета лизинга нет. Если будет изменена общая сумма лизинговых платежей, то на дату изменения следует скорректировать стоимость предмета лизинга и пересчитать начисленную амортизацию.

Следовательно, на момент получения предмета лизинга по акту передача он должен быть поставлен на учет по стоимости, равной сумме лизинговых платежей, указанной в договоре (без НДС). Возможная скидка к авансу не учитывается.

Обоснование

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 Гражданского кодекса РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ)).

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. п. 1, 2 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).

Согласно п. 4 ст. 421 ГК РФ стороны вправе включить в договор любое условие, не противоречащее закону или иным правовым актам.

Порядок бухгалтерского учета операций при лизинге имущества регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее — Указания) (по данному вопросу см. Информационное сообщение Минфина России от 17.11.2014).

В рассматриваемой ситуации лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то есть оно принимается к учету в качестве объекта основных средств (ОС) с одновременным возникновением задолженности перед лизингодателем. Первоначальная стоимость объекта ОС, полученного в лизинг, формируется исходя из суммы возникшей задолженности перед лизингодателем по договору (без учета НДС), а также затрат, связанных с получением объекта в лизинг (п. 8 Указаний). Таким образом, выкупная стоимость полученного предмета лизинга, включенная в общую сумму договора лизинга, в бухгалтерском учете лизингополучателя формирует первоначальную стоимость предмета лизинга и кредиторскую задолженность перед лизингодателем.

Перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности на субсчете 76-6 с обособленным отражением в аналитическом учете (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи также на расходы не относятся, а отражаются как погашение ранее признанной задолженности перед лизингодателем (п. 9 Указаний).

При получении от лизингодателя счета-фактуры на очередной лизинговый платеж производится зачет авансового платежа в порядке, установленном договором лизинга (например, по 1/6 части в течение полугода, или в другом порядке). Основания для изменения первоначальной стоимости предмета лизинга нет.

Для целей налогообложения прибыли амортизация предмета лизинга рассчитывается исходя из суммы расходов лизингодателя на его приобретение (за вычетом НДС). (п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя признаются расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли размер авансового платежа также не имеет значения.  Расходы по лизингу уменьшатся только при  уменьшении общей суммы лизинговых платежей. 

Амортизация лизингового имущества | Журнал АБ-Экспресс

О порядке начисления амортизации в налоговом учете по имуществу, составляющему предмет лизинга

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/305

В соответствии со ст. 31 Федерального закона РФ от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. В соответствии с указанной нормой стороны при заключении договора лизинга должны определить, у кого предмет лизинга будет учитываться на балансе в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, сторонам при заключении договора лизинга предоставлено право определить, какая из сторон будет учитывать в налоговом учете предмет лизинга как амортизируемое имущество и начислять по нему амортизацию.

При заключении договора лизинга, предусматривающего учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя, амортизацию по имуществу, составляющему предмет лизинга, начисляет лизингополучатель.

В этом случае лизинговые платежи в соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ признаются расходом лизингополучателя за вычетом сумм амортизации, начисленной по этому имуществу в соответствии со ст. 259 НК РФ.

Учитывая изложенное, если сумма лизингового платежа меньше суммы начисленной амортизации, лизинговый платеж в составе расходов не учитывается.

Если сумма амортизационных начислений равна нулю, то есть амортизация не начисляется, лизинговый платеж признается расходом в полном размере.

Блог | Компания Портал-Юг

Автор: Татьяна Киселева

Что такое лизинг? Как вести учет на балансе у лизингодателя и лизингополучателя? Ответы читайте в этой статье.

Лизинг — совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга.

Договор лизинга подразумевает возникновение правоотношений между тремя сторонами: продавцом имущества, лизингодателем и лизингополучателем. При этом договор заключается между лизингодателем и лизингополучателем и предполагает обязанность лизингодателя приобрести и передать лизингополучателю имущество и обязанность лизингополучателя принять это имущество и вносить установленные договором лизинговые платежи.

Лизингодателем, лизингополучателем или продавцом могут быть любые физические или юридические лица, являющиеся резидентами или нерезидентами Российской Федерации (ст. 4 Закона № 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингодатель обязан (абз. 1 ст. 665 ГК РФ, п. 4 ст. 15 Закона №164-ФЗ):
— приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество (далее — предмет лизинга) у определенного им продавца;
— предоставить лизингополучателю это имущество во временное владение и пользование;
— выполнить иные обязательства, согласованные в договоре.
Лизингополучатель, в свою очередь, обязан (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ):
— принять предмет лизинга в установленном договором порядке;
— выплатить лизинговые платежи в порядке и сроки, предусмотренные договором;
— возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором;
— выполнить иные обязательства, согласованные в договоре.

Предметом лизинга могут быть любое имущество, кроме:
— земельных участков и других природных объектов;
— имущества, которое запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, кроме военной продукции.

Предмет лизинга приобретается лизингодателем для передачи именно на определенный сторонами срок. Поэтому, не согласовав условие о сроке лизинга в договоре, стороны рискуют столкнуться с признанием договора незаключенным.

Согласно п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ стороны договора лизинга вправе согласовать, на чьем балансе будет содержаться предмет лизинга.

От этого зависит, как признавать расходы:
На балансе лизингодателя — лизинговые платежи, уплачиваемые лизингодателю (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)
На балансе лизингополучателя — амортизация и лизинговый платеж без НДС, превышающий амортизацию (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Новые документы:
— Поступление в лизинг.
— Вид регламентной операции – признание в НУ лизинговых платежей
— Изменение отражения расходов по лизинговым платежам – для изменения счета и аналитики отражения затрат
— Выкуп предмета лизинга – совокупность операций по окончании срока договора лизинга

Изменены документы:
— Поступление (акт, накладная). Новый Вид операции.
— Принятие к учету ОС. Новый способ поступления – по договору лизинга и новые реквизиты: Контрагент, Договор.

Новые отчеты:
— Справка-расчет – Признание расходов по ОС, поступившим в лизинг

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость предмета лизинга — это стоимость имущества за вычетом НДС (общая задолженность перед лизингодателем)
В налоговом учете первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Поступление предмета лизинга осуществляется документом Поступление в лизинг.
В нем отражается полная стоимость вместе с выкупной.
Формируются проводки в дебет счета внеоборотных активов и формируется отложенный НДС.

Принятие к учету осуществляется документом Принятие к учету ОС.

Отличия от обычного принятия к учету:
1. Способ – поступление по договору лизинга.
2. Контрагент – лизингодатель.
3. Договор – договор лизинга.
4. Счет учета ОС – 01.03
5. Счет учета амортизации 02.03
6. Сумма НУ – сумма расходов лизингодателя

Начисление лизингового платежа осуществляется документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги лизинга.
Счет учета – 76.07.1 – Арендные обязательства.

Каждый месяц начисляем лизинговый платеж:
• Отражены арендные обязательства
• Отражен НДС
• Зачет отложенного НДС
• Вычет НДС
• Оплата задолженности по лизинговым платежам

Новый вид регламентной операции Признание в НУ лизинговых платежей.

При выполнении регламентной операции отражается разница между лизинговыми платежами отраженными документом Поступление (акт, накладная) и начисленной амортизацией в налоговом учете.
— Если лизинговый платеж больше амортизации – разница отражается в расходах по НУ.
— Если сумма амортизации превышает сумму лизингового платежа, то сумма амортизации сторнируется на эту разницу.

100 000 – 69 375 = 30 625

ОСВ по счету 76.07. По окончанию срока договора остается:
— Выкупная стоимость на счете 76.07.1
— Отложенный НДС на счете 76.07.9

Анализ субконто по предмету лизинга

По окончании срока действия договора лизинговое имущество должно быть возвращено лизингополучателем или приобретено в собственность. Представлен вариант приобретения в собственность.

Анализ субконто по предмету лизинга после отражения операции выкупа предмета лизинга.
В БУ – первоначальная стоимость на счете собственных ОС 01.01, накопленная амортизация на счете 02.01
В НУ – выкупная стоимость на счете собственных ОС 01.01

налоговых выгод от операционной аренды по сравнению с капитальной | Малый бизнес

Операционная и капитальная аренда — это два типа условий аренды оборудования. Тип аренды не только определяет способ ее регистрации, но также определяет налоговые льготы, которые компания получит от аренды. Хотя компания имеет некоторый контроль над классификацией аренды, больший акцент делается на правилах бухгалтерского учета Консультативного совета по федеральным стандартам бухгалтерского учета (FASAB). Прежде чем обсуждать налоговые льготы по аренде, вы должны понять различия между этими двумя типами.

Капитальная аренда

Аренда должна пройти один из четырех тестов, чтобы квалифицироваться как капитальная аренда: срок аренды должен превышать 75 процентов срока службы сданного в аренду оборудования; по окончании аренды должна быть передача права собственности арендатору; в течение срока аренды произведенные платежи должны превышать 90 процентов справедливой рыночной стоимости оборудования; или арендодатель должен включить выгодную покупную цену в качестве условия аренды.

