Договор товарного займа: Договор процентного товарного займа, скачать бланк бесплатно, образец заполнения 2023, пустые формы в Word, PDF. Редакция 1 от 16.02.2022

Содержание

Учет неденежного займа и товарного кредита

12.12.2007

У организаций иногда возникает потребность во временном заимствовании сырья, материалов и других ценностей. Такая операция может быть оформлена договором займа или договором товарного кредита. В.В. Патров, д.э.н., профессор, Санкт-Петербургский государственный университет, рассматривает вопросы учета и налогообложения у каждой из сторон договора.

Содержание

Учет неденежного займа и товарного кредита: правовые основы
Учет неденежного займа и товарного кредита: налогообложение
Учет неденежного займа и товарного кредита: бухгалтерский учет

Определение договора займа дано в статье 807 ГК РФ.

По договору займа одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (то есть вещи, не имеющие конкретных, присущих только им черт). Заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Основные характеристики передаваемого имущества (наименование, сорт, количество (масса) и другие отличительные признаки) должны быть обязательно обозначены в договоре. Основываясь на этих характеристиках, заемщик должен будет возвратить имущество.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Если займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы. Таково требование пункта 1 статьи 808 ГК РФ. В подтверждение договора займа и его условий заемщик может выдать займодавцу расписку или иной документ, удостоверяющий передачу определенной денежной суммы или определенного количества вещей (п.

2 ст. 808 ГК РФ).

Займодавец (если иное не предусмотрено договором) имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенном договором. Если в договоре нет условия о размере процентов, их размер определяется ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Так сказано в пунктах 1 и 2 статьи 809 ГК РФ.

Договор займа предполагается беспроцентным (если в нем прямо не предусмотрено иное) в случае, когда заемщику передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Согласно статье 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить полученную сумму займа в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором. Если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, заемщик должен возвратить сумму займа в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом. Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Правда, эти положения применяются, если иное не предусмотрено договором.

Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (если иное не предусмотрено договором). Основной долг по займу в неденежной форме погашается только имуществом. Проценты по этому договору (если они предусмотрены) могут выплачиваться как денежными средствами, так и имуществом.

Как сказано в статье 822 ГК РФ, сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита).

Договор товарного кредита и договор неденежного займа в целом являются идентичными. Вместе с тем они имеют некоторые отличия.

Во-первых, договор неденежного займа используется, когда кредитор не обязан предоставлять соответствующие ценности, а сама их передача является одним из элементов процедуры оформления договора займа. Договор товарного кредита предусматривает обязанность кредитора передать должнику соответствующие ценности.

Во-вторых, договор займа и договор товарного кредита различаются моментом, когда они считаются заключенными. В пункте 1 статьи 807 ГК РФ сказано, что договор займа считается заключенным только с момента передачи вещей заемщику. До этого ни у займодавца, ни у заемщика нет никаких прав и обязанностей по договору, даже подписанному ранее обеими сторонами. Договор товарного кредита признается заключенным с момента его подписания. Другими словами, если после подписания договора займодавец безосновательно откажется от передачи вещей заемщику, последний может требовать выполнения условий договора через суд.

Учет неденежного займа и товарного кредита: правовые основы

Определение договора займа дано в статье 807 ГК РФ. По договору займа одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (то есть вещи, не имеющие конкретных, присущих только им черт). Заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Займодавец (если иное не предусмотрено договором) имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенном договором.

Если в договоре нет условия о размере процентов, их размер определяется ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Так сказано в пунктах 1 и 2 статьи 809 ГК РФ.

Учет неденежного займа и товарного кредита: налогообложение

Согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ расходы в виде имущества, переданного по договорам кредита или займа или направленного на погашение таких заимствований, не учитываются при налогообложении прибыли. Соответственно, согласно пункту 10 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, которые получены в виде имущества, полученного по договорам кредита или займа, а также полученного в счет погашения таких заимствований.

