Использование средств амортизационного фонда предприятия на примерах
Добавлено в закладки: 0
Что такое амортизационный фонд – это денежные средства, расходующиеся на воспроизведение главных фондов.
Данное воспроизведение при этом может быть как расширенным, так и простым.
Амортизационный фонд в то же время, служит для обслуживания главных фондов – из него ведется возмещение их износа, а также за его счет производится их расширенное воспроизводство.
Значение амортизационного фонда
Рассмотрим, более детально, что значит амортизационный фонд. Амортизационный фонд — денежные средства,которые предназначаются для расширенного и простого воспроизводства основных фондов; амортизационный фонд имеет экономическую двойственную природу, то есть обслуживает одновременно процесс расширенного воспроизводства и процесс возмещения износа основных фондов. Двойственность амортизационного фонда, который создается при помощи периодических амортизационных отчислений в согласии с установленными нормами амортизации, обуславливается особенностями амортизации как экономической категории.
Особенности амортизации средств на предприятии
Амортизация является целевым источником финансирования воспроизводства производственных основных фондов, в этом особенность амортизации и ее отличие от денежных накоплений, имеющих многоцелевой характер и связаны не так жестко с кругооборотом основных фондов. Амортизационные отчисления по возможности должны отображать размер переносимой на готовый продукт части стоимости производственных основных фондов, учитывая наиболее полное их использование, создавать предпосылки для того, чтобы поддержать постоянный высокий технический уровень производства.
В большей части развитых стран мира применяется равномерный (линейный) метод начисления амортизации в течение всего срока службы основных фондов. В ряде стран вместе с тем допускают и поощряют ускоренную амортизацию, так как под воздействием научно-технического прогресса ускоряют темпы морального износа фондов в различных отраслях, при этом наиболее быстро данный процесс проходит в сферах, которые приносят монополиям самые большие прибыли: военные, авиакосмические, радиоэлектронные, химические и другие отрасли, определяющие экономический рост. Стремление монополий и фирм применять амортизационный фонд, как дополнительный источник накопления определило следующие главные тенденции. Прежде всего наблюдаем тенденцию уменьшения сроков амортизации. Эти сроки устанавливают в законодательном порядке. К примеру, в обрабатывающей промышленности США средний срок финансирования оборудования уменьшился с 19 лет в 1962 г. до 10—11 лет в 1989 г., а иногда промышленности: в авиаракетной — с 15 до 6—7 лет соответственно, в цветной металлургии — с 23 до 11 лет, в судостроении — с 24 до 9—10 лет.
Одновременно наблюдают увеличение относительных и абсолютных размеров выделенных на амортизацию сумм. В современных условиях амортизационная политика стала важным средством стимулирования инвестиций, о чем свидетельствует увеличение в общей сумме капитальных вложений доли амортизационных отчислений Эта доля за аналогичный период увеличилась в США с 36,3 до 60,6 %, во Франции — с 64,2 до 73,3 %, в Германии — с 44,5 до 73,2 %.
Важная тенденция в системе амортизационных отчислений ведущих стран мира — усовершенствование методов начисления амортизации для ускорения развития отдельных сфер, регионов, отраслей рациональной экономики и стимулирование научно-технического прогресса. В развитых странах мира используют способы ускоренной амортизации, которые дают возможность в первую половину нормативного срока службы списывать больше 50 % стоимости основного капитала. Также устанавливаются более короткие в сравнении со средними сроки амортизации. Так, американская администрация для ускорения инвестиций в основной капитал ввела гибкую систему амортизации.
Были установлены сроки амортизации:
для сооружений и зданий 10 лет ,
для всех типов производственного оборудования 5 лет,
для транспортных средств 3 года.
Ускоренная амортизация дает монополиям и фирмам возможность в амортизационный фонд отчислять не только часть стоимости основного капитала, который изношен в процессе оказания услуг и производства товаров, но и часть прибыли.
Преимущества амортизационного фонда
Это дает им добавочное преимущество, так как средства, которые отчисляются в амортизационный фонд, не облагают налогами.
Важная проблема для нашего государства — соответствие норм амортизации требованиям рационального кругооборота основных фондов. Сложившиеся нормы в основном ориентируются на сложившиеся балансы оборудования, в которых предусматривают недостаточное приобретение средств труда для замены материально и физически изношенных фондов.
Амортизационная политика является важной частью финансовой политики, замена устаревшего оборудования способствует развитию технического прогресса. Сегодня проходит процесс изменения норм амортизации по многим типам основных фондов и важно, чтобы новые нормы амортизации были методической основой планирования замены морально и физически устаревших агрегатов и машин, возраст которых больше нормативных норм службы. При этом могут быть укрупненные и детальные расчеты и нормативы амортизационных отчислений.
Амортизационная политика должна на нынешнем этапе быть направлена на уменьшение удельных затрат на капитальный ремонт и ограничение числа ремонтируемых объектов, а также на замену морально и физически устаревшего оборудования. Амортизация сильнее, чем другие финансовые рычаги способна оказывать влияние на увеличение доли и объемов капитальных вложений, которые направляются на реконструкцию и техническое перевооружение основных фондов. Это возможно для разработки обоснованных экономически норм амортизации, координации и согласовании объемов технического перевооружения и реконструкции с размерами реновационного фонда, усилении рыночных элементов системы, применения амортизации, уменьшении части амортизационного фонда, который направляется на капитальный ремонт.
Мы постарались дать наиболее полное определение и понятие термина амортизационный фонд, раскрыть его особенности. Оставляйте свои комментарии или дополнения к материалу.