Операционная аренда

Операционная аренда не предусматривает передачи права собственности, и в течение срока аренды условия не соответствуют критериям капитальной аренды, или компания, сдающая недвижимость в аренду, заранее определяет, что у нее нет намерений использования преимуществ полного контракта в случае, если аренда действительно квалифицируется как капитальная аренда.Определение типа аренды должно раскрываться в финансовой отчетности компании.

Порядок ведения бухгалтерского учета

Оборудование, сданное в капитальную аренду, отражается в бухгалтерских книгах как актив, подлежащий амортизации. Поскольку вы производите платежи так же, как по ссуде, вы также записываете кредиторскую задолженность в течение всего срока ссуды. Операционная аренда отражается как операционные расходы без связанных расходов. Таким образом, при капитальной аренде оборудование учитывается как актив с соответствующим долгосрочным обязательством, а при операционной аренде оно отражается как расход.

Налоговые льготы

Налоговые льготы по операционной аренде по сравнению с капитальной арендой зависят от типа сдаваемого в аренду актива. Если ожидается, что актив устареет до того, как вся стоимость может быть списана с бухгалтерского учета, то компания может получить большую налоговую скидку за счет прямых расходов по каждой арендной плате. Компании могут компенсировать операционные расходы доллар за доллар против полученного дохода. Сумма амортизации, которая может быть списана на расходы, контролируется правилами IRS и основана на определении IRS того, какой должен быть срок службы предмета при нормальном использовании.

С другой стороны, если аренда является капитальной, вы можете ежегодно расходовать проценты, выплачиваемые по аренде, и амортизировать стоимость актива в течение срока его службы. Перед тем, как сдавать оборудование в аренду, подумайте о долгосрочных преимуществах в каждом случае и о том, соответствует ли ваш предполагаемый срок использования оборудования рекомендациям IRS. Если нет, то операционная аренда может быть для вас лучшим вариантом.

Учет капитальной аренды — AccountingTools

Как учитывать капитальную аренду

Капитальная аренда — это аренда, при которой арендатор учитывает базовый актив, как если бы он владеет этим активом.Это означает, что арендодатель рассматривается как сторона, которая финансирует актив, которым владеет арендатор.

Примечание: Учет аренды, упомянутый в этой статье, изменился с выпуском Обновления стандартов бухгалтерского учета 2016-02, который теперь вступил в силу. Следовательно, нижеследующее обсуждение применимо только к учету аренды до 2019 г. См. Курс «Учет аренды» для получения последней информации об учете аренды.

Согласно старым правилам бухгалтерского учета арендодатель должен регистрировать аренду как капитальную, если выполняется любой из следующих критериев:

• Срок аренды покрывает не менее 75% срока полезного использования актива; или

• Существует возможность купить арендованный актив после истечения срока аренды по ставке ниже рыночной; или

• Право собственности на арендованный актив переходит к арендатору после истечения срока аренды; или

• Приведенная стоимость минимальных арендных платежей составляет не менее 90% справедливой стоимости актива на начало аренды.

Арендодатель и арендатор обычно заранее согласовывают условия аренды, которые определяют аренду как операционную или капитальную; Результат анализа аренды редко бывает случайным.

Если проверка этих критериев показывает, что арендованный актив является капитальной арендой, учет аренды включает следующие операции:

1. Первоначальный учет . Рассчитать текущую стоимость всех арендных платежей; это будет учтенная стоимость актива.Запишите сумму как дебет соответствующего счета основных средств и кредит счета обязательств по капитальной аренде. Например, если приведенная стоимость всех арендных платежей за производственное оборудование составляет 100 000 долларов, запишите ее как дебет в размере 100 000 долларов на счет производственного оборудования и кредит в размере 100 000 долларов на счет обязательств по капитальной аренде.

2. Арендные платежи . Когда компания получает счета-фактуры от арендодателя, записывайте часть каждого счета как процентные расходы, а оставшуюся часть используйте для уменьшения остатка на счете обязательств по капитальной аренде.В конечном итоге это означает, что остаток на счете обязательств по капитальной аренде должен быть сведен к нулю. Например, если арендный платеж составлял в общей сложности 1000 долларов США, а 120 долларов США из этой суммы относились к процентным расходам, то запись будет представлять собой дебетование в размере 880 долларов США по счету обязательств по капитальной аренде, дебетование в размере 120 долларов США по счету процентных расходов и кредит в размере 1000 долларов США на счет кредиторской задолженности.

3. Амортизация . Поскольку актив, зарегистрированный по договору капитальной аренды, по существу не отличается от любого другого основного средства, он должен амортизироваться обычным способом, при котором периодическая амортизация основывается на сочетании зарегистрированной стоимости актива, любой остаточной стоимости и срока его полезного использования.Например, если актив имеет стоимость 100 000 долларов США, ожидаемую ликвидационную стоимость и срок полезного использования 10 лет, годовая запись амортизации для него будет дебетом в размере 10 000 долларов США на счете амортизационных расходов и кредитом на счет накопленной амортизации. .

4. Выбытие . При выбытии актива кредитуется счет основных средств, на котором он был первоначально зарегистрирован, а счет накопленной амортизации дебетуется, так что остатки на этих счетах, относящиеся к активу, исключаются.Если существует разница между чистой балансовой стоимостью актива и его продажной ценой, она отражается как прибыль или убыток в том периоде, когда произошла операция выбытия.

Короче говоря, учет «обычных» основных средств и активов, приобретенных по договору аренды, одинаков, за исключением определения первоначальной стоимости актива и последующего учета арендных платежей.

Связанные курсы

Учет аренды

Налоговые последствия нового стандарта учета аренды ASC 842 | ТОО «Маркум»

Совет по стандартам финансового учета (FASB) недавно предложил отложить внедрение обновленных стандартов бухгалтерского учета по теме 842, Аренда , первоначально введенных в действие 25 февраля 2016 года.Хотя отсрочка предоставит большинству частных компаний возможность соблюдать требования до финансового года, начинающегося после 15 декабря 2020 года, важно, чтобы компании проявляли инициативу при рассмотрении налогов, а также влияния на GAAP ASC 842.

Изменения в руководстве по бухгалтерскому учету не повлияют на то, как аренда рассматривается для целей федерального подоходного налога, поскольку в налоговом законодательстве не было прямых изменений в отношении учета аренды. Однако по мере того, как компании переходят на новый стандарт лизинга, новые стандарты бухгалтерского учета GAAP могут повлиять на несколько областей налоговой функции.

Модель учета предыдущего арендатора

Руководство по аренде до выпуска ASC 842 требовало от арендаторов классифицировать аренду как капитальную или операционную. При капитальной аренде арендаторы должны признавать актив и соответствующее обязательство, равные приведенной стоимости будущих арендных платежей. Расходы, связанные с капитальной арендой, были признаны путем амортизации арендованного актива и признания процентных расходов по обязательству по аренде. Многие договоры аренды были классифицированы как операционная аренда.Арендаторы не будут признавать активы или обязательства по аренде в своих балансах, но будут признавать арендные платежи как расходы по аренде равномерно в течение срока аренды.

Руководство по аренде до выпуска ASC 842 часто подвергалось критике за то, что оно не предоставляло пользователям финансовой отчетности информацию, необходимую для понимания деятельности отчитывающейся организации по аренде, в первую очередь потому, что оно не давало всестороннего понимания стоимости собственности, необходимой для отчитывающейся организации. операции и как финансировались эти расходы.Большая часть лизинговых операций была указана как внебалансовые статьи в примечаниях к финансовой отчетности.

Новая модель учета арендатора

Согласно новой модели бухгалтерского учета согласно ASC 842, практически все договоры аренды, которые раньше относились только к расходам в отчете о прибылях и убытках, теперь должны отражаться в балансе. Теперь арендаторам необходимо будет признать актив в форме права пользования и обязательство по аренде при заключении договора аренды. Обязательство будет равно приведенной стоимости будущих арендных платежей, дисконтированной с использованием ставки, заложенной в договоре аренды.Актив в форме права пользования будет основан на сумме первоначальной оценки обязательства по аренде плюс любые арендные платежи, произведенные арендодателю на дату начала аренды или до нее, за вычетом любых полученных льгот по аренде и любых первоначальных прямых затрат. арендатором.

Для целей отчета о прибылях и убытках ASC 842 сохраняет двойную модель, согласно которой аренда классифицируется как операционная или финансовая. Операционная аренда приведет к линейным расходам по аренде, аналогичным текущей операционной аренде.Финансовая аренда приведет к процентным расходам, определяемым с использованием метода эффективной процентной ставки. Расходы на амортизацию отражаются по активу в форме права пользования, как правило, линейным методом.

Согласно ASC 842 арендодатели будут классифицировать аренду как коммерческую — прямую финансовую или операционную. Разница между арендой с продажей и арендой с прямым финансированием заключается в том, что в случае аренды с продажей арендатор получает контроль над базовым активом, а арендодатель признает прибыль от продаж и выручку от продаж в начале аренды.На момент начала аренды сделки по продаже не признаются для целей налогообложения. Для договоров аренды с продажей и прямого финансирования признание базового актива прекращается, и отражаются чистые инвестиции в аренду (сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости). Чистые инвестиции увеличиваются за счет процентного дохода и уменьшаются за счет собранных платежей. В случае операционной аренды базовый актив остается в балансе за вычетом расходов на амортизацию в течение срока его полезного использования.Арендодатель будет амортизировать недвижимость линейным методом по GAAP и в течение применимого периода возмещения по налогу.