Стоимость ценностей, приобретенных для возврата займа или кредита, может быть как выше, так и ниже их первоначальной цены. Эта разница в цене также не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Проценты, полученные по договорам займа и товарного кредита, кредитор согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ должен включать в состав внереализационных доходов. При этом проценты, полученные имуществом (в натуральной форме), учитываются при определении налоговой базы по правилам пункта 5 статьи 274 НК РФ, то есть исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ.

Должник уплаченные проценты для целей налогообложения прибыли учитывает по правилам статьи 269 НК РФ.

Передавая товары должнику, кредитор передает ему и право собственности на них. Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ передача права собственности на товары признается реализацией, и следовательно, по мнению налоговых органов, должна облагаться НДС. Однако в указанном выше пункте сказано, что передача права собственности должна быть или на возмездной, или на безвозмездной основе. А передача имущества по договору займа осуществляется на возвратной основе и поэтому не должна облагаться НДС (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.06.2002 № Ф08-2158/2002-800А).

Заметим, что позиция налоговых органов является более выгодной для организаций. Кредитор, начислив НДС, имеет право принять к вычету налог, уплаченный при покупке ценностей, переданных по договору займа (товарного кредита). Если при передаче товаров НДС не начисляется, то стороны сделки согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ не смогут принять к вычету «входной» НДС, так как ценности будут использоваться в деятельности, не облагаемой налогом.

При возврате займа (товарного кредита) должник также должен, по мнению автора, начислить НДС. Это даст ему право на вычет НДС по ценностям, приобретенным для возврата займа (товарного кредита). Соответственно, кредитор также может принять к вычету НДС, предъявленный должником.

Проценты по займу в денежной форме не подлежат обложению НДС согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Проценты же по неденежному займу и товарному кредиту в части, превышающей размер процентов, рассчитанный в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процентов, подлежат обложению НДС. Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Сумма НДС рассчитывается по формуле:

НДС = (П1 — П2) х 18/118

где:
П1 — сумма дисконта (процента),
П2 — сумма дисконта (процента), рассчитанного по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Учет неденежного займа и товарного кредита: бухгалтерский учет

Согласно пункту 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» займы, предоставленные другим организациям, в том числе и в неденежной форме, относятся к финансовым вложениям и учитываются кредитором на счете 58-3 «Предоставленные займы». Исключением являются беспроцентные займы. Они не отвечают одному из условий признания активов в качестве финансовых вложений, перечисленных в пункте 2 ПБУ 19/02, — способность приносить организации в будущем доход. Такие займы должны учитываться в составе дебиторской задолженности.

Должник полученные в неденежной форме займы и товарные кредиты в зависимости от срока, на который они получены, учитывает на счетах 66 или 67 (менее 12 месяцев и более 12 месяцев соответственно). Бухгалтерский учет операций по договорам неденежного займа и товарного кредита идентичен (см. таблицу).

Таблица

Учет операций по договору неденежного займа (товарного кредита)

Содержание хозяйственной операции	Проводки у кредитора	Проводки у должника
1. Выдача (получение) займа (кредита): а) на стоимость имущества, указанную в договоре (без НДС)	Дебет 58-3 (76) Кредит 91-1	Дебет 10 (41, …) Кредит 66 (67)
б) на сумму НДС, относящегося к имуществу	Дебет 58-3 (76) Кредит 68	Дебет 19 Кредит 66 (67)
в) на стоимость имущества по учетным ценам	Дебет 91-2 Кредит 10 (41, …)	нет учетных записей
2. Начисление процентов по займу (кредиту)	Дебет 76 Кредит 91-1	Дебет 91 Кредит 66 (67) субсчет «Проценты по займу (кредиту)»
3. Уплата процентов денежными средствами	Дебет 51 Кредит 76	Дебет 66 (67) субсчет «Проценты по займу (кредиту)» Кредит 51
4. Оприходование имущества, закупленного для погашения кредита и уплаты процентов имуществом а) на стоимость имущества (без НДС):	Нет учетных записей	Дебет 10 (41, …) Кредит 60
б) на сумму НДС, относящегося к закупленному имуществу:	Нет учетных записей	Дебет 19 Кредит 60
5. Уплата процентов имуществом: а) на сумму начисленных процентов (без НДС)	Дебет 10 (41, …) Кредит 76	Дебет 66 (67) субсчет «Проценты по займу (кредиту)» Кредит 91
б) на сумму НДС, относящегося к имуществу	Дебет 19 Кредит 76	Дебет 66 (67) субсчет «Проценты по займу (кредиту)» Кредит 68
в) на стоимость имущества по учетным ценам	Нет учетных записей	Дебет 91 Кредит 10 (41, …)
6. Погашение займа (кредита): а) на стоимость имущества, указанную в договоре (без НДС)	Дебет 10 (41, …) Кредит 58-3	Дебет 66 (67) Кредит 91
б) на сумму НДС, относящегося к имуществу	Дебет 19 Кредит 58-3 (76)	Дебет 66 (67) Кредит 68
в) на стоимость имущества по учетным ценам	Нет учетных записей	Дебет 91 Кредит 10 (41, …)
7. Предъявление к вычету НДС	Дебет 68 Кредит 19	Дебет 68 Кредит 19