Амортизация основных фондов | Современный предприниматель
Расчет амортизации основных фондов предприятия позволяет постепенно переносить стоимость имущественных объектов на себестоимость производимых изделий/услуг путем начисления ежемесячных сумм. Образуемые за срок полезного использования (СПИ) объекта отчисления формируют амортизационный фонд организации, который затем используется для замены устаревших изношенных объектов на новые. Рассмотрим, как рассчитывается амортизация основных фондов – актуальные способы приведены в этой статье.
Износ и амортизация основных производственных фондов
Износом основных фондов компании называется утрата (полная или частичная) объектом первоначальных потребительских функций и стоимостного выражения. При этом, если основное средство (ОС) изношено целиком и не подлежит модернизации, усовершенствованию, реконструкции и прочим работам, речь идет о полном износе.
Если же восстановление эксплуатационных характеристик возможно, говорят о частичном изнашивании объекта.
Различают 2 вида износа ОС:
- Физический – утрата технических функций.
- Моральный – обесценивание объекта по причине его несоответствия текущему НТП (научно-техническому прогрессу) и, как следствие, невыгодное экономически использование ОС предприятием.
Денежное возмещение износа включается в расходы компании посредством начисления амортизации основных фондов. Помимо расчета совокупной величины издержек бизнеса амортизационные отчисления помогают собственникам определить общую степень износа ОС для последующей замены устаревшего имущества на новое.
Амортизация основных фондов и способы ее начисления
Чтобы рассчитать сумму амортизации ОПФ, бухгалтеру потребуется определить группу объекта по Классификации ОС, утвержденной постановлением № 1 от 01.01.02 г. В соответствии с этим законодательным документом существует 10 групп классификационных групп – от первой со СПИ в 1-2 года до десятой со СПИ более 30 лет.
Срок полезного использования основных фондов определяется как период эксплуатации ОС с целью получения экономической выгоды, то есть прибыли, или ради выполнения целей работы предприятия. СПИ устанавливается при приеме объекта на учет и может пересматриваться в пределах существующей группы в случаях проведения улучшающих работ по реконструкции/модернизации (п. 20 ПБУ 6/01).
Законодательство РФ в ПБУ по учету основных средств устанавливает 4 способа определения амортизации в бухучете. Первым месяцем для расчета признается месяц за периодом принятия объекта на учет, последним – месяц полного переноса (погашения) стоимости имущества либо его списания с баланса. В налоговом учете существует всего 2 способа – методики собраны в таблицу.
Способы начисления амортизационных расходов в учете организации:
Цель расчета | Способ расчета амортизации | Регламентирующий документ |
Бухучет |
| ПБУ 6/01 |
Налоговый учет |
| П. 1 ст. 259 НК |
Обратите внимание! В налоговом учете амортизация фондов начинает начисляться после ввода объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259), а не за месяцем принятия ОС на учет, как в бухучете (п. 21 ПБУ 6/01).
Назначение формирования фонда амортизационных отчислений
Понятия износ, амортизация и воспроизводство основных фондов тесно связаны между собой. Так как цель списания износа ОС через амортизационные отчисления – это, прежде всего, обеспечение замены изношенных объектов на новые. Восстановление имущества невозможно без списания старых и приобретения новых ОС.
Процесс воспроизводства зависит от отраслевой принадлежности предприятия и состоит из различных этапов – от капитального строительства и полного технического перевооружения объектов до реконструкции и расширения действующих производств.
Вывод – амортизационные отчисления по объекту основных фондов начисляются не только с целью оптимизации издержек бизнеса и снижения налога на прибыль, но и ради поддержания необходимого технического уровня производства, а значит, повышения качества изготовленной продукции (выполненных работ).
Амортизационный фонд и его роль в воспроизводственном процессе
Ряховская А.Ю.
Донецкий национальный университет
Амортизация – это процесс переноса стоимости основных средств на себестоимость продукции с целью нагромождения средств для полного возобновления (реиновации) и капитального ремонта основных средств.
Результатом этого процесса являются амортизационные отчисления, которые на предприятии формируют амортизационный фонд [4].
Высказывается мысль, согласно которой амортизационный фонд не может служить источником накопления основных фондов. Многие исследователи, определяя прямое экономическое назначение амортизационного фонда как источника простого воспроизводства, не исключая вместе с тем возможности его использования и для расширенного воспроизводства.
Определение реальной роли амортизационного фонда в накоплении принципиально важно не столько для теории, а сколько для решения практических задач в отрасли развития материально-технической базы. В связи с ростом производственного потенциала, необходимостью интенсификации его использования выдвигаются особые требования к политике возмещения средств труда, недостатки которой в это время проявляются в снижении темпов замены изношенных фондов, скоплении в некоторых отраслях народного хозяйства значительного количества устаревшего оборудования со всеми вытекающими из этого негативными последствиями. Поэтому рациональное использование амортизационного фонда является существенным резервом повышения эффективности производства.
З.Н. Борисенко считает, что амортизация должна выполнять две функции – отображать реальные затраты средств труда на производство продукции и возмещать авансовые вложения в основные фонды. Все остальные функции, которые приписываются амортизации и возлагаются на неё, ей не свойственны. Так, она не может выполнять стимулирующую роль в процессе производства. Не её задание и обеспечение расширенного воспроизводства основных фондов.
Исследованию амортизации посвящено не мало научных работ отечественных и российских ученых, среди которых П.Г. Бунич, П.В. Тальмина, В.Ю. Будавей, П.М. Павлова, О.К. Марченко, В.К. Сенчагов, А.Е. Фукс и другие.
П.Г. Бунич считает, что « амортизация представляет собой процесс перенесения стоимости основных фондов на новый продукт» [1]. П.В. Тальмина определение амортизации дает очень абстрактно, согласно ему, амортизация считается процессом движения стоимости, который связывает весь производственный цикл в условиях товарного хозяйства [2].