Налоговые воздействия

ASC 842 не влияет на то, как аренда рассматривается для целей федерального подоходного налога. Аренда будет рассматриваться как настоящая налоговая аренда или как неналоговая аренда. При реальной налоговой аренде арендодатель сохраняет право собственности на актив и связанные с ним вычеты, такие как амортизация, в то время как арендатор вычитает арендные платежи. Неналоговая аренда предполагает, что риски и выгоды, связанные с правом собственности, лежат на арендаторе.Налоговые вычеты, такие как амортизация и процентные расходы, регистрируются арендатором, в то время как арендодатель признает процентный доход.

Учет отложенных налогов

Поскольку ASC 842 не меняет подход к аренде для целей налогообложения прибыли, компаниям придется учитывать последствия отложенного налога при внедрении нового стандарта. Арендатор, от которого в противном случае не требуется капитализировать аренду для целей налога на прибыль, не будет иметь никакой налоговой базы в активе в форме права пользования и соответствующем обязательстве по аренде, учитываемом для целей GAAP.Поскольку различия между ОПБУ и налоговой базой актива в форме права пользования и соответствующего обязательства по аренде приведут к налогооблагаемому доходу или вычетам при их восстановлении, такие различия носят временный характер. Соответственно, компания должна признать отложенное налоговое обязательство в отношении превышения базы GAAP в активе в форме права пользования и отложенного налогового актива в отношении превышения базы GAAP в соответствующем обязательстве по аренде. Независимо от того, классифицируется ли аренда в соответствии с новым руководством как финансовую или операционную, актив в форме права = использования и соответствующее обязательство по аренде первоначально оцениваются одинаково.Соответственно, первоначальная оценка временных разниц, как правило, будет одинаковой, независимо от классификации аренды.

Однако способ восстановления первоначальных временных разниц зависит от того, классифицируется ли аренда в соответствии с новым стандартом как финансовую или операционную. Несмотря на то, что влияние аренды на отчет о прибылях и убытках в соответствии с ASC 842 в значительной степени не изменилось по сравнению с предыдущими рекомендациями, разница в схеме восстановления между финансовой и операционной арендой повлияет на последующие корректировки первоначального отложенного налогового актива и обязательства.В случае финансовой аренды новый стандарт аренды обычно приводит к ускоренному признанию расходов для целей финансовой отчетности. Такой результат связан с последующим увеличением обязательства по аренде, основанным на расчете эффективной процентной ставки, аналогично ипотеке с более высокими процентными расходами, понесенными в предыдущие годы, и за вычетом процентных расходов, понесенных в последующие годы, поскольку обязательство по ипотеке уменьшается. по произведенным платежам.

Для операционной аренды новый стандарт аренды обычно приводит к постоянным годовым затратам, аналогичным структуре расходов при текущем учете операционной аренды.В то время как последующее увеличение обязательства по аренде также основывается на расчете эффективной процентной ставки, актив в форме права пользования амортизируется по ставке, обеспечивающей распределение стоимости аренды в течение срока аренды на, как правило, прямолинейной основе. .

Кроме того, если какое-либо обесценение актива в форме права пользования создается для бухгалтерских целей, его необходимо будет восстановить для целей налогообложения.

Государственные налоги

В некоторых штатах налоги на франшизу взимаются с компаний, ведущих бизнес в определенных юрисдикциях.Налоги на франшизу обычно основываются на чистой стоимости (акционерном капитале) корпорации; однако могут потребоваться различные корректировки (например, казначейские запасы, обязательства, резервы и т. д.) для получения налогооблагаемой базы. Внедрение нового стандарта лизинга может повлиять на расчет налоговой базы компании по франшизе из-за требования отражать практически все лизинговые операции в балансе для целей финансового учета. Более того, коэффициент собственности, используемый при расчете многих коэффициентов пропорционального распределения штата (как для целей налога на прибыль, так и для целей налогообложения франшизы), определяется путем использования средней собственности (обычно оцениваемой по первоначальной стоимости) и восьмикратной чистой годовой арендной платы.После принятия ASC 842 компаниям может потребоваться изменить процесс, используемый для сбора информации для вычислений фактора собственности, особенно если актив в форме права пользования записан на том же балансовом счете или в строке, что и другая собственность, находящаяся в собственности.

Прочие налоговые соображения

Компаниям следует подумать о том, повлияет ли принятие нового стандарта учета аренды на любые другие налоги, не связанные с прибылью. Например, компании следует подумать о том, изменится ли ее обязательство по налогу на имущество (если оно основано на балансе финансового учета) в результате применения предлагаемого стандарта.Компаниям также следует подумать о том, не повлияет ли принятие нового стандарта учета аренды на налоги с продаж и использования. Например, компании должны оценить, будет ли государство рассматривать сделку по аренде как покупку, поскольку компании будут иметь сделки по аренде на балансе после принятия нового стандарта. Компаниям, имеющим оффшорную аренду, также может потребоваться оценка влияния, которое ASC 842 может иметь в каждой иностранной юрисдикции, в которой они работают. ASC 842 также может повлиять на механизмы трансфертного ценообразования.

По мере того, как компании готовятся принять новый стандарт учета аренды, на каждом этапе процесса внедрения следует учитывать налоговые последствия и возможности.

Учет аренды | Управление финансовой политики

Заявление о политике

Настоящая политика устанавливает порядок учета договоров аренды, заключаемых Университетом как в качестве арендатора, так и в качестве арендодателя. Существует два типа аренды: капитальная и операционная.Правильная классификация аренды важна, поскольку она определяет требования университета к бухгалтерскому учету и отчетности.

Основание для политики

Когда риски и выгоды, связанные с правом собственности, переходят к арендатору, общепринятые принципы бухгалтерского учета требуют, чтобы арендатор отражал аренду как актив. Эта политика устанавливает единые пороговые значения и процедуры для всех подразделений Университета при регистрации как операционной, так и капитальной аренды.

Кто должен соответствовать

Все школы, бадьи, местные отделения Гарвардского университета, аффилированные и смежные учреждения и общеуниверситетские инициативы должны соблюдать требования.Эта политика применяется ко всем новым договорам аренды, заключенным с 01.07.2014; обратите внимание, что дополнения и продления существующих договоров аренды квалифицируются как новые договоры аренды для целей данной политики.

Процедуры

1. Разберитесь в правилах учета аренды. Договоры аренды, отвечающие определенным критериям, должны учитываться в качестве активов арендодателю; такая аренда называется капитальной. Аренда капитала отражается в балансе и амортизируется с течением времени. Аренда, не отвечающая этим критериям, называется операционной арендой; Платежи по операционной аренде отражаются как расходы по аренде.Критерии, которые определяют аренду как капитальную или операционную, описаны ниже.

2. Применить порог срока аренды. Любой объект со сроком аренды менее 3 лет не может быть капитализирован. Рассматривайте все договоры аренды на срок менее трех лет как операционную.

3. Применить пороги оплаты наличными. Примените следующие пороговые значения при определении того, когда следует капитализировать аренду оборудования или помещения. Обратите внимание, что пороговые значения должны применяться по графику аренды; Договоры аренды могут относиться к зданию, отдельному активу, группе активов и могут подпадать под условия генерального договора аренды всего университета.

A. Аренда с ежегодными денежными выплатами в год, превышающими 1 000 000 долларов в год, или с совокупными расходами в течение срока аренды, превышающими 10 миллионов долларов, должна капитализироваться, если она соответствует критериям, изложенным в Процедуре 4 ниже.

B. Аренда с ежегодными денежными выплатами за год аренды в размере от 250 000 до 999 999 долларов, соответствующая критериям капитальной аренды, изложенным в Процедуре 4 ниже, может быть капитализирована по усмотрению ванны.

C. Аренда с ежегодными денежными выплатами ниже 250 000 долларов США не должна капитализироваться; его следует рассматривать как операционную аренду.

4. Оцените договоры аренды, которые соответствуют пороговым значениям денежных средств и сроков капитализации. Аренда оборудования или помещений, отвечающая указанным выше условиям аренды и критериям выплаты денежных средств, должна капитализироваться, если она соответствует любому из четырех критериев, перечисленных ниже. Если аренда не соответствует ни одному из этих критериев, рассматривайте ее как операционную аренду.

A. Аренда должна соответствовать только одному из следующих критериев, чтобы быть классифицированной как капитальная аренда. (См. Приложение A для дополнительных указаний.)

а. Передача права собственности: право собственности на актив переходит к арендатору по окончании срока аренды.

г. Вариант покупки по выгодной цене: договор аренды включает в себя вариант покупки по выгодной цене (BPO). Опцион на выгодную покупку — это пункт об аренде, который позволяет арендатору получить право собственности на сданные в аренду помещения и / или оборудование по цене ниже его справедливой рыночной стоимости, например, за номинальную сумму, такую ​​как 1 доллар США.

г. Срок аренды: Срок аренды равен 75% или более расчетного срока экономической службы арендованного актива на начало срока аренды.

