что учесть при применении стандартов \ КонсультантПлюс
По стандарту «Основные средства» с баланса нужно списать объекты, которые перестали соответствовать критериям актива. Применение этого правила на практике вызывает вопросы. Какие решения можно найти и что необходимо изменить в учете, поможет разобраться наш обзор.
Возникла обязанность отражать тот факт, что для объекта больше нет примененияОсновными средствами признаются только активы.
Важный критерий актива — ожидает ли учреждение, что получит от объекта полезный потенциал или экономическую выгоду. Полезным потенциалом считают пригодность имущества для использования в тех целях, ради которых учреждение создано, а также для обмена на другие активы либо погашения обязательств. К экономической выгоде относят поступление от объекта денег или их эквивалентов.
Таким образом, чтобы объект числился в составе основных средств, важно не только иметь права на него, но и найти для него применение.
В противном случае имущество перестает признаваться активом и, как следствие, основным средством. В этом случае учреждение принимает решение о прекращении использования объекта. В бухучете такое решение стало новым основанием для списания объекта с баланса.
Минфин разъяснил: решение о прекращении использования объекта принимает либо комиссия по поступлению и выбытию активов, либо инвентаризационная комиссия. Комиссия оформляет решение в акте о списании или акте о результатах инвентаризации.
Комиссия принимает решение, если у нее нет уверенности, что применение для объекта будет найдено в обозримом будущем. Комиссия может обоснованно полагать, что актив простаивает временно и в дальнейшем его можно будет использовать в запланированных целях, продать или передать другому учреждению. В этом случае принимать решение о прекращении использования объекта и списывать его с баланса не нужно.
Для бухгалтера изменился лишь перечень отражаемых операцийПрежде решение о прекращении использования имущества отдельно не отражалось.
С переходом на стандарт «Основные средства» это решение стало признаваться объектом бухучета.
Важно, что бухгалтер не может решать сам, когда и какое имущество списать с баланса. Он лишь отражает в учете документально подтвержденные факты хозяйственной жизни — решения комиссий о прекращении использования объектов.
После прекращения использования объект еще не выбывает из состава имущества учрежденияНа основании решения о прекращении использования объект только переносят с балансовых счетов на забалансовые.
Выбывает объект из состава имущества учреждения после проведения следующих процедур:
- согласования с собственником в случаях, установленных законом;
- реализации мероприятий, предусмотренных актом о списании (например, демонтаж, разборка, передача отходов).
Минфин подтвердил, что правила списания основных средств с баланса применяют все учреждения. Собственники имущества регламентируют только процедуры по согласованию выбытия объекта из состава имущества учреждения.
Решение перенести не актив на забалансовый счет не надо согласовывать с собственником.
Также Минфин разъяснил, что при переносе особо ценного имущества на забалансовые счета не нужно исключать его из перечня ОЦДИ. Сделайте это при выбытии объекта.
Забалансовый счет в инструкциях предусмотрен только для сохранившихся объектовОсновные средства, которые решено больше не использовать, отражаются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении».
Однако бывают случаи, когда на момент списания с баланса объекта уже нет в наличии, например его украли или он утрачен по независящим от учреждения причинам. Его выбытие с учета в установленных законом случаях также придется согласовать с собственником. Полагаем, сделать это надо уже после списания объекта со счета 101 00.
Принимать решение о прекращении использования отсутствующего объекта комиссиям учреждения не нужно. Как разъяснил Минфин, такой объект выбывает из владения, пользования и распоряжения помимо воли учреждения.
Списать его с баланса нужно по основаниям, предусматривающим принятие решения о выбытии имущества или прекращение права оперативного управления.
Подтверждают описанный порядок проводки в инструкциях для казенных, бюджетных и автономных учреждений. В них предусмотрены отдельные случаи списания объектов:
- при признании не активом, предполагающие учет сохранившихся материальных ценностей на забалансовом счете 02;
- при выбытии помимо воли учреждения, не предполагающие забалансовый учет.