Примечание:
* Пункт 1. У кредитора стоимость переданного имущества по учетным ценам и в оценке, указанной в договоре, могут отличаться. Такая разница должна быть отражена на счете 91.
** Пункт 5. Сумма НДС, относящегося к имуществу, определяется по расчетной ставке от суммы начисленных процентов. У должника разница между суммой начисленных процентов и стоимостью имущества по учетным ценам, переданного в уплату процентов, отражается на счете 91.
*** Пункт 6. У должника разница в стоимости переданного имущества по учетным ценам и указанной в договоре отражается на счете 91.
**** Пункт 7. Кредитор предъявляет к вычету НДС, относящийся к имуществу, полученному в уплату процентов по займу (кредиту) и в погашение займа (кредита). Должник к вычету предъявляет НДС, относящийся к имуществу, полученному по договору займа (кредита) и закупленному для уплаты процентов и погашения займа (кредита).

Рубрика: Правовое регулирование деятельности , Учет имущества и обязательств , Налог на прибыль организаций

Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии

Отправить на почту

Печать

Написать комментарий

Депутаты предложили расширить перечень грантов, освобожденных от налога на прибыль Задолженность по договорной неустойке не включают в резерв по сомнительным долгам Предпринимательская деятельность иностранцев в РФ: порядок регистрации и ограничения Правительственные поправки в НК РФ: налоговикам могут расширить полномочия в части ведения налогового учета, досудебного рассмотрения имущественных жалоб и введения обеспечительных мер Минфин доработал закон о цифровой валюте

Договор товарного займа между ООО и физ.

лицом — Клерк.Консультации

elenas.76 (Elenas 76) 31.Март.2023 11:32:03 1

Здравствуйте! Подскажите, пожалуйста, ООО на ЕСХН занимается рыбоводством планирует заключить договор товарного займа с физическим лицом, который является генеральным директором в этом ООО (не учредитель и не участник этого ООО). Предметом займа будет стадо рыбы (2015 года рождения) в количестве 30 штук общим весом 270 кг.

Правомочно ли будет прописать в договоре возврат займа рыбой такого же вида и количества, но другого года рождения? Допустимо ли не писать в договоре товарного займа год рождения этой рыбы, но полностью описать ее характеристики (вид, вес, количество)?
Также интересует, нужно ли указывать рыночную стоимость прередаваемого товара и возвращаемого товара, и как ее определить?
Если договор товарного займа делать процентным, возможно ли проценты уплачивать деньгами, а не товаром?

Александр42 (Александр @42) 31. Март.2023 18:18:43 2

Приветствуем вас!

