Что относится к амортизации: Амортизация основных средств (ОС) в бухгалтерском учете — Контур.Экстерн

23 апреля 1998 г.

Концепция и происхождение . Оценки амортизации OMB предназначены для измерения снижения стоимости основного капитала, финансируемого из федерального бюджета из-за старения, износа, случайного повреждения и устаревания. оценки разрабатывались, начиная с бюджета 1985 г., для отображения чистых инвестиций а, начиная несколько лет спустя, и для того, чтобы отслеживать тенденции в размер и состав основного капитала, финансируемого из федерального бюджета. Основной капитал рассчитываются с использованием метода непрерывной инвентаризации, при котором каждый год запас рассчитывается как запас в предыдущем году за вычетом амортизации, плюс новые инвестиции.

Текущая стоимость по сравнению с амортизацией исторической стоимости . Мера OMB амортизации в иллюстративных капитальных бюджетах является текущей стоимостью (или «текущая восстановительная стоимость») мера. Он предназначен для измерения снижения в стоимости актива в сегодняшних ценах. Это противоречит исторической показатель себестоимости, основанный на ценах периода, в котором актив был куплен. Амортизация по первоначальной стоимости, используемая в бизнес-балансе ведомости и отчеты о прибылях и убытках, первоначальная покупная цена актива (за вычетом ликвидационная стоимость) распределяется на предполагаемый срок полезного использования.

Амортизация по текущей стоимости используется для измерения всех видов деятельности в бюджете на постоянной основе. Прочие расходы и поступления, в том числе валовые инвестиционные затраты учитываются на кассовой основе и, таким образом, автоматически измеряется в ценах текущего года. Амортизация в капитальном бюджете систему необходимо измерять в ценах текущего года, чтобы она можно сравнивать с другими расходами на равной основе. Это также должно быть измеряется в ценах текущего года, так что общие поступления и расходы и дефицит рассчитывается на основе тех же цен и, таким образом, измерять деятельность текущего года последовательно.

Амортизация по текущей стоимости также используется для получения достоверного показателя чистых инвестиций. Для этого необходимо, чтобы прибавка к основному капиталу от новых покупок и снижения основного капитала от амортизации по существующим активам оба должны быть измерены в ценах одного и того же года. Если Амортизация измеряется таким образом, ноль чистых инвестиций примерно указывает что правительство может поддерживать текущий уровень услуг, которые оно предоставляет общественность из своего основного капитала; тогда как положительные чистые инвестиции означают что правительство расширяет свои возможности по предоставлению услуг общественности из своего основного капитала. Напротив, в период инфляции или когда инфляция имела место в последние годы, амортизация исторической стоимости не поспевает за фактическими затратами на замену капитала по мере его износа. или теряет ценность по другим причинам. Чистые инвестиции, измеренные с использованием Амортизация по себестоимости завышена с точки зрения указания того, большая способность правительства предоставлять услуги из своего основного капитала повышается.

В таблицах, показывающих тенденции изменения основного капитала, OMB конвертирует свои оценки капиталовложений и амортизации текущих затрат в постоянных долларах (с использованием базового периода 1992 финансового года). Это необходимо для того, чтобы сравните количество в разные годы. Если либо текущая стоимость, либо историческая стоимость использовались для сравнения во времени, измеренный размер инвестиций а капитал в разные годы зависел бы и от уровня инфляции как суммы реальных активов.

Методы определения видов федеральных инвестиционных расходов

Общие методы OMB приведены ниже вместе с некоторыми специальными проблемы. Более подробная техническая информация представлена ​​в Analytical Perspectives . для бюджета на 1999 год, глава 6, стр. 148-50, и глава 2, стр. 36-38.

Физический капитал . Оценки амортизации физического капитала OMB основаны на методах, используемых Бюро экономического анализа (БЭА), который оценивает запасы государственного и частного физического капитала. ⁽¹⁾ OMB разрабатывает отдельные оценки, поскольку данные BEA не связаны напрямую в бюджет, не распространяться на годы, охватываемые бюджетом, и делать не указывать отдельно капитал, финансируемый, но не принадлежащий федеральному Правительство.

BEA пересмотрела свои методы амортизации в 1996 году на основе дальнейшего теоретического анализ и эмпирические исследования. Наибольшее изменение произошло в использовании геометрическая амортизация, а не прямолинейная амортизация для большинства категории активов. При геометрическом методе амортизация за каждый период оценивается в процентах от основного капитала в предыдущем периоде.

В базе данных ОМБ инвестиционные затраты не разделены на категории которые почти так же подробны, как и используемые BEA. В то время как BEA имеет 54 категории специально для федерального оборудования и нежилых сооружений в ОМБ работают пять категорий для федеральных закупок: водо- и электроэнергетика, другие невоенное строительство, невоенное оборудование, оборонное оборудование и оборона структуры. OMB также использует четыре категории грантов для государственных и местных правительства. Нормы амортизации OMB были получены на основе средневзвешенных значений. ставок в более подробных категориях BEA, которые включали каждую более широкую категория, используемая OMB.

Исследования и разработки . Эмпирическая основа для оценки Основные фонды НИОКР и амортизация ограничены. OMB следует предположениям в исследовании 1989 года Бюро статистики труда, в котором прикладные исследования предполагалось, что девелопмент будет обесцениваться со скоростью десять процентов в геометрической прогрессии. предполагалось, что фундаментальные исследования вообще не обесценятся. ⁽²⁾ Метод OMB предполагает, что НИОКР, финансируемые из федерального бюджета, имеют одинаковую амортизацию. оцениваются как финансируемые из частных источников НИОКР.

