Имущество на балансе лизингополучателя: Учет лизинговых операций у лизингополучателя

Учитываются ли арендные платежи в балансе как обязательства? | Малый бизнес

Автор Fraser Sherman Обновлено 31 января 2019 г.

Когда вы покупаете автомобили, компьютеры или здания для своего бизнеса, они учитываются в вашей финансовой отчетности как активы. Если сдавать их в аренду, то учет усложняется. Если вы используете так называемую капитальную или финансовую аренду, вы указываете арендованное имущество в своем балансе, как если бы это был актив, которым вы владеете. Если у вас есть операционная аренда, вы учитываете ее как обязательство.

Операционная и капитальная аренда

Операционная аренда — это вид договора, который большинство из нас приравнивает к слову «аренда». Например, вы обращаетесь в компанию по производству копировальных аппаратов и подписываете договор об аренде двух или трех для вашего офиса. Арендодатель по-прежнему владеет машинами, но в обмен на ежемесячный платеж вы можете ими пользоваться. Если через пару лет один из них выйдет из строя, вы арендуете ему замену. Вы никогда не регистрируете арендованное имущество как актив.

При капитальной аренде вы относитесь к собственности в своей финансовой отчетности так, как если бы вы ее купили.Это не обязательно; вы должны рассматривать соглашение как капитальную аренду, если оно соответствует любому из различных условий:

• Срок аренды покрывает не менее трех четвертей срока полезного использования актива.
  
• У вас есть возможность купить актив по цене ниже рыночной после окончания срока аренды.
  
• По окончании аренды вы переходите на владение.
  
• Стоимость минимальных арендных платежей составляет 90 процентов от стоимости актива на момент начала аренды.
  

Предположим, вы хотите приобрести строительную технику на сумму 150 000 долларов, но не можете внести предоплату. Вы разговариваете с лизинговой компанией и заключаете сделку по аренде с правом собственности, которая дает вам право собственности на оборудование после двух лет лизинговых платежей. Это идет в бухгалтерском учете как капитальная аренда.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс является основным финансовым отчетом. Концепция представляет собой простое уравнение: с одной стороны вы вводите общие активы вашей компании, а с другой — складываете свои бизнес-обязательства и собственный капитал.Две стороны всегда уравновешивают.

Несмотря на простоту концепции, федеральные правила требуют, чтобы вы следовали очень строгому формату. Вы должны знать, где разместить каждый актив и обязательство на листе, включая операционную и капитальную аренду.

Отчетность об аренде

Допустим, вы заключили договор капитальной аренды на здание завода стоимостью 1,5 миллиона долларов для своего бизнеса. Чтобы внести здание в свой баланс, вы сначала рассчитываете сумму арендных платежей, которые вы будете вносить.Вы относитесь к этому как к стоимости здания. 1,5 миллиона долларов уменьшаются в качестве дебета ваших основных средств в балансе и кредита по обязательствам по капитальной аренде. Каждый раз, когда вы производите платеж, вы уменьшаете обязательство по капитальной аренде. Вы также списываете амортизацию на здание, как и на купленное.

До изменения стандартов бухгалтерского учета в 2016 году операционная аренда вообще не указывалась в балансе. Это изменение требует, чтобы вы теперь указали операционную аренду как обязательство.Вы также несете ответственность за обнаружение скрытых договоров аренды и сообщение о них. Если, скажем, у вас есть соглашение об оказании ИТ-услуг, которое включает в себя обеспечение вашего офиса компьютерами, это может рассматриваться как аренда в соответствии с новыми правилами. Если да, то он должен появиться в балансе.

Операционная аренда в балансе (с пояснениями)

Аренда — это соглашение между двумя сторонами, арендодателем и арендатором. В этом соглашении арендодатель дает арендатору право использовать актив в обмен на платежи.Обычно он состоит из сдачи в аренду имущества, машин, транспортных средств или других основных средств. В то время как арендодатель остается владельцем арендованного актива, арендатор получает выгоду от его использования.

Что такое операционная аренда?

Операционная аренда — это договор аренды, по которому арендодатель предоставляет арендатору право использовать актив на короткий срок. Как упоминалось выше, как и другие договоры аренды, операционная аренда не предполагает владение активом, а только право на их использование.Согласно последним стандартам бухгалтерского учета компании должны классифицировать любой актив, который они сдают в аренду на срок менее 12 месяцев, как операционную аренду.

Напротив, компании, арендующие активы на срок более 12 месяцев, должны указывать эти активы как капитальную аренду. В прошлом к ​​компаниям предъявлялись различные требования, чтобы различать операционную и капитальную аренду. Однако последние стандарты бухгалтерского учета упростили классификацию, потребовав от компаний классифицировать активы по срокам аренды.Это активы, которые компании капитализируют и отображают в своих балансах.

Операционная аренда в балансе

В прошлом, поскольку арендатор, по сути, не владел активом в рамках операционной аренды, арендованный актив не отображался в балансе арендатора. Вместо этого арендатор отражал только регулярные платежи по операционной аренде в качестве расходов в своем отчете о прибылях и убытках. Это позволило компаниям сдавать в аренду основные активы для использования в операциях и не указывать их в балансе, что в дальнейшем позволяет им демонстрировать лучшую позицию и эффективность.

Однако, согласно основным стандартам бухгалтерского учета, порядок операционной аренды изменился. Недавно стандарты бухгалтерского учета начали требовать от компаний и предприятий отражать операционную аренду в своем балансе. Они также заявляют, что компании должны регистрировать обязательства по операционной аренде с соответствующими активами, известными как «активы с правом пользования», в своих балансах.