г. Минимальные арендные платежи: приведенная стоимость минимальных арендных платежей на начало срока аренды равна или превышает 90 процентов справедливой стоимости арендуемого актива. Эта сумма не включает часть платежей, представляющих исполнительные расходы, такие как страхование, техническое обслуживание и налоги, которые должны быть уплачены арендодателем, включая любую прибыль по ним.

B. Для всех договоров аренды, которые баки намереваются капитализировать, баки должны отправить копию договора аренды и подтверждение классификации капитальной аренды заместителю директора по бухгалтерским операциям в финансовом учете и отчетности (FAR).

5. Правильно фиксируйте капитальную аренду.

A. Начальная настройка: бак должен рассчитать суммы и подготовить начальную запись в журнале. Однако, учитывая сложность учета капитальной аренды и тот факт, что для этого требуются коды объектов только из центра, FAR проверит расчеты ванны и загрузит журнал. FAR регистрирует проводку для определения актива по капитальной аренде и соответствующего обязательства в начале срока аренды. Актив и обязательство по капитальной аренде отражаются в сумме, равной либо справедливой стоимости сдаваемой в аренду собственности на дату начала аренды, либо приведенной стоимости арендных платежей с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств, в зависимости от того, что меньше.(Свяжитесь с FAR, чтобы узнать текущую ставку привлечения дополнительных заемных средств). Это важный шаг к обеспечению последовательной оценки всех финансовых обязательств Университета. Форма классификации аренды (Приложение D) содержит руководство по расчету приведенной стоимости арендных платежей. Tubs должны отправить эту форму в FAR вместе с записью в журнале, чтобы оформить аренду.

B. Осуществление арендных платежей: за арендные платежи отвечает чан. В идеале, ванны должны оформлять ежегодные заказы на покупку для своих обязательств по аренде.Эти платежи должны соответствовать местным платежным политикам и руководствам по обработке и утверждению платежей и изначально кодируются кодами объектов расходов.

C. Амортизация обязательства по аренде: Обязательство по аренде уменьшается в течение срока аренды с использованием метода эффективной процентной ставки. На ежеквартальной основе бадьи несут ответственность за создание записей в журнале (для каждого договора аренды), которые изменяют кодировку платежа и переклассифицируют ее в соответствующие коды объектов амортизации и процентов, а также сокращают обязательства.Каждый арендный платеж распределяется между рассчитанной амортизацией обязательства по аренде и процентными расходами. Согласно этому методу процентные расходы снижаются, а сумма амортизации обязательств со временем увеличивается. Тубы должны отправлять эти записи журнала в FAR для загрузки, потому что они требуют использования кодов объектов только из центра. См. Пример, иллюстрирующий амортизацию обязательства по аренде, в разделе «Примеры» этого документа.

D. Амортизация актива по капитальной аренде: используемый метод амортизации зависит от того, какому из четырех возможных критериев капитализации соответствует актив по аренде:

E.Ванна отвечает за согласование кодов объектов 2793 (Обязательства по капитальной аренде оборудования) и 2794 (Обязательства по капитальной аренде зданий). Если остатки на этих счетах превышают порог выверки в 1 миллион долларов, ежеквартальные выверки должны храниться в файле в соответствии с ежеквартальным контрольным списком закрытия финансовой отчетности.

6. Особый режим аренды земли и земли со зданиями.

A. Аренда только земли: Если аренда включает только землю, используйте только критерии капитализации 1 и 2 для определения правильной классификации аренды.Если аренда соответствует любому из этих критериев, классифицируйте землю как капитальную аренду и следуйте процедурам учета капитальной аренды, за исключением того, что земля не амортизируется. Если аренда не соответствует ни критериям 1, ни 2, учитывайте ее как операционную аренду.

B. Аренда земли и здания (зданий): Когда аренда включает землю и здания, ванны должны сначала рассчитать относительную справедливую стоимость каждого актива (т. Е. С использованием недавних продаж, оценок или налоговой отчетности), а затем ответить на ряд вопросов, чтобы определить правильное лечение.См. Приложение B для дерева решений.

7. Правильно фиксируйте операционную аренду. Операционная аренда рассматривается как настоящая аренда имущества, которая учитывается не в балансе, а как расход.

A. Фактическая и прямолинейная: операционная аренда должна отражаться на прямолинейной основе, даже если суммы платежей меняются в течение срока аренды, если влияние отсрочки равняется следующим годовым пороговым значениям. Включите в расходы по аренде базовые суммы арендной платы плюс любые другие платежи, требуемые по условиям аренды (например,g., штраф за невозобновление аренды или другой вероятный платеж, требуемый арендатором). Для договоров операционной аренды с прямолинейным воздействием ниже этих пороговых значений регистрируемые расходы по аренде могут равняться фактически выплаченным суммам.

а. Крупные школы: 500 000 долларов США в год или более

г. Малые школы: 250 000 долларов США или больше

B. Растущие арендные платежи: арендные платежи, которые не равны по сумме, но которые увеличиваются в течение срока аренды, должны признаваться на равномерной основе, если другой систематический и рациональный подход не является более репрезентативным для временного графика, в котором арендованный собственность физически занята.Таким образом, временная стоимость денег и ожидаемая инфляция не должны учитываться при распределении запланированного повышения арендной платы

C. Корректировка арендных расходов: Если фактические арендные расходы выше или ниже, чем арендные расходы по прямолинейной основе, в ванне должны регистрироваться корректирующие записи для разницы. См. Пример № 3 в Приложении C для примера учета.

D. Первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором: любые первоначальные прямые затраты, связанные с арендой, относятся на расходы по мере их возникновения (e.g., комиссии, судебные издержки, расходы на подготовку документов и т. д.).

8. Своевременно учитывать все договоры аренды.

A. Капитальная аренда: учет капитальной аренды должен отражаться на дату начала аренды и не позднее конца квартала. FAR корректирует капитал основных средств одновременно с периодическими арендными платежами.

B. Операционная аренда: арендатор учитывает расходы по аренде, поскольку платежи производятся в соответствии с условиями аренды.Если платежи меняются в течение срока аренды и соответствуют пороговым значениям, указанным в Процедуре 7 выше, ванны должны записывать корректировку для правильного учета арендных расходов на прямолинейной основе не позднее конца квартала.

9. Обращайтесь с межтрубным лизингом должным образом. Когда активы сдаются в аренду между чанами, они могут учитываться только как операционная аренда, и по сделке не может быть признана прибыль или продажа. Обратитесь к Политике внутренних операций по выставлению счетов и Политике внутренних переводов Университета, чтобы узнать о надлежащем порядке бухгалтерского учета.

10. Счет улучшений арендованного имущества:

Капитальные проекты, связанные с недвижимостью, сдаваемой в аренду извне (или сдаваемой в аренду недвижимостью между двумя ваннами), должны рассматриваться как улучшения арендованного имущества и регистрироваться как «Капитальное улучшение арендованного имущества» в балансе арендатора, поскольку улучшения арендованного имущества приводят к истинному приросту активов. Улучшение арендованного имущества должно отражаться в учете и амортизироваться в течение более короткого из следующих периодов: срок полезного использования или срок аренды.

11.Правильно учитывайте исполнительные затраты: Исполнительные расходы включают коммунальные услуги, ремонт, техническое обслуживание, страхование, общие расходы и налоги, уплаченные за арендованный актив в течение его экономического срока службы. Они считаются затратами периода и, следовательно, должны относиться на расходы по мере возникновения. Ответственность за эти расходы может нести арендатор или арендодатель, в зависимости от условий аренды.

12. Вести подтверждающую документацию. Для любой аренды, которая была капитализирована, или операционной аренды, превышающей пороговое значение, храните следующую документацию в течение всего срока действия арендованного актива плюс семь дополнительных лет:

А.Генеральный договор аренды

B. Копия заполненной «Формы классификации аренды»

C. Подтверждающая документация для любых дополнительных допущений, использованных при определении того, является ли аренда капитальной или операционной

D. В случае капитальной аренды ванны должны также вести график платежей, показывающий амортизацию обязательства, связанного с арендой.

13. Раскрытие необходимой информации для отчетности по аренде на конец года: Университет должен раскрывать общие валовые активы по договорам капитальной аренды, а также обязательства по капитальной и операционной аренде на каждый из следующих пяти лет, а затем в годовом финансовом отчете. отчет.FAR координирует процесс получения этой информации из ванн в конце каждого финансового года, используя порог существенности отчетности в 500 000 долларов за аренду.

14. Учитывать аренду, в которой Гарвард выступает в роли арендодателя. Учет договоров аренды, в которых арендодателем является Гарвард, следует тем же правилам, изложенным выше, за исключением того, что Гарвард находится на другой стороне сделок. Если у вас есть вопросы об этом бухгалтерском учете, пожалуйста, обращайтесь в Финансовый учет и отчетность.