Как вести учет до согласования с собственником выбытия имущества, нормативные акты не устанавливают. Полагаем, для контроля за активами достаточно того, что учреждение отразит ущерб на счете 209 00. Одновременно с его начислением надо списать имущество со счета 101 00. В противном случае сумма активов на балансе окажется завышенной, т.к. учреждение не может одновременно обладать правами и на материальную ценность, и на возмещение ущерба за нее. Рекомендуем согласовать порядок учета в этой ситуации с учредителем и финорганом.
Возможны случаи, когда учреждение продолжает использовать объект вплоть до момента его выбытия. Например, это характерно для ситуаций, когда имущество выбывает из-за морального износа. Списывайте такой объект с баланса при выбытии и на забалансовых счетах не отражайте. Исключение: если актом о списании предусмотрены технические мероприятия по ликвидации, объект учитывается на забалансовом счете 02 на время их проведения.
В период забалансового учета может появиться другой способ использования объектаЕсли появилась возможность использовать объект, восстановите его на балансовом учете.
Минфин также пояснил, что объекты, которые могут быть задействованы в других учреждениях того же собственника, признаются активами, если принято решение об их передаче. Например, при согласовании выбытия объекта из состава имущества учреждения собственник решил передать его другому подведомственному учреждению. Если объект уже списан на забалансовый счет, его нужно перенести обратно на баланс.
Он списывается с балансовых счетов при передаче другому учреждению.
Минфин разъяснил, как «упрощенщикам» списывать основные средства
Источник: «Главбух» № 12, 2006
Минфин России в письме от 16 мая 2006 г. № 03-11-04/2/108 пояснил спорные моменты учета основных средств, которые фирма купила при «упрощенке».
Когда можно учесть в расходах стоимость основного средства. Чиновники указали, что стоимость основного средства может быть учтена в расходах «упрощенщика» только после его полной оплаты.
Свою позицию чиновники обосновали так. Организации, которые применяют упрощенную систему, должны вести бухгалтерский учет основных средств в общем порядке. А пунктом 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» установлено, что основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Чиновники считают, что до полной оплаты имущества фирма не может сформировать его первоначальную стоимость. Поэтому и учесть объект в расходах «упрощенщик» может только после того, как оплатит его полностью.
Однако с мнением чиновников можно поспорить. Ведь в ПБУ 6/01 ничего не сказано о том, что первоначальная стоимость основного средства формируется только после оплаты. Поэтому в бухгалтерском учете «упрощенщик» определяет стоимость основного средства в момент оприходования, а списывать ее на расходы может частями, по мере оплаты задолженности.
Как списать стоимость основных средств. Минфин России разъяснил, что расходы по основным средствам, купленным во время применения «упрощенки», нужно списывать в течение года поквартально равными долями. Например, если объект оплачен и введен в эксплуатацию в июне, то расходы на его покупку нужно включать в затраты тремя равными долями – при расчете единого налога за полугодие, 9 месяцев и по итогам года.
Надо сказать, что еще зимой в письме Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 03-11-04/2/35 была высказана совсем иная позиция: основное средство можно списать на расходы единовременно.
Почему финансисты изменили свое мнение, в письме не сказано.
Однако начальник Управления налогообложения малого бизнеса ФНС России Анатолий Мельниченко высказал в журнале «Главбух» № 11, 2006 на странице 54 такую же позицию, как в новом письме. Он обосновал ее тем, что в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ есть прямое указание на то, что затраты по основным средствам нужно учитывать равномерно до конца налогового периода.
Этот вывод не бесспорный. Но, на наш взгляд, это не тот случай, когда нужно судиться с инспекторами. Ведь если организация будет следовать позиции Минфина России, она все равно спишет стоимость основного средства в том году, когда оно было введено в эксплуатацию. Только постепенно, а не сразу.
Как пересчитать налог при продаже основного средства. В письме № 03-11-04/2/108 чиновники разъяснили, как пересчитать налог, если организация продает основное средство, стоимость которого полностью не списана на расходы. Сделать это нужно исходя из той суммы, которая была учтена в расходах.