С.Ф. Голов полностью отрицает идею создания амортизационного фонда как источника финансирования капитальных инвестиций, опираясь на затратную концепцию понимания этих процессов. Он считает амортизационный фонд « суммой денежных средств, которые есть на предприятии, для возобновления основных средств» [6]. Академик М.Г. Чумаченко, дискуссируя с С.Ф. Головым, доказывает противоположное. Он утверждает, что амортизационные отчисления – это основной источник инвестиций в обновлении основных средств предприятия; затратная концепция амортизации является необоснованной и не влияет с экономической сути амортизационных отчислений [5].
Вместе с тем научная разработанность финансовых проблем рыночной трансформации амортизационного фонда и амортизационной политики отстает от потребностей практики. Недостаточно раскрыты опыт и результаты конкретных изменений системы амортизации в последние годы, проблемы согласованности амортизационного и налогового законодательства, финансового контроля за движением ресурсов амортизационного фонда, пути преодоления инвестиционного кризиса и нормализации финансового кругооборота ресурсов воспроизводства основного капитала предприятий. Степень научной проработанности проблемы определили цели и задачи исследования.
Целью статьи является обоснование необходимости создания амортизационного фонда.
Содержание основной цели предопределило необходимость решения следующих задач:
1. Амортизация как важный инструмент управления финансово –экономической деятельностью предприятия.
2. Ликвидация амортизации как финансового актива.
Амортизация как экономическая категория занимает значительное место в экономической деятельности предприятия и может рассматриваться не как отдельная часть экономики какого-либо отдельно взятого предприятия, а как важный структурный элемент управления его финансово-экономической деятельностью [1].
Концепция амортизации непосредственно связана с такой сферой управления финансами предприятия, как формирование его собственных финансовых ресурсов, то есть прибыли и амортизационных отчислений. Фактически, с одной стороны, амортизационная политика, как финансово-экономический фактор, влияет на создание у предприятия собственных источников финансовых ресурсов. С другой стороны, первичным назначением амортизации является обеспечение воспроизводства основных фондов предприятия.
Согласно с методологией начисления амортизации, в Украине по правилам налогового учета сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости групп основных фондов на начало каждого отчетного квартала, то есть фактически амортизация начисляется не на первоначальную стоимость основных фондов, а на их остаточную стоимость. В Бухгалтерском учете и в западной практике амортизация начисляется на первоначальную стоимость основных фондов за вычетом запланированной ликвидационной стоимости.
Амортизационный фонд считается мобильным финансовым ресурсом предприятия в форме части его денежной выручки, которая компенсирует износ необоротных активов в конкретном производственном периоде.
Амортизационный фонд накапливается предприятиями постепенно и используется для вложений в основные средства не сразу, а по мере накопления средств. Поэтому некоторое время средства амортизационного фонда являются свободными денежными средствами, которые или откладываются на банковских счетах, или вкладываются предприятиями в оборотные средства [2].
Таким образом, амортизация сама по себе не может быть источником накопления основных фондов не в просто, не в расширенном воспроизводстве.
Ликвидация амортизации как финансового актива перекладывает защиту амортизационного фонда на предприятия. Но они могут решать такого рода задачу лишь ущербным для процесса воспроизводства образом. В первую очередь это ведет к ликвидации стадии накопления амортизации и образования полновесного фонда возмещения и вместе с тем к снижению качественного уровня воспроизводства, т.е., как правило, к техническому, а не к технологическому обновлению основного капитала.
Во-вторых, предприятия, защищаясь от финансовых потерь вынуждены направлять амортизацию в текущий оборот, пополняя оборотные средства, авансируя выдачу заработной платы и другие затраты, откуда, как показывает практика, она возвращается на инвестиции в неполном объеме.
В-третьих, ослабляется государственный контроль за целевым использованием амортизации, так как исчезает объект этого контроля: нет амортизационного фонда — нет и контроля за его движением.
В-четвертых, открывается возможность использования такого механизма защиты фонда возмещения (как и фонда накопления) от инфляции, как хранение его на счетах в банках зарубежных стран, что может вести к вымыванию финансовых активов предприятия.
Таким образом, ликвидация амортизационного фонда как финансового актива ведет к блокированию ускоренного воспроизводства, как в качественном, так и в количественном отношении. С одной стороны, это обуславливает не комплексный характер обновления изношенных основных средств, ведущий по существу лишь к поддержанию производства на прежнем технологическом уровне, а с другой — к снижению объемов капиталовложений.
Литература:
1. Бунич П.Г. Амортизация основных фондов в промышленности – М.: госфинздат, 1957 – с 34-35.
2. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 192 с.
3. Рошило В.І. Джерела фінансування інноваційного розвитку:Монографія.-Чернівці: Книги – XXI, 2006. – 272 с.
4. Сокол А.И. Комплексное развитие материально-технической базы // Бизнес Информ. – 2002. — №5. – с. 50
5. Чумаченко М.Г. Ще раз про амортизацію як важливе джерело інноваційної діяльності підприємства // Бухгалтерський облік і аудит. – 2004. — №11
6. Юшко С.В. Амортизація основних фондів у податковому обліку: критичний погляд на проблему / С. В. Юшко // Фінанси України. — 2008. — № 10. — C. 80-88.