Обязанности и контакты

Финансовые отделы школ / бадей несут ответственность за соблюдение местными подразделениями данной политики и сопутствующих процедур.Tubs должны уведомлять FAR о договорах капитальной аренды по мере их возникновения в течение года, но не позднее конца квартала, а также раскрывать информацию об обязательствах по капитальной и операционной аренде в рамках процесса финансовой отчетности на конец года. Школы и бани несут ответственность за все платежи и записи в журнале. Tubs также несут ответственность за обработку журнальных проводок для корректировки платежей по операционной аренде на прямолинейной основе, где это необходимо.

Финансовый учет и отчетность (FAR) поддерживает эту политику и предоставляет рекомендации относительно политики.На основе информации, предоставленной сборщиками, FAR несет ответственность за регистрацию первоначальной настройки актива и обязательств по капитальной аренде, за амортизацию обязательства по аренде и за учет амортизации актива по капитальной аренде. В конце года FAR собирает информацию из бункеров относительно всех обязательств по аренде (как операционных, так и капитальных) и предоставляет эту информацию внешним аудиторам. Контактное лицо: заместитель директора по бухгалтерским операциям по телефону (617) 495-3766

Управление спонсируемых программ (OSP) консультирует подразделения по соблюдению условий федеральных и нефедеральных наград.Свяжитесь с OSP, если у вас возникнут вопросы по поводу соблюдения спонсорскими обязательствами договоров аренды, взимаемых по вознаграждениям. Контактное лицо: менеджер по отчетности, анализу затрат и соблюдению нормативных требований по телефону (617) 496-4771

Определения

Капитальная аренда: аренда, которая, как считается, имеет экономические характеристики владения активами. Аренда капитала рассматривается как приобретенный актив для целей бухгалтерского учета, что означает, что он регистрируется как актив в балансе и амортизируется с течением времени.

Опцион на выгодную покупку (BPO): Опцион на выгодную покупку — это пункт об аренде, который позволяет арендатору получить право собственности на арендованные помещения и / или оборудование по цене ниже его справедливой рыночной стоимости, например, за номинальную сумму, такую ​​как 1 доллар США.

Эффективная процентная ставка: процентная ставка по ссуде или финансовому продукту, пересчитанная с номинальной процентной ставки как процентная ставка с годовыми сложными процентами, подлежащими уплате в просрочку. Он используется для сравнения годовых процентов по кредитам с разными условиями начисления сложных процентов (ежедневно, ежемесячно, ежегодно и т. Д.).

Исполнительные расходы: затраты по текущему договору аренды. Исполнительные расходы включают в себя коммунальные услуги, ремонт, техническое обслуживание, страхование, общие расходы и налоги, уплаченные за арендованный актив в течение срока его экономической службы.Они считаются затратами периода и, следовательно, должны относиться на расходы по мере возникновения.

Справедливая рыночная стоимость: вероятная цена, по которой готовый покупатель будет покупать у согласного продавца, когда (1) оба не связаны между собой, (2) известны соответствующие факты, (3) ни один из них не находится под каким-либо принуждением покупать или продавать и (4 ) все права и выгоды, присущие объекту (или связанные с ним), должны быть включены в передачу.

Ставка привлечения дополнительных заемных средств: процентная ставка, которую арендатор должен будет платить, если вместо аренды он или она финансирует покупку того же актива.

Крупные школы: для целей данной политики FAS, HMS, HBS

Бонус за аренду: сумма, уплачиваемая арендатором арендодателю в качестве возмещения за предоставление аренды, обычно в виде единовременной выплаты; этот платеж является дополнением к любой арендной плате или роялти.

Новые договоры аренды: для целей данной политики новые договоры аренды — это договоры аренды, заключенные после 01.07.2014, включая дополнения или продления существующих договоров аренды.

Операционная аренда: аренда, рассматриваемая как настоящая аренда для целей бухгалтерского учета.Платежи по операционной аренде отражаются как расходы по аренде.

Малые школы: для целей данной политики все другие школы и подразделения, кроме FAS, HMS, HBS

Связанные ресурсы

Политика учета производственных мощностей и оборудования: http://policies.fad.harvard.edu/pages/facilities-and-equipment

Политика внутренних платежных операций

: http://policies.fad.harvard.edu/pages/internal-billing-transactions

Политика внутренних переводов

: http: // policy.fad.harvard.edu/pages/internal-transfers

История изменений

НЕТ

Приложения

Приложение A: Схема принятия решений для классификации операционной и капитальной аренды

Приложение B: Схема принятия решений по договорам аренды земли и зданий

Приложение C: Примеры надлежащего учета аренды

Приложение D. Форма классификации аренды

Как рассчитать амортизацию арендованного оборудования

По мере старения активов вашего бизнеса общепринятые принципы бухгалтерского учета (также известные как GAAP) требуют их амортизации.Каждый год вы расходуете часть их стоимости, чтобы отразить старение и моральное устаревание. Даже если вы арендуете оборудование, а не покупаете его, вам, возможно, придется отразить амортизацию арендуемого оборудования как коммерческие расходы.

TL; DR (слишком долго; не читал)

Вы учитываете амортизацию по аренде, как если бы вы владели активом. Обычно это означает линейный метод, при котором вы каждый месяц вычитаете установленную сумму из общей суммы ваших платежей арендодателю.

От капитальной к финансовой аренде

Как и многие другие общепринятые принципы бухгалтерского учета, правила аренды со временем изменились.Вплоть до 2019 года в соответствии с ОПБУ проводилось различие между операционной арендой, стоимость которой не амортизируется, и капитальной арендой, которую вы делаете. Тесты для капитального лизинга включали, взяли ли вы опцион аренды с правом владения и платили ли вы, близкую к стоимости актива по аренде.

Согласно новым правилам бухгалтерского учета, двумя классами являются финансовая аренда и операционная аренда . Стандарты квалификации финансовой аренды шире, поэтому вам, вероятно, придется учитывать амортизацию по большему количеству арендованных активов.Если вы соответствуете любому из пяти стандартов, ваш договор является финансовой арендой, и вы должны списать амортизацию по аренде:

• По договору аренды право собственности переходит к вам в конце срока аренды.
• В договоре аренды у вас есть возможность покупки, и вы вполне уверены, что воспользуетесь ею.
• Срок аренды покрывает большую часть срока полезного использования актива. Исключение составляют случаи, когда вы начинаете сдавать в аренду, когда срок службы предмета уже близок к концу.
• Стоимость арендных платежей равна или превышает стоимость актива.Это изменение правил аренды капитала, поскольку для них нет определенного порогового значения.
• Актив настолько специализирован, что арендодатель не сможет использовать его где-либо еще после окончания срока аренды.
  

Расчет амортизации по аренде

Предположим, ваша строительная компания арендует новый экскаватор с обратной лопатой стоимостью 25 000 долларов. Ваш договор аренды рассчитан на четыре года, и вы платите меньше 500 долларов в месяц. Чтобы взять в банке четырехлетнюю ссуду в размере 25000 долларов по текущим процентным ставкам, вы должны заплатить 4.5%.

Первым шагом является расчет приведенной стоимости аренды, то есть мера того, сколько для вас будут стоить четыре года будущих выплат. Это самая сложная часть формулы, но вы можете использовать Excel или онлайн-калькуляторы, чтобы выяснить это. Как только вы узнаете приведенную стоимость, вы узнаете, соответствует ли ваша аренда четвертому из пяти тестов финансовой аренды.

Если предположить, что сделка квалифицируется как финансовая аренда, вы должны ежемесячно отчитывать 1/48 дисконтированной стоимости как амортизацию в своих бухгалтерских книгах.По истечении срока аренды вы выплатите полную стоимость. Вы указываете ежемесячную амортизацию в отчете о прибылях и убытках, а накопленную амортизацию — в балансе.

Налоговая амортизация арендуемого оборудования

Амортизация по GAAP в ваших бухгалтерских книгах отличается от использования амортизации арендуемого оборудования в качестве налогового вычета. Правило IRS заключается в том, что вы требуете амортизацию арендованного оборудования, если ваш контракт — договор аренды с выкупом . Если это аренда без права владения, вы вычитаете платежи как обычные коммерческие расходы, даже если аренда соответствует пятикратному тесту GAAP для финансовой аренды.

Наиболее важной частью определения того, является ли договор аренды на условиях аренды с правом владения, является то, намереваетесь ли вы и арендодатель для вас купить актив. Однако IRS перечисляет несколько других стандартов, если есть какие-либо споры:

• Уходит ли часть каждого арендного платежа на покупку актива?
• Получаете ли вы титул после определенного количества выплат?
• У вас краткосрочная аренда, и вы платите примерно равную покупной цене за актив.
• Условия аренды намного превышают справедливую арендную стоимость.
• Аренда позволяет со временем выкупить за очень небольшую плату.
  

Капитальная аренда | Государственный университет Оклахомы

Опубликовано в феврале 2017 г. | Id: AGEC-935

К Кортни Бир, Родни Джонс, Брент Лэдд

Аренда может быть отнесена к категории аренды имущества или приобретения имущества путем финансирования.Если договор аренды передает практически все права собственности и риски на Арендатор, происходит приобретение имущества. Если права собственности и риски не передача арендатору, арендатор просто сдает недвижимость в аренду. Различие должны производиться при учете актива.