Напомним, что если продается основное средство со сроком полезного использования до 15 лет включительно, то налог надо пересчитывать, если не истекло три года с момента учета затрат на его приобретение.
А если срок службы основного средства более 15 лет, то налог при продаже надо пересчитывать, если не истекло 10 лет с момента его приобретения.
Письмо Минфина России от 16 мая 2006 г. № 03-11-04/2/108.
Опубликовано в приложении «Официальные документы» к газете «Учет, налоги, право» № 21, 2006, а также в журнале «Документы и комментарии» № 12, 2006.
Продать или списать актив
Как
- Зафиксировать деньги, полученные от продажи актива.
- Запишите прибыль или убыток от продажи актива.
- Удалите стоимость актива из вашего баланса.
- Списание актива и запись любых убытков.
В какой-то момент вы решите, что вам больше не нужен актив, или что вам нужно его заменить. В этом случае вы можете сделать две вещи:
- Продать свой актив и зафиксировать полученные деньги.
- Спишите свой актив, если он больше не имеет смысла или ценности, т.е. вы не можете его продать. Если вы не уверены, следует ли вам списывать актив, посоветуйтесь со своим бухгалтером.
Поскольку у вас больше нет актива, вам необходимо удалить его стоимость из баланса. Стоимость любого списания или любой прибыли или убытка, которую вы получаете от продажи, записывается в вашу прибыль или убыток.
Продажа актива
Если актив все еще имеет некоторую стоимость и вы решили его продать, вы также должны указать это в своих счетах.
Чтобы зарегистрировать ваши продажи в ваших счетах, вы
- Удалите первоначальную стоимость актива и его накопленную амортизацию из своего баланса и перенесите стоимость в свои прибыли и убытки с помощью журнала.
- Запишите деньги, которые вы получили от продажи актива, используя вложенные деньги.
Например, вы купили машину за 10 000 евро. Со временем он обесценился на 8000 евро и теперь стоит 2000 евро. Тем не менее, вы получаете хорошую сделку и умудряетесь продать ее за 3000 евро, что принесет вам прибыль в размере 1000 евро.
Перенос первоначальной цены покупки
Перенос накопленной амортизации
Зафиксировать продажу актива
Списание актива
Чтобы отразить списание актива в своих счетах, вы
- Уменьшите текущую стоимость до нуля в своем балансе.
- Добавьте сумму списания к вашим амортизационным расходам в отчете о прибылях и убытках.
Например, если вы купили автомобиль стоимостью 10 000 евро, со временем его стоимость обесценилась на 8 000 евро и теперь стоит всего 2 000 евро.
Для этого создайте журнал, чтобы удалить значение из соответствующего счета книги накопленной амортизации в балансовом отчете и добавить в соответствующий счет книги амортизации в ваших прибылях и убытках.
Запись о списании актива
Связанный контент
Приобретение основных средств
Продать или списать актив
Было ли это полезно?
Да Нет
Китай, Народная Республика — Корпоративный
Как правило, предприятию разрешается вычитать обоснованные расходы, которые фактически были понесены и связаны с получением дохода.
Амортизация основных средств
Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев должны капитализироваться и амортизироваться в соответствии с правилами КПН.
В соответствии с линейным методом стоимость объекта за вычетом его остаточной стоимости амортизируется в течение срока полезного использования актива. Остаточная стоимость должна быть разумно определена на основе характера и использования актива. Закон о CIT устанавливает минимальный срок полезного использования для следующих активов:
| Активы | лет |
| Здания и сооружения | 20 |
| Самолеты, поезда, суда, машины, механизмы и другое производственное оборудование | 10 |
| Приборы, инструменты, мебель и т. д., относящиеся к производственным и деловым операциям | 5 |
| Транспортные средства, кроме самолетов, поездов и судов | 4 |
| Электронное оборудование | 3 |
| Производственно-биологические активы в природе лесного хозяйства | 10 |
| Биологические активы производственного характера в животноводстве | 3 |
Более короткий срок налоговой амортизации или ускоренная амортизация разрешены для определенных видов основных средств (например, основные средства, которые необходимо чаще заменять в связи с развитием технологий, основные средства, которые страдают от постоянной вибрации или сильной коррозии).