Амортизационный фонд и его роль в воспроизводственном процессе
Амортизационный фонд — это денежные средства, предназначенные для простого и расширенного воспроизводства основных фондов; амортизационный фонд имеет двойственную экономическую природу, т. е. одновременно обслуживает процесс возмещения износа основных фондов и процесс расширенного воспроизводства. Двойственность амортизационного фонда, создаваемого путем периодических амортизационных отчислений по установленным нормам амортизации, обусловлена особенностями амортизации как экономической категории. Начисленная амортизация имеет постоянный и непрерывный характер, а расходуется на возмещение износа основных фондов в процессе их воспроизводства лишь по истечении нормативных сроков службы. До этого времени амортизационный фонд относительно свободен и может использоваться как дополнительный источник накопления и расширения фондов. Использование амортизационного фонда для накопления возможно благодаря смещению во времени процесса перенесения стоимости на продукт и ее использованию для замены в натуре.Амортизация является целевым источником финансирования воспроизводства основных производственных фондов, в этом особенность амортизации и отличие от денежных накоплений, которые имеют многоцелевой характер и не так жестко связаны с кругооборотом основных фондов. Амортизационные отчисления по возможности должны отражать размер переносимой на готовый продукт части стоимости основных производственных фондов с учетом наиболее полного их использования, создавать предпосылки для поддержания постоянно высокого технического уровня производства.
В большинстве развитых стран мира используется линейный (равномерный) способ начисления амортизации в течение всего срока службы основных фондов. Вместе с тем в ряде стран допускается и поощряется ускоренная амортизация, так как под влиянием научно-технического прогресса ускоряются темпы морального износа фондов во всех отраслях, причем наиболее быстро этот процесс происходит в сферах, приносящих монополиям наивысшие прибыли: военных, авиакосмических, радиоэлектронных, химических и других отраслях, определяющих экономический рост. Стремление фирм и монополий использовать амортизационный фонд в качестве дополнительного источника накопления определило следующие основные тенденции. Прежде всего наблюдается тенденция сокращения сроков амортизации. Эти сроки устанавливаются в законодательном порядке. Например, в обрабатывающей промышленности США средний срок финансирования оборудования сократился с 19 лет в 1962 г. до 10—11 лет в 1989 г., а в отдельных отраслях промышленности: в авиаракетной — соответственно с 15 до 6—7 лет, в цветной металлургии — с 23 до 11 лет, в судостроении — с 24 до 9—10 лет.
Одновременно наблюдается увеличение абсолютных и относительных размеров выделенных на амортизацию сумм. Амортизационная политика в современных условиях стала важным средством стимулирования инвестиций, о чем свидетельствует увеличение доли амортизационных отчислений в общей сумме капитальных вложений. Эта доля за тот же период возросла в США с 36,3 до 60,6 %, во Франции — с 64,2 до 73,3 %, в Германии — с 44,5 до 73,2 %.
Важной тенденцией в системе амортизационных отчислений ведущих стран мира является также совершенствование методов начисления амортизации с целью ускорения развития отдельных регионов, отраслей и сфер рациональной экономики, а также стимулирование научно-технического прогресса. В развитых странах мира применяют методы ускоренной амортизации, которые позволяют в первую половину нормативного срока службы списывать свыше 50 % стоимости основного капитала. Устанавливаются также более короткие по сравнению со средними сроки амортизации. Так, американская администрация в целях ускорения инвестиций в основной капитал ввела более гибкую систему амортизации. Были установлены сроки амортизации: 10 лет для зданий и сооружений, 5 лет — для всех видов производственного оборудования, 3 года — для транспортных средств. Ускоренная амортизация позволяет фирмам и монополиям отчислять в амортизационный фонд не только часть стоимости основного капитала, изношенного в процессе производства товаров и оказания услуг, но и часть прибыли. Это дает им дополнительное преимущество, так как средства, отчисляемые в амортизационный фонд, не облагаются налогами.
Важнейшей проблемой для нашего государства является соответствие норм амортизации требованиям рационального кругооборота основных фондов. Сложившиеся нормы ориентируются в основном на сложившиеся балансы оборудования, в которых предусматривается недостаточное приобретение средств труда для замены физически и материально изношенных фондов.
Амортизационная политика — важная часть финансовой политики, замена устаревшего оборудования способствует развитию технического прогресса. Сегодня происходит процесс изменения норм амортизации по многим видам основных фондов и важно, чтобы новые нормы амортизации стали методической основой планирования замены физически и морально устаревших машин и агрегатов, возраст которых превышает нормативные нормы службы. При этом могут быть детальные и укрупненные нормативы и расчеты амортизационных отчислений.
Амортизационная политика на нынешнем этапе должна быть направлена на уменьшение удельных затрат на капитальный ремонт и ограничение количества ремонтируемых объектов, а также на замену физически и морально устаревшего оборудования. Амортизация сильнее других финансовых рычагов способна влиять на увеличение объемов и доли капитальных вложений, направляемых на техническое перевооружение и реконструкцию основных фондов. Это возможно при разработке экономически обоснованных норм амортизации, согласовании и координации объемов технического перевооружения и реконструкции с размерами реновационного фонда, усилении рыночных элементов системы использования амортизации, уменьшении части амортизационного фонда, направляемого на капитальный ремонт.
Читайте также:
Амортизация
В 1800-х годах предприятия относились к капитальным расходам как к операционным расходам, вычитая их в том году, когда они были оплачены, что было более простым методом ведения счетов для предприятий, которые в ту эпоху работали в основном на кассовой основе. Необходимость амортизации стала очевидной с развитием корпорации, когда собственники обычно не управляли компанией, поэтому им требовались более точные средства определения прибыльности.Эта потребность стала особенно острой с развитием железных дорог, которые требовали огромных капитальных затрат для получения какой-либо прибыли и требовали огромных сумм денег от многих инвесторов. Таким образом, была разработана концепция амортизации, согласно которой расходы распределялись в течение срока полезного использования актива. Хотя фактический срок полезного использования во многом зависит от самого актива и от того, насколько активно он используется, налоговый кодекс — по необходимости — классифицирует активы по разным группам, с указанием срока службы для каждой группы.Однако устаревание сокращает срок полезного использования многих активов ниже того, что предусмотрено налоговым кодексом. Антиквариат и землю нельзя обесценить, потому что они не ведут классовой жизни, которую можно установить; они длятся бесконечно. Товарно-материальные запасы вычитаются по стоимости проданных товаров, а не по амортизации.