Лизинг может быть менее дорогим способом использования основных средств по сравнению с к владению.Кроме того, вид используемых активов может быть более легко изменен из года в год. на год за счет использования краткосрочной аренды. И наоборот, лизинг может создать неопределенность. о доступности активов и препятствует долгосрочным улучшениям. В преимущества и недостатки лизинга следует тщательно оценивать при рассмотрении лизинг.

Капитальная аренда — это договор, называемый арендой, но имеющий качества покупки.Этот иногда называется договором аренды-купли-продажи . Арендодателем может быть дилер, который также продает активы того же типа, или кредитное учреждение. который финансирует аренду. Арендатор вступает во владение собственностью и обычно несет ответственность за расходы на ремонт. Арендатор также должен периодически сдавать в аренду. платежи, аналогичные по сумме ссудным платежам, которые потребуются для покупки актив в течение срока аренды.Арендатор приобретает долю владения в собственности, а также несет ответственность в отношении основной суммы, которая была профинансирована, плюс проценты, начисленные на дату составления баланса. Общепринятый учет Следует использовать процедуры (GAAP) для выявления и составления отчета о капитальной аренде. ¹

Определения

• Капитальная аренда : Аренда, при которой арендатор фактически приобретает долю владения в активе. сдаются в аренду.

• Экономический срок службы актива : Экономический срок службы или срок полезного использования актива представляет собой оценку продолжительности время, обычно количество лет, в течение которого актив будет использоваться для получения доходов. Этот оценка может быть пересмотрена, когда станет очевидно, что исходная оценка не соответствует действительности. верный.

• Вариант выгодной покупки : Вариант выгодной покупки означает, что арендованный актив может быть приобретен арендатором в конце срока аренды на сумму, значительно меньшую справедливой рыночной стоимость актива на тот момент.

• Капитализация аренды : Процедура бухгалтерского учета, в которой приведенная стоимость будущих арендных платежей (или справедливая рыночная стоимость актива, если она ниже) отражается в балансе как актив, который затем амортизируется в соответствии с методом, используемым для аналогичных ресурсы. Капитализированное обязательство по аренде амортизируется в течение срока аренды в примерно так же, как если бы актив был куплен с равной амортизацией заем.

• Текущая стоимость : Стоимость будущих арендных платежей плюс вариант выкупа, если применимо, дисконтированы по соответствующей процентной ставке до даты приобретения. Текущее значение является наилучшей оценкой рыночной стоимости или стоимости на момент приобретения актива капиталом арендовать. Приведенную стоимость можно рассматривать как основную сумму, которая может быть заимствована. по определенной процентной ставке, в обмен на определенное количество платежей (аренды) указанной суммы, к погашению с указанным интервалом (разовый платеж, ежегодно, ежемесячно и т. д.), когда-нибудь в будущем. При выдаче ссуды математические формулы используются для определения соответствующей суммы для каждого платежа, который будет включать основную часть и заработанные проценты, так что весь заем будет выплачен в течение срок согласован. Приведенная стоимость — это процесс, обратный для определения основной суммы. сумма, когда известны только другие факторы.

Определение вида аренды

Совет по финансовым стандартам фермерских хозяйств (FFSC) рекомендует применять четыре правила установлен GAAP в , определяя , если существует капитальная аренда.Если применяется какое-либо из четырех правил, существует договор капитальной аренды. для арендатора и актива должны капитализироваться и амортизироваться одинаково как если бы он был куплен.

1. По договору аренды право собственности на имущество передается арендатору по окончании срока аренды. срок.
2. В договоре аренды предусмотрена возможность выкупа по выгодной цене.В этом случае арендатор имеет возможность приобрести недвижимость в конце срока аренды за сумму, которая будет значительно меньше, чем стоимость собственности в то время.
3. Срок аренды равен 75 процентам или более расчетного срока экономической службы имущество.
4. Приведенная стоимость арендных платежей на начало срока аренды равна до или более 90 процентов справедливой рыночной стоимости на тот момент.

Если ни одно из четырех вышеперечисленных правил не применяется, договор является операционной арендой. Актив является арендуемой недвижимостью, и арендные платежи учитываются как операционные расходы.

Наиболее существенная разница между операционной арендой и капитальной арендой составляет бухгалтерский баланс.Арендатор включает стоимость актива за вычетом накопленных амортизация (балансовая стоимость) в балансе, если актив приобретается за счет капитала арендовать. Обязательство, равное основной части оставшихся арендных платежей, плюс начисленные проценты на отчетную дату также вводятся. Хотя FFSC не требует раскрытия рыночной стоимости актива, приобретенного капиталом аренды при подготовке бухгалтерского баланса или вспомогательных графиков, эта информация может быть полезным при определении отложенных налогов.

В балансе не указывается право собственности на актив или обязательство по оплате. если договор операционной аренды. Арендные платежи включены в денежные средства. отчет о потоках вне зависимости от того, какой тип аренды существует. Отчет о прибылях и убытках будет отражать только процентную часть арендных платежей, если соглашение считается капитальная аренда; он будет отражать всю сумму арендной платы, если договоренность это операционная аренда.Некоторые финансовые коэффициенты будут затронуты в зависимости от того, тип аренды существует.

Приложения

Вмененная стоимость аренды капитала определяется путем дисконтирования будущих платежей (арендной платы). к приведенной стоимости в начале срока аренды. Выплаты обычно будут производится перед каждым периодом в течение срока аренды.Приведенная стоимость может быть определена по формуле:

• PV = [(R — (R ÷ (1 + i) ⁿ )) ÷ i] (1 + i) где;

R = сумма арендной платы

i = ставка дисконтирования (процентная ставка)

n = количество арендных платежей

Когда выплаты производятся в конце каждого периода, а не в начале, формула изменяется на PV = [R — (R ÷ (1 + i) ⁿ ] ÷ i. Сумма к оплате за каждый период аренды и количество платежей будут известный. Ставка дисконтирования — это процентная ставка, которую арендодатель использовал для расчета сумма платежа, если известна. В противном случае процентная ставка, которую арендатор обычно взимается за ссуду на покупку аналогичного актива. Годовая процентная ставка должны быть разделены на количество платежей, которые будут производиться каждый год, за исключением случаев, когда платежи производятся ежегодно.

Если в договор включен вариант выгодной покупки, арендатор может приобрести актив в конце срока аренды на сумму, которая существенно меньше, чем стоимость актива. Эта сумма также дисконтируется до текущей стоимости с использованием другого формула:

• PV = P ÷ (1 + I) ⁿ где;

P = платеж, необходимый для исполнения опциона

I = ставка дисконтирования (процентная ставка за период)

n = количество периодов в сроке аренды

Эта сумма добавляется к приведенной стоимости арендных платежей для определения общей суммы. вмененная цена покупки или себестоимость.

Например, Джеймс и Долли Мэдисон заключили договор аренды комбайна в марте 2018 года. Соглашение об аренде требует предоплаты ежегодной арендной платы в размере 60 226 долларов. Первое платеж должен быть произведен 2 марта 2018 г., а четыре ежегодных платежа — 2 марта каждого год 2019 — 2023. Дилер оборудования финансирует аренду под процентную ставку. из 6.3%. Срок аренды истекает 1 марта 2024 г.2. купите комбайн за 150 000 долларов или верните его дилеру. Стоимость комбайна можно определить по формулам, приведенным выше.

Расчет дисконтированной стоимости лизинговых платежей:

• ЛС = [(60 226 долларов — (60 226 долларов ÷ (1.063) 5)) ÷ 0,063] x 1,063
  • = [(60 226 долларов — (60 226 долларов ÷ 1,3572702)) ÷ 0,063] x 1,063
  • = [(60 226–44 372,90 долл. США) ÷ 0,063] x 1,063
  • = 267 489,90 долл. США

Расчет дисконтированной стоимости суммы выгодной покупки:

• ЛС = 150 000 долл. США ÷ (1.063) ⁵
  • = 150 000 долл. США ÷ 1,3 572702 = 110 515,94 долл. США

Общая стоимость актива представляет собой сумму приведенной стоимости арендных платежей и сумма покупки по выгодной цене:

267 489,90 долл. США + 110 858 долл. США.94 = 378 005,8 долларов, что является вмененной стоимостью актива.

Амортизация основных средств аренды

Капитальные арендные активы амортизируются в течение срока их полезного использования, как и прочие амортизируемые активы. ресурсы. Когда правило 1 или правило 2 используется для определения наличия договора аренды капитала, экономическая жизнь — это наилучшая оценка количества лет, в течение которых актив будет использоваться для получения доходов.Если правило 3 или правило 4 используется для определения того, что капитальная аренда существует, срок аренды принимается равным сроку годности (GAAP).

Комбайн, который Джеймс и Долли Мэдисон сдают в аренду в марте 2018 года, является капитальным лизингом. в соответствии с правилом 2, его стоимость была определена в 378 005,84 долларов. Оценка Мэдисона срок полезного использования — 10 лет, а ликвидационная стоимость — 84 000 долларов.Годовая амортизация расход определяется прямолинейным методом: (стоимость — утилизация) ÷ жизнь = (378 000 $ — 84000 долларов США) ÷ 10 = 29 400 долларов США (округлено). Расходы на амортизацию за период март 2018 г. до января 2019 года рассчитывается путем деления 29 400 долларов США на 12, чтобы определить ежемесячный расходы на амортизацию и умножение результата на 11, количество оставшихся месяцев до конца периода: 29 400 долларов США ÷ 12 X 11 = 26 950 долларов США.Первоначальная стоимость, 378 000 долларов США, меньше расходы на амортизацию в размере 26 950 долларов США = 351 005 долларов США, стоимость актива, отраженная в баланс на 31 января 2019 года. Мэдисон вычтет из книги 29 400 долларов. стоимость в каждом последующем году.