При применении метода более короткого периода амортизации минимальный период амортизации не может быть менее 60% минимального периода амортизации, установленного Законом о КПН; если применяется метод ускоренной амортизации, может использоваться метод двойного уменьшаемого остатка или метод суммы цифр лет.
Следующие капитальные затраты могут быть списаны единовременно в год приобретения:
- Новые инструменты и оборудование, приобретенные для целей НИОКР всеми предприятиями, стоимость единицы которых не превышает 1 млн юаней, и новые приобретенные инструменты и оборудование, используемые как в научно-исследовательской, так и в операционной деятельности мелкими и малорентабельными производственными предприятиями, стоимость единицы которых не превышает 1 млн юаней, могут быть отнесены на расходы в виде единовременной суммы налога на прибыль.
- С 1 января 2018 г. по 31 декабря 2023 г. вновь приобретенные основные средства, кроме объектов недвижимости, стоимостью единицы которых не превышают 5 миллионов китайских юаней, могут быть отнесены на расходы единовременно в качестве налога на прибыль.
- Недавно приобретенные основные средства (за исключением недвижимости) и нематериальные активы предприятиями на Хайнане (с 2020 по 2024 год) и Хэнцинь, стоимость единицы которых не превышает 5 миллионов китайских юаней, могут быть отнесены на расходы в виде единовременной суммы налога на прибыль.
- С 1 января 2022 г. по 31 декабря 2022 г. вновь приобретенные инструменты и оборудование, стоимость единицы которых превышает 5 миллионов китайских юаней, могут быть отнесены на расходы единовременно в размере КПН в год приобретения, если минимальный срок амортизации составляет три года. 50 % стоимости могут быть отнесены на расходы в год приобретения, если минимальный период амортизации для таких инструментов и оборудования составляет четыре года, пять лет или десять лет, а оставшиеся 50 % вычитаются в оставшиеся годы в соответствии с методами амортизации.
Амортизация нематериальных активов и деловой репутации
Допускается вычет амортизации нематериальных активов, таких как, помимо прочего, патенты, товарные знаки, авторские права и права землепользования. Как правило, нематериальные активы должны амортизироваться в течение периода не менее десяти лет. Для нематериального актива, полученного путем вклада в капитал или уступки, он может амортизироваться в соответствии со сроком полезного использования, установленным законодательством или согласованным в договорах, если таковой имеется. Однако приобретенный гудвил не подлежит вычету до тех пор, пока инвестируемое предприятие не будет полностью передано или ликвидировано.
Организационные и начальные расходы
Организационные и начальные расходы полностью вычитаются из налогооблагаемой базы в первый год работы.
Расходы на исследования и разработки (НИОКР)
С 1 января 2023 г. 200% приемлемых расходов предприятий на НИОКР не облагаются налогом; для расходов на НИОКР, которые сформировали нематериальные активы, налоговая амортизация должна основываться на 200 % стоимости нематериальных активов.
С 1 января 2022 г. 200% средств, вносимых предприятиями в некоммерческие научно-технические научно-исследовательские учреждения, высшие учебные заведения или государственные фонды естественных наук на цели фундаментальных исследований, подлежат вычету.
Потеря активов
Потеря активов (включая потерю безнадежных долгов) может подлежать вычету в налоговом году, в течение которого были понесены такие убытки, при условии, что подтверждающие документы хранятся для проверки уполномоченным налоговым органом.
Процентные расходы
Проценты по кредитам обычно не облагаются налогом. По процентным расходам по займам, полученным нефинансовой организацией от нефинансовых организаций, вычету подлежит часть, не превышающая коммерческую ставку. Налоговый вычет процентов, уплаченных связанным сторонам, регулируется правилом недостаточной капитализации в соответствии с законом о налоге на прибыль ( см. дополнительную информацию в разделе «Налогообложение группы» ).