По договору товарного кредита могу передаваться вещи, определенные родовыми признаками (ст. 822 ГК РФ), то если описание товара должно быть как например договора купли-продажи (поставки), т.е. там могут указываться родовые признаки и товарное описание, например, виды рыбы, её вес, состояние, в каком виде передается или просто указать, что рыба должна соответствовать каким-то требованиям нормативов, стандартам. Т.е. год необязателен, если это не существенно для такого товара. Т.е. описание может быть как в накладной, например.
Т.е. описание товара с одной стороны должно быть конкретных, но и общим. Т.е. например какая рыба, в каком виде (живая, замороженная, сушеная…), её вес или иные количественные характеристики. Тут главное родовые признаки.
Да, лучше указать стоимость, стороны могут её просто зафиксировать в договоре сами, если предприятие торгует рыбой, предприятие знает цены, можно подсчитать и записать прямо в договор конкретную сумму. Особенно это важно, если у вас процентный товарный займ, тогда не будут споры о размерах процентов и условие будет точно согласовано.
По умолчанию к отношениях товарного займа применяются все положения параграфа 1 гл. 42 ГК РФ, т.е. положения параграфа “займ”, т.е. раньше (до 01.06.2018) было иначе, сейчас только так.
По умолчанию проценты начисляются деньгами и платиться также деньгами. Если у вас договор с физическим лицом, то очень важно правильно прописать проценты и порядок их уплаты, иначе договор будут считаться беспроцентным. Обычно проценты платиться ежемесячно (см. 809 ГК РФ). Это чтобы платить проценты товаром (рыбой) это нужно специально прописывать и как это рассчитывать (цена товара же меняется).
Также в такое договоры включают разделы проверки качества, обеспечение, ответственность, нужно указать срок возврата займа (ст. 810 ГК РФ), порядок передачи товара и его возврата также важно указать.

Товары — Товарные кредиты

Дата записи: 08 ноя 2016

Предыстория

Это был новый выпуск. В СК поступил запрос на уточнение учета операций товарного кредита. Сценарий, описанный заявителем, выглядит следующим образом:

Подотчетная организация занимает товар (например, золото) у Кредитора на фиксированный период времени («TN 1»). При физическом получении товара право собственности переходит к Подотчетному лицу. Товар является взаимозаменяемым и может быть легко заменен аналогичным товаром.
Денежные потоки в начале отсутствуют. Вместо этого Подотчетная организация уплачивает Кредитору фиксированную плату в течение срока действия договора, исходя из (i) первоначальной стоимости товара; и (ii) соответствующие процентные ставки в начале. По истечении срока Подотчетное лицо обязано поставить Кредитору товар того же вида, количества и качества.
Подотчетная организация затем заключает аналогичную сделку с Заемщиком («TN 2»). В ТС 2 юридическое право собственности на товар передается Заемщику на тех же условиях, что и в ТС 1, но Заемщик уплачивает более высокую фиксированную плату Отчитывающейся организации.

Предполагается, что все стороны операций не связаны друг с другом и что Отчитывающаяся организация ведет переговоры по TN 1 независимо от TN 2.

Заявитель спросил, должна ли Отчитывающаяся организация признавать актив и обязательство в отношении этих операций. Заявитель аргументировал следующим образом:

Аргумент для признания актива и обязательства: Товар, полученный от Кредитора по ТН 1 (и товар, полученный от Заемщика по ТН 2) и обязательство поставить товар Кредитору в конце срока срок договора соответствует определению актива и обязательства соответственно согласно Концептуальным основам.

Аргумент в пользу непризнания актива и обязательства: Отчитывающаяся организация считает, что товар аналогичен высоколиквидным финансовым активам. Кроме того, соответствующий цедент в TN 1 и TN2 не передал риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар, получателю (поскольку цедент подвергается полному ценовому риску товара). Соответственно, TN 1 и TN 2 рассматриваются как кредитные операции (аналогично кредитным операциям ценных бумаг , описанным в МСФО (IAS) 39). .AG51(b) / МСФО (IFRS) 9.B3.2.16(b)) в отличие от операций купли-продажи .

В документе изложены анализ и рекомендации персонала.