Согласно ОПБУ США компании по-прежнему должны регистрировать платежи по операционной аренде как арендную плату по операционной аренде.Однако в соответствии с МСФО порядок учета расходов по аренде изменился. С введением в действие МСФО (IFRS) 16 стандарт бухгалтерского учета требует, чтобы компании, соблюдающие МСФО, разделяли арендные платежи по операционной аренде на два компонента. Это амортизационная и процентная составляющие.

Единственное изменение, которое внесли эти стандарты бухгалтерского учета, — это представление операционной аренды. Как уже упоминалось, компаниям нужно только разделить расходы, а не изменять их. Таким образом, прибыль компаний остается неизменной из-за изменения стандартов бухгалтерского учета.Однако эти стандарты изменили способ учета компаниями операционной аренды в своих балансах.

Признание актива в форме права пользования

Как упоминалось выше, под активом в форме права пользования понимается сумма, которую компании должны признать в своем балансе для любых активов, которые они сдают в аренду по договору аренды. Это актив, который компании должны представлять в своем балансе. Когда компания получает арендованный актив, она должна первоначально признать его как актив в форме права пользования по его стоимости.

Стоимость актива в форме права пользования состоит из трех компонентов. Во-первых, он включает сумму первоначального признания обязательства по аренде, которая представляет собой приведенную стоимость арендных платежей, определяемую по процентной ставке, заложенной в договоре аренды. Если процентная ставка недоступна, компания может использовать ставку привлечения дополнительных заемных средств.

Во-вторых, он состоит из арендных платежей, произведенных до даты начала аренды после вычета любых льгот по аренде. Он также включает любые первоначальные прямые затраты и затраты на демонтаж и восстановление актива, если таковые имеются.Когда компания первоначально признает актив как право пользования, последующий порядок учета такой же, как и для любого другого приобретенного актива.

Запись в журнале

После расчета стоимости актива в форме права пользования компания может использовать следующую запись в журнале для его признания.

После этого компания может амортизировать актив как обычно.В случае операционной аренды компания должна разделить внесенные арендные платежи на две составляющие, как упоминалось выше.

Пример

Компания ABC Co. арендует активы на пять лет. Приведенная стоимость обязательства по аренде арендованного актива, рассчитанная компанией, составляет 100 000 долларов США. Первоначальная прямая стоимость аренды составляет 10 000 долларов, которые ABC Co. оплачивает наличными. Следовательно, ABC Co. может использовать следующую учетную запись для признания актива в своем балансе.

Появится актив в форме права пользования в ABC Co.Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода после расчета и вычитания из него соответствующих амортизационных расходов.

Заключение

Операционная аренда — это вид договора аренды, по которому арендодатель предоставляет арендатору право использования актива. Порядок учета операционной аренды изменился по сравнению с прошлым. Новый порядок учета требует, чтобы компании признавали в своем балансе актив, называемый «активом в форме права пользования», для договоров аренды, срок действия которых превышает 12 месяцев.Он также требует, чтобы они отображали эти активы в своем балансе, в отличие от прошлого, когда он не отображался.

Обязательства по аренде — Учет обязательств по аренде

Новые стандарты учета по аренде, ASC 842 и МСФО (IFRS) 16, повышают прозрачность корпоративных обязательств по аренде. Ожидается, что для многих компаний во всем мире влияние на их баланс значительно возрастет. Фактически, общие балансы могут увеличиться на целых 2 триллиона долларов из-за изменений в бухгалтерском учете, согласно Wall Street Journal.

В этой статье мы рассмотрим истинное влияние ASC 842 и IFRS 16 на обязательства по аренде.

Как производить расчет обязательств по аренде

Согласно новым правилам расчета обязательств по аренде, вам необходимо сделать ряд допущений. К ним относятся:

• Гарантия остаточной стоимости аренды
• Любые права на опционов на исполнение для продления, прекращения или покупки

Гарантия остаточной стоимости — оценочная справедливая стоимость аренды на момент прекращения — и дополнительные опционы используются в качестве оценки вероятных сумм задолженности.

Расчет приведенной стоимости будущих платежей

Используя эти допущения, необходимо рассчитать приведенную стоимость минимальных будущих арендных платежей. Ставка дисконтирования может быть ставкой, заложенной в договоре аренды, то есть ставкой, при которой арендные платежи и негарантированная остаточная стоимость равны справедливой стоимости актива и связанных с ним затрат для арендодателя.

Если неявная ставка неизвестна, вы можете использовать ставку привлечения дополнительных заемных средств (IBR) вашей организации.Согласно IASB, IBR — это ставка, по которой арендатор может реально занять средства, необходимые для аналогичного актива на аналогичных условиях.

Выполнение периодических переоценок

Эти расчеты обязательств по аренде необходимо будет периодически переоценивать, поскольку допущения, которые вы делаете в начале аренды, часто меняются с течением времени. Могут меняться не только ставки или расчетные платежи, но и сам договор аренды может измениться из-за отказа от услуг, обесценения активов и других изменений.

Вам, вероятно, потребуется выполнить эти расчеты почти для всех ваших договоров аренды, даже если они ранее считались операционной арендой. Согласно новым стандартам учета аренды, почти все договоры аренды должны быть отражены в балансе с расчетами активов и пассивов ФПП.

Влияние операционной аренды на баланс

Совет по стандартам финансового учета (FASB) ввел новый стандарт бухгалтерского учета (ASU 2016-02), который требует от компаний признавать активы и обязательства по операционной аренде в балансе.Моя судебно-бухгалтерская технология применяет это соглашение с самого начала, поэтому все мои модели и исследования уже отражают и будут отражать это изменение.