Прибыльность любого бизнеса определяется разницей между доходом, который он собирает, и расходами, которые должны быть оплачены в течение определенного периода времени, обычно 1 года.Однако у многих активов срок полезного использования превышает 1 год, поэтому для более точного представления прибыльности стоимость этих активов вычитается в течение срока их полезного использования, а не вычитается из общей стоимости при покупке. В противном случае бизнес может показать большие убытки в годы крупных покупок недвижимости и большую прибыль в другие годы, что затруднит определение прибыльности.
Вычет нематериального имущества называется амортизацией, а вычет материального имущества называется амортизацией .Налоговый кодекс определяет не только методы, которые должны использоваться для амортизации или начисления износа, но также определяет срок службы имущества, который, в свою очередь, определяет, сколько можно вычитать каждый год, и соглашения, которые могут быть приняты, когда определение фактической амортизации. Сумма амортизации, заявленная в отношении собственности, уменьшает налоговую базу для этого имущества, что сокращает убытки или увеличивает прибыль, когда имущество будет окончательно реализовано. Хотя амортизация рассматривается как расход, это не расход, требующий денежных затрат, поэтому он добавляется обратно при определении денежного потока.
Поскольку амортизация любого данного актива начисляется в течение нескольких лет, налоговое законодательство также требует описания имущества, методов, выбранных для амортизации имущества, и суммы вычета за каждый год его срока службы. Однако есть много недорогих активов, срок службы которых превышает 1 год, например степлеры и стулья. Перечисление всего этого имущества было бы обременительным для налогоплательщика, поэтому требуется минимальная стоимость, прежде чем оно будет указано в качестве амортизируемого объекта. Поскольку эта стоимость не указана в налоговом кодексе, у бизнеса есть некоторая гибкость в выборе минимальной стоимости.Как правило, большинство товаров стоимостью менее 500 долларов не амортизируются; те, которые стоят более 1000 долларов, как правило, амортизируются, а те, которые стоят между ними, могут быть определены бизнесом. Однако указанное имущество, которое используется как в личных, так и в служебных целях, например компьютеры и фотоаппараты, должно быть зарегистрировано и амортизировано.
Налоговое законодательство допускает различные методы начисления амортизации на протяжении многих лет. Закон о налоговой реформе 1986 года изменил систему ускоренного возмещения затрат ( ACRS ), которая использовалась ранее, на модифицированную систему ускоренного возмещения затрат ( MACRS ), которая продлила срок полезного использования активов. по системе ACRS.MACRS обеспечивает ускоренную амортизацию и устраняет споры по поводу срока полезного использования, восстановительной стоимости и методов начисления амортизации. MACRS — это основной метод начисления амортизации, используемый для вычета стоимости материального имущества в течение срока его полезного использования. Тем не менее, срок полезного использования и методы амортизации определяются законом, а остаточная стоимость рассматривается как 0.
Другие методы амортизации включают списание расходов за первый год (также называемое Раздел 179, списание расходов ), что позволяет вычесть общую стоимость или большую часть из них в том налоговом году, в котором имущество было введено в эксплуатацию.Бонусная амортизация для подходящего имущества, введенного в эксплуатацию до 2018 года, также позволяет вычесть 50% его стоимости. Как вычет §179, так и амортизация бонуса могут быть востребованы для одного и того же имущества, но вычет §179 должен быть сначала вычтен, прежде чем рассчитывать амортизацию бонуса. Однако для бывших в употреблении предметов можно требовать только вычет §179 или регулярную амортизацию.
По состоянию на 2014 год приобретение или улучшение коммерческой собственности может также вычитаться как текущие расходы, если стоимость объекта не превышает 2500 долларов США, или, для более крупных предприятий, 5000 долларов США.Это снижает объем необходимой бухгалтерской отчетности, особенно для предприятий, которые покупают много товаров в пределах установленной стоимости. См. Раздел «Вычет капитальных затрат как текущих расходов» для получения дополнительной информации.
Бонусная амортизация
Бонусная амортизация (также известная как §168 (k) надбавка , специальная амортизационная надбавка ) может быть востребована в отношении:
- любого имущества со сроком службы 20 лет или меньше,
- компьютер программное обеспечение,
- зданий, которые заменяют или восстанавливают имущество, поврежденное, разрушенное или вышедшее из строя в результате объявленного на федеральном уровне бедствия, и
- квалифицированных улучшений арендованного имущества, если имущество было приобретено до 2018 года.
Бонусная амортизация в размере 50% может быть востребована на имущество, введенное в эксплуатацию до 2018 года, и может быть востребована в дополнение к любым расходам согласно §179, но вычет §179 должен быть вычтен 1 st перед расчетом амортизации бонуса.
Бонусная амортизация не может быть востребована для собственности, такой как перечисленная недвижимость, используемая на 50% или меньше для бизнеса, которая должна быть амортизирована в соответствии с альтернативной системой амортизации.
Налогоплательщик не обязан использовать амортизацию бонуса, но налогоплательщик должен отказаться от ее использования; в противном случае актив будет рассматриваться так, как если бы была востребована бонусная амортизация, тем самым уменьшая скорректированную базу собственности.Возможность отказа предоставляется для каждого класса активов. Так, например, налогоплательщик может отказаться от покупки всей трехлетней собственности, но при этом потребовать бонусную амортизацию по всей пятилетней собственности.
В отличие от списания расходов по §179, на амортизационные отчисления бонуса не накладывается никаких ограничений на налогооблагаемый доход или инвестиции. Еще одно преимущество заключается в том, что для заявленной амортизации бонуса не требуется альтернативной корректировки минимального налога.
