Имущество на балансе лизингополучателя: Учет лизинговых операций у лизингополучателя

Содержание

Лизинг: чей баланс лучше? | CONSULTING.RU

Н. Крылова
главный бухгалтер ООО «Глобус-лизинг»

материал опубликован в журнале «Консультант»

Введение

В прошлом номере журнала руководству компаний был предложен сравнительный анализ лизинга и кредита, как аналогичному способу пополнить основные средства. Судя по откликам читателей, эта тема интересна для широкого круга организаций. Поэтому мы решили пойти дальше и рассмотреть с практической стороны нюансы выбора балансосодержателя лизингового имущества.

Основной документ, регулирующий отношения в сфере лизинга – Федеральный Закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон о лизинге).

Так, до момента выплаты всех лизинговых платежей собственником имущества является лизингодатель. Однако, несмотря на это, основное средство может учитывать на балансе как лизингодатель, так и лизингополучатель (п. 1 ст. 11 и ст. 31 Закона о лизинге).

Лизинг сделает учет сложнее

Сначала рассмотрим вариант, когда компания ставит имущество на свой баланс.

В бухгалтерском учете расходом будет только «бухгалтерская» амортизация, начисленная с балансовой стоимости основного средства. Все платежи по лизинговому договору будут лишь погашением кредиторской задолженности, которая образовалась в момент оприходования имущества на баланс.

В налоговом учете расходом будут лизинговые платежи за вычетом амортизации, начисленной в налоговом учете (п. 10 ст. 264 НК РФ). При этом «налоговую» амортизацию рассчитывают исходя из применяемых сроков полезного использования средства в порядке, установленном Постановлением Правительства № 1 от 01.01 2002 г.

При этом варианте стоимость имущества в бухгалтерском учете будет соответствовать сумме лизингового договора. В налоговом учете стоимость будет равна цене, по которой лизингодатель приобрел основное средство (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если фирма учитывает имущество на своем балансе, ей надо помнить следующее. Для того, чтобы определить базу по налогу на прибыль, она должна скорректировать данные бухгалтерского учета на данные налогового. Для этого сначала нужно из расходов, сформированных по правилам бухгалтерского учета, вычесть амортизацию, начисленную в бухгалтерском учете (с «бухгалтерской» стоимости и по сроку использования, принятом в бухгалтерском учете). А затем следует прибавить амортизацию, начисленную с «налоговой» стоимости оборудования. Напомним, что в налоговом учете можно применять коэффициент ускорения не выше 3.

Если же организация решает оставить основное средство на балансе лизингодателя, то учет в этом случае будет наиболее простым и легким.

Это обусловлено тем, что у лизингополучателя бухгалтерский и налоговый учеты будут совпадать. То есть он обоснованно отнесет лизинговые платежи к своим расходам, которые по нормам главы 25 Налогового кодекса уменьшат базу по налогу на прибыль. И в бухгалтерском, и в налоговом учете лизингополучатель учтет лизинговые платежи как расходы того периода, в котором они были перечислены.

Определим выгоду по налогам

Налог на имущество. Налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, которое организация учитывает на балансе в качестве основных средств (ст. 374 НК РФ).

Если имущество учитывает на своем балансе лизингодатель, то первоначальная стоимость будет соответствовать его расходам на покупку основного средства. То есть это непосредственно цена и величина сопутствующих услуг.
При учете имущества на балансе лизингополучателя, его стоимость увеличится на сумму лизинговых платежей. Как правило, их размер достигает от 20 до 50 процентов от первоначальной стоимости средства. Это происходит из-за того, что в состав лизинговых платежей заложены еще и другие, предусмотренные договором лизинга, инвестиционные затраты (например, информационные или расходы на страхование) и доход (маржа) лизингодателя.

Рассмотрим на примере отток денежных средств лизингополучателя.

Пример 1.

1 октября 2004 г. ООО «Статус» заключило с ЗАО «Лизинг» лизинговый договор на приобретение производственного комплекса. Срок договора – 3 года.
ЗАО «Лизинг» приобрело для ООО «Статус» комплекс за 1 000 единиц. Для этого руководством ЗАО «Лизинг» был взят кредит под 10 процентов годовых.
Маржа «ЗАО «Лизинг» – 2 процента. ООО «Статус» будет перечислять платежи ежеквартально равными долями. Амортизация начисляется линейным методом.

Чтобы упростить пример, какие-либо дополнительные расходы (страховка и т. п.) рассматривать не будем.

Срок полезного использования комплекса равен сроку договора лизинга. То есть по окончании договора остаточная стоимость будет равна нулю. (Напомним, что по ПБУ-6/01 организация может определить срок полезного использования исходя из срока аренды.)

При расчете суммы ежемесячных лизинговых платежей ЗАО «Лизинг» использует стандартную методику. Сумму к оплате за услуги по каждому периоду «Лизинг» рассчитывает исходя из ставки банковского процента за кредит (10%) и суммы вознаграждения (маржи) лизингодателя (2%).

В первом квартале (октябрь, ноябрь, декабрь) сумма непогашенной стоимости комплекса – 1000 единиц. Плата за услуги – 12 процентов в год, срок — 1 квартал. Таким образом, плата за услуги равна 30 единиц (1000 ед. х 12% : 4).

Для того чтобы найти величину лизингового платежа, ЗАО «Лизинг» использует формулу:

ЛП = Цена приобретения имущества : ( (1 – 1 : (1 + I)n) : I) ,
где I – плата за услуги «ЗАО «Лизинг», в нашем примере 12 процентов в год ;
n — период платежей, платежи ежеквартальные, поэтому за 3 года будет 12 периодов оплаты. В данном примере лизингодатель корректирует величину платежей по собственной методике. Таким образом, ООО «Статус» ежеквартально уплачивает 100,46 единиц.

Часть лизингового платежа, которая превышает оплату за услуги, является погашением стоимости комплекса – 70,46 ед. (100,46 – 30). В конце первого квартала непогашенная стоимость имущества будет равна 929,54 единиц (1000 – 70,46).

Во втором квартале сумма непогашенной стоимости комплекса равна 929,54 единиц, плата за услуги –12 процентов в год, срок — один квартал.
Плата за услуги равна составит:
929,54 х 12% : 4 = 27,89 ед.
На погашение стоимости имущества ЗАО «Лизинг» относит 72,57 единиц (100,46 — 27,89). На конец второго квартала непогашенная стоимость будет равна 856,97 единиц (929,54 – 72,57).
Имущество поставлено на баланс ООО «Статус».

Таблица 1. Расчет суммы лизинговых платежей, если имущество на балансе ООО «Статус»

Период,

Погашение

Плата за

ИТОГО

Сумма непогашенной

квартал

стоимости

услуги

лизинговый

стоимости

 

имущества

10%+2%=12%

платеж

имущества

 

 

 

 

1000,0

1

70,46

30,00

100,46

929,5

2

72,57

27,89

100,46

857,0

3

74,75

25,71

100,46

782,2

4

76,99

23,47

100,46

705,2

5

79,30

21,16

100,46

625,9

6

81,68

18,78

100,46

544,2

7

84,13

16,33

100,46

460,1

8

86,66

13,80

100,46

373,4

9

89,26

11,20

100,46

284,2

10

91,93

8,53

100,46

192,3

11

94,69

5,77

100,46

97,6

12

97,53

2,93

100,46

0,0

 

1000,0

206

1206

 

Напомним, что если имущество находится на балансе у лизингополучателя, то его балансовая стоимость будет состоять не только из цены его приобретения, но и платы за услуги лизингодателя. Таким образом, в нашем примере стоимость производственного комплекса на начало первого квартала будет составлять 1 206 ед. (1 000 + 206).

Таблица 2. Расчет суммы налога на имущество, уплачиваемого ООО «Статус»

Период,

Стоимость

Начисленная

Стоимость

Налог

 

имущества на

амортизация

имущества на

на имущ.

 квартал

начало квартала

 

конец квартала

к уплате (2,2%)

 

 

 

1206

 

1

1 206

100

1 105

6,35

2

1 105

100

1 005

5,80

3

1 005

100

904

5,25

4

904

100

804

4,70

5

804

100

703

4,14

6

703

100

603

3,59

7

603

100

502

3,04

8

502

100

402

2,49

9

402

100

301

1,94

10

301

100

201

1,39

11

201

100

100

0,84

12

100

100

0

0,29

 

 

 

 

39,84

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что производственный комплекс учитывает на своем балансе ЗАО «Лизинг».

В этом случае ЗАО «Лизинг» в лизинговый платеж включит также компенсацию издержек, связанных с уплатой налога на имущество. Производственный комплекс ЗАО «Лизинг» отражает на отдельном субсчете счета 03 «Доходные вложения в материальные.

Однако при прямом пересчете сумма периодических платежей не всегда будет одинаковая. Это из-за того, что остаточная стоимость средства уменьшается за счет амортизации, следовательно, и размер налога на имущество также будет снижаться. Если лизингополучателю удобнее ежеквартально выплачивать одинаковую сумму платежей, лизинговая компания предлагает оптимальный график с однородным размером выплат. Такую величину платежа лизингодатель рассчитывает по особым формулам. Такой подход приведен в примере.

Таблица 3. Расчет суммы лизинговых платежей, если имущество на балансе ЗАО «Лизинг»

Период,

Погашение

Возмещение

Плата за

ИТОГО

Сумма

 в кварталах

стоимости

налога на

услуги

лизинговый

непогаш. стоим.

 

имущества

имущество (см. табл. 4)

10%+2%=12%

платеж

имущества

 

 

 

 

 

1000,0

1

68,10

5,27

30,00

103,37

931,9

2

70,60

4,81

27,96

103,37

861,3

3

73,18

4,35

25,84

103,37

788,1

4

75,83

3,90

23,64

103,37

712,3

5

78,56

3,44

21,37

103,37

633,7

6

81,38

2,98

19,01

103,37

552,4

7

84,28

2,52

16,57

103,37

468,1

8

87,27

2,06

14,04

103,37

380,8

9

90,35

1,60

11,42

103,37

290,5

10

93,52

1,14

8,71

103,37

196,9

11

96,78

0,68

5,91

103,37

100,2

12

100,15

0,22

3,00

103,37

0,0

 

1000,0

32,97

207,5

1240,4

 

Таблица 4. Расчет суммы налога на имущество, включаемого в лизинговые платежи

Период,

Стоимость

Начисленная

Стоимость

Налог 2,2%

 в кварталах

имущества на

амортизация

имущества на

на имущ.

 

начало квартала

 

конец квартала

к уплате

 

 

 

1 000

 

1

1 000

83

917

5,27

2

917

83

833

4,81

3

833

83

750

4,35

4

750

83

667

3,90

5

667

83

583

3,44

6

583

83

500

2,98

7

500

83

417

2,52

8

417

83

333

2,06

9

333

83

250

1,60

10

250

83

167

1,14

11

167

83

83

0,68

12

83

83

0

0,22

 

 

 

 

32,97

При лизинге производственного комплекса стоимостью 1000 единиц в случае учета его на балансе ЗАО «Лизинг» экономия по налогу на имущество у ООО «Статус» составит порядка 7 единиц или 0,7 процента от стоимости имущества.
Каждый лизингополучатель должен оценить – существенна ли для него эта сумма экономии по налогу на имущество.

Если увеличить срок действия договора лизинга, величина экономии по налогу на имущество возрастет.

Налог на прибыль. Если имущество числится на балансе лизинговой компании, то фирма – получатель имущества включит лизинговые платежи в расходы. Они будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Если имущество учтено на балансе лизингополучателя, то в расходы он сможет включить лизинговый платеж за вычетом начисляемой амортизации (п. 10 ст. 264 НК РФ). То есть в сумме получается тот же лизинговый платеж, но начисленный двумя частями. Он будет состоять их непосредственно суммы амортизации и лизингового платежа за вычетом из него амортизации.
При обоих вариантах сумма, признанная расходом лизингополучателя остается неизменной. Изменяется только заполнение строк декларации по налогу на прибыль.