Резервы и резервы
Резервы под обесценение активов (например, резервы по сомнительным долгам) и резервы под риск, как правило, не подлежат налогообложению, если иное не предусмотрено налоговыми правилами. Финансовые учреждения и страховые компании могут вычитать определенные резервы и резервы в соответствии с ограничениями, указанными в соответствующих налоговых циркулярах.
Условные обязательства
В Законе о налоге на прибыль специально не рассматривается возможность вычета условных обязательств. В соответствии с общим принципом закона о КПН условные обязательства представляют собой обязательства, которые предприятие фактически не брало на себя, и, следовательно, не подлежат вычету из налогооблагаемой базы.
Благотворительные пожертвования
Благотворительные пожертвования не облагаются налогом в размере до 12% от годовой бухгалтерской прибыли, а любая сумма превышения в текущем году может быть перенесена и вычтена в течение следующих трех лет.
С 1 января 2019 года по 31 декабря 2025 года пожертвования на борьбу с бедностью в адрес бедных районов могут быть полностью вычтены. Неблаготворительные пожертвования, а также спонсорские расходы, не носящие рекламного и неблаготворительного характера, не подлежат вычету.
Заработная плата и расходы на содержание персонала
Разумная заработная плата и заработная плата работников предприятия не облагаются налогом. Гонорары директоров также не облагаются налогом. В качестве стимула для поощрения найма людей с ограниченными возможностями 200% фактических расходов на заработную плату, выплачиваемых персоналу с ограниченными возможностями, подлежат вычету.
Взносы на базовое социальное обеспечение, включая базовое пенсионное страхование, базовое медицинское страхование, страхование по безработице, страхование от несчастных случаев, страхование материнства и жилищные фонды, которые производятся предприятием в соответствии с объемом и критериями, установленными правительством штата или провинции подлежат вычету.
Коммерческие страховые взносы, выплачиваемые инвесторам или работникам, не подлежат налогообложению, если только они не выплачиваются за страхование безопасности работников, выполняющих специальные виды работ.
Расходы на социальное обеспечение персонала, профсоюзные взносы и расходы на обучение персонала не облагаются налогом в размере до 14%, 2% и 8% от общей суммы расходов на заработную плату соответственно.
Представительские расходы
Представительские расходы подлежат вычету из налогооблагаемой базы в пределах 60% от фактически понесенных расходов и 0,5% от продаж или доходов от коммерческой деятельности в зависимости от того, что меньше. Излишняя сумма не может быть перенесена и вычтена в следующие налоговые годы.
Расходы на рекламу и расходы на продвижение бизнеса
Расходы на рекламу и расходы на продвижение бизнеса подлежат вычету в размере до 15% (30% для некоторых предприятий в области косметики, медицины и производства напитков) от дохода от продаж (бизнеса) за этот год, если только иное не установлено налоговым законодательством.
Любая избыточная сумма может быть перенесена и вычтена в следующие налоговые годы. Расходы на рекламу и продвижение бизнеса, понесенные табачной промышленностью, полностью не подлежат налогообложению.
Штрафы и пени
Штрафы, пени и убытки, возникающие в результате конфискации имущества, не подлежат вычету для целей КПН.
Налоги
Платежи по налогу на прибыль и надбавки, налагаемые на просроченные налоги, не подлежат вычету для целей налога на прибыль.
Чистые операционные убытки
Как правило, налоговые убытки могут переноситься на будущее не более чем на пять лет, начиная с года, следующего за годом, в котором были понесены убытки. Перенос убытков не допускается.
Налоговый убыток может быть перенесен на десять лет вперед для предприятий следующих отраслей:
- Предприятия высоких/новых технологий (HNTE).
- Малые и средние технологические предприятия (технологические МСП).
- Квалифицированные предприятия по производству интегральных схем с шириной линии менее 130 нанометров (включительно).