В некоторых штатах не допускается вычет по §179 при расчете государственных налогов, а в некоторых также не допускается амортизация бонусов.
Если прогнозируется увеличение прибыли в будущем, то может иметь смысл требовать прямолинейную амортизацию для списания расходов в первый год или амортизации бонусов, поскольку это позволит сэкономить больше на налогах в последующие годы.
Новые правила амортизации бонусов на 2018 год и последующие годы
В соответствии с Законом о сокращении налогов и рабочих местах амортизация бонуса за первый год была временно увеличена с 50% до 100% для определенных бизнес-активов, включая активы, которые были куплены использовались, если налогоплательщик не использовал имущество ранее — если эти активы были приобретены и введены в эксплуатацию после 27 сентября 2017 года, но до 2023 года.Бонусная амортизация будет постепенно снижаться на 20% в год после 2022 года и снизится до 20% к 2026 году. Эта бонусная амортизация может применяться к собственности, только если:
- налогоплательщик не использовал недвижимость до ее приобретения;
- недвижимость не была приобретена у связанной стороны или у связанного члена контролируемой группы корпораций; и
- база налогоплательщика в использованном имуществе не зависит от скорректированной базы собственности продавца, правопреемника или наследника.
Бонусная амортизация не может применяться к любой переходной основе собственности, например, при аналогичном обмене или принудительном преобразовании. Однако решение об ускорении начисления кредитов AMT вместо требования обесценивания бонусов отменяется.
Квалифицированная собственность также включает квалифицированные фильмы, телевидение и театральные постановки.
Некоторые типы собственности не подлежат амортизации в виде бонусов, включая имущество, используемое для меблировки или продажи бизнеса:
- электроэнергия,
- услуги по водоотведению или очистке сточных вод или
- распределение газа или пара через местную систему или по конвейеру.
Это исключение применяется только в том случае, если расценки на меблировку или продажу должны быть одобрены федеральным, государственным или местным правительственным учреждением, государственной службой или комиссией по коммунальному обслуживанию или кооперативом электроэнергетики. Из начисления бонусов также не включается любая недвижимость, используемая бизнесом с финансированием поэтажного плана, например, финансирование, обеспеченное запасами автомобилей, обычно используемыми розничными автодилерами.
Фермерские предприятия
Для сельскохозяйственного предприятия период восстановления машин и оборудования, за исключением зернохранилищ, хлопкоочистительных заводов, заборов или других улучшений земель, сокращается с 7 до 5 лет.Дата первоначального использования и ввода в эксплуатацию должна быть после 2017 года. Кроме того, для этого имущества не требуется использовать метод 150% уменьшающегося остатка, за исключением случаев, когда это имущество на 15 или 20 лет.
Начиная с налоговых лет после 2017 года, любые сельскохозяйственные предприятия, которые решают не использовать лимит вычета процентов, должны использовать альтернативную систему амортизации для собственности с периодом восстановления не менее 10 лет, такой как деревья или виноградные лозы, плодоносящие или орехи. , специализированные садовые или сельскохозяйственные постройки, хозяйственные постройки и некоторые улучшения земель.
Источник: Новые правила и ограничения по амортизации и списанию на расходы в соответствии с Законом о сокращении налогов и занятости | Налоговая служба
Классы имущества
Сумма амортизации, которая может быть востребована каждый год, зависит от срока полезного использования имущества, как определено в налоговом кодексе:
| Недвижимость Класс | Годы | Класс Срок службы | Годы | ||||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 3 года | Класс | ≤ | 4 | ||||||||||||
| 5-летний | 4 | 4 | 10 | ||||||||||||
| 7 лет | 10 | ≥ | Класс | < | 16 | ||||||||||
| 10 лет | 16 | ≥ | Класс | -год | 20 | ≥ | Класс | < | 25 | ||||||
| 20-летний 9 0135 | 25 | ≥ | CL |
Периоды восстановления амортизации применяются к 3-, 5-, 7-, 10-, 15- и 20-летнему имуществу по общей системе амортизации ( GDS ).Срок восстановления арендуемой жилой недвижимости составляет 27,5 лет, нежилой недвижимости — 39 лет. Для амортизации зданий и недвижимости необходимо использовать прямолинейную амортизацию. В соответствии с правилами конвенции, фактический период восстановления на 1 год больше, чем установленный законом срок службы собственности, потому что только 1/2 годовой амортизации может быть востребована за 1 st и последний год, поэтому, например, 5-летняя собственность должна амортизироваться. более 6 лет.
- Право собственности на 3 года обычно распространяется на инструменты и устройства, используемые на производстве.Однако компьютерное программное обеспечение также является собственностью на 3 года.
- Большая часть коммерческого оборудования принадлежит 5-летней собственности , но также включает грузовики и прицепы общего назначения, легковые автомобили, малотоннажные грузовики с разгруженным весом менее 13 000 фунтов, такси и автобусы. Улучшения арендованного имущества, на которые распространяется 5-летний период восстановления, должны амортизироваться линейным методом.
- 7-летняя собственность включает офисную мебель и оборудование, сотовые телефоны, факсы, холодильники, посудомоечные машины, машины для производства ювелирных изделий, музыкальных достижений, игрушек и спортивных товаров.Если собственность не отнесена к определенному классу по закону, она считается собственностью на 7 лет.
- Имущество на 10 лет включает оборудование для транспортировки воды, баржи, буксиры, суда, машины, используемые для переработки нефти или производства табачных изделий и некоторых пищевых продуктов, одноцелевые сельскохозяйственные и садовые постройки, а также деревья или виноградные лозы, которые приносят фрукты или орехи.