 

Анализ структуры баланса

Руководство компании, поставившей на свой баланс лизинговое имущество, может принять решение получить банковский кредит или привлечь инвестиции со стороны. В этом случае инвесторы, как правило, просят просчитать изменение аналитических коэффициентов после отражения на своем балансе предмета лизинга. К таким показателям, прежде всего, относят коэффициент ликвидности, критерий капитализации и критерий активности организации.

Пример 3.

Воспользуемся исходными данными примера 1.
Напомним, что при учете производственного комплекса на балансе лизингополучателя его стоимость составляет 1,206 единиц.

Задолженность ООО «Статус» по лизинговым платежам состоит их двух частей — суммы со сроком погашения в течение года и суммы, со сроком погашения более 1 года. Поэтому не вся сумма лизинговых платежей попадет в 4 раздел Баланса организации «Долгосрочные обязательства». Часть нужно будет указать в разделе «Краткосрочные обязательства».

 

РАЗДЕЛЫ БАЛАНСА

 

 

Вариант 1.

До постановки на баланс лизингового

имущества, ед.

 Вариант 2.

После постановки на баланс лизингового имущества, ед.

 

 

 

 

 Внеоборотные активы

 

 

 Оборотные( текущие) активы

 

 

 

1

800

800 + 1206 = 2006

 

 

 

2

300

300

 

 

 

 

ИТОГО Баланс

1100

2306

 

 

 

 

3

 Капитал и резервы

600

600

 

 

 

 

4

 Долгосрочные обязательства

300

 300 + 804 = 1104

 

 

 

 

5

 Краткосрочные (текущие) обязательства

200

200 + 402 = 602

 

 

 

 

 

ИТОГО БАЛАНС

1100

2306

Коэффициент ликвидности. Этот коэффициент показывает возможность компании расплачиваться с кредиторами. Он равен отношению текущих активов компании к текущим обязательствам. В соответствии с принятой практикой оценки бизнеса этот показатель должен быть не меньше единицы:

Вариант 1. К ликв. = 300 : 200 = 1,5
Вариант 2. К ликв. = 300 / 602= 0,5

Из примера видно, что после постановки имущества на баланс лизингополучателя ликвидность предприятия значительно ухудшилась. То есть из текущих поступлений компания не сможет погасить кредиторскую задолженность.

Критерий капитализации (финансовый рычаг). Данный критерий показывает, насколько тяжело компания переносит наличие кредиторской задолженности. Также по этому коэффициенту можно определить, в какой степени фирма привлекательна для инвесторов. Финансовый рычаг равен отношению суммы обязательств и собственного капитала к величине собственного капитала.

Вариант 1. Финансовый рычаг = (600+300+200) / 600 = 1,83
Вариант 2. Финансовый рычаг = (600+1104+602) / 600 = 3,84

Если величина отношения более 2, то в соответствии с принятой практикой это свидетельствует о чрезмерном использовании заемных средств.
Критерий активности. Он показывает, насколько эффективно компания размещает свои активы. Этот критерий характеризует рискованность компании. Он равен отношению долгосрочной задолженности к сумме обязательств и собственного капитала.

Вариант 1. Кр. активности = 300 / ( 300+200+600) = 0,27 или 27%
Вариант 2. Кр. активности = 1104 / (1104+602+600) = 0,48 или 48%

Если величина отношения близка или превышает 50 процентов, это свидетельствует о высоком уровне задолженности, поэтому инвестиции в такую компанию могут быть рискованны.

Таким образом, если компания принимает лизинговое имущество на свой баланс, это не лучшим образом сказывается на ее финансовом положении. В такой ситуации банк или инвесторы могут либо отказаться от своих планов в отношении нее, либо потребовать более высокое обеспечение.

** КОНЕЦ **

Налог на имущество под вопросом

Владимир Мещеряков, руководитель авторского коллектива книги «Годовой отчет-2004»:

«Хочу заострить внимание на одном моменте. Он будет интересен тем компаниям, которые, взяв имущество в лизинг, оставили его на балансе лизингодателя. Тонкость заключается в следующем. Многие лизингодатели включают в лизинговые платежи сумму, равную налогу на имущество. При этом они указывают, что должны компенсировать свои расходы по этому налогу, поскольку основное средство числится на их балансе. Однако, на мой взгляд, с этим можно поспорить. Не забывайте, что основные средства, переданные в лизинг, лизингодатель учитывает на счете 03.

«Доходные вложения в материальные ценности». Я всегда придерживался мнения, что с имущества, учтенного на этом счете, налог платить не надо. Не так давно к такому же выводу пришли и работники Минфина (письмо от 31 августа 2004 г. № 03-06-01-04/160).

К сожалению, пока лизингодатели данным письмом не руководствуются. Они по-прежнему продолжают увеличивать лизинговые платежи «на налог на имущество», видимо, подстраховывая себя от очередных изменений законодательства. Однако страдает в такой ситуации, в первую очередь, лизингополучатель. Я бы порекомендовал обратить на этот момент внимание вашего партнера – лизингодателя».

Лизинг имущества на балансе лизингополучателя

По договору лизинга имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Второй вариант является наиболее сложным и нередко вызывает вопросы у бухгалтеров, так как данные бухгалтерского и налогового учета не совпадают, возникают разницы. В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 начиная с релиза 3.0.40 автоматизированы основные операции с лизинговым имуществом, которое учитывается на балансе лизингополучателя без учета выкупной стоимости.

Содержание


Новые счета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) для автоматизации учета лизинга

Основными нормативными правовыми актами, которыми нужно руководствоваться при заключении договора лизинга, являются Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и часть вторая Гражданского кодекса РФ — в главе 34 «Аренда» лизингу посвящен параграф 6.

По договору лизинга лизингополучатель должен принять имущество, приобретенное для него лизингодателем у продавца, выплатить лизингодателю лизинговые платежи, порядок и сроки уплаты которых определены договором, а по окончании срока действия договора лизинга возвратить данное имущество или выкупить его в свою собственность.

В договоре указываются размер лизинговых платежей, способы и периодичность их перечисления лизингодателю.

От условий договора и структуры лизингового платежа зависят налоговые последствия для сторон сделки.

ИС 1С:ИТС

В справочнике «Договоры: условия, формы, налоги» в разделе «Юридическая поддержка» читайте подробнее о том, что важно знать при заключении договора лизинга лизингодателю  и лизингополучателю.

При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете руководствуются «Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (далее — Указания № 15).

У лизингополучателя, в случае если объект лизинга учитывается на его балансе, при поступлении основного средства (ОС) должны сформироваться проводки (абз. 2 п. 8 Указаний № 15):

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»

После принятия лизингового имущества в состав ОС делается следующая запись:

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление лизинговых платежей лизингодателю в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается следующими проводками (абз. 2 п. 9 Указаний № 15):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя имущество учитывается как амортизируемое (п. 9 Указаний № 15, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Суммы амортизационных отчислений отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». При этом допускается применение механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3 (абз. 3 п. 9 Указаний № 15).

Причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи отражаются лизингополучателем проводками (абз. 2 п. 9 Указаний № 15):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

По окончании срока действия договора лизинговое имущество должно быть возвращено лизингополучателем или приобретено в собственность (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ).

В соответствии с Налоговым кодексом лизингополучатель вправе принять к вычету НДС со всей суммы лизинговых платежей, которая указана в счете-фактуре (подп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль предмет лизинга учитывается в составе амортизируемого имущества по первоначальной стоимости — по сумме расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, исключая суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ имущество, полученное в лизинг, включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.

Лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленным по этому основному средству (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в качестве основного средства, то в отношении него необходимо уплачивать налог на имущество организаций (письмо Минфина России от 20.01.2012 № 03-05-05-01/04, п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148).

Лизингополучатель должен уплачивать транспортный налог, если транспортные средства, являющиеся предметом лизинга, зарегистрированы на него (ст. 357 НК РФ).

ИС 1С:ИТС

Отметим, что первоначальная стоимость предмета лизинга, расходы на амортизацию и порядок включения лизинговых платежей в расходы различен в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому возникают временные разницы. Они учитываются в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

В программу «1С:Бухгалтерия 8», начиная с релиза 3.0.40, для учета операций с лизинговым имуществом, в том числе при учете операций в иностранной валюте и в условных единицах (у.е.) добавлены субсчета (см. таблицу 1).

Субсчет в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) начиная с версии 3.0.40

Для чего предназначен

76.07.1 «Арендные обязательства»

Для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды в валюте РФ

76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам»

Для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга в валюте РФ

76.27.1 «Арендные обязательства (в валюте)»

Для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды в иностранных валютах

76.27.2 «Задолженность по лизинговым платежам (в валюте)»

Для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга в иностранных валютах

76.37.1 «Арендные обязательства (в у.е.)»

Для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у.е. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочникаВалюты программы

76.37.2 «Задолженность по лизинговым платежам (в у.е.)»

Для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у.е. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочникаВалюты программы

01.03 «Арендованное имущество»

Для обобщения информации о наличии и движении ОС организации, находящихся в аренде, до момента их выбытия

02.03 «Амортизация арендованного имущества»

Для обобщении информации об амортизации арендованного имущества

76.07.9 «НДС по арендным обязательствам»

Учитываются причитающиеся к уплате организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению объектов ОС по договорам аренды в валюте РФ

76.37.9 «НДС по арендным обязательствам в (у.е.)»

Учитываются причитающиеся к уплате организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению объектов ОС по договорам аренды, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у.е. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочникаВалюты программы.

Рассмотрим, каким образом в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отражаются основные операции по учету лизинга в случае, если имущество числится на балансе лизингополучателя без учета выкупной стоимости.

Поступление ОС в лизинг и принятие объекта лизинга к учету у лизингополучателя

Поступление лизингового имущества отражается новым документом программы Поступление в лизинг (раздел ОС и НМА группа Поступление основных средств).

В документе указывается первоначальная стоимость полученных в лизинг основных средств в бухгалтерском учете (БУ) и в налоговом учете (НУ).

Для ввода объекта основных средств в эксплуатацию создается документ Принятие к учету ОС (раздел ОС и НМА группа Поступление основных средств) — см. рисунок 1.

В документе заполняются закладки:

  • Внеоборотный актив;
  • Основные средства;
  • Бухгалтерский учет;
  • Налоговый учет;
  • Амортизационная премия.

В документ Принятие к учету ОС добавлен новый способ поступления По договору лизинга, позволяющая указать лизингодателя и способ отражения расходов по лизинговым платежам в налоговом учете.

При выборе способа поступления По договору лизинга дополнительно отображаются поля, обязательные для заполнения:

  • Контрагент и Договор на закладке Внеоборотный актив;
  • Способ отражения расходов в налоговом учете на закладке Налоговый учет в группе реквизитов Лизинговые платежи.

Так как имущество числится на балансе лизингополучателя, то на закладке Налоговый учет в поле Порядок включения стоимости в состав расходов указывается Начисление амортизации, и устанавливается флаг Начислять амортизацию.

В поле Специальный коэффициент указывается повышающий или понижающий коэффициент (если он не равен 1).


Рис. 1. Документ «Принятие к учету ОС»

Отражение ежемесячного лизингового платежа

Начиная с релиза 3.0.40 в «1С:Бухгалтерии 8» начисление лизинговых платежей выполняется с помощью документа Поступление (акт, накладная), в который добавлена операция Услуги лизинга (рис. 2).

Рис. 2. Заполнение документа «Поступление (акт, накладная)»

Для принятия НДС к вычету необходимо зарегистрировать и провести документ Счет-фактура полученный.