Примечание. Влияние этого изменения почти полностью касается бухгалтерского учета арендаторов (компаний, которые платят по аренде), и ему посвящена данная статья.

Справочная информация об этом изменении

Компания может сдавать активы в аренду одним из двух способов: капитальная аренда или операционная аренда.

Аренда капитала фактически выступает в роли долга по владению арендованным базовым активом.Простая аналогия — получение ссуды на покупку автомобиля или дома; платежи производятся периодически, и по истечении срока актив остается в полной собственности с погашением кредита.

Операционная аренда не передает права собственности на базовый актив, и платежи производятся за использование актива. Простая аналогия — аренда автомобиля у дилера; арендатор производит платежи за право пользования автомобилем, но не получает права собственности на сам автомобиль и не будет владеть автомобилем по окончании срока аренды.

До этого нового стандарта бухгалтерского учета GAAP требовал, чтобы активы и обязательства, связанные с капитальной арендой, находились на балансе компании. Как правило, такая аренда связана с основными средствами (ОС), поэтому активы по капитальной аренде учитывались в составе основных средств, в то время как обязательства по аренде отражались в составе долговых или иных обязательств.

С другой стороны, операционная аренда, как активов, так и обязательств, не отражалась в балансе, несмотря на то, что компании использовали активы и были обязаны по договору оплатить аренду.Также до этого изменения капитальная аренда требовала отдельных амортизационных и процентных расходов, тогда как операционная аренда требовала единовременных арендных платежей или расходов на аренду. Краткое изложение исторической отчетности показано на Рисунке 1 ниже.

Рисунок 1: Исторический учет капитала и операционной аренды

Capital Vs. Порядок учета операционной аренды

Источник: Обновление стандартов бухгалтерского учета FASB 2016-02 (см. Приложение)

Самым крупным изменением в ASU 2016-02 FASB является требование по операционной аренде отражать в балансе соответствующие активы и обязательства по приведенной стоимости будущих арендных платежей.Эти крупные активы и обязательства, когда-то скрытые в примечаниях, теперь будут помещены непосредственно в баланс, и я приветствую FASB за требование большей прозрачности для инвесторов в публичные акции.

Новый стандарт по-прежнему требует отчетности только об одном расходе по аренде / аренде. Однако, поскольку активы теперь признаются, обесценение также будет признано в отчете о прибылях и убытках, помимо этой единой стоимости аренды.

Исторический подход в моих моделях

Несмотря на то, что это внебалансовые активы и обязательства, я всегда включал эффекты операционной аренды в модели.Что касается баланса, я добавил приведенную стоимость будущих минимальных арендных платежей, дисконтированную на постоянную стоимость долга, к моим показателям инвестированного капитала и операционного долга. Эта методология практически идентична новой обработке, требуемой FASB.

В отчете о прибылях и убытках я вычел примерную составляющую процентных расходов из операционных расходов при расчете NOPAT. Поскольку расходы по операционной аренде учитываются единовременно, мне нужно исключить компонент финансирования как внереализационные расходы, как и в случае с другими расходами на финансирование.

Наконец, наряду с другими формами долга, обязательство по операционной аренде вычитается из стоимости предприятия для получения акционерной стоимости.

Более подробная информация о моем обращении с забалансовой задолженностью содержится в официальных документах.

Рисунок 2: Методология / влияние операционной аренды на модели / показатели

Влияние операционной аренды

Будущее лечение в наших моделях

После того, как это изменение правил бухгалтерского учета вступит в силу, я продолжу расчет обязательств и расходов по операционной аренде, как и всегда.Учитывая вероятные различия в том, как компании будут рассчитывать свой долг по операционной аренде, я удалю то, что они сообщают в балансовом отчете, и заменю его рассчитанной мной стоимостью. Мои ценности обеспечат гораздо большую сопоставимость для всех компаний с операционной арендой, а также для годовых результатов отдельных компаний.

Рисунок 3: Пример раскрытия стоимости в соответствии с новым стандартом

Раскрытие информации о затратах в соответствии с новым стандартом

Источник: Обновление стандартов бухгалтерского учета FASB 2016-02 (см. Приложение)

Когда расходы по операционной аренде отражаются как единовременная статья, как показано на Рисунке 3 выше, New Constructs будет продолжать исключать предполагаемые процентные расходы по операционной аренде из операционных расходов.В случае если компании раскроют долю процентных расходов в расходах по операционной аренде, я буду рассматривать эту стоимость как замену моей оценочной стоимости.

Влияние на модели

В моих моделях не будет никаких существенных изменений в результате этого обновления бухгалтерского учета, поскольку я всегда включал влияние этих забалансовых обязательств при расчете ROIC, инвестированного капитала, NOPAT и акционерной стоимости. Тем не менее, в отчетных совокупных активах и обязательствах публичных компаний произойдут изменения.

Несмотря на то, что изменение не планируется до 2019 календарного года, несколько компаний приняли его досрочно, например Microsoft (MSFT). Рисунок 4 ниже взят из отчетности Microsoft за первый квартал текущего финансового года.

Рис. 4. Раскрытие информации об активах / обязательствах MSFT по операционной аренде (от 30.09.2017, подача заявки за первый квартал)

Раскрытие информации об аренде MSFT

Microsoft сообщает об активах операционной аренды на сумму 6 844 миллиона долларов в первом квартале в соответствии с новыми требованиями FASB по раскрытию информации.На Рисунке 5 ниже это сопоставимо с суммой в 6 417 миллионов долларов, которую я подсчитал и включил в инвестированный капитал за 2017 финансовый год Microsoft (в заявке на 1 квартал не раскрывается стоимость активов по операционной аренде на конец года). Обратите внимание, что на Рисунке 5 неоперационные подразумеваемые процентные расходы в размере 325 миллионов долларов будут исключены при расчете NOPAT Microsoft за 2017 год.