- 15-летняя собственность применяется к благоустройству земли, таким как заборы, тротуары, коробки, кустарники, дороги и мосты, а также другое имущество со сроком службы от 20 до 25 лет.
- Имущество на 20 лет включает хозяйственные постройки и муниципальные очистные сооружения.
полугодовые и средние квартальные соглашения; 40% Правило
Чтобы упростить расчет интервалов дат для амортизации за несколько лет, налоговый кодекс требует использования условных обозначений, которые предполагают, что амортизируемое имущество было приобретено в определенное время года.Наиболее распространенным условием является полугодовое соглашение , которое предполагает, что актив приобретается в середине года. Следовательно, для 1 -го года и прошлого года может быть вычтена только ½ допустимой годовой амортизации.
Если более 40% стоимости имущества, приобретенного в течение года, за исключением определенного недвижимого имущества, введено в эксплуатацию в течение последнего квартала года, то применяется соглашение о середине квартала , если имущество, приобретенное в течение года сгруппированы по кварталу, в котором они были приобретены.Следовательно, приобретения, сделанные в течение:
- 1-го квартала, имеют право на возмещение затрат в течение 10,5 месяцев, так как середина квартала будет серединой февраля, через 1,5 месяца после начала года;
- На 2 квартал отводится 7,5 месяцев;
- 4,5 месяца для 3-го квартала и
- 1,5 месяца для 4-го квартала.
При выбытии актива, подпадающего под правило середины квартала, возмещение затрат определяется с середины квартала до конца года.Чтобы определить, применяется ли соглашение о середине квартала, стоимость собственности за вычетом любых вычетов по Разделу 179 и за вычетом любой основы, относящейся к личному использованию, должна превышать 40% от общей стоимости имущества, приобретенного в течение года.
Правило 40% не применяется к покупке жилой недвижимости, сдаваемой в аренду, нежилой недвижимости или активов, которые вводятся в эксплуатацию, но затем выбываются до конца налогового года.
Модифицированная система ускоренного возмещения затрат (MACRS)
Система MACRS применяется к следующим классам собственности: 3-, 5-, 7-, 10-, 15- и 20-летняя собственность.Недвижимость, которая используется в качестве капитальных вложений, должна амортизироваться линейным методом. Жилые здания амортизируются в течение 27,5 лет, а нежилое недвижимое имущество, введенное в эксплуатацию после 12 мая 1993 г., амортизируется в течение 39 лет. Фактически вычитаемый процент скорректированной базы указан в таблицах IRS.
Ставки MACRS зависят от периода восстановления собственности и от того, применяется ли соглашение о полугодии или середине квартала. Существует 2 ставки MACRS: 200% -ная ставка уменьшающегося остатка ( DB ) и 150% -ная ставка уменьшающегося остатка.Ставка 200% дает более высокие вычеты в первые годы и применяется ко всему имуществу со сроком службы активов 7 лет или менее, хотя налогоплательщик может выбрать 150% понижающую ставку баланса. Когда годовой вычет по 200% -ной ставке уменьшающегося остатка становится меньше, чем прямолинейная ставка, то она заменяется линейной ставкой, применяемой к оставшейся части собственности. Нормы амортизации для каждого типа собственности указаны в таблицах IRS и должны использоваться в течение всего периода восстановления.Компьютерное программное обеспечение также может автоматически рассчитывать ставки без использования таблиц.
| год | 3-летняя | 5-летняя | 7-летняя | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 33,33% | 20.00 14 | %|||||
| 2 | 44,45% | 32,00% | 24,49% | ||||
| 3 | 14,81% | 19,20% | 17.50% | 7 | 8,93% | ||
| 8 | 4,46% |
Если имущество продано до того, как оно полностью амортизируется, то можно потребовать полугодовую амортизацию, как если бы налогоплательщик удерживал актив до конца периода восстановления.
Если обычная недвижимость в середине квартала выбывает до периода восстановления, то полный год амортизации необходимо умножить на процент, применяемый к кварталу, в котором имущество было продано:
- 1-й, 12,5%
- 2-й , 35,5%
- 3-й, 62,5%
- 4-й, 87,5%
Итак, если у вас есть недвижимость, амортизация которой за полный год составит 1000 долларов, но вы избавляетесь от нее во 2-м квартале года, тогда вы умножаете 1000 долларов на 37.5%, чтобы получить вашу франшизу в 375 долларов.
Выбор ставки по уменьшающемуся балансу 150%
Налогоплательщик может выбрать использование 150% снижающейся ставки баланса для имущества 10-летнего класса или другого имущества с более коротким периодом возмещения. Снижение балансовой ставки на 150% дает более низкий вычет в предыдущие годы, но налогоплательщик может захотеть выбрать ее, поскольку это метод, который должен использоваться для альтернативного минимального налога ( AMT ). Таким образом, если налогоплательщик будет подлежать AMT, то использование ставки 150% устранит необходимость ее корректировки для целей AMT.
Выбор 150%, который не подлежит отмене, должен быть сделан для всего имущества того же класса активов, которое было введено в эксплуатацию в том же налоговом году.
| год | 5-летняя | 7-летняя |
|---|---|---|
| 1 | 15.00% | 10.71% | % | 19,13% |
| 3 | 17,85% | 15.01% % |
| 8 | 6,13% |
Прямолинейная амортизация
Если налогоплательщик ожидает более высокий доход в будущие годы, то он может захотеть выбрать линейную амортизацию, а не методы ускоренного возмещения, поскольку он принесет больший вычет в будущие годы.Существует 2 системы, по которым может быть заявлена прямолинейная амортизация: общая система амортизации ( GDS ) и альтернативная система амортизации ( ADS ). Некоторые активы, такие как автомобили, имеют одинаковую классовую жизнь в любой системе. Однако для большей части собственности период восстановления при ADS дольше, чем при GDS. Например, офисная мебель и оборудование являются собственностью на 10 лет по ADS, а не на 7 лет по GDS.Выбор производится по форме 4562 «Износ и амортизация». Выбор линейного вычета не подлежит отмене и должен применяться ко всей собственности в пределах определенного класса активов, введенной в эксплуатацию в том же налоговом году. Период восстановления ADS такой же, как период восстановления GDS для автомобилей, легких грузовиков и компьютеров: 5 лет. Личное имущество, не имеющее установленного законом классового срока жизни, составляет 12 лет по ADS.