В программу добавлен документ Изменение отражения расходов по лизинговым платежам ОС. Он предназначен для изменения способа отражения расходов по лизинговым платежам после принятия к учету лизингового имущества (раздел ОС и НМА группа Амортизация ОС гиперссылка Параметры амортизации ОС).

Амортизация и признание лизинговых платежей в налоговом учете

Так как имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость погашается посредством амортизационных отчислений в течение срока полезного использования.

Для выполнения операций по расчету суммы амортизации за месяц для бухгалтерского и налогового учета, признанию лизинговых платежей в налоговом учете, а также для отражения налогооблагаемой временной разницы (НВР) и признания отложенного налогового обязательства (ОНО) и необходимо воспользоваться обработкой Закрытие месяца (раздел Операции группа Закрытие периода гиперссылка Закрытие месяца), которая содержит список необходимых регламентных операций.

Перед выполнением обработки Закрытие месяца необходимо восстановить последовательность проведения документов.

Для этого нужно щелкнуть по гиперссылке Перепроведение документов за месяц, нажать кнопку Выполнить операцию, затем кнопку Выполнить закрытие месяца, после чего произойдет выполнение всех регламентных операций списком, в том числе:

  • Амортизация и износ основных средств;
  • Признание в НУ лизинговых платежей;
  • Расчет налога на прибыль.

В программе при выполнении регламентной операции Признание в НУ лизинговых платежей определяется разница между лизинговыми платежами, отраженными документом Поступление (акт, накладная), и начисленной амортизацией в налоговом учете. Если лизинговый платеж за месяц превышает сумму начисленной амортизации, разница отражается в расходах по налоговому учету. Если начисленная амортизация превышает сумму лизингового платежа, то сумма амортизации сторнируется на эту разницу.

Сформировать печатную форму Ведомость амортизации ОС можно из группы Отчеты раздела ОС и НМА.

В обработке Закрытие месяца из формы документа Регламентная операция -> Признание в НУ лизинговых платежей или из контекстного меню можно сформировать справку-расчет Признание расходов по ОС, поступившим в лизинг.

Отчет предназначен для иллюстрации отражения сумм лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя.

От редакции
В 1С:Лектории 16 июля состоялась лекция экспертов «1С» «Лизинг в „1С:Бухгалтерии 8″ (ред. 3.0)». Пользователи «1С:Предприятия», имеющие действующий договор 1С:ИТС уровня ПРОФ, могут ознакомиться с видеозаписью лекции. Подробнее — на сайте http://its.1c.ru/lector/.

Что такое лизинг? Как налоговый и бухгалтерский учет отражает лизинг? — Контур.Бухгалтерия

Лизинг — это долгосрочная аренда имущества с последующим правом выкупа или возврата. Лизинг помогает компании получить имущество, на покупку которого недостаточно денег, увеличить оборотные средства и снизить налоговую нагрузку. В этой статье мы расскажем о бухгалтерском и налоговом учете лизинговых операций.

Что такое лизинг?

Лизинг (от англ. to lease — сдавать в аренду) — это финансовая услуга, близкая к кредитованию. В отношениях лизинга участвуют три стороны:

  • Лизингодатель — юридическое или физическое лицо, которое приобретает имущество и потом сдает его в аренду лизингополучателю.
  • Лизингополучатель — юридическое или физическое лицо, которое принимает имущество во временное владение и пользование, а за это регулярно платит деньги лизингодателю.
  • Продавец — юридическое или физическое лицо, которое продает лизингодателю имущество. Продавец может сам стать лизингополучателем: продать собственное имущество лизинговой компании и сразу взять его в аренду. Это называется возвратный лизинг, который применяется при недостатке оборотных средств компании и напоминает выдачу кредита под залог. Расходы по возвратному лизингу обычно меньше выплат по кредиту, а еще он помогает сэкономить на налогах и амортизации.

Предмет лизинга — это любые непотребляемые вещи, которые не теряют своих свойств в процессе бережного использования. Например, заводы и фабрики, здания, оборудование, транспорт, имущественные комплексы. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, свободное обращение которого запрещено Федеральными законами или для которого действует особый порядок обращения.

Срок договора лизинга стороны определяют самостоятельно, особых требований к нему нет, но в отличие от аренды срок лизинга устанавливается в обязательном порядке. Если срок аренды приблизительно равен сроку полезного использования предмета лизинга, то по окончании договора остаточная стоимость имущества близка к нулю, и оно может перейти к лизингополучателю без дополнительных выплат. Такой вид лизинга называется финансовой арендой. Если срок договора лизинга меньше срока полезного использования имущества, то по окончании договора имущество возвращается лизингодателю или выкупается лизингополучателем по остаточной стоимости. Такой вид лизинга называется операционной арендой.

Договор лизинга может быть продлен.

Какие законы регулируют лизинг?

Лизинг регулируется ст. 665 и 666 Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом от 29.10.1998 №164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” и подзаконными актами. С 1 января 2022 года учет операций по аренде (лизингу) все компании должны будут вести в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

В договоре лизинга учитывайте существенные условия:

  • условие о предмете лизинга;
  • условие о размере и периодичности лизинговых платежей;
  • условие о сроке лизинга и возможности продления;
  • условие об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя или лизингополучателя;
  • условие о продавце имущества: кто выбирает его — лизингополучатель или лизингодатель.

Если в договоре нет этих условий, он считается незаключенным. Еще в договорах можно оговорить, кто обслуживает технику, обучает кадры, что происходит с имуществом по окончании договора и какой будет тогда выкупная цена. Важные вопросы: порядок страхования имущества и распределение рисков между сторонами договора.

В чем экономическая выгода лизинга?

Когда предприятие берет имущество в аренду, а не выкупает его, оно сохраняет оборотные средства. Также лизинг снижает налоговую нагрузку. Платежи по лизинговому договору являются затратами и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Компания с лизинговым имуществом на балансе может уменьшать базу для расчета налога на имущество, благодаря ускоренной амортизации (с коэффициентом 3). Возможны дополнительные выгоды с НДС и перераспределение сроков уплаты, для этого надо внимательно планировать финансовые операции.

Как учитывать лизинговые операции?

Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга утверждены Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 №15. С 1 января 2022 года они утратят силу в связи с изданием ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды, лизинга». По новым правилам порядок учета не зависит от того, кто признается балансодержателем.

Учет у лизингополучателя

Поступление имущества. Лизингополучатель должен отражать в учете право пользования активом и обязательство по аренде. Право пользования учитывается на счете 01 и амортизируется. Его стоимость будет равна затратам лизингодателя на покупку имущества и затратам лизингополучателя для подготовки его к использованию. Обязательство по аренде отражается на счете 76 по справедливой стоимости предмета лизинга за вычетом уплаченных перед получением авансов.

Организации, которые имеют право на упрощенный бухучет, могут учитывать лизинг по старым правилам, которые действовали для предмета лизинга на балансе лизингополучателя.

Оценка имущества в налоговом и бухгалтерском учете происходит по-разному. В бухгалтерском учете оценка идет по общей сумме задолженности перед лизингодателем: по договору лизинга без учета НДС. Также в первоначальную стоимость имущества в бухгалтерском учете можно включить не только суммы расходов на его приобретение, но и на монтаж, настройку за исключением сумм налогов, которые подлежат вычету или попадают в состав расходов (п. 8 ПБУ 6/01).

В налоговом же учете первоначальная стоимость имущества, приобретенного по договору лизинга, определяется иным образом: во внимание берутся лишь расходы лизингодателя на приобретение этого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ). А значит не обойтись без документов лизингодателя, подтверждающих эту величину.

Поступившее имущество отражают по дебету счета 08-ППА “Вложения во внеоборотные активы” на субсчете “Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга”. Кредит — счет 76-ОА “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”.

После этого затраты по получению имущества и его стоимость списываем с кредита счета 08-ППА в дебет счета 01-ППА “Основные средства” на субсчет “Арендное имущество”. 

  • Дт счета 08-ППА «Вложения во внеоборотные активы», Кт счета 76-ОА «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – отражено новое обязательство по аренде (без НДС).
  • Дт счета 01 -ППА «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество), Кт счета 08-ППА  «Вложения во внеоборотные активы» — ППА принято к учету.

Лизинговые платежи. Начисление платежей по лизингу отражается по дебету счета 76-А “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”. Кредит — 76-А “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Задолженность по лизинговым платежам”.

Если платежи по договору лизинга предусматривают НДС, то компания может принять к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа при условии получения счет-фактуры. Дт 68.2 «НДС» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Сам лизинговый платеж отразите списанием с Кредита 51 «Расчетные счета» в счет погашения по договору лизинга перед лизингодателем в дебет счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам”.

  • Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам). Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).
  • Дт счета 76-ОА «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства»). Кт счета 76-А «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)  — уменьшена задолженность за поступившее по договору лизинга имущество на сумму ежемесячного платежа по графику лизинговых платежей (с НДС).
  • Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 76-А «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) — арендодателем предъявлен НДС.
  • Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость». Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа;
  • Дт 91.2 Кт 76-ОА — начислены ежемесячные проценты, увеличивающие обязательство по аренде
  • Дт 68-РНП (расчеты по налогу на прибыль) Кт 77 — начислено отложенное налоговое обязательство.

Амортизация права пользования активом отражается в составе расходов арендатора. Она начисляется с месяца, следующего за тем, в котором ППА приняли к учету. Суммы амортизации проходят по дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” на субсчете “Право пользования активом”.

  • Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 02-ППА «Амортизация основных средств» – начислена амортизация за месяц.

Выкуп имущества. По завершении лизингового договора лизингополучатель может приобрести имущество в собственность по выкупной цене, указанной в договоре. На дату перехода права собственности балансовая стоимость ППА переносится на стоимость приобретенного основного средства.

Выкупная стоимость учитывается при формировании стоимости ППА, как и другие лизинговые платежи. В расходах ее можно учесть в порядке начисления амортизации. Уплата выкупной стоимости отражается как обычный лизинговый платеж.

  • Дт счета 01 «Основные средства»,  Кт счета 01-ППА «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) – внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.
  • Дт счета 02-ППА «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») Кт счета 02 «Амортизация основных средств»-ОС — внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю для учета амортизации ППА по собственному основному средству. 

Учет у лизингодателя

Лизингодателю, в отличие от лизингополучателя, важно разделять аренду на финансовую и операционную. К финансовой аренде (лизингу) относятся следующие случаи:

  1. лизингополучателю переходит право собственности на предмет аренды;
  2. срок аренды сопоставим со сроком полезного использования предмета аренды;
  3. на дату заключения договора стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды;
  4. только арендатор может использовать предмет аренды;
  5. в других случаях, когда арендатор получает выгоды и риски по праву собственности на предмет аренды.

Лизингодатель не отражает предмет лизинга в своем учете как актив, а признает инвестицию в аренду на дату передачи предмета лизинга лизингополучателю. Инвестиция в аренду отражается в размере чистой стоимости на счете 76. Чистая стоимость определяется путем дисконтирования валовой стоимости. Однако, как правило, в лизинговых сделках известна справедливая стоимость предмета лизинга (стоимость покупки у поставщика без НДС и затраты на исполнение договора лизинга и полученные авансовые платежи). Тогда чистую стоимость инвестиции путем дисконтирования определять не требуется.

Стоимость купленного у поставщика и переданного лизингополучателю предмета лизинга отражается без учета НДС в дебете счета 76-инвестиции и по кредиту счета 60. Затраты на доставку предмета лизинга до получателя и т. п. включаются в чистую стоимость инвестиции на дату осуществления.

  • Дт 76-инвестиции «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 60 (23 и др.) — затраты по договору лизинга включены в чистую стоимость инвестиции;
  • Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками» — отражается НДС, предъявленный поставщикам по договору лизинга;
  • Дт 68-НДС Кт 19 — Входной НДС принят к вычету;
  • Дт 60 «Расчеты с поставщиками» Кт счета расчетов 51, 50 — отражается оплата допрасходов по договору.