Рис. 5. Расчет влияния операционной аренды новыми конструкциями для MSFT

Новые конструкции Расчет операционной аренды для MSFT

Обязательства Microsoft по операционной аренде невелики по сравнению с ее совокупными активами, поэтому, вероятно, компания решила досрочно применить это новое правило.Соответственно, я ожидаю, что несколько других компаний с относительно небольшими обязательствами по операционной аренде также могут применить ее досрочно.

Тем не менее, для тех, где обязательство / актив по операционной аренде относительно велико, я не ожидаю досрочного принятия и ожидаю значительного нарушения аналитических моделей, которые еще не учитывали операционную аренду до требования принятия нового стандарта. правило.

На Рисунке 6 показаны компании, которые имеют большие обязательства по операционной аренде по сравнению с их отчетными активами.Другими словами, эти компании, вероятно, воздержатся от принятия нового стандарта, чтобы сохранить любые выгоды, полученные от отказа от раскрытия информации об ответственности.

Town Sports International Holdings Inc. (CLUB) увеличатся примерно на 224% или более чем в три раза.

Рисунок 6: Наибольшие изменения в активах, о которых сообщается, в результате этого изменения правила

Самое большое изменение в заявленных активах

В дополнение к компаниям, перечисленным на Рисунке 6, я выделяю несколько компаний с более высокой капитализацией, для которых новое обязательство / актив по аренде окажет влияние:

Рисунок 7: Самые большие изменения в заявленных активах для компаний с рыночной капитализацией более 100 млрд долларов

Самое большое изменение в заявленных активах для компаний с капитализацией более 100 млрд долларов США

Рисунки 7 и 8 показывают, что многие крупные компании испытают значительные изменения в своих балансах из-за этого изменения правил бухгалтерского учета.

Рисунок 8: Наибольшие изменения в заявленных активах для компаний с рыночной капитализацией более 50 млрд долл. США

Самое большое изменение в заявленных активах для компаний с капитализацией более 50 млрд долларов США

Любой инвестор, использующий традиционные показатели, такие как «Рентабельность активов», увидит внезапные большие изменения, которые вводят в заблуждение об изменениях в основном бизнесе, когда есть только изменения в бухгалтерском учете для этого бизнеса.

Приложение: Ключевые выдержки из официального обновления стандартов бухгалтерского учета FASB

# 1 Основные резервы

«Для финансовой аренды арендатор должен выполнять следующие действия:

1. Признать актив в форме права пользования и обязательство по аренде, первоначально оцениваемые по приведенной стоимости арендных платежей, в отчете о финансовом положении
2. Признать проценты по арендному обязательству отдельно от амортизации актива в форме права пользования в отчете о совокупном доходе
3. В отчете о движении денежных средств классифицируйте погашение основной части обязательства по аренде в составе финансовой деятельности и выплаты процентов по обязательству по аренде и переменные арендные платежи в составе операционной деятельности.

Для операционной аренды арендатор должен выполнять следующие действия:

1. Признать актив в форме права пользования и обязательство по аренде, первоначально оцениваемые по приведенной стоимости арендных платежей, в отчете о финансовом положении
2. Признать единую стоимость аренды, рассчитанную таким образом, чтобы стоимость аренды распределялась в течение срока аренды, как правило, равномерно 4
3. Классифицируйте все денежные выплаты в рамках операционной деятельности в отчете о движении денежных средств.”

Раскрытие информации: Дэвид Трейнер, Алек Эстрада, Кайл Гуск II и Сэм Макбрайд не получают компенсации за то, чтобы писать о каком-либо конкретном материале, стиле или теме.

Учет аренды | Безграничный учет

Обзор учета аренды

Существует два типа аренды: капитальная аренда и операционная аренда, каждая из которых имеет свою методологию учета.

Цели обучения

Обобщите, как компания будет учитывать аренду

Основные выводы

Ключевые моменты

• Аренда позволяет компании получить крупную часть оборудования без больших денежных затрат.
• Капитальная аренда — это форма заемного финансирования, при которой аренда действует как ссуда.
• Операционная аренда позволяет компании получать оборудование практически без первоначальных капитальных затрат, а арендные платежи рассматриваются как вычитаемые затраты на ведение бизнеса.

Ключевые термины

• денежные средства : Имеющие отношение к деньгам или состоящие из денег.
• аренда капитала : финансовое соглашение, при котором заемщик использует актив и выплачивает регулярные платежи плюс проценты
• Арендодатель : Собственник сдаваемого в аренду имущества.
• расходы : Израсходованная сумма; расход; затраты.

Что такое аренда

Аренда — это договор, по которому арендатор (пользователь) должен платить арендодателю (владельцу) за использование актива в течение определенного периода.

Почему некоторые компании берут в аренду

Для многих компаний решение денежное. Аренда позволяет компании получить крупную часть оборудования без больших денежных затрат. Кроме того, некоторые компании, которые имеют финансовое положение для покупки оборудования, по-прежнему предпочитают арендовать оборудование, поскольку они не получат выгоды от амортизации оборудования.

Аренда оборудования : Аренда оборудования позволяет компании получить часть оборудования без больших затрат.

Виды аренды

Существует два типа аренды: капитальная аренда и операционная аренда.