Анализ персонала

Сотрудники провели разъяснительную работу, которая показала, что транзакция распространена в нескольких юрисдикциях. Все респонденты, которые определили проблему как распространенную, сообщили о разнообразии на практике из-за отсутствия указаний в МСФО по операциям с товарами. В связи с этим персонал определяет различные стандарты, которые могут быть применимы к рассматриваемым сделкам. Тем не менее, персонал приходит к выводу, что ни один из установленных Стандартов не соответствует транзакциям в полной мере по следующим причинам:

МСФО (IFRS) 16/МСФО (IAS) 17: Операции не соответствуют определению аренды, поскольку договоренности не зависят от использования идентифицированного актива (поскольку товар взаимозаменяем и легко доступен на рынке).
МСФО (IAS) 2 и МСФО (IFRS) 15/МСФО (IAS) 18: Товары могут не подпадать под определение запасов. В частности, Подотчетная организация может удерживать или не удерживать их «для продажи в ходе обычной деятельности» в зависимости от фактов и обстоятельств. Кроме того, TN 2 явно не представляет собой продажу, поскольку значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар, не переходят к Заемщику (IAS 18), а отчитывающееся лицо обязано выкупить актив, который по существу такой же, как первоначальный актив. (МСФО 15).
МСФО (IAS) 37: Обязательство вернуть товар Кредитору в конце TN 1 не соответствует определению резерва. Это связано с тем, что количество и качество возвращаемого товара оговариваются в договоре.
МСФО (IFRS) 9/МСФО (IAS) 39: Товар не соответствует определению финансового актива. Кроме того, персонал считает, что расширение сферы применения МСФО (IFRS) 9/МСФО (IAS) 39 на договоры на покупку или продажу нефинансового объекта не применимо. Это связано с тем, что персонал считает, что эти транзакции не представляют собой продажа в качестве соответствующего передающего лица в TN 1 и TN2 не передало риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар, получателю.

Учитывая вышеизложенное, персонал рассмотрел вопрос о том, следует ли КП добавить этот вопрос в свою повестку дня. Персонал отмечает, что конкретная проблема, указанная заявителем, носит узкий характер и что на практике существует множество товарных сделок с различными моделями фактов и разным содержанием. Соответственно, персонал полагает, что любое заключение, сделанное КРМ по этому конкретному вопросу, будет иметь ограниченную пользу и что существует значительный риск непредвиденных последствий, если в этом отношении будут внесены какие-либо поправки узкого характера.

Обсуждение

КР одобрила рекомендацию персонала, подлежащую изменению.

Независимая комиссия согласилась с тем, что существует множество операций с товарами, и признала, что на практике они представляли большую проблему и что их учет отличался разнообразием. Однако НК считает, что этот вопрос слишком широк для рассмотрения НК. Один из членов КР был особенно обеспокоен тем, что, если КР попытается рассмотреть это как поправку с узкой сферой применения, итоговое руководство будет единственным руководством по товарам, и это послужит еще более веским основанием для организаций применять это руководство по аналогии с другими типами товаров. товарные операции, но, возможно, неуместно.

Что касается изменения формулировки вопроса, персонал согласился изменить формулировку решения повестки дня, чтобы предотвратить необоснованное предположение о том, что организации имеют свободный выбор в отношении того, как учитывать операции с товарами. Пересмотренная формулировка разъяснит, что в зависимости от типа товарных операций могут применяться определенные Стандарты, которые могут быть более подходящими, чем другие. В пересмотренной формулировке будет также указано, что об этих операциях должно быть сделано соответствующее раскрытие информации.

Комитет по разъяснениям предложил передать этот вопрос Правлению для рассмотрения в рамках более широкого проекта. Некоторые из вопросов для рассмотрения включают в себя обсуждение того, что является единицей учета для этих связанных сделок купли-продажи, и следует ли предоставлять раскрытие информации в соответствии с МСФО (IFRS) 7, если операции учитывались как финансовые инструменты.

Продажа и выкуп в рамках структурированных операций с товарами

В мире сырьевых товаров ключевой темой является финансовое управление запасами. Финансирование с использованием товара в качестве залога является вполне стандартным, но существует более структурированное решение, основанное на передаче права собственности на товар. Это решение имеет преимущества, но требует навыков структурирования и тщательного исполнения.

По всей товарной цепочке производители, трейдеры, переработчики и потребители должны управлять запасами в ходе своей деятельности. Для всех них основным финансовым вопросом является управление оборотным капиталом. В зависимости от владельца товара можно рассмотреть два подхода: либо товар остается на балансе первоначального владельца и используется в качестве залога для финансирования, либо товар продается и выкупается позже первоначальным владельцем для финансирования его работы. капитал.