При определении чистой стоимости инвестиции путем дисконтирования валовой стоимости, возникшие на счете 60 разницы признаются прочими доходами или расходами. Для этого в корреспонденции используются счета 91-1 по кредиту или 91-2 по дебету соответственно.

Чистая стоимость инвестиций после передачи имущества лизингополучателю в течение действия договора увеличивается на сумму процентов и уменьшается на величину полученных лизинговых платежей (без НДС). Процентный доход от лизинга определяется по формуле:

Процентный доход = Чистая стоимость инвестиции на начало периода × Процентная ставка по договору за период начисления процентов

Признание процентного дохода отражается проводкой Дт 76-инвестиции Кт 90-1 в конце месяца или квартала. 

Сами лизинговые платежи в доходах не признаются, однако предъявленный лизингополучателю с лизинговых платежей НДС нужно показывать в бухучете на последний день месяца или квартала. Для этого используется проводка Дт 76-НДС Кт 68-НДС.

На дату лизингового платежа чистая стоимость инвестиции в аренду уменьшается на его сумму проводкой Дт 51 Кт 76-инвестиции. Поступление НДС отражается отдельно Дт 51 Кт 76-НДС.

Выкупные платежи без НДС входят в состав лизинговых платежей и учитываются в чистой стоимости инвестиции в аренду. Поэтому даже при выделенной в договоре выкупной стоимости выкупные платежи отражаются как обычные лизинговые платежи — признается процентный доход, начисляется НДС на дату перехода права собственности.

Если выкупная стоимость предмета лизинга и балансовая стоимость чистой инвестиции на дату продажи отличаются, то разница между ними признается в доходах или расходах по обычным видам деятельности.

 

Лизинг — ценный финансовый инструмент. Он может быть выгоднее кредита при покупке дорогостоящего оборудования, которое невозможно оплатить единоразово. При этом в учете лизингового имущества много нюансов. Нужны внимание и аккуратность, чтобы правильно сформировать все проводки и принять к вычету суммы платежей.  

что выгоднее для юридических лиц?

 

Буквально перед каждым предприятием в рамках его финансово-хозяйственной деятельности встает вопрос приобретения основных средств. Имущество производственного назначения можно приобрести как за счет коммерческого или банковского кредитования, так и в порядке лизинга. Какой инструмент использовать выгоднее — лизинг или кредит, рассмотрим в данной статье.

ЛИЗИНГ

Согласно ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ (в ред. от 26.07.2017) «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Федеральный закон № 164-ФЗ) лизингом является совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга.

В соответствии с договором лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Лизингодатель может быть как отдельной лизинговой компанией, то есть коммерческой организацией, которая предоставляет услуги по лизингу, так и выступать в качестве продавца и лизингодателя в одном лице.

Предметом лизингового договора могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов, а также имущества, которое запрещено федеральными законами для свободного обращения.

 

Замечания

  1. Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование, является собственностью лизингодателя, а право владения и пользования им переходит к лизингополучателю в полном объеме.
  2. По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи по остаточной стоимости.
  3. В случае приобретения и по окончании действия договора лизинга право собственности на предмет лизинга переходит от лизингодателя к лизингополучателю.

 

Нюансы, связанные с лизинговыми платежами

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия. В эту сумму входят:

  • возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
  • возмещение затрат, связанных с оказанием других услуг, предусмотренных договором лизинга;
  • доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга включают выкупную цену предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

 

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

В договоре лизинга в обязательном порядке указывают информацию о размере, способе осуществления и периодичности лизинговых платежей. При этом в состав расходов предприятия с целью налогообложения относят полный размер лизинговых платежей, а не размер переплаты.

 

Нужно уделять внимание учету лизингового имущества, ведь от этого зависит размер налогов. Согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 № 15 (в ред. от 23.01.2001) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга.

Для лизингополучателя выгодно, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя. В таком случае лизингополучатель не платит с него налоги. Для лизингополучателя стоимость предмета лизинга учитывается либо на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (учет на балансе лизингодателя), либо по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» (учет на балансе лизингополучателя).

Еще одна особенность приобретения имущества в лизинг — возможность применить ускоренную амортизацию на коэффициент не выше трех. Поскольку ускоренную амортизацию применять не обязательно, то в учетной политике предприятия стоит указать условие об использовании специального коэффициента в отношении предмета лизинга. Таким образом, если лизингополучатель воспользуется возможностью применения ускоренной амортизации, то он сократит расходы по налогам.

Согласно Приказу Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора. В случае учета имущества на балансе лизингодателя амортизационные отчисления осуществляет лизингодатель, в случае учета на балансе лизингополучателя отчисления производит лизингополучатель.

КРЕДИТ

Кредит предполагает предоставление денежных средств кредитором заемщику, которое оформляется соответствующим кредитным договором, заключенным в письменной форме. В случае несоблюдения письменной формы кредитного договора он является недействительным.

В соответствии со ст. 819 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Для получения денежных средств заемщик обязан предоставить ряд документов, в том числе подтверждающих его платежеспособность и характеризующих финансовое состояние.

 

К СВЕДЕНИЮ

Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок.

 

Кредитный договор должен содержать следующие основные пункты:

  • процентные ставки по кредиту;
  • стоимость банковских услуг и сроки их выполнения;
  • сроки обработки платежных документов;
  • имущественная ответственность сторон за нарушение договора;
  • порядок расторжения договора.

 

Замечания

  1. Согласно Федеральному закону от 02.12.1990 № 395-1 (в ред. от 26.07.2017) «О банках и банковской деятельности» процентные ставки по кредиту устанавливаются кредитной организацией по соглашению с клиентами.
  2. Кредитная организация не имеет права в одностороннем порядке изменять процентные ставки по кредитам и сроки действия кредитных договоров.

 

Чтобы обеспечить возвратность кредитов, банки оформляют залог недвижимого и движимого имущества. В случае приобретения имущества в кредит залогом чаще всего служит приобретаемое имущество.

Бухгалтерские аспекты учета имущества, приобретаемого в кредит:

  • согласно Налоговому кодексу РФ (далее — НК РФ) к расходам предприятия для уменьшения налоговой базы относятся только проценты по кредиту;
  • при приобретении имущества в кредит возможность ускоренной амортизации отсутствует, за исключением случаев его эксплуатации в агрессивной среде и (или) в условиях повышенной сменности (ст. 259.3 НК РФ).

ОСНОВНЫЕ ОТЛИЧИЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ ИМУЩЕСТВА В КРЕДИТ И ЛИЗИНГ

Рассмотрим основные отличительные черты приобретения имущества в кредит и лизинг:

 

1. Требования кредитных и лизинговых организаций. Чтобы приобрести имущество в кредит, нужно собрать и подготовить много документов (в том числе учредительные документы, бизнес-план, бухгалтерскую отчетность и др.), в то время как для оформления лизинга такой объем документов не нужен. Заявление покупателя на кредит рассматривают приблизительно два месяца, на лизинг — несколько дней.

 

2. Право собственности. При оформлении кредитной сделки собственником является покупатель, приобретаемое имущество может идти в качестве залога для кредита. В случае приобретения имущества в лизинг собственником является лизингодатель, однако по окончании действия лизингового договора и выплаты всех лизинговых платежей лизингополучатель имеет право договориться о выкупе имущества по остаточной стоимости. В таком случае собственником имущества становится лизингополучатель.

Важный нюанс: даже если балансодержателем является лизингополучатель, собственником он все равно не считается до момента приобретения имущества по остаточной стоимости.

В договоре лизинга может быть прописано, что по окончании его действия право собственности переходит получателю (в таком случае остаточная стоимость обычно равна 0 или приближается к этому значению).

 

3. Наличие залога. Для оформления кредита необходим залог, в качестве залога может выступать имущество, приобретаемое за счет кредитных средств. Для лизинга залог не нужен, так как имущество и так принадлежит лизингодателю по праву собственности (иногда нужно оформлять залог и при лизинговых сделках, в том числе при учете имущества на балансе лизингополучателя).

 

4. Наличие переплаты. В обоих случаях покупатель переплачивает, причем по лизингу переплата больше. Понятно, что имущество выгоднее было бы приобретать за счет собственных средств, минуя третью сторону.

 

5. Отнесение затрат в состав расходов предприятия с целью налогообложения. При кредитной сделке в состав расходов включают только проценты по кредиту, в отличие от возможности отнести все лизинговые платежи в расходы в случае приобретения имущества в лизинг.

 

6. Амортизация. Приобретая имущество в лизинг, покупатель вправе применить ускоренную амортизацию и сократить расходы по налогу на прибыль. Для имущества, приобретенного за счет кредита, законодательством не предусмотрены какие-либо особенности применения амортизации. Как и в любом другом случае, возможна ускоренная амортизация при эксплуатации этого имущества в агрессивной среде и (или) в условиях повышенной сменности.

 

7. Уплата налога на имущество и НДС. По имуществу, приобретенному в кредит, начисляют налог на имущество. В случае с лизингом лизингополучатель не оплачивает налог на имущество в течение всего срока действия договора лизинга, так как собственником имущества является лизингодатель. После выкупа имущества налог будет оплачиваться с его остаточной стоимости.

Лизинговые платежи облагаются налогом на добавленную стоимость, выплаты по кредитам обложению НДС не подлежат. Если предприятие-покупатель платит НДС, то оно имеет право предъявить уплаченный налог к зачету; если предприятие работает по упрощенной схеме налогообложения и освобождено от уплаты НДС, то расходы увеличиваются.

 

Несмотря на то что лизинговые платежи обычно выше выплат по кредиту, лизинг считается наиболее выгодной сделкой для юридических лиц за счет возможности сократить налогооблагаемую базу и особых условий, предусмотренных Федеральным законом № 164-ФЗ. В целом экономически выгодные условия по лизинговым сделкам напрямую связаны с политикой Правительства РФ по развитию финансовой аренды на территории страны.

А. Н. Дубоносова, заместитель управляющего директора по экономике и финансам

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингополучателя. Позиция лизингополучателя.Выкуп предмета лизинга 

Лизинг основных средств. Объект на балансе


лизингополучателя. Позиция лизингополучателя. Выкуп предмета лизинга

Договор лизинга позволяет организациям получать в пользование основные средства без  единовременных финансовых вложений.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе транспортные
средства, оборудование и недвижимость (ст. 3 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” – далее Закона № 164-ФЗ). В соответствии с условиями договора предмет лизинга может учитываться на балансе лизингополучателя.
За пользование предметом лизинга, лизингополучатель перечисляет платежи, размер
которых должен быть обязательно установлен договором. Если договор предусматривает выкуп имущества, то в состав лизинговых платежей включается выкупная цена предмета лизинга, при этом в договоре эта сумма может быть не выделена.
Подробнее об установлении размера лизинговых платежей смотрите статью: “Условие о лизинговых платежах”.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет операций, связанных с договором лизинга, регулируется
“Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга”, утв.
приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, далее – Указания.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он принимается к
бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств по первоначальной
стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по
договору лизинга без учета НДС (п. 8 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, абз. 2 п. 8
Указаний). Если в договоре лизинга выкупная стоимость выделена отдельно и
предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю, то она
также включается в учетную стоимость.
Согласно абз. 2 п. 8 Указаний: при получении лизингового имущества
лизингополучатель делает запись по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные
активы” в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”; при принятии лизингового имущества
в качестве объекта основных средств – по дебету счета 01 “Основные средства”,
субсчет “Арендованное имущество” в корреспонденции с кредитом счета 08 “Вложения
во внеоборотные активы”.
В соответствии с абз. 2 п. 9 Указаний, если по условиям договора лизинга лизинговое
имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся
лизингодателю лизинговых платежей в бухгалтерском учете у лизингополучателя
отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет
“Арендные обязательства” в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”.

