Изменения в налогообложении договоров лизинга — Юникон
Федеральным законом от 29.11.2021 №382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон №382-ФЗ) во вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, в том числе в отношении особенностей налогообложения операций с лизинговым имуществом
Поправки в части лизинга вступят в силу 1 января 2022 года. При этом предусмотрены переходные положения, согласно которым правила налогового и бухгалтерского учета, применяющиеся на сегодняшний день, будут действовать в отношении лизинговых договоров, заключенных до даты вступления в силу Закона №382-ФЗ, до окончания срока их действия.
Налоговый учет лизинговых операций для целей налогообложения налогом на прибыль
1) У лизингодателя
Закон №382-ФЗ отменяет положения НК РФ о том, что для целей налогообложения налогом на прибыль предмет лизинга может учитываться в зависимости от условий договора (лизингодателем или лизингополучателем).
Стоимость предмета лизинга лизингодатель сможет учитывать для целей налогообложения налогом на прибыль посредством амортизационных отчислений с сохранением права применять коэффициент 3 к норме амортизации.
Доходы в виде лизинговых платежей лизингодатели продолжат учитывать в составе доходов для целей налогообложения налогом на прибыль. При этом если в состав лизингового платежа будет включена выкупная стоимость предмета лизинга, то платежи в части, приходящейся на выкупную стоимость лизингового имущества (с учетом ранее выпущенных разъяснений Минфина России, а также арбитражной практики), будут признаваться авансовыми платежами, которые до даты реализации предмета лизинга не подлежат учету в составе доходов лизингодателя.
2) У лизингополучателя
Лизингополучатель сможет учитывать для целей налогообложения налогом на прибыль расходы в виде лизинговых платежей.
При этом в Законе №382-ФЗ нет алгоритма определения выкупной стоимости. Таким образом, спорный вопрос о том, каким образом необходимо определять эту стоимость для целей налогообложения налога на прибыль, Законом №382-ФЗ не решен.
Налогообложение предмета лизинга налогом на имущество
Исходя из Закона №382-ФЗ, для «старых» договоров будет применяться ранее действовавший порядок бухгалтерского учета без указания на применимость такого порядка исключительно для целей налога на имущество. Подобная формулировка не дает однозначного ответа на вопросы об исчислении налога на имущество по «старым» договорам, что может спровоцировать различные трактовки, особенно ввиду начала применения ФСБУ 25/2018
Кроме того, Закон №382-ФЗ устанавливает, что имущество, переданное по договору лизинга, подлежит налогообложению налогом на имущество у лизингодателя (п. 3 ст. 378 НК РФ). При этом по ФСБУ 25/20182 лизингодатель отражает чистые инвестиции в аренду, а предмет лизинга отражается только на балансе лизингополучателя.
Объектом налогообложения по налогу на имущество является недвижимость, в том числе воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания3, а налоговой базой — среднегодовая или кадастровая стоимость недвижимости. И если в случае налогообложения недвижимости по кадастровой стоимости проблем не возникает (лизингодатель имеет возможность получать информацию о кадастровой стоимости предмета лизинга), то при налогообложении по среднегодовой стоимости возникает проблема отсутствия таковой у лизингодателя (в силу положений ФСБУ 25/2018 4 предмет лизинга не отражается на балансе лизингодателя).
Закон №382-ФЗ порождает проблему несоответствия бухгалтерского и налогового учета, что влечет за собой проблемы на практике, особенно с учетом незначительного времени, оставшегося до вступления его в силу.
В частности, налогоплательщикам нужно будет либо решать вопрос с настройками бухгалтерских программ, позволяющих лизингодателям рассчитать среднегодовую стоимость имущества по данным бухгалтерского учета, либо вести такие расчеты вручную.
***
Таким образом, принятие Закона №382-ФЗ и его вступление в силу в части лизинга с 1 января 2022 года вызывает ряд вопросов, ответов на которые сейчас нет. В связи с изложенным мы готовы помочь нашим клиентам разобраться в сложившейся ситуации, в том числе путем подготовки соответствующих запросов в Минфин России, анализа и выработки рекомендаций в конкретных ситуациях, связанных с налогообложением операций по договорам лизинга.
Узнайте больше о наших услугах в области налогового консультирования и права
Отправить запрос
[1] Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утв.
приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».
[2] Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утв. приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».
[3] Подлежащие государственной регистрации.
[4] Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утв. приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».
ASC 842 Примеры балансовых отчетов по учету аренды
Федеральный совет по бухгалтерскому учету и стандартам (FASB) разработал новый стандарт учета аренды (ASC 842), который поднял вопросы о том, как это влияет на балансовые отчеты. Мы ответили на 10 ваших главных вопросов о том, как ASC 842 повлияет на ваш баланс.
Какова цель изменений в учете аренды FASB?
FASB ASC 842 повышает уровень раскрытия и прозрачности лизинговых обязательств как государственных, так и частных организаций.
До ASC 842 большая часть договоров аренды не отражалась в балансе. Новый стандарт требует, чтобы компании сообщали об активах и обязательствах в форме права пользования (ROU) почти по всем договорам аренды. Изменения облегчают пользователям финансовой отчетности возможность видеть подверженность компании риску и истинное финансовое положение организации, а также проводить сравнения между организациями.
Еще одной важной целью ASC 842 является более точное соответствие новому международному стандарту учета аренды (МСФО 16), особенно в отношении определения аренды.
Учтена ли в балансе операционная аренда?
В соответствии со стандартом ASC 840 в балансе учитывался только учет капитальной аренды. Операционная аренда не учитывалась, и влияние, как правило, ограничивалось отсроченной арендной платой или предоплатой арендной платы.
Единственное понимание будущих обязательств, которое у вас было, ограничивалось анализом сроков погашения в отчете о раскрытии информации.
В соответствии с ASC 842 каждая аренда (за исключением краткосрочной аренды, как определено ниже) должна быть отражена в балансе вместе с обязательством и активом в форме права пользования.
Кроме того, отчеты о раскрытии информации должны включать более качественные и количественные раскрытия в соответствии с 842, такие как средневзвешенная ставка дисконтирования, средневзвешенный оставшийся срок аренды, денежные средства, уплаченные за суммы, включенные в обязательства по аренде, и более описательный анализ сроков погашения (который должен быть привязан к к балансу).
Как определяются краткосрочная аренда и аренда с низкой стоимостью согласно ASC 842?
В соответствии с ASC 842, краткосрочная аренда определяется как аренда, срок действия которой составляет 12 месяцев или менее на момент начала аренды, и аренда не имеет опциона на продление, который арендатор с достаточной уверенностью воспользуется.
Краткосрочную аренду не нужно включать в ваш баланс в соответствии с ASC 842. Однако вы можете признавать платежи по краткосрочной аренде равномерно в течение срока аренды (аналогично тому, как признается операционная аренда в соответствии с ASC 842). АСЦ 840).
Это упрощение практического характера для краткосрочной аренды должно быть выбрано на уровне класса активов. Это означает, что вы не можете выбирать аренду как краткосрочную; вам нужно будет определить весь класс активов как часть вашего практического решения.
Также важно отметить, что FASB не определил порог существенности (где может быть исключена аренда с низкой стоимостью ниже определенного порога). МСФО (международный стандарт) определил порог низкой стоимости аренды, при котором аренда не должна капитализироваться в балансе, но FASB до сих пор не включил это практическое упрощение. Мы рекомендуем обсудить этот вопрос с вашими аудиторами