Капитальное оборудование финансируется за счет заемных средств или капитала. Капитальная аренда — это форма долгового финансирования, при которой аренда действует как ссуда. С этой целью аренда капитала должна быть отражена как обязательство в балансе компании, важно отметить, что IRS рассматривает аренду капитала как обязательство.

С другой стороны, операционная аренда позволяет компании получать оборудование практически без предварительных капитальных затрат, а арендные платежи рассматриваются как вычитаемые из налогооблагаемой базы бизнес-затраты.

Учет арендатора

По договору операционной аренды арендатор учитывает расходы по аренде (дебет) в течение срока аренды, а также кредит в счет денежных средств или арендной платы. Если по договору операционной аренды запланированы изменения арендной платы, обычно арендная плата должна регистрироваться как расход на равномерной основе в течение срока его действия, а отложенное обязательство или актив отражается в балансе на сумму разницы между расходами и денежными расходами.

При капитальной аренде арендатор не учитывает арендную плату в качестве расхода. Вместо этого арендная плата реклассифицируется как платежи по процентам и обязательствам, аналогично ипотеке (при этом проценты рассчитываются за каждый период аренды на остаток непогашенных обязательств). При этом амортизируется актив. Если в договоре аренды предусмотрена передача права собственности или возможность покупки по выгодной цене, амортизируемый срок службы равен экономическому сроку службы актива; в противном случае амортизируемый срок службы является сроком аренды. В течение срока аренды сумма процентов и амортизации будет равна арендным платежам.

Примечание : Как для капитальной, так и для операционной аренды в отдельной сноске к финансовой отчетности раскрываются будущие минимальные обязательства по аренде с разбивкой по годам в течение следующих пяти лет, а затем по всем оставшимся годам как группе.

Учет лизингодателя

По договору операционной аренды арендодатель учитывает арендную выручку (кредит) и соответствующий дебет по дебиторской задолженности денежных средств / арендной платы. Актив остается в бухгалтерских книгах арендодателя как принадлежащий ему актив. Арендодатель учитывает амортизационные расходы в течение срока службы актива.При капитальной аренде арендодатель кредитует принадлежащие ему активы и дебетует счет дебиторской задолженности по аренде на сумму дисконтированной стоимости арендной платы. Арендная плата представляет собой актив, который делится на текущую и долгосрочную аренду, причем последняя представляет собой приведенную стоимость арендной платы, подлежащей выплате более чем через 12 месяцев в будущем. При каждом платеже денежные средства списываются, дебиторская задолженность зачисляется, незаработанный (процентный) доход зачисляется.

Прочие предметы аренды

• Улучшения арендованного имущества : Улучшения, сделанные арендатором.Они навсегда прикреплены к собственности и возвращаются арендодателю по окончании аренды. Стоимость улучшений арендованного имущества должна капитализироваться и амортизироваться в течение меньшего из следующих периодов: срок аренды или срок улучшений арендованного имущества. Если срок службы улучшения арендованного имущества превышает срок первоначального срока аренды и переходит в период опциона, обычно этот период опциона следует рассматривать как часть срока аренды.
• Лизинговая премия: Предоплата будущих расходов.Классифицируется как актив; амортизируется линейным методом в течение срока аренды.
• Залоговые депозиты: Невозвращаемые залоговые депозиты: отложены арендодателем в качестве незаработанной выручки; капитализируется арендатором в качестве предоплаты арендной платы до тех пор, пока арендодатель не рассмотрит полученный депозит. Возмещаемый гарантийный депозит: рассматривается как дебиторская задолженность арендатора; рассматривается как обязательство арендодателя до тех пор, пока залог не будет возвращен арендатору.

Все дело в бухгалтерской отчетности для арендатора

Долгожданный стандарт бухгалтерского учета аренды (ASC 842) был выпущен 25 февраля 2016 года.Правила не требуют внедрения до года, начинающегося 15 декабря 2018 г. или позднее для публичных компаний и 15 декабря 2019 г. для всех компаний, не обращающихся на бирже. Причины кажущейся длительной задержки в реализации могут включать необходимость дать компаниям время, чтобы поглотить последующее внесение арендной задолженности в свои балансы, даже если она отдельно классифицирована. Компании должны начать внедрение только по этой причине как можно скорее. Другими причинами могут быть явный вес рабочей нагрузки на существующие ресурсы, включая персонал и системы, время на преодоление кривой обучения и время на концептуализацию и систематизацию плана реализации.Два-три года могут оказаться непростыми, учитывая масштаб изменений.

Цель данной статьи — представить читателю достаточно подробностей, чтобы сделать обзор руководства и помочь в разработке предварительного плана.

Что изменилось по новым правилам?

Все обязательства, связанные с использованием материальных активов, любого характера, за редкими исключениями, должны отражаться как активы и обязательства на балансе арендатора.Все транзакции потребуют анализа минимальной приведенной стоимости с использованием специально разработанного программного обеспечения или финансовых калькуляторов. Независимо от классификации аренды, она отображается на балансе.

Остается только три категории аренды: финансовая аренда, операционная аренда и аренда с продажей. Аренда типа продажи относится к отчетности арендодателя, когда компонент сделки приводит к увеличению прибыли от продажной маржи над затратами. Остаток по аренде рассматривается как финансирование. Учет арендодателя практически не изменился, за исключением потери модели учета аренды с использованием заемных средств в будущем.Мы сосредоточим все свое внимание на отчетности арендатора по двум категориям: финансовая аренда и операционная аренда.