Налоговый учет
В налоговом учете (в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) лизинговые платежи за
пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя,
относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за
вычетом сумм амортизации, начисленным по этому основному средству. Лизинговые
платежи учитываются либо на дату расчетов, либо на последнее число месяца.
Что касается выкупной стоимости, то наиболее безопасным для налогоплательщика
будет выделять выкупную стоимость в составе лизинговых платежей (либо в договоре,
либо в учете), и не учитывать ее в составе расходов до момента перехода права
собственности. Подробнее см. Учет лизинговых платежей.
Для целей налогового учета предмет лизинга учитывается в составе амортизируемого
имущества по сумме расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку,
изготовление и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования,
без учета НДС (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизация по объекту лизинга начисляется у той стороны, на балансе которой
числится указанный объект. Суммы амортизации по лизинговому имуществу должны
учитываться обособленно на отдельном субсчете счета 02 “Амортизация основных
средств”. Для учета амортизации по основным средствам, полученным в лизинг, в План
счетов программы “1С:Бухгалтерия 8” добавлен субсчет 02.03 “Амортизация
арендованного имущества”. Расчет сумм амортизации за месяц по всем основным
средствам, в т.ч. и полученным по договору лизинга, выполняется в общем порядке при
выполнении обработки “Закрытие месяца”.
В налоговом учете для объектов (начиная с четвертой амортизационной группы) также
допускается применение специального коэффициента, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст.
259.3 НК РФ).
По окончании срока действия договора предмет лизинга может быть возвращен
лизингополучателем или приобретен в собственность (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ).
Обратите внимание: в связи с тем, что предмет лизинга и включение лизинговых
платежей в бухгалтерском и налоговом учете отличаются, возникают временные
разницы, которые необходимо учитывать в соответствии с ПБУ 18/02 “Учет расчетов по
налогу на прибыль организаций” (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002
№ 114н).
НДС
Суммы НДС, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей
(ежемесячных платежей за вычетом соответствующей части выкупной стоимости),
организация-лизингополучатель принимает к вычету при наличии правильно
оформленных счетов-фактур после отражения в учете лизинговых платежей в общем
порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробнее см. Вычет НДС при
уплате лизинговых платежей.
Выкупная стоимость, которая может выплачиваться равномерно вместе с лизинговыми
платежами, учитывается как аванс лизингодателю на счете 60.02 “Расчеты по авансам
выданным”. При этом суммы НДС могут быть приняты к вычету по общему правилу
учета входного “авансового” НДС. Если же выкупная цена не выделена из лизингового
платежа, вычет по налогу применяется по мере потребления лизинговых услуг – в
общем порядке.
Транспортный налог
По транспортному налогу лизингополучатель будет плательщиком, если транспортные
средства, которые являются предметом лизинга, зарегистрированы на него (ст. 357 НК
РФ). Об исключениях из этого правила см. Уплата транспортного налога.
Налог на имущество
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в качестве основного
средства, то в отношении него необходимо уплачивать налог на имущество
организаций. Об исключениях из этого правила см. Уплата налога на имущество.
Пошаговая инструкция:
в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
Лизинг4_БП3

См.также

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингополучателя. Позиция лизингополучателя.

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингодателя. Позиция лизингополучателя

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингодателя. Позиция лизингодателя

 

Поделиться ссылкой:

Понравилось это:

Нравится Загрузка…

Похожее

Автор публикации

1 Комментарии: 41Публикации: 495Регистрация: 25-12-2016

Учитываются ли арендные платежи в балансе как обязательства? | Малый бизнес

Автор Fraser Sherman Обновлено 31 января 2019 г.

Когда вы покупаете автомобили, компьютеры или здания для своего бизнеса, они учитываются в вашей финансовой отчетности как активы. Если сдавать их в аренду, то учет усложняется. Если вы используете так называемую капитальную или финансовую аренду, вы указываете арендованное имущество в своем балансе, как если бы это был актив, которым вы владеете. Если у вас есть операционная аренда, вы учитываете ее как обязательство.

Операционная и капитальная аренда

Операционная аренда — это вид договора, который большинство из нас приравнивает к слову «аренда». Например, вы обращаетесь в компанию по производству копировальных аппаратов и подписываете договор об аренде двух или трех для вашего офиса. Арендодатель по-прежнему владеет машинами, но в обмен на ежемесячный платеж вы можете ими пользоваться. Если через пару лет один из них выйдет из строя, вы арендуете ему замену. Вы никогда не регистрируете арендованное имущество как актив.

При капитальной аренде вы относитесь к собственности в своей финансовой отчетности так, как если бы вы ее купили.Это не обязательно; вы должны рассматривать соглашение как капитальную аренду, если оно соответствует любому из различных условий:

  • Срок аренды покрывает не менее трех четвертей срока полезного использования актива.
  • У вас есть возможность купить актив по цене ниже рыночной после окончания срока аренды.
  • По окончании аренды вы переходите на владение.
  • Стоимость минимальных арендных платежей составляет 90 процентов от стоимости актива на момент начала аренды.

Предположим, вы хотите приобрести строительную технику на сумму 150 000 долларов, но не можете внести предоплату. Вы разговариваете с лизинговой компанией и заключаете сделку по аренде с правом собственности, которая дает вам право собственности на оборудование после двух лет лизинговых платежей. Это идет в бухгалтерском учете как капитальная аренда.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс является основным финансовым отчетом. Концепция представляет собой простое уравнение: с одной стороны вы вводите общие активы вашей компании, а с другой — складываете свои бизнес-обязательства и собственный капитал.Две стороны всегда уравновешивают.

Несмотря на простоту концепции, федеральные правила требуют, чтобы вы следовали очень строгому формату. Вы должны знать, где разместить каждый актив и обязательство на листе, включая операционную и капитальную аренду.

Отчетность об аренде

Допустим, вы заключили договор капитальной аренды на здание завода стоимостью 1,5 миллиона долларов для своего бизнеса. Чтобы внести здание в свой баланс, вы сначала рассчитываете сумму арендных платежей, которые вы будете вносить.Вы относитесь к этому как к стоимости здания. 1,5 миллиона долларов уменьшаются в качестве дебета ваших основных средств в балансе и кредита по обязательствам по капитальной аренде. Каждый раз, когда вы производите платеж, вы уменьшаете обязательство по капитальной аренде. Вы также списываете амортизацию на здание, как и на купленное.

До изменения стандартов бухгалтерского учета в 2016 году операционная аренда вообще не указывалась в балансе. Это изменение требует, чтобы вы теперь указали операционную аренду как обязательство.Вы также несете ответственность за обнаружение скрытых договоров аренды и сообщение о них. Если, скажем, у вас есть соглашение об оказании ИТ-услуг, которое включает в себя обеспечение вашего офиса компьютерами, это может рассматриваться как аренда в соответствии с новыми правилами. Если да, то он должен появиться в балансе.

Операционная аренда в балансе (с пояснениями)

Аренда — это соглашение между двумя сторонами, арендодателем и арендатором. В этом соглашении арендодатель дает арендатору право использовать актив в обмен на платежи.Обычно он состоит из сдачи в аренду имущества, машин, транспортных средств или других основных средств. В то время как арендодатель остается владельцем арендованного актива, арендатор получает выгоду от его использования.

Что такое операционная аренда?

Операционная аренда — это договор аренды, по которому арендодатель предоставляет арендатору право использовать актив на короткий срок. Как упоминалось выше, как и другие договоры аренды, операционная аренда не предполагает владение активом, а только право на их использование.Согласно последним стандартам бухгалтерского учета компании должны классифицировать любой актив, который они сдают в аренду на срок менее 12 месяцев, как операционную аренду.

Напротив, компании, арендующие активы на срок более 12 месяцев, должны указывать эти активы как капитальную аренду. В прошлом к ​​компаниям предъявлялись различные требования, чтобы различать операционную и капитальную аренду. Однако последние стандарты бухгалтерского учета упростили классификацию, потребовав от компаний классифицировать активы по срокам аренды.Это активы, которые компании капитализируют и отображают в своих балансах.

Операционная аренда в балансе

В прошлом, поскольку арендатор, по сути, не владел активом в рамках операционной аренды, арендованный актив не отображался в балансе арендатора. Вместо этого арендатор отражал только регулярные платежи по операционной аренде в качестве расходов в своем отчете о прибылях и убытках. Это позволило компаниям сдавать в аренду основные активы для использования в операциях и не указывать их в балансе, что в дальнейшем позволяет им демонстрировать лучшую позицию и эффективность.

Однако, согласно основным стандартам бухгалтерского учета, порядок операционной аренды изменился. Недавно стандарты бухгалтерского учета начали требовать от компаний и предприятий отражать операционную аренду в своем балансе. Они также заявляют, что компании должны регистрировать обязательства по операционной аренде с соответствующими активами, известными как «активы с правом пользования», в своих балансах.

Согласно ОПБУ США компании по-прежнему должны регистрировать платежи по операционной аренде как арендную плату по операционной аренде.Однако в соответствии с МСФО порядок учета расходов по аренде изменился. С введением в действие МСФО (IFRS) 16 стандарт бухгалтерского учета требует, чтобы компании, соблюдающие МСФО, разделяли арендные платежи по операционной аренде на два компонента. Это амортизационная и процентная составляющие.

Единственное изменение, которое внесли эти стандарты бухгалтерского учета, — это представление операционной аренды. Как уже упоминалось, компаниям нужно только разделить расходы, а не изменять их. Таким образом, прибыль компаний остается неизменной из-за изменения стандартов бухгалтерского учета.Однако эти стандарты изменили способ учета компаниями операционной аренды в своих балансах.

Признание актива в форме права пользования

Как упоминалось выше, под активом в форме права пользования понимается сумма, которую компании должны признать в своем балансе для любых активов, которые они сдают в аренду по договору аренды. Это актив, который компании должны представлять в своем балансе. Когда компания получает арендованный актив, она должна первоначально признать его как актив в форме права пользования по его стоимости.

Стоимость актива в форме права пользования состоит из трех компонентов. Во-первых, он включает сумму первоначального признания обязательства по аренде, которая представляет собой приведенную стоимость арендных платежей, определяемую по процентной ставке, заложенной в договоре аренды. Если процентная ставка недоступна, компания может использовать ставку привлечения дополнительных заемных средств.

Во-вторых, он состоит из арендных платежей, произведенных до даты начала аренды после вычета любых льгот по аренде. Он также включает любые первоначальные прямые затраты и затраты на демонтаж и восстановление актива, если таковые имеются.Когда компания первоначально признает актив как право пользования, последующий порядок учета такой же, как и для любого другого приобретенного актива.

Запись в журнале

После расчета стоимости актива в форме права пользования компания может использовать следующую запись в журнале для его признания.

Dr Актив в форме права пользования x
Cr Обязательство по аренде x

После этого компания может амортизировать актив как обычно.В случае операционной аренды компания должна разделить внесенные арендные платежи на две составляющие, как упоминалось выше.

Пример

Компания ABC Co. арендует активы на пять лет. Приведенная стоимость обязательства по аренде арендованного актива, рассчитанная компанией, составляет 100 000 долларов США. Первоначальная прямая стоимость аренды составляет 10 000 долларов, которые ABC Co. оплачивает наличными. Следовательно, ABC Co. может использовать следующую учетную запись для признания актива в своем балансе.

Dr Актив в форме права пользования 110 000 долларов США
Cr Обязательство по аренде 100 000 долларов США
Cr Денежные средства 10 000 долларов США

Появится актив в форме права пользования в ABC Co.Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода после расчета и вычитания из него соответствующих амортизационных расходов.

Заключение

Операционная аренда — это вид договора аренды, по которому арендодатель предоставляет арендатору право использования актива. Порядок учета операционной аренды изменился по сравнению с прошлым. Новый порядок учета требует, чтобы компании признавали в своем балансе актив, называемый «активом в форме права пользования», для договоров аренды, срок действия которых превышает 12 месяцев.Он также требует, чтобы они отображали эти активы в своем балансе, в отличие от прошлого, когда он не отображался.