При расчете вычитаемой амортизации для арендуемой жилой недвижимости и нежилой недвижимости необходимо использовать метод прямой линии.Жилая недвижимость включает в себя недвижимость, в которой 80% или более валовых доходов от аренды приходится на жилые единицы, такие как кондоминиумы или апартаменты. Следовательно, сюда не входит недвижимость, в которой временно проживают люди в пути, например, отели. Недвижимость амортизируется с использованием правила в середине месяца , поэтому недвижимость считается приобретенной или проданной в середине месяца. Возмещение затрат рассчитывается путем умножения применяемой ставки, определенной в таблицах IRS, на базу возмещения затрат.
Несмотря на то, что недвижимость должна амортизироваться линейным методом, налогоплательщик может также выбрать использование линейной амортизации для личных данных, но этот выбор должен быть сделан для всего класса активов в течение любого налогового года. Например, линейный метод начисления амортизации может быть выбран для всего имущества на 3 и 7 лет.
Нежилая недвижимость и жилая недвижимость, сдаваемая в аренду, могут использовать 40-летний период прямого восстановления в рамках ADS. Выбор ADS для недвижимости может быть сделан для каждого объекта недвижимости.
| год | 5-летняя | 7-летняя | 10-летняя | 12-летняя | |||
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 10% 7,1 | % | 5% | 4,17% | |||
| 2 | 20% | 14,29% | 10% | 8,33% | |||
| 3 | 20% | 14,29% % | |||||
| 4 | 20% | 14.28% | 10% | 8,33% | |||
| 5 | 20% | 14,29% | 10% | 8,33% | |||
| 6 | 10% | 14,28% 8,33% | |||||
| 7 | 14,29% | 10% | 8,34% | ||||
| 8 | 7,14% | 10% | 8,33% | ||||
| 8.34% | |||||||
| 10 | 10% | 8,33% | |||||
| 11 | 5% | 8,33% | |||||
| 12 | 4,17% |
ADS должны использоваться для автомобилей и зарегистрированной собственности, используемой в бизнесе на 50% или меньше. ADS также необходимо использовать для:
- расчета прибыли и прибыли;
- материальное имущество, используемое в основном за пределами США в течение налогового года;
- освобожденное от уплаты налога имущество;
- освобожденное от налогов имущество, финансируемое за счет облигаций; и
- любая ввозимая собственность, на которую распространяется исполнительный приказ.
Любая личная собственность, не имеющая установленного законом класса жизни, такая как цифровые фотоаппараты, считается собственностью на 12 лет.
Амортизация недвижимости
Недвижимость и улучшения собственности также могут быть амортизированы, но только с использованием линейной амортизации. Жилая недвижимость должна амортизироваться в течение 27,5 лет, а коммерческая недвижимость должна амортизироваться в течение 39 лет.
Амортизация AMT
Корректировка AMT не производится, если прямолинейная амортизация используется для обычных налоговых целей для любого материального личного имущества или недвижимого имущества, введенного в эксплуатацию после 1998 года.Для материального личного имущества, введенного в эксплуатацию до 1999 г., должна быть рассчитана прямолинейная амортизация с использованием срока службы согласно ADS; для недвижимого имущества, введенного в эксплуатацию до 1999 г., необходимо использовать линейный метод в течение периода восстановления 40 лет.
Расчет амортизации
Амортизация рассчитывается на основе скорректированной базы собственности:
Стоимость приобретения и исходная налоговая база = закупочная цена + прямые затраты на покупку
Пример: Вы покупаете мебель за 1000 долларов и платите 70 долларов от продаж налог.Стоимость вашего приобретения и исходная основа для мебели составляет 1070 долларов.
Скорректированная основа = Стоимость приобретения — Вычет §179 — Бонусная амортизация — Предыдущая допустимая амортизация
Пример: Вы покупаете компьютер, который является собственностью на 5 лет, за 10000 долларов, ваши общие затраты на приобретение.
Дело 1: Вы требуете все 10 000 долларов в качестве вычета §179. Таким образом, ваша база в собственности теперь равна 0, поэтому не может быть востребована дополнительная амортизация собственности.
Случай 2: В год покупки вы требуете 5000 долларов в качестве вычета §179 и 50% амортизации оставшихся 5000 долларов, в результате чего скорректированный базис в компьютере составляет от 10000 до 5000 долларов — (5000 долларов ×. 5) = 2500 долларов США. Помните, что амортизация бонуса может быть рассчитана только на скорректированной основе после вычета вычета 179 §. Вы амортизируете оставшуюся базу в течение следующих 6 лет, используя соглашение о полугодии, умножая оставшуюся базу в 2500 долларов на применимую ставку MACRS, полученную из таблиц IRS за этот год.
| Год | MACRS Ставка на 5 лет Собственность | Удержание |
|---|---|---|
| 1 | 20,00% | 500 долларов |
| 2 | 9013 9013 9013 9013 9013 9013 9013 9013 9013 19.20% | 480 долларов |
| 4 | 11,52% | 288 долларов |
| 5 | 11,52% | 288 долларов |
| 6 | 5.76% | 144 доллара |
| Итого | 2500 долларов |
Случай 3: Вы решили списать стоимость компьютера, используя только MACRS.