Финансовый подход с товаром, используемым в качестве обеспечения, был представлен в предыдущей статье, эта вторая статья посвящена передаче права собственности на товары.

Подход с продажей и выкупом товаров

Будь то выкуп товаров, репо, продажа и покупка, операция с хеджированием запасов или операция хранения, все они являются более или менее одной и той же финансовой структурой, используемой для хранения запасов.

Принцип этой структурированной товарной сделки прост. Вначале владелец (Продавец) продает товар покупателю (Покупателю), и в тот же момент Продавец выкупает товар, пересылая его Покупателю. В период между продажей и выкупом Покупатель удерживает товар, а Продавец удерживает стоимость товара в наличных деньгах.

Как структурированная товарная сделка, реализация сделана на заказ. Например, выкуп может быть на усмотрение Продавца или Покупателя (опция). Выкупаемый товар может быть таким же или эквивалентным товаром.

Это взаимовыгодная структурированная товарная сделка для Продавца и Покупателя. Для Покупателя, как владельца товара, товар может быть продан третьему лицу, если Продавец не в состоянии выкупить товар при наступлении срока погашения, что отменяет риск должника. Если Покупателем является банк, стоимость регулятивного капитала сводится к минимуму. Для продавца цена репо ниже, поскольку она не зависит от его кредитоспособности. Кроме того, баланс Продавца улучшается, потому что товары больше не являются его собственностью, и кредит не зарегистрирован.

Однако если вдаваться в подробности, операции по продаже и обратному выкупу товаров сложны.

Базовый товар

Критерии, применимые к товарам, имеющим право на товарное репо, являются более строгими, чем критерии товарного финансирования. Ликвидность вполне очевидна, так как товары продаются и выкупаются у Продавца, а в некоторых случаях и у третьего лица. Несомненно, условия хранения могут быть приняты (местоположение, оператор склада…), поскольку товары не перемещаются, и большинство Покупателей имеют ограниченные возможности для работы с физическими товарами. По опыту, товары для операций репо — это товары, которыми торгуют на бирже (ICE Future, LME, Comex, Euronext…), являющейся терминальным рынком и хранящейся на утвержденном складе, позволяющем осуществлять расчеты по фьючерсным контрактам.

Юридическая документация

Продавец и Покупатель должны тщательно документировать сделку. Стандартной документации не существует, но сделка купли-продажи должна быть оформлена одним или двумя юридическими соглашениями. Главное внимание – убедиться, что спотовая продажа является безотзывной и безусловной передачей прав, правового титула и доли собственности Продавца (настоящая продажа). Если реальная продажа не будет признана, сделка будет классифицироваться с точки зрения бухгалтерского учета как кредит, и применимый регулятивный режим должен отражать это (более высокая стоимость). Наиболее серьезный риск переквалификации сделки в кредит под залог товара возникает в случае банкротства Продавца. Товары будут считаться активами Продавца, и Покупатель не будет иметь права продавать товары до тех пор, пока он не сможет продемонстрировать факт неисполнения обязательств.

Юридическая консультация от соответствующей юридической фирмы более чем рекомендуется для работы с законодательством, регулирующим сделку, и законодательством юрисдикции регистрации Продавца. Надежный юридический анализ в сочетании со структурой, в которой Покупатель имеет права собственности и обязанности, должен снизить риск переквалификации. Правовое заключение о продаже должно быть выдано юрисконсультом.

Управление ценами

При спотовых и форвардных продажах ключевое значение имеет цена товара. Одним из решений снижения ценового риска может быть применение к спотовой цене дисконта, связанного с волатильностью товара, чтобы уменьшить влияние форвардной цены.

Из соображений бухгалтерского учета и рисков, а также из-за того, что это терминальный рынок, использование фьючерсных контрактов является предпочтительным. При спотовой продаже Покупатель продает фьючерсный контракт в соответствии с базовым товаром и сроком сделки и выплачивает Продавцу будущую цену, дисконтированную на стоимость финансирования. По истечении срока либо Покупатель закрывает свою будущую позицию, а первоначальный Продавец платит рыночную цену, действующую на дату погашения, либо Покупатель поставляет товар на биржу, если первоначальный Продавец не выкупает товар (опцион не реализован, банкротство, …. ).