Обязательства по аренде — Учет обязательств по аренде

Новые стандарты учета по аренде, ASC 842 и МСФО (IFRS) 16, повышают прозрачность корпоративных обязательств по аренде. Ожидается, что для многих компаний во всем мире влияние на их баланс значительно возрастет. Фактически, общие балансы могут увеличиться на целых 2 триллиона долларов из-за изменений в бухгалтерском учете, согласно Wall Street Journal.

В этой статье мы рассмотрим истинное влияние ASC 842 и IFRS 16 на обязательства по аренде.

Как производить расчет обязательств по аренде

Согласно новым правилам расчета обязательств по аренде, вам необходимо сделать ряд допущений. К ним относятся:

  • Гарантия остаточной стоимости аренды
  • Любые права на опционов на исполнение для продления, прекращения или покупки

Гарантия остаточной стоимости — оценочная справедливая стоимость аренды на момент прекращения — и дополнительные опционы используются в качестве оценки вероятных сумм задолженности.

Расчет приведенной стоимости будущих платежей

Используя эти допущения, необходимо рассчитать приведенную стоимость минимальных будущих арендных платежей. Ставка дисконтирования может быть ставкой, заложенной в договоре аренды, то есть ставкой, при которой арендные платежи и негарантированная остаточная стоимость равны справедливой стоимости актива и связанных с ним затрат для арендодателя.

Если неявная ставка неизвестна, вы можете использовать ставку привлечения дополнительных заемных средств (IBR) вашей организации.Согласно IASB, IBR — это ставка, по которой арендатор может реально занять средства, необходимые для аналогичного актива на аналогичных условиях.

Выполнение периодических переоценок

Эти расчеты обязательств по аренде необходимо будет периодически переоценивать, поскольку допущения, которые вы делаете в начале аренды, часто меняются с течением времени. Могут меняться не только ставки или расчетные платежи, но и сам договор аренды может измениться из-за отказа от услуг, обесценения активов и других изменений.

Вам, вероятно, потребуется выполнить эти расчеты почти для всех ваших договоров аренды, даже если они ранее считались операционной арендой. Согласно новым стандартам учета аренды, почти все договоры аренды должны быть отражены в балансе с расчетами активов и пассивов ФПП.

Влияние операционной аренды на баланс

Совет по стандартам финансового учета (FASB) ввел новый стандарт бухгалтерского учета (ASU 2016-02), который требует от компаний признавать активы и обязательства по операционной аренде в балансе.Моя судебно-бухгалтерская технология применяет это соглашение с самого начала, поэтому все мои модели и исследования уже отражают и будут отражать это изменение.

Примечание. Влияние этого изменения почти полностью касается бухгалтерского учета арендаторов (компаний, которые платят по аренде), и ему посвящена данная статья.

Справочная информация об этом изменении

Компания может сдавать активы в аренду одним из двух способов: капитальная аренда или операционная аренда.

Аренда капитала фактически выступает в роли долга по владению арендованным базовым активом.Простая аналогия — получение ссуды на покупку автомобиля или дома; платежи производятся периодически, и по истечении срока актив остается в полной собственности с погашением кредита.

Операционная аренда не передает права собственности на базовый актив, и платежи производятся за использование актива. Простая аналогия — аренда автомобиля у дилера; арендатор производит платежи за право пользования автомобилем, но не получает права собственности на сам автомобиль и не будет владеть автомобилем по окончании срока аренды.

До этого нового стандарта бухгалтерского учета GAAP требовал, чтобы активы и обязательства, связанные с капитальной арендой, находились на балансе компании. Как правило, такая аренда связана с основными средствами (ОС), поэтому активы по капитальной аренде учитывались в составе основных средств, в то время как обязательства по аренде отражались в составе долговых или иных обязательств.

С другой стороны, операционная аренда, как активов, так и обязательств, не отражалась в балансе, несмотря на то, что компании использовали активы и были обязаны по договору оплатить аренду.Также до этого изменения капитальная аренда требовала отдельных амортизационных и процентных расходов, тогда как операционная аренда требовала единовременных арендных платежей или расходов на аренду. Краткое изложение исторической отчетности показано на Рисунке 1 ниже.

Рисунок 1: Исторический учет капитала и операционной аренды

ООО «Новые Конструкции»

Источник: Обновление стандартов бухгалтерского учета FASB 2016-02 (см. Приложение)

Самым крупным изменением в ASU 2016-02 FASB является требование по операционной аренде отражать в балансе соответствующие активы и обязательства по приведенной стоимости будущих арендных платежей.Эти крупные активы и обязательства, когда-то скрытые в примечаниях, теперь будут помещены непосредственно в баланс, и я приветствую FASB за требование большей прозрачности для инвесторов в публичные акции.

Новый стандарт по-прежнему требует отчетности только об одном расходе по аренде / аренде. Однако, поскольку активы теперь признаются, обесценение также будет признано в отчете о прибылях и убытках, помимо этой единой стоимости аренды.

Исторический подход в моих моделях

Несмотря на то, что это внебалансовые активы и обязательства, я всегда включал эффекты операционной аренды в модели.Что касается баланса, я добавил приведенную стоимость будущих минимальных арендных платежей, дисконтированную на постоянную стоимость долга, к моим показателям инвестированного капитала и операционного долга. Эта методология практически идентична новой обработке, требуемой FASB.

В отчете о прибылях и убытках я вычел примерную составляющую процентных расходов из операционных расходов при расчете NOPAT. Поскольку расходы по операционной аренде учитываются единовременно, мне нужно исключить компонент финансирования как внереализационные расходы, как и в случае с другими расходами на финансирование.

Наконец, наряду с другими формами долга, обязательство по операционной аренде вычитается из стоимости предприятия для получения акционерной стоимости.

Более подробная информация о моем обращении с забалансовой задолженностью содержится в официальных документах.

Рисунок 2: Методология / влияние операционной аренды на модели / показатели

ООО «Новые Конструкции»

Будущее лечение в наших моделях

После того, как это изменение правил бухгалтерского учета вступит в силу, я продолжу расчет обязательств и расходов по операционной аренде, как и всегда.Учитывая вероятные различия в том, как компании будут рассчитывать свой долг по операционной аренде, я удалю то, что они сообщают в балансовом отчете, и заменю его рассчитанной мной стоимостью. Мои ценности обеспечат гораздо большую сопоставимость для всех компаний с операционной арендой, а также для годовых результатов отдельных компаний.

Рисунок 3: Пример раскрытия стоимости в соответствии с новым стандартом

ООО «Новые Конструкции»

Источник: Обновление стандартов бухгалтерского учета FASB 2016-02 (см. Приложение)

Когда расходы по операционной аренде отражаются как единовременная статья, как показано на Рисунке 3 выше, New Constructs будет продолжать исключать предполагаемые процентные расходы по операционной аренде из операционных расходов.В случае если компании раскроют долю процентных расходов в расходах по операционной аренде, я буду рассматривать эту стоимость как замену моей оценочной стоимости.

Влияние на модели

В моих моделях не будет никаких существенных изменений в результате этого обновления бухгалтерского учета, поскольку я всегда включал влияние этих забалансовых обязательств при расчете ROIC, инвестированного капитала, NOPAT и акционерной стоимости. Тем не менее, в отчетных совокупных активах и обязательствах публичных компаний произойдут изменения.

Несмотря на то, что изменение не планируется до 2019 календарного года, несколько компаний приняли его досрочно, например Microsoft (MSFT). Рисунок 4 ниже взят из отчетности Microsoft за первый квартал текущего финансового года.

Рис. 4. Раскрытие информации об активах / обязательствах MSFT по операционной аренде (от 30.09.2017, подача заявки за первый квартал)

ООО «Новые Конструкции»

Microsoft сообщает об активах операционной аренды на сумму 6 844 миллиона долларов в первом квартале в соответствии с новыми требованиями FASB по раскрытию информации.На Рисунке 5 ниже это сопоставимо с суммой в 6 417 миллионов долларов, которую я подсчитал и включил в инвестированный капитал за 2017 финансовый год Microsoft (в заявке на 1 квартал не раскрывается стоимость активов по операционной аренде на конец года). Обратите внимание, что на Рисунке 5 неоперационные подразумеваемые процентные расходы в размере 325 миллионов долларов будут исключены при расчете NOPAT Microsoft за 2017 год.

Рис. 5. Расчет влияния операционной аренды новыми конструкциями для MSFT

ООО «Новые Конструкции»

Обязательства Microsoft по операционной аренде невелики по сравнению с ее совокупными активами, поэтому, вероятно, компания решила досрочно применить это новое правило.Соответственно, я ожидаю, что несколько других компаний с относительно небольшими обязательствами по операционной аренде также могут применить ее досрочно.

Тем не менее, для тех, где обязательство / актив по операционной аренде относительно велико, я не ожидаю досрочного принятия и ожидаю значительного нарушения аналитических моделей, которые еще не учитывали операционную аренду до требования принятия нового стандарта. правило.

На Рисунке 6 показаны компании, которые имеют большие обязательства по операционной аренде по сравнению с их отчетными активами.Другими словами, эти компании, вероятно, воздержатся от принятия нового стандарта, чтобы сохранить любые выгоды, полученные от отказа от раскрытия информации об ответственности.

Например, сообщаемые активы

Town Sports International Holdings Inc. (CLUB) увеличатся примерно на 224% или более чем в три раза.

Рисунок 6: Наибольшие изменения в активах, о которых сообщается, в результате этого изменения правила

ООО «Новые Конструкции»

В дополнение к компаниям, перечисленным на Рисунке 6, я выделяю несколько компаний с более высокой капитализацией, для которых новое обязательство / актив по аренде окажет влияние:

Рисунок 7: Самые большие изменения в заявленных активах для компаний с рыночной капитализацией более 100 млрд долларов

ООО «Новые Конструкции»

Рисунки 7 и 8 показывают, что многие крупные компании испытают значительные изменения в своих балансах из-за этого изменения правил бухгалтерского учета.

Рисунок 8: Наибольшие изменения в заявленных активах для компаний с рыночной капитализацией более 50 млрд долл. США

ООО «Новые Конструкции»

Любой инвестор, использующий традиционные показатели, такие как «Рентабельность активов», увидит внезапные большие изменения, которые вводят в заблуждение об изменениях в основном бизнесе, когда есть только изменения в бухгалтерском учете для этого бизнеса.

Приложение: Ключевые выдержки из официального обновления стандартов бухгалтерского учета FASB

# 1 Основные резервы

«Для финансовой аренды арендатор должен выполнять следующие действия:

  1. Признать актив в форме права пользования и обязательство по аренде, первоначально оцениваемые по приведенной стоимости арендных платежей, в отчете о финансовом положении
  2. Признать проценты по арендному обязательству отдельно от амортизации актива в форме права пользования в отчете о совокупном доходе
  3. В отчете о движении денежных средств классифицируйте погашение основной части обязательства по аренде в составе финансовой деятельности и выплаты процентов по обязательству по аренде и переменные арендные платежи в составе операционной деятельности.

Для операционной аренды арендатор должен выполнять следующие действия:

  1. Признать актив в форме права пользования и обязательство по аренде, первоначально оцениваемые по приведенной стоимости арендных платежей, в отчете о финансовом положении
  2. Признать единую стоимость аренды, рассчитанную таким образом, чтобы стоимость аренды распределялась в течение срока аренды, как правило, равномерно 4
  3. Классифицируйте все денежные выплаты в рамках операционной деятельности в отчете о движении денежных средств.”

Раскрытие информации: Дэвид Трейнер, Алек Эстрада, Кайл Гуск II и Сэм Макбрайд не получают компенсации за то, чтобы писать о каком-либо конкретном материале, стиле или теме.