Джеймс и Долли также несли ответственность при аренде комбайна.Начальный предоплата в размере 60 226 долларов США аналогична первоначальному взносу при покупке. Вмененная стоимость в размере 378 005 долларов за вычетом первого платежа в размере 60 226 долларов оставляет обязательство по аренде. 317 779 долларов. Включен основной платеж, который должен быть произведен в марте 2019 года, в размере 42000 долларов США. в текущей части срочной задолженности в балансе на 31 января 2019 года. Начислено проценты до 31 января также включены в раздел текущих обязательств баланс.Долгосрочная часть обязательства включена в этот раздел. конечного баланса Мэдисон.

Налоговая амортизация основных средств аренды

Вы можете обратиться к следующим публикациям IRS, чтобы определить, был приобретен по договору капитальной аренды, который IRS называет «условным договором купли-продажи». или операционная аренда, а затем применить соответствующий налоговый режим к платежам.Правила аналогичны правилам, установленным GAAP. Амортизация для налоговых целей следует MARCS составляет график, как если бы актив был куплен.

Кортни Бир

Доцент

Родни Джонс

Профессор

Брент Лэдд

Помощник по внутреннему телефону

Была ли эта информация полезной?

ДА НЕТ

Классификация аренды: внедрение нового стандарта учета аренды

Автор Фил Сантарелли

После того, как вы определили, что существует аренда, следующим шагом будет определение классификации аренды (или компонента аренды в договоре с несколькими компоненты).

ASC 842 требует, чтобы каждый отдельный договор аренды классифицировался на дату начала его действия, то есть на дату, когда арендатор получает арендованный актив, доступный для использования. Эта классификация будет сохраняться на протяжении всего срока аренды, если только не произойдет модификация договора1 или не произойдет изменение либо расчетного срока аренды, либо первоначального определения того, будет ли исполнен опцион на покупку.

Хотя все обязательства по аренде должны отражаться в балансе как актив «право пользования» и соответствующее обязательство по аренде, U.S. GAAP требует первоначальной классификации, чтобы определить, как предприятие будет учитывать аренду в отчете о прибылях и убытках. При аренде, классифицируемой как финансовая, будут признаваться амортизационные и процентные расходы, как и в случае с текущей моделью капитальной аренды, таким образом, признаются большие расходы на ранней стадии аренды и за вычетом расходов на более поздних сроках. В рамках операционной аренды расходы по аренде будут признаваться равномерно в течение ожидаемого срока. Таким образом, классификация является важным вопросом для операционных показателей.

Классификации

Финансовая аренда: Первым вариантом классификации является финансовая аренда. Этот термин определяется в глоссарии как: С точки зрения арендатора — договор аренды, который соответствует одному или нескольким критериям в ASC 842-10-25-2. Эти критерии следующие:

a. По договору аренды право собственности на базовый актив переходит к арендатору к концу срока аренды.

г. Аренда предоставляет арендатору опцион на покупку базового актива, который арендатор, с разумной уверенностью, исполнит.

г. Срок аренды составляет большую часть оставшегося срока службы базового актива. Однако, если дата начала аренды приходится на конец или почти конец срока экономической службы базового актива, этот критерий не должен использоваться для целей классификации аренды.

г. Приведенная стоимость суммы арендных платежей и любой остаточной стоимости, гарантированной арендатором, которая еще не отражена в арендных платежах в соответствии с пунктом 842-10-30-5 (f), равна или превышает практически всю справедливую стоимость базового актива.

эл. Базовый актив носит настолько специализированный характер, что ожидается, что он не будет иметь альтернативного использования арендодателю в конце срока аренды.1

Примечательно, что требования к финансовой аренде существенно не отличаются от указаний в ASC 840 для классификации в качестве аренды капитала . Новый стандарт ASC 842, изменяет терминологию на финансовую аренду и, как и ожидалось, использует требования, основанные на принципах. Если в ASC 840 указано 75 процентов расчетного срока службы, в ASC 842 указывается большая часть.Если в ASC 840 указано, что приведенная стоимость суммы арендных платежей составляет 90 процентов от справедливой стоимости арендованного актива на момент начала действия, ASC 842 указывает, что приведенная стоимость арендных платежей равна или превышает практически всю справедливую стоимость арендованного актива. актив. Однако эти концепции не были устранены полностью. Руководство по реализации предусматривает следующее:

При определении классификации аренды используется один разумный подход к оценке критериев, указанных в пунктах 842-10-25-2 (c) — (d) и 842-10-25-3 (b) ( 1) можно было бы сделать вывод:

a) Семьдесят пять или более процентов от оставшегося экономического срока службы базового актива составляет основную часть оставшегося экономического срока службы этого базового актива.

b) Дата начала, приходящаяся на конец или почти конец экономического срока службы базового актива, относится к дате начала, которая находится в пределах последних 25 процентов от общего срока экономической службы базового актива.

c) Девяносто или более процентов от справедливой стоимости базового актива составляют практически всю справедливую стоимость базового актива2.

Таким образом, хотя стандарт должен основываться на принципах, некоторые из существующих «правил» »По-прежнему вошел в окончательный стандарт Совета по стандартам финансового учета (FASB).3 Таким образом, применение классификации не должно существенно отличаться от существующей практики.

Операционная аренда: Если ни один из критериев, указанных выше, не соблюдается, арендатор должен классифицировать аренду как операционную аренду.

Компоненты классификации

Для того, чтобы определить, является ли аренда финансовой арендой, организация должна рассмотреть несколько переменных и применить суждение к оценке того, выполнено ли какое-либо из условий, указанных выше:

1. Передача права собственности
2. Варианты покупки
3. Оставшийся срок службы актива
4. Ожидаемый срок аренды
5. Арендные платежи
6. Ставка, заложенная в договоре аренды (ставка дисконтирования)
7. Справедливая стоимость базового актива

Передача права собственности: Если условия аренды предусматривают передачу права собственности в конце срока, то аренда является финансовой арендой.Это также применимо, даже если арендатор должен был уплатить номинальную плату за юридическую передачу права собственности. Однако, если арендатор не согласен с уплатой такого сбора, критерии перехода права собственности не могут быть приняты.

Опционы на покупку: Если имеется достаточная уверенность в том, что опцион на покупку будет исполнен, аренда является финансовой. FASB определил, что «достаточно достоверно» — это высокий порог, например вероятность, превышающая 75-80 процентов. Некоторые индикаторы, которые являются достаточно определенными критериями: экономический штраф за неиспользование, уникальность актива, стоимость переезда, стоимость нарушения операционной деятельности, стоимость отказа от улучшений арендованного имущества и т. Д.Следует учитывать все относящиеся к делу факты и обстоятельства.

Оставшийся срок экономической службы: Определение срока экономической службы актива аналогично процессу, который организация использовала бы при назначении срока амортизации приобретенным активам. Исторический подход стал бы логической отправной точкой для новых арендованных активов. В отношении арендованных активов, которые были использованы, организация должна учитывать свой опыт в отношении того, сколько осталось жизни до того, как экономическая функциональность актива будет израсходована.Очевидно, это область суждения.

После оценки срока экономической службы, как указано выше, в руководстве по применению указывается, что разумным подходом для применения критерия «основной части» будет 75 процентов и что аренда, начинающаяся в последние 25 процентов срока экономической службы, будет не считается финансовой арендой.

Чтобы применить тест на приведенную стоимость, указанный в критерии (d), предприятию требуется конкретная информация для выполнения расчета. Это:

• Ожидаемый срок аренды;
• Арендные платежи; и
• Ставка, заложенная в договоре аренды (ставка дисконтирования).

Ожидаемый срок аренды: Аренда часто включает начальный срок с возможностью продления первоначального срока. Организации должны определить, какова вероятность исполнения любого или всех опционов. FASB снова использует достаточно определенные критерии для этого суждения. Срок аренды считается неотменяемым периодом аренды, который включает:

a. Периоды, покрываемые опционом на продление аренды, если арендатор имеет достаточную уверенность в том, что исполнит этот опцион

b.Периоды, на которые распространяется опцион на прекращение аренды, если есть разумные основания полагать, что арендатор не исполнит этот опцион

c. Периоды, охватываемые опционом на продление (или не прекращение) договора аренды, в котором исполнение опциона контролируется арендодателем ,4

Предприятие должно учитывать все соответствующие факты и обстоятельства, а также связанные с ними экономические последствия отказа. исполнение опционов или штрафов за досрочное прекращение при определении предполагаемого срока аренды для целей расчета дисконтированной стоимости.