Правила требуют, чтобы любое юридически обязательное обязательство по использованию материального имущества, личного и недвижимого, на период свыше одного года, регистрировалось как актив в форме права пользования (ROU), так и как юридическое обязательство в балансе арендатора с использованием его настоящего стоимость сумм. Исключение элемента временной стоимости, содержащегося в указанных обязательствах, необходимо для обеспечения сопоставимости стоимости активов для целей анализа и кредитования.Не имеет значения, классифицируется ли обязательство как операционная аренда или финансовая аренда с точки зрения баланса. Они оба записываются в одной и той же сумме, независимо от того, как транзакция «выполняется» или интерпретируется. Когда арендная плата дисконтируется по предельной ставке заимствования компании, итоговая цифра может быть огромной и может нарушать ковенанты кредитного соглашения. ASC 842 был изменен, чтобы требовать, чтобы отдельные категории для операционной и финансовой аренды отображались в балансе как обязательства по аренде.Удаление их из категории долга устранило риск нарушения ковенантов технически, но не настолько по существу. Правила, регулирующие классификацию аренды на операционную и финансовую, в основном следуют старым принципам эффективной передачи права собственности на основе юридических характеристик, срока полезного использования или рыночной стоимости. «Приведение в соответствие» означает интерпретацию элементов, чтобы решить, к какой категории отнести транзакцию: операционная или финансовая. Важность отливки значительно снижается из-за того, что она все равно идет на баланс.

Что следует учесть руководству, чтобы подготовиться к этому проекту?

Дискавери

Идея о том, что где-то может существовать хороший аккуратный список всех договоров аренды, которые не отображаются в балансе, вероятно, будет иметь короткий срок действия. Ожидайте, что обнаружение оборудования и аренды недвижимости может оказаться самой сложной частью проекта. Можно было бы рассмотреть центрального руководителя проекта. Некоторые места для поиска могут включать информацию о том, как и кем платят арендодателям.Опросный лист, распространяемый среди основных пользователей оборудования и владельцев недвижимости, может помочь. Запросите в бухгалтерском учете перечень платежей, которые можно рассматривать как повторяющиеся статьи. Изучите налоговые декларации на имущество для заявленного оборудования и исследуйте их. Если есть центральный контрольный офис или юридический отдел, который может вести записи, попросите их подготовить список имеющихся у них документов, касающихся аренды оборудования и недвижимости. Постарайтесь, чтобы контрольная структура как можно ближе соответствовала расположению оборудования.Это позволит проверять налоговые записи на имущество в рамках процесса обнаружения, привлечь организацию к процессу и обеспечить готовый след назад.

Абстракция данных

После создания исчерпывающего списка контрактов на забалансовое оборудование, используя анкету, получите параметры актива ROU и юридические соглашения, если таковые имеются. Верните информацию центральному координатору для сортировки и просмотра с приложением соответствующих документов.

Сборка, обзор, кодификация и классификация

Сортировка и анализ возвращенной информации потребует человека, имеющего практические знания в области декларации и некоторых знаний о методах дисконтирования денежных потоков. Это лицо должно будет решить, основываясь на его знании официального заявления, какую классификацию аренды «отнести» к сделке — операционная или финансовая. Процесс принятия решения после того, как будет подготовлена ​​кодификация условий контракта, может быть передан, например, вашей бухгалтерской фирме.

Некоторые ключевые технические моменты, которые следует учитывать

Отчетность арендатора требует, чтобы все цифры были суммированы, чтобы различать операционную и финансовую аренду.

Операционная аренда

Остаток актива в форме права пользования (ROU) амортизируется по договору операционной аренды путем вычисления общих платежей (валовая стоимость), деления этой суммы на срок, дающий периодическую амортизацию, и, наконец, вычитания процентного элемента, который предположительно содержится в платеже. .Начисление прибылей и убытков по валовой арендной плате остается таким же, как и в настоящее время. Элемент процентов измеряется графиком амортизации внутренней нормы прибыли (IRR) (первоначально использовавшимся для расчета приведенной стоимости) и не отражается в балансе активов ФПП. Существует гибридный номер, который отличается от основной амортизации IRR и отличается от того, где мы приземляемся для амортизации по финансовой аренде. Мы смешали простые линейные вычисления с вычислениями IRR. Необходимый процесс в рамках модели операционной аренды с использованием среднего валового начисления арендной платы с учетом процентного элемента.

Финансовая аренда

Для целей финансовой аренды остаток активов ФПП такой же, как и при операционной аренде, но амортизируется с использованием линейной амортизации на основе чистой стоимости оборудования в отчете о прибылях и убытках. Результирующие остатки активов ROU немного отличаются от операционной аренды и, конечно же, отличаются от основной суммы IRR, оставшейся, из которой были сделаны все эти вычисления. Проценты начисляются на прибыль в соответствии с графиком амортизации IRR. Таким образом, у нас есть два немного разных остатка ФПП в любой момент, как между операционной арендой и финансовой арендой после начала, и ни один из остатков ФПП не совпадает с остатком основной суммы кредита в любой данный момент.Они действительно сходятся, чтобы быть одинаковыми к концу семестра. Единственное число, которое остается верным для значений приведенной стоимости, — это обязательство по аренде, которое одинаково как для операционной, так и для финансовой аренды и совпадает с расчетом IRR. Это оставшийся главный.

Отчет о прибылях и убытках

В соответствии с приведенным выше подходом к бухгалтерскому балансу, прибыль и убыток начисляются с использованием линейной амортизации валовой арендной платы, выплачиваемой как операционная аренда. При преобразовании или интерпретации того же договора аренды, что и финансовая аренда, прибыль и убыток начисляются с использованием линейной амортизации чистой стоимости (приведенная стоимость, а не валовая окупаемость), а отдельные процентные расходы начисляются на основании графика погашения кредита.Следовательно, метод финансирования возвращает расходы на начальном этапе из-за процентного фактора по более высокому раннему долгу.