Учет аренды | Безграничный учет

Обзор учета аренды

Существует два типа аренды: капитальная аренда и операционная аренда, каждая из которых имеет свою методологию учета.

Цели обучения

Обобщите, как компания будет учитывать аренду

Основные выводы

Ключевые моменты
  • Аренда позволяет компании получить крупную часть оборудования без больших денежных затрат.
  • Капитальная аренда — это форма заемного финансирования, при которой аренда действует как ссуда.
  • Операционная аренда позволяет компании получать оборудование практически без первоначальных капитальных затрат, а арендные платежи рассматриваются как вычитаемые затраты на ведение бизнеса.
Ключевые термины
  • денежные средства : Имеющие отношение к деньгам или состоящие из денег.
  • аренда капитала : финансовое соглашение, при котором заемщик использует актив и выплачивает регулярные платежи плюс проценты
  • Арендодатель : Собственник сдаваемого в аренду имущества.
  • расходы : Израсходованная сумма; расход; затраты.

Что такое аренда

Аренда — это договор, по которому арендатор (пользователь) должен платить арендодателю (владельцу) за использование актива в течение определенного периода.

Почему некоторые компании берут в аренду

Для многих компаний решение денежное. Аренда позволяет компании получить крупную часть оборудования без больших денежных затрат. Кроме того, некоторые компании, которые имеют финансовое положение для покупки оборудования, по-прежнему предпочитают арендовать оборудование, поскольку они не получат выгоды от амортизации оборудования.

Аренда оборудования : Аренда оборудования позволяет компании получить часть оборудования без больших затрат.

Виды аренды

Существует два типа аренды: капитальная аренда и операционная аренда.

Капитальное оборудование финансируется за счет заемных средств или капитала. Капитальная аренда — это форма долгового финансирования, при которой аренда действует как ссуда. С этой целью аренда капитала должна быть отражена как обязательство в балансе компании, важно отметить, что IRS рассматривает аренду капитала как обязательство.

С другой стороны, операционная аренда позволяет компании получать оборудование практически без предварительных капитальных затрат, а арендные платежи рассматриваются как вычитаемые из налогооблагаемой базы бизнес-затраты.

Учет арендатора

По договору операционной аренды арендатор учитывает расходы по аренде (дебет) в течение срока аренды, а также кредит в счет денежных средств или арендной платы. Если по договору операционной аренды запланированы изменения арендной платы, обычно арендная плата должна регистрироваться как расход на равномерной основе в течение срока его действия, а отложенное обязательство или актив отражается в балансе на сумму разницы между расходами и денежными расходами.

При капитальной аренде арендатор не учитывает арендную плату в качестве расхода. Вместо этого арендная плата реклассифицируется как платежи по процентам и обязательствам, аналогично ипотеке (при этом проценты рассчитываются за каждый период аренды на остаток непогашенных обязательств). При этом амортизируется актив. Если в договоре аренды предусмотрена передача права собственности или возможность покупки по выгодной цене, амортизируемый срок службы равен экономическому сроку службы актива; в противном случае амортизируемый срок службы является сроком аренды. В течение срока аренды сумма процентов и амортизации будет равна арендным платежам.

Примечание : Как для капитальной, так и для операционной аренды в отдельной сноске к финансовой отчетности раскрываются будущие минимальные обязательства по аренде с разбивкой по годам в течение следующих пяти лет, а затем по всем оставшимся годам как группе.

Учет лизингодателя

По договору операционной аренды арендодатель учитывает арендную выручку (кредит) и соответствующий дебет по дебиторской задолженности денежных средств / арендной платы. Актив остается в бухгалтерских книгах арендодателя как принадлежащий ему актив. Арендодатель учитывает амортизационные расходы в течение срока службы актива.При капитальной аренде арендодатель кредитует принадлежащие ему активы и дебетует счет дебиторской задолженности по аренде на сумму дисконтированной стоимости арендной платы. Арендная плата представляет собой актив, который делится на текущую и долгосрочную аренду, причем последняя представляет собой приведенную стоимость арендной платы, подлежащей выплате более чем через 12 месяцев в будущем. При каждом платеже денежные средства списываются, дебиторская задолженность зачисляется, незаработанный (процентный) доход зачисляется.

Прочие предметы аренды

  • Улучшения арендованного имущества : Улучшения, сделанные арендатором.Они навсегда прикреплены к собственности и возвращаются арендодателю по окончании аренды. Стоимость улучшений арендованного имущества должна капитализироваться и амортизироваться в течение меньшего из следующих периодов: срок аренды или срок улучшений арендованного имущества. Если срок службы улучшения арендованного имущества превышает срок первоначального срока аренды и переходит в период опциона, обычно этот период опциона следует рассматривать как часть срока аренды.
  • Лизинговая премия: Предоплата будущих расходов.Классифицируется как актив; амортизируется линейным методом в течение срока аренды.
  • Залоговые депозиты: Невозвращаемые залоговые депозиты: отложены арендодателем в качестве незаработанной выручки; капитализируется арендатором в качестве предоплаты арендной платы до тех пор, пока арендодатель не рассмотрит полученный депозит. Возмещаемый гарантийный депозит: рассматривается как дебиторская задолженность арендатора; рассматривается как обязательство арендодателя до тех пор, пока залог не будет возвращен арендатору.

Все дело в бухгалтерской отчетности для арендатора

Долгожданный стандарт бухгалтерского учета аренды (ASC 842) был выпущен 25 февраля 2016 года.Правила не требуют внедрения до года, начинающегося 15 декабря 2018 г. или позднее для публичных компаний и 15 декабря 2019 г. для всех компаний, не обращающихся на бирже. Причины кажущейся длительной задержки в реализации могут включать необходимость дать компаниям время, чтобы поглотить последующее внесение арендной задолженности в свои балансы, даже если она отдельно классифицирована. Компании должны начать внедрение только по этой причине как можно скорее. Другими причинами могут быть явный вес рабочей нагрузки на существующие ресурсы, включая персонал и системы, время на преодоление кривой обучения и время на концептуализацию и систематизацию плана реализации.Два-три года могут оказаться непростыми, учитывая масштаб изменений.

Цель данной статьи — представить читателю достаточно подробностей, чтобы сделать обзор руководства и помочь в разработке предварительного плана.

Что изменилось по новым правилам?

Все обязательства, связанные с использованием материальных активов, любого характера, за редкими исключениями, должны отражаться как активы и обязательства на балансе арендатора.Все транзакции потребуют анализа минимальной приведенной стоимости с использованием специально разработанного программного обеспечения или финансовых калькуляторов. Независимо от классификации аренды, она отображается на балансе.

Остается только три категории аренды: финансовая аренда, операционная аренда и аренда с продажей. Аренда типа продажи относится к отчетности арендодателя, когда компонент сделки приводит к увеличению прибыли от продажной маржи над затратами. Остаток по аренде рассматривается как финансирование. Учет арендодателя практически не изменился, за исключением потери модели учета аренды с использованием заемных средств в будущем.Мы сосредоточим все свое внимание на отчетности арендатора по двум категориям: финансовая аренда и операционная аренда.

Правила требуют, чтобы любое юридически обязательное обязательство по использованию материального имущества, личного и недвижимого, на период свыше одного года, регистрировалось как актив в форме права пользования (ROU), так и как юридическое обязательство в балансе арендатора с использованием его настоящего стоимость сумм. Исключение элемента временной стоимости, содержащегося в указанных обязательствах, необходимо для обеспечения сопоставимости стоимости активов для целей анализа и кредитования.Не имеет значения, классифицируется ли обязательство как операционная аренда или финансовая аренда с точки зрения баланса. Они оба записываются в одной и той же сумме, независимо от того, как транзакция «выполняется» или интерпретируется. Когда арендная плата дисконтируется по предельной ставке заимствования компании, итоговая цифра может быть огромной и может нарушать ковенанты кредитного соглашения. ASC 842 был изменен, чтобы требовать, чтобы отдельные категории для операционной и финансовой аренды отображались в балансе как обязательства по аренде.Удаление их из категории долга устранило риск нарушения ковенантов технически, но не настолько по существу. Правила, регулирующие классификацию аренды на операционную и финансовую, в основном следуют старым принципам эффективной передачи права собственности на основе юридических характеристик, срока полезного использования или рыночной стоимости. «Приведение в соответствие» означает интерпретацию элементов, чтобы решить, к какой категории отнести транзакцию: операционная или финансовая. Важность отливки значительно снижается из-за того, что она все равно идет на баланс.

Что следует учесть руководству, чтобы подготовиться к этому проекту?

Дискавери

Идея о том, что где-то может существовать хороший аккуратный список всех договоров аренды, которые не отображаются в балансе, вероятно, будет иметь короткий срок действия. Ожидайте, что обнаружение оборудования и аренды недвижимости может оказаться самой сложной частью проекта. Можно было бы рассмотреть центрального руководителя проекта. Некоторые места для поиска могут включать информацию о том, как и кем платят арендодателям.Опросный лист, распространяемый среди основных пользователей оборудования и владельцев недвижимости, может помочь. Запросите в бухгалтерском учете перечень платежей, которые можно рассматривать как повторяющиеся статьи. Изучите налоговые декларации на имущество для заявленного оборудования и исследуйте их. Если есть центральный контрольный офис или юридический отдел, который может вести записи, попросите их подготовить список имеющихся у них документов, касающихся аренды оборудования и недвижимости. Постарайтесь, чтобы контрольная структура как можно ближе соответствовала расположению оборудования.Это позволит проверять налоговые записи на имущество в рамках процесса обнаружения, привлечь организацию к процессу и обеспечить готовый след назад.

Абстракция данных

После создания исчерпывающего списка контрактов на забалансовое оборудование, используя анкету, получите параметры актива ROU и юридические соглашения, если таковые имеются. Верните информацию центральному координатору для сортировки и просмотра с приложением соответствующих документов.

Сборка, обзор, кодификация и классификация

Сортировка и анализ возвращенной информации потребует человека, имеющего практические знания в области декларации и некоторых знаний о методах дисконтирования денежных потоков. Это лицо должно будет решить, основываясь на его знании официального заявления, какую классификацию аренды «отнести» к сделке — операционная или финансовая. Процесс принятия решения после того, как будет подготовлена ​​кодификация условий контракта, может быть передан, например, вашей бухгалтерской фирме.

Некоторые ключевые технические моменты, которые следует учитывать

Отчетность арендатора требует, чтобы все цифры были суммированы, чтобы различать операционную и финансовую аренду.

Операционная аренда

Остаток актива в форме права пользования (ROU) амортизируется по договору операционной аренды путем вычисления общих платежей (валовая стоимость), деления этой суммы на срок, дающий периодическую амортизацию, и, наконец, вычитания процентного элемента, который предположительно содержится в платеже. .Начисление прибылей и убытков по валовой арендной плате остается таким же, как и в настоящее время. Элемент процентов измеряется графиком амортизации внутренней нормы прибыли (IRR) (первоначально использовавшимся для расчета приведенной стоимости) и не отражается в балансе активов ФПП. Существует гибридный номер, который отличается от основной амортизации IRR и отличается от того, где мы приземляемся для амортизации по финансовой аренде. Мы смешали простые линейные вычисления с вычислениями IRR. Необходимый процесс в рамках модели операционной аренды с использованием среднего валового начисления арендной платы с учетом процентного элемента.