Например, если предприятие строит здание на арендованной земле на начальный период, который короче экономической жизни здания, можно с достаточной уверенностью утверждать, что предприятие воспользуется условиями продления, чтобы получить полную экономическую выгоду от здание, которое он построил. И поэтому ожидаемый срок аренды будет включать опционы.

И наоборот, если предприятие арендует вилочный погрузчик с экономическим сроком службы пять лет на срок четыре года и опционом на дополнительный четырехлетний срок, предприятие может прийти к выводу, что оно вряд ли исполнит этот опцион из-за оставшихся срок службы актива.

При проведении оценки снова потребуется суждение.

Арендные платежи: Арендные платежи на начало периода включают следующее:

a. Фиксированные платежи, включая по существу фиксированные платежи, за вычетом любых льгот по аренде, выплаченных или подлежащих уплате арендатору (см. Пункты с 842-10-55-30 по 55-31).

г. Переменные арендные платежи , которые зависят от индекса или ставки (например, индекса потребительских цен или рыночной процентной ставки), первоначально измеряемых с использованием индекса или ставки на дату начала аренды.

г. Цена исполнения опциона на покупку базового актива, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион (оценивается с учетом факторов, указанных в параграфе 842-10-55-26).

г. Платежи по штрафам за прекращение аренды , если срок аренды (как определено в соответствии с параграфом 842-10-30-1) отражает исполнение арендатором опциона на прекращение аренды.

эл. Комиссионные, уплачиваемые арендатором владельцам специализированного предприятия за структурирование сделки.Однако такие комиссии не должны включаться в справедливую стоимость базового актива для целей применения пункта 842-10-25-2 (d).

ф. Только для арендатора суммы вероятной задолженности арендатора по остаточной стоимости гарантии (см. Пункты с 842-10-55-34 по 55-36) .5

Типы переменных арендных платежей, которые необходимо включить в расчетах используются только те, которые определены на основе применения индекса или ставки. Не следует учитывать переменные арендные платежи, связанные с использованием актива, такие как затраты на сверхнормативный пробег или процент от продаж.

Переменные арендные платежи, привязанные к индексу или ставке, должны рассчитываться на начальном этапе на основе текущей ставки на тот момент без какой-либо корректировки на будущие изменения индекса или ставки. Обратите внимание на небольшую разницу в следующем примере:

Организация арендует офисные помещения на пять лет с годовой арендной платой в размере 10 000 долларов США.

В аренде есть функция, которая увеличивает арендную плату за изменение индекса потребительских цен (ИПЦ). В начале аренды ИПЦ составляет 250. В конце первого года ИПЦ увеличился до 260.

Следовательно, аренда на второй год составляет 10 000 долларов * 260/250 = 10400 долларов.

Предприятие предполагает арендные платежи в размере 50 000 долларов для расчета PV, поскольку увеличение ИПЦ не может быть известно или оценено.

В качестве альтернативы, если повышение арендной платы основывалось на такой ставке, как основная процентная ставка, расчет будет основываться на ставке на начало аренды. В приведенном выше примере вместо ИПЦ арендная плата увеличивается за счет применения основной процентной ставки. На начальном этапе основная ставка — 3.25 процентов; следовательно, предприятие должно повышать первоначальную арендную плату на 3,25 процента в год в течение срока аренды. Арендная плата будет составлять 10 000, 10 325, 10 661, 11 007 и 11 365 долларов. Оценки будущего увеличения или уменьшения прайма не будут иметь значения.

Примечание: Платежи за компоненты, не связанные с арендой

Единственные платежи, которые следует учитывать при принятии решения, — это платежи, связанные с правом пользования базовым активом.ASC 842 предоставляет следующие сведения о том, какие виды платежей не являются компонентами аренды:

a. Административные задачи по заключению договора или инициированию аренды, которые не передают товар или услугу арендатору

b. Возмещение или оплата затрат арендодателя. Например, арендодатель может нести различные затраты в качестве арендодателя или владельца базового актива. Требование к арендатору оплатить эти затраты, будь то напрямую третьей стороне или в качестве возмещения арендодателю, не означает передачу товара или услуги арендатору отдельно от права на использование базового актива6

При аренде недвижимости , как правило, требуются другие платежи, например, за обслуживание территории общего пользования.Обычно они считаются компонентами, не относящимися к аренде, и не включаются в общую сумму арендных платежей. Другой пример относится к аренде оборудования, когда как часть арендной платы арендодатель обеспечивает периодическое техническое обслуживание в течение всего срока аренды.

Часто в договоре аренды указывается один арендный платеж для покрытия как компонентов аренды, так и компонентов, не связанных с арендой. В таких ситуациях вы должны распределить платежи, используя относительную цену обособленной продажи компонентов.Однако стандарт предоставляет практическое средство (доступное для всех компаний):

В качестве практического средства арендатор может в качестве выбора учетной политики по классам базового актива не отделять компоненты, не связанные с арендой, от компонентов аренды и вместо этого учитывать для каждого отдельного компонента аренды и компонентов, не связанных с арендой, связанных с этим компонентом аренды как единым компонентом аренды7

Ставка, заложенная в договоре аренды (ставка дисконтирования): Используемая ставка дисконтирования — это «ставка, заложенная в договоре аренды, », Который в Глоссарии определяется как:

Процентная ставка, которая на заданную дату приводит к совокупной приведенной стоимости (а) арендных платежей и (б) суммы, которую арендодатель ожидает получить от базовый актив после окончания срока аренды равняется сумме (1) справедливой стоимости базового актива за вычетом любых удерживаемых соответствующих инвестиционных налоговых кредитов и ожидается, что они будут реализованы арендодателем, и (2) любые отсроченные первоначальные прямые затраты арендодателя.

Арендатор может оказаться не в состоянии легко получить справедливую стоимость базового актива. Таким образом, арендатор может использовать в расчетах свою ставку привлечения дополнительных заемных средств, которая определяется в Глоссарии как:

Ставка процента, которую арендатор должен был бы уплатить, чтобы получить заем под обеспечение в течение аналогичного срока в сумме, равной арендных платежей в аналогичных экономических условиях.

Совет по стандартам финансового учета также предоставил непубличным коммерческим организациям практическое средство использования безрисковой процентной ставки в течение сопоставимого периода.Это приведет к увеличению обязательств по аренде при одновременном снижении процентных расходов по финансовой аренде. Это выбор учетной политики, который необходимо последовательно использовать для всех договоров аренды после выбора.

Справедливая стоимость базового актива: Чтобы провести расчет дисконтированной стоимости, предприятие должно определить справедливую стоимость базового актива, а не справедливую стоимость актива в форме права пользования. Это определяется в Глоссарии ASC 842 как:

Справедливая стоимость (второе определение): цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в рамках обычной операции между участниками рынка на дату оценки.

Во многих случаях определение справедливой стоимости базового актива может оказаться непрактичным для арендатора. Таким образом, стандарт обеспечивает некоторое облегчение:

В некоторых случаях для организации может быть практически невозможно определить справедливую стоимость базового актива. В контексте данной темы «практически осуществимая» означает, что разумная оценка справедливой стоимости может быть произведена без чрезмерных затрат или усилий. Это динамичная концепция; то, что практически осуществимо для одного предприятия, может быть неосуществимо для другого, то, что практически осуществимо в одном периоде, может быть неосуществимо в другом, а то, что практически осуществимо для одного базового актива (или класса базового актива), может быть неосуществимо для другого.В тех случаях, когда для предприятия нецелесообразно определить справедливую стоимость базового актива, классификация аренды должна определяться без учета критериев, изложенных в пунктах 842-10-25-2 (d) и 842-10-25. -3 (b) (1) .8

Здесь снова необходимо будет применить суждение для принятия решения.

Прочие вопросы:

Аренда со связанными сторонами: Аренда между связанными сторонами должна классифицироваться так же, как и с другими сторонами, на основании юридически обеспеченных условий договора аренды.

Портфельный подход: Стандарт разрешает организациям группировать аналогичные арендованные активы в портфель для целей определения классификации и оценки, если результат существенно не отличается от применения стандарта к отдельным договорам. Скорее всего, это будет ограничиваться портфелями однородных активов.

Повышенная потребность в ICFR

Как отмечалось выше, определение классификации аренды как финансовой или операционной мало отличается от концепций, хорошо установленных в ASC 840.Однако организациям необходимо будет тщательно оценить свой внутренний контроль над финансовой отчетностью (ICFR) над решениями о классификации аренды, чтобы разработать политику, поддерживающую существенные суждения, необходимые для применения обоснованно определенных критериев к опционам на покупку и ожидаемому сроку. Эти решения в конечном итоге определят относительный размер права на использование актива и соответствующего обязательства, а также расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках.

В ASU 2018-11 FASB издал практическое средство, применимое к арендодателям, в соответствии с которым арендодатель может выбрать объединение компонентов аренды и связанных с ней компонентов, не связанных с арендой (при соблюдении определенных критериев).В результате этого выбора арендодатель должен представить единую статью выручки от аренды (при условии, что арендный компонент является преобладающим), который включает комбинированные компоненты аренды и не аренды.

Чтобы получить дополнительную информацию о признании выручки или узнать, как специалисты Baker Tilly могут помочь, свяжитесь с нашей командой.