Есть способ попроще?

Еще предстоит проделать всю работу ног, но, возможно, механику записи можно немного упростить. Если вы считаете, что вместо 1000 отдельных дисконтированных денежных потоков вы можете сделать только один, используя портфельный подход, как указано в «Исключении для портфеля» в ASC 842, вы можете оценить потенциал значительной экономии времени и усилий, одновременно обеспечивая организации к проекту.Мы смогли найти очень мало подробностей об этом аспекте записи транзакций. Вероятно, на данный момент доступно очень мало. Мы проделали некоторую работу по моделированию, рассматривая небольшое количество транзакций, начинающихся и заканчивающихся в разные даты, как единый денежный поток. Применяя маржинальную ставку заимствования, вы можете легко дисконтировать денежный поток и продолжить, как если бы вы делали одну транзакцию. Помимо огромной экономии времени, есть множество преимуществ. Одним из очевидных преимуществ является сглаживание эффектов добавления новых транзакций, что приводит к более равномерному распределению прибылей и убытков и балансового отчета.Второе преимущество — это организационный контроль. Мы сразу же получаем организацию, помещая транзакции в винтажные категории. Портфельный подход можно использовать в качестве единовременного метода наверстывания упущенного или постоянного ежегодного «старинного» подхода, при котором операции каждого года рассматриваются как отдельная единица или отдельная сделка. Многие возможности еще предстоит изучить, а ограничения на схожесть сделок еще предстоит определить. Фактически, вся тема широко открыта.

ASC 842, МСФО (IFRS) 16 и GASB

Актив в форме права пользования или актив ROU представляет собой право арендатора использовать арендованный объект, обычно основные средства, в течение согласованного срока аренды.Другими словами, арендатор получает право на получение экономической выгоды от использования актива, принадлежащего другому лицу. Согласно GASB 87, этот актив называется «арендным активом».

Договора аренды, как и с соответствующим названием в рамках всех трех стандартов ( ASC 842, МСФО 16 и GaSb 87), является финансовым обязательством производить платежи, вытекающие из договора аренды, измеренной на льготной основе.

Право в использовании активов в соответствии с ASC 842

ASC 842 отличается от двух других стандартов бухгалтерского учета аренды в результате сохранения своей двойной модельный подход к представлению активов аренды и арендных обязательств по бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.То есть, ASC 842 продолжает проводить различие между операционной арендой и финансовым лизингом с каждой классификацией, требующей капитализированной ROU активом.

Однако учет финансовой аренды, ранее именуемый капитал аренды, при ASC 842 в основном не изменились по сравнению с ASC 840. В соответствии со старым стандартом, арендаторы должны были записывать актив и обязательство по договорам финансовой аренды. То же верно и для ASC 842.

Вычисление правой в использовании активов в соответствии с ASC 842

В соответствии с ASC 842, первоначальные операционный и финансовый лизинг ROU активы рассчитываются с использованием точно такой же метода.Шаги следующие:

Начните с первоначальной суммой арендных обязательств, рассчитывается путем дисконтирования оставшихся лизинговых платежей

Важно отметить, что для основной аренды, ИЙ актив и обязательство аренды будет равны по аренде начала. Например, если компания имеет аренду без первоначальных прямых затрат, предоплаченные / отсроченный арендную плату, или пособие по улучшению арендатором (или какой-либо другой аренды стимул), то актив РОУ и ответственность аренды будет равна на дату аренды открытия производства.

Право в использовании активов в соответствии с МСФО 16

Классификация различие между операционной и финансовой аренды не существует в соответствии с МСФО 16. Скорее, одна модель подход применяется при котором все арендатор арендует после усыновления представлены в виде финансовой аренды. Этот лизинг капитализируется и представлены на балансе в качестве активов и обязательств, если не подлежат какие-либо из исключений, установленных стандартом. МСФО 16 также относится к аренде актива в качестве актива ROU.

Вычисление правой в использовании активов в соответствии с МСФО 16

МСФО 16 направляет арендаторам для расчета ROU актива как следующий:

• Первоначальная сумма арендных обязательств
• + Платежи на или до даты начала срока аренды
• — стимулы аренды
• + Первоначальные прямые затраты
• + Оценочные затраты на восстановление или удаление / удаления в МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы

аренды активов под GaSb 87

GASB 87 требует арендатора признать нематериальный актив аренды права в использовании, именуемый аренды актива, в сочетании с ответственностью аренды.Однако для этого отчитывающееся предприятие должно иметь право контролировать и получать экономическую выгоду от существующей сервисной способности базового актива.

Кроме того, некоторые виды аренды освобождаются от признания актива в форме права пользования и обязательства по аренде в соответствии с GASB 87, и они включают:

• Аренда, не отвечающая определению операции, аналогичной обмену
• Договоры аренды, содержащие резерв на передачу правового титула
• Аренда со сроком аренды 12 месяцев или менее, включая возможность продления

Расчет арендного актива по GASB 87

Подобно МСФО (IFRS) 16, GASB 87 использует подход, основанный на единой модели, и классифицирует все договоры аренды как финансовую.Чтобы рассчитать первоначальную сумму арендованного актива, арендатор должен взять сумму:

• Первоначальное обязательство по аренде
• + невыплаченная сумма предоплаты
• — Любая совокупная оставшаяся отсроченная арендная плата
• — Неамортизированные поощрительные балансы, полученные в начале или до начала аренды
• + Первоначальные прямые затраты, понесенные при вводе актива в эксплуатацию

Амортизация актива в форме права пользования / аренды

Согласно ASC 842 для операционной аренды актив в форме ФПП амортизируется с даты начала аренды (даты вступления арендатора во владение базовым активом) до конца срока аренды.В некоторых случаях это может происходить с даты начала до конца срока полезного использования актива. То же самое верно и для финансовой аренды в соответствии с GASB 87, IFRS 16 и ASC 842, с той лишь разницей, что актив амортизируется, а не амортизируется в соответствии с GASB 87.