Предположения BLS были основаны на мнении информированных экспертов. Цви Гриличес и другие экономисты ранее изучали рост производительности с помощью НИОКР. запасы капитала в качестве одной объясняющей переменной. Они построили альтернативу запасы капитала, основанные на альтернативных предположениях о нормах амортизации, а производительность, казалось, лучше всего «объясняется» предположением о геометрической норма амортизации составляет около 10 процентов для большинства НИОКР. экономист BLS автор отчета считает, что исследования проводились с 1989 дать добавлено поддержку своих предположений. ⁽³⁾ В частности, в некоторых работах М. Исхака Надири эндогенно оценивается обесценивание ставка, которая была очень близка к 10 процентам.

BEA использовала примерно эквивалентную норму амортизации для прикладных исследований и развития в своей оценке фонда НИОКР за 1994 год. ⁽⁴⁾ В отличие от практически всех других исследований, они исходили из того, что НИОКР обесцениваются. на прямолинейной основе, возможно, чтобы соответствовать прямолинейному амортизация, которую они все еще использовали для физического капитала. Они предполагали прямолинейная скорость, которая наиболее точно соответствовала геометрической скорости 11 процентов, отметив, что «в некоторых недавних исследованиях оценки варьировались от 9до 13 процентов в год и, как правило, концентрировались на уровне около 11 процентов». ⁽⁵⁾ В отличие от BLS, они применяли ту же ставку к фундаментальным исследованиям, а также к другим НИОКР.

Образование и обучение . Амортизация на образование и обучение является наиболее спекулятивной из оценок OMB. ОМБ произвольно предполагает, что инвестиции в образование и обучение амортизируются линейным методом более 30 лет жизни. ⁽⁶⁾

Негосударственный капитал . ОМБ оценивает амортизацию не только для капитала, принадлежащего федеральному правительству, но также и для капитала, который финансируется государством, но принадлежит другим лицам. К последней категории относятся гранты правительствам штатов и местным органам власти, университетам и некоммерческим организациям покупка физического капитала и инвестиции в нематериальный капитал, такой как НИОКР, образование, обучение. Включение нефедерального капитала в капитал бюджета и, следовательно, его обесценивания, вызывает несколько вопросов:

• Собственность . Бизнес никогда не будет размещать активы, принадлежащие другим в своем балансе, так как цель баланса состоит в том, чтобы отразить активы и собственный капитал самого бизнеса. Точно так же бизнес будет никогда не амортизируйте такой актив в своем отчете о прибылях и убытках, поскольку амортизация чужого имущества не является его собственным расходом.

У федерального правительства могут быть разные взгляды на ли право собственности как таковой следует учитывать.

— Если цель капитального бюджета связана с записью затрат ресурсов, используемых в федеральных операциях, амортизационная составляющая стоимость должна быть ограничена теми активами, которые используются в операциях федерального правительства. Это исключит амортизацию основных средств, финансируемых из федерального бюджета. правительства, но принадлежат другим, потому что федеральная операция прекращается, как только производится расход.

— В качестве альтернативы цель бюджета капиталовложений может быть связана с Общая цель федерального правительства, заключающаяся в повышении благосостояния Нации в целом. С этой точки зрения все расходы, которые увеличиваются Национальный основной капитал должен быть заложен в бюджет аналогичным образом. Это в равной степени уместно признать, что федеральные расходы увеличивают национальный капитал акции независимо от того, принадлежат ли они федеральному правительству или какой-либо другое тело; и в равной степени уместно признавать амортизацию по все части основного капитала страны, финансируемые из федерального бюджета.

• Рабочий объем . Гранты на инвестиции не могут увеличить инвестиции расходы получателя, или они могут увеличить инвестиционные расходы до только частичная протяженность. Назначенные инвестиции могут иметь место при полном юридическую и финансовую ответственность за предоставленные средства, но государство может все равно купили капитал. В этом случае субсидия освобождает Собственные ресурсы государства на другие расходы или снижение налогов. Экономисты сделали много оценок эффекта смещения. Один эксперт, Эдуард Грамлич, член Совета управляющих Федеральной резервной системы, свидетельствовал перед Комиссией, что только около половины грантов государству и местные органы власти для капитальных вложений, вероятно, добавят к их капитальные расходы. Можно ожидать, что пропорция будет варьироваться в зависимости от программы. программировать и время от времени.

В той мере, в какой федеральные гранты замещают другие капитальные расходы, они не добавляйте к уставному капиталу. В этой связи оценки OMB инвестиций финансируемые за счет федеральных грантов, слишком высоки, если они предназначены для демонстрации дополнительные инвестиции, вызванные федеральной политикой. Если система капитального бюджета включил эти расходы как «капитальные затраты», причем как капитальные затраты и амортизация была бы слишком велика, а операционный дефицит был бы искажено.


• Целевое использование средств . Для некоторых грантов штатам и местным органам власти, это получатель, а не федеральное правительство, которое определяет целевое использование средств. Бюджет классифицирует все расходы в категории, где ожидается большая часть расходов. Развитие сообщества блочные гранты, например, классифицируются как инвестиции, хотя некоторые часть средств может быть использована на текущие цели. И наоборот, некоторые гранты прежде всего для текущих целей, может быть использовано для инвестиций. Это поднимает та же проблема, что и смещение для измерения федеральных инвестиций и амортизации.

• Стимул к изменению структуры программы . Если расходы на федеральном уровне собственный капитал был отражен в операционном бюджете на основе амортизации, в то время как расходы на капитал, принадлежащий другим, были зарегистрированы на основе выплаты наличными, будет стимул изменить структуру программы таким образом, федеральное правительство будет владеть столицей. Это будет противоречить программные причины создания грантов вместо прямых федеральных собственность и эксплуатация в первую очередь.