Бухгалтерский учет

Преимущество для Продавца при заключении сделки купли-продажи заключается в ее забалансовом характере. Однако с 2018 года МСФО (IFRS) 15 (Признание выручки) повлиял на учет, каким бы ни было право выкупа (обязательство продавца выкупить или опцион на выкуп или опцион покупателя на перепродажу). Когда договор спотовой продажи и форвардный договор обратной покупки подписываются одновременно, если Продавец « не получает контроль над активом, поскольку он ограничен в своей способности определять использование и получать практически все оставшиеся выгоды от »,1 репо учитывается на балансе Продавца как кредит или лизинг. Некоторые структуры могут извлечь выгоду из забалансового учета, но они подразумевают риск поставки товара для первоначального продавца. Продавец должен внимательно изучить этот вопрос со своим консультантом по бухгалтерскому учету перед заключением репо.

Физическое управление

При покупке товара Покупатель должен действовать как владелец товара и осознавать ограничения, связанные с физическими товарами, хотя это не всегда в его возможностях, особенно если Покупателем является банк.

Первое, на что следует обратить внимание, это соответствие . Каково происхождение товара? Является ли производитель санкционированной стороной? Каковы точные характеристики? Что насчет упаковки? … Перед покупкой товара Покупатель должен проверить, имеет ли он право покупать, владеть и продавать физический товар. Тщательная проверка правил является обязательной, хотя в некоторых странах или рынках могут потребоваться лицензии. Также могут применяться внутренние правила (например, финансовому отделу банка не всегда разрешается владеть товаром).
Продажа и покупка товаров может привести к налогообложению (в основном НДС), для которого Покупатель и Продавец должны соблюдать обязательства по декларированию и уплате налогов. В большинстве случаев исключение составляют товары, торгуемые на биржах, или товары, хранящиеся на таможенных складах. Это приводит к проведению due diligence (налоговое заключение) и к необходимости уточнения в документации, кто должен нести соответствующие расходы между Продавцом и Покупателем (оговорка о брутто).
Наиболее важным аспектом является наличие товара. В день спотовой продажи документы, подтверждающие право собственности (складские квитанции), обмениваются, но в большинстве случаев контроль над физическими товарами остается в одних руках, поскольку они хранятся и контролируются третьей стороной, например, владельцем склада. . Покупатель редко идет и проверяет наличие товара или требует сторонней проверки. Это проблема, поскольку могут иметь место ошибки или халатность или, что еще более опасно, могут быть представлены поддельные или поддельные документы, как показано в мошенничестве с металлом в Циндао в 2014 году с убытками, превышающими 3 миллиарда долларов США. Рекомендуется уведомить о продаже владельца склада и запросить официальное подтверждение уведомления, как указано Высоким судом Англии2.
Мониторинг товаров прост, поскольку в большинстве операций обратной покупки товары остаются на своем первоначальном складе, в частности, для сделок с газом. Иногда Покупатель и Продавец заключают договор об оказании услуг в отношении складирования товара с целью использования существующего договора хранения между Продавцом и оператором склада. Тем не менее, рекомендуется заключить отдельное соглашение, в том числе с точки зрения истинной квалификации продажи, особенно если между Продавцом и оператором склада существует кровное родство. Даже если оператор склада отвечает за заботу о товаре, он может исчезнуть (загадочно или нет) или быть поврежденным. Требуется страхование морского груза, которое не может быть оформлено без посредничества страхового брокера, поскольку этот мир страхования является специфическим (анализ рисков, синдикат страховщиков, способность к риску, применимое законодательство, требование о возмещении убытков…).

Учет неденежного займа и товарного кредита

Учет неденежного займа и товарного кредита: правовые основы

Учет неденежного займа и товарного кредита: налогообложение

Учет неденежного займа и товарного кредита: бухгалтерский учет

Договор товарного займа между ООО и физ.