Финансовая аренда

Для целей финансовой аренды остаток активов ФПП такой же, как и при операционной аренде, но амортизируется с использованием линейной амортизации на основе чистой стоимости оборудования в отчете о прибылях и убытках. Результирующие остатки активов ROU немного отличаются от операционной аренды и, конечно же, отличаются от основной суммы IRR, оставшейся, из которой были сделаны все эти вычисления. Проценты начисляются на прибыль в соответствии с графиком амортизации IRR. Таким образом, у нас есть два немного разных остатка ФПП в любой момент, как между операционной арендой и финансовой арендой после начала, и ни один из остатков ФПП не совпадает с остатком основной суммы кредита в любой данный момент.Они действительно сходятся, чтобы быть одинаковыми к концу семестра. Единственное число, которое остается верным для значений приведенной стоимости, — это обязательство по аренде, которое одинаково как для операционной, так и для финансовой аренды и совпадает с расчетом IRR. Это оставшийся главный.

Отчет о прибылях и убытках

В соответствии с приведенным выше подходом к бухгалтерскому балансу, прибыль и убыток начисляются с использованием линейной амортизации валовой арендной платы, выплачиваемой как операционная аренда. При преобразовании или интерпретации того же договора аренды, что и финансовая аренда, прибыль и убыток начисляются с использованием линейной амортизации чистой стоимости (приведенная стоимость, а не валовая окупаемость), а отдельные процентные расходы начисляются на основании графика погашения кредита.Следовательно, метод финансирования возвращает расходы на начальном этапе из-за процентного фактора по более высокому раннему долгу.

Есть способ попроще?

Еще предстоит проделать всю работу ног, но, возможно, механику записи можно немного упростить. Если вы считаете, что вместо 1000 отдельных дисконтированных денежных потоков вы можете сделать только один, используя портфельный подход, как указано в «Исключении для портфеля» в ASC 842, вы можете оценить потенциал значительной экономии времени и усилий, одновременно обеспечивая организации к проекту.Мы смогли найти очень мало подробностей об этом аспекте записи транзакций. Вероятно, на данный момент доступно очень мало. Мы проделали некоторую работу по моделированию, рассматривая небольшое количество транзакций, начинающихся и заканчивающихся в разные даты, как единый денежный поток. Применяя маржинальную ставку заимствования, вы можете легко дисконтировать денежный поток и продолжить, как если бы вы делали одну транзакцию. Помимо огромной экономии времени, есть множество преимуществ. Одним из очевидных преимуществ является сглаживание эффектов добавления новых транзакций, что приводит к более равномерному распределению прибылей и убытков и балансового отчета.Второе преимущество — это организационный контроль. Мы сразу же получаем организацию, помещая транзакции в винтажные категории. Портфельный подход можно использовать в качестве единовременного метода наверстывания упущенного или постоянного ежегодного «старинного» подхода, при котором операции каждого года рассматриваются как отдельная единица или отдельная сделка. Многие возможности еще предстоит изучить, а ограничения на схожесть сделок еще предстоит определить. Фактически, вся тема широко открыта.

ASC 842, МСФО (IFRS) 16 и GASB

Актив в форме права пользования или актив ROU представляет собой право арендатора использовать арендованный объект, обычно основные средства, в течение согласованного срока аренды.Другими словами, арендатор получает право на получение экономической выгоды от использования актива, принадлежащего другому лицу. Согласно GASB 87, этот актив называется «арендным активом».

Ответственность

Договора аренды, как и с соответствующим названием в рамках всех трех стандартов ( ASC 842, МСФО 16 и GaSb 87), является финансовым обязательством производить платежи, вытекающие из договора аренды, измеренной на льготной основе.

Право в использовании активов в соответствии с ASC 842

ASC 842 отличается от двух других стандартов бухгалтерского учета аренды в результате сохранения своей двойной модельный подход к представлению активов аренды и арендных обязательств по бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.То есть, ASC 842 продолжает проводить различие между операционной арендой и финансовым лизингом с каждой классификацией, требующей капитализированной ROU активом.

Однако учет финансовой аренды, ранее именуемый капитал аренды, при ASC 842 в основном не изменились по сравнению с ASC 840. В соответствии со старым стандартом, арендаторы должны были записывать актив и обязательство по договорам финансовой аренды. То же верно и для ASC 842.

Вычисление правой в использовании активов в соответствии с ASC 842

В соответствии с ASC 842, первоначальные операционный и финансовый лизинг ROU активы рассчитываются с использованием точно такой же метода.Шаги следующие:

Начните с первоначальной суммой арендных обязательств, рассчитывается путем дисконтирования оставшихся лизинговых платежей

Важно отметить, что для основной аренды, ИЙ актив и обязательство аренды будет равны по аренде начала. Например, если компания имеет аренду без первоначальных прямых затрат, предоплаченные / отсроченный арендную плату, или пособие по улучшению арендатором (или какой-либо другой аренды стимул), то актив РОУ и ответственность аренды будет равна на дату аренды открытия производства.

Право в использовании активов в соответствии с МСФО 16

Классификация различие между операционной и финансовой аренды не существует в соответствии с МСФО 16. Скорее, одна модель подход применяется при котором все арендатор арендует после усыновления представлены в виде финансовой аренды. Этот лизинг капитализируется и представлены на балансе в качестве активов и обязательств, если не подлежат какие-либо из исключений, установленных стандартом. МСФО 16 также относится к аренде актива в качестве актива ROU.

Вычисление правой в использовании активов в соответствии с МСФО 16

МСФО 16 направляет арендаторам для расчета ROU актива как следующий:

  • Первоначальная сумма арендных обязательств
  • + Платежи на или до даты начала срока аренды
  • — стимулы аренды
  • + Первоначальные прямые затраты
  • + Оценочные затраты на восстановление или удаление / удаления в МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы

аренды активов под GaSb 87

GASB 87 требует арендатора признать нематериальный актив аренды права в использовании, именуемый аренды актива, в сочетании с ответственностью аренды.Однако для этого отчитывающееся предприятие должно иметь право контролировать и получать экономическую выгоду от существующей сервисной способности базового актива.

Кроме того, некоторые виды аренды освобождаются от признания актива в форме права пользования и обязательства по аренде в соответствии с GASB 87, и они включают:

  • Аренда, не отвечающая определению операции, аналогичной обмену
  • Договоры аренды, содержащие резерв на передачу правового титула
  • Аренда со сроком аренды 12 месяцев или менее, включая возможность продления

Расчет арендного актива по GASB 87

Подобно МСФО (IFRS) 16, GASB 87 использует подход, основанный на единой модели, и классифицирует все договоры аренды как финансовую.Чтобы рассчитать первоначальную сумму арендованного актива, арендатор должен взять сумму:

  • Первоначальное обязательство по аренде
  • + невыплаченная сумма предоплаты
  • — Любая совокупная оставшаяся отсроченная арендная плата
  • — Неамортизированные поощрительные балансы, полученные в начале или до начала аренды
  • + Первоначальные прямые затраты, понесенные при вводе актива в эксплуатацию

Амортизация актива в форме права пользования / аренды

Согласно ASC 842 для операционной аренды актив в форме ФПП амортизируется с даты начала аренды (даты вступления арендатора во владение базовым активом) до конца срока аренды.В некоторых случаях это может происходить с даты начала до конца срока полезного использования актива. То же самое верно и для финансовой аренды в соответствии с GASB 87, IFRS 16 и ASC 842, с той лишь разницей, что актив амортизируется, а не амортизируется в соответствии с GASB 87.

Расчет обязательства по аренде согласно ASC 842, IFRS 16 и GASB 87

Обязательство по аренде — это финансовое обязательство по платежам, требуемым по аренде, дисконтированное до приведенной стоимости. В соответствии с ASC 842, IFRS 16 и GASB 87 обязательство по аренде рассчитывается как приведенная стоимость оставшихся арендных платежей в течение срока аренды.Предпочтительная ставка дисконтирования — это ставка дисконтирования, заложенная в договоре аренды согласно ASC 842, подразумеваемая процентная ставка согласно МСФО (IFRS) 16 или процентная ставка, заложенная в договоре аренды, как указано в GASB 87. Однако каждый стандарт также допускает использование ставка привлечения дополнительных заемных средств арендатора в определенных обстоятельствах, когда неявная процентная ставка не может быть определена. Кроме того, ASC 842 также предлагает негосударственным организациям практическое средство использования безрисковой ставки.

МСФО (IFRS) 16 также требует от арендаторов переоценивать обязательства по аренде при изменении будущих платежей, что может повлиять на начальное сальдо, когда арендные платежи привязаны к индексу.Однако это не относится к GASB 87 и ASC 842. Подробнее об этом читайте в нашем блоге «Учет аренды по МСФО (IFRS) 16 и US GAAP: в чем разница?»

Согласно ASC 842 первоначальные обязательства по операционной аренде и обязательства по финансовой аренде рассчитываются с использованием одного и того же метода. Это также верно как для МСФО (IFRS) 16, так и для GASB 87.

Активы в форме права пользования и обязательства по аренде в балансе: размещение и влияние

Операционная аренда — это договор, предоставляющий арендатору право использовать актив без преимуществ владения.Несмотря на обязательства компаний производить арендные платежи, связанные с их операционной арендой, ASC 840 и МСФО (IAS) 17 не требовали отражения актива или обязательства по аренде в бухгалтерском балансе, а также GASB не требовал отражать актив или обязательство в отчете. чистой позиции согласно GASB 13 или GASB 62. Операционная аренда не соответствовала критериям капитализации.

ASC 842, IFRS 16, GASB 87, однако, теперь требуют капитализации почти всех договоров аренды — это серьезный сдвиг в способах учета арендаторами своей операционной аренды.Помимо возможности воспользоваться политическим выбором, позволяющим арендатору учитывать договоры аренды на срок менее 12 месяцев, аналогичные операционной аренде в соответствии с действующими стандартами, и несколько других исключений, предусмотренных GASB 87, все договоры аренды должны признаваться в отчетности. баланс с обязательством по аренде и активом ФПП, рассчитанный при первоначальном признании, как описано в начале статьи.

Примечание. Для получения более подробной информации об учете операционной аренды с обработкой и записями в журнале прочтите наш блог «Учет операционной аренды в соответствии с новым стандартом, ASC 842: полный пример и пояснение».”

Классификация операционной аренды также изменилась по всем трем стандартам, но по-разному. Согласно МСФО (IFRS) 16 и GASB 87 вся аренда классифицируется как финансовая, исключая классификацию «операционной аренды». Однако это не относится к ASC 842, который вносит следующие изменения в критерии классификации аренды:

  • Критерий опциона на выгодную покупку больше не существует. Если в договоре аренды содержится опцион на покупку базового актива, который арендатор с достаточной уверенностью может реализовать, аренда квалифицируется как финансовая аренда.
  • 75% срока аренды и 90% правил FMV больше не являются окончательными. Однако FASB предлагает компаниям продолжать использовать эти пороговые значения в своих анализах, если только не существует более подходящего порогового значения, основанного на фактах и ​​обстоятельствах компании. Компании необходимо разработать общую политику в отношении этих пороговых значений для постоянного использования.
  • Добавлен новый пятый тест — вы должны рассмотреть, является ли актив специализированным по своему характеру и имеет ли какую-либо будущую ценность для арендодателя.

Это в первую очередь связано с переходом FASB от бухгалтерского учета, основанного на «правилах», к учету, основанному на «принципах».

Сводка

Независимо от того, какой новый стандарт учета аренды принимается, каждый стандарт приведет к признанию актива в форме права пользования и обязательства по аренде в балансе после перехода. Отчитывающиеся организации должны иметь четкое представление о представлении финансовой отчетности и методах расчета актива ФПП и соответствующих обязательств по аренде, поскольку каждое руководство содержит свое собственное детальное определение того, что считается отчетной арендой и какие переменные влияют на расчеты.

Это исчерпывающее руководство по пониманию актива ФПП в том, что касается как финансовой, так и операционной аренды, должно помочь вам в ваших будущих расчетах. Если вы не знаете, какой у вас тип аренды, мы предлагаем ряд бесплатных инструментов для учета аренды, которые могут вам помочь. Чтобы узнать больше, посетите нашу страницу функций или запланируйте демонстрацию LeaseQuery сегодня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.