Расчет обязательства по аренде согласно ASC 842, IFRS 16 и GASB 87

Обязательство по аренде — это финансовое обязательство по платежам, требуемым по аренде, дисконтированное до приведенной стоимости. В соответствии с ASC 842, IFRS 16 и GASB 87 обязательство по аренде рассчитывается как приведенная стоимость оставшихся арендных платежей в течение срока аренды.Предпочтительная ставка дисконтирования — это ставка дисконтирования, заложенная в договоре аренды согласно ASC 842, подразумеваемая процентная ставка согласно МСФО (IFRS) 16 или процентная ставка, заложенная в договоре аренды, как указано в GASB 87. Однако каждый стандарт также допускает использование ставка привлечения дополнительных заемных средств арендатора в определенных обстоятельствах, когда неявная процентная ставка не может быть определена. Кроме того, ASC 842 также предлагает негосударственным организациям практическое средство использования безрисковой ставки.

МСФО (IFRS) 16 также требует от арендаторов переоценивать обязательства по аренде при изменении будущих платежей, что может повлиять на начальное сальдо, когда арендные платежи привязаны к индексу.Однако это не относится к GASB 87 и ASC 842. Подробнее об этом читайте в нашем блоге «Учет аренды по МСФО (IFRS) 16 и US GAAP: в чем разница?»

Согласно ASC 842 первоначальные обязательства по операционной аренде и обязательства по финансовой аренде рассчитываются с использованием одного и того же метода. Это также верно как для МСФО (IFRS) 16, так и для GASB 87.

Активы в форме права пользования и обязательства по аренде в балансе: размещение и влияние

Операционная аренда — это договор, предоставляющий арендатору право использовать актив без преимуществ владения.Несмотря на обязательства компаний производить арендные платежи, связанные с их операционной арендой, ASC 840 и МСФО (IAS) 17 не требовали отражения актива или обязательства по аренде в бухгалтерском балансе, а также GASB не требовал отражать актив или обязательство в отчете. чистой позиции согласно GASB 13 или GASB 62. Операционная аренда не соответствовала критериям капитализации.

ASC 842, IFRS 16, GASB 87, однако, теперь требуют капитализации почти всех договоров аренды — это серьезный сдвиг в способах учета арендаторами своей операционной аренды.Помимо возможности воспользоваться политическим выбором, позволяющим арендатору учитывать договоры аренды на срок менее 12 месяцев, аналогичные операционной аренде в соответствии с действующими стандартами, и несколько других исключений, предусмотренных GASB 87, все договоры аренды должны признаваться в отчетности. баланс с обязательством по аренде и активом ФПП, рассчитанный при первоначальном признании, как описано в начале статьи.

Примечание. Для получения более подробной информации об учете операционной аренды с обработкой и записями в журнале прочтите наш блог «Учет операционной аренды в соответствии с новым стандартом, ASC 842: полный пример и пояснение».”

Классификация операционной аренды также изменилась по всем трем стандартам, но по-разному. Согласно МСФО (IFRS) 16 и GASB 87 вся аренда классифицируется как финансовая, исключая классификацию «операционной аренды». Однако это не относится к ASC 842, который вносит следующие изменения в критерии классификации аренды:

• Критерий опциона на выгодную покупку больше не существует. Если в договоре аренды содержится опцион на покупку базового актива, который арендатор с достаточной уверенностью может реализовать, аренда квалифицируется как финансовая аренда.
• 75% срока аренды и 90% правил FMV больше не являются окончательными. Однако FASB предлагает компаниям продолжать использовать эти пороговые значения в своих анализах, если только не существует более подходящего порогового значения, основанного на фактах и ​​обстоятельствах компании. Компании необходимо разработать общую политику в отношении этих пороговых значений для постоянного использования.
• Добавлен новый пятый тест — вы должны рассмотреть, является ли актив специализированным по своему характеру и имеет ли какую-либо будущую ценность для арендодателя.

Это в первую очередь связано с переходом FASB от бухгалтерского учета, основанного на «правилах», к учету, основанному на «принципах».

Сводка

Независимо от того, какой новый стандарт учета аренды принимается, каждый стандарт приведет к признанию актива в форме права пользования и обязательства по аренде в балансе после перехода. Отчитывающиеся организации должны иметь четкое представление о представлении финансовой отчетности и методах расчета актива ФПП и соответствующих обязательств по аренде, поскольку каждое руководство содержит свое собственное детальное определение того, что считается отчетной арендой и какие переменные влияют на расчеты.

Это исчерпывающее руководство по пониманию актива ФПП в том, что касается как финансовой, так и операционной аренды, должно помочь вам в ваших будущих расчетах. Если вы не знаете, какой у вас тип аренды, мы предлагаем ряд бесплатных инструментов для учета аренды, которые могут вам помочь. Чтобы узнать больше, посетите нашу страницу функций или запланируйте демонстрацию LeaseQuery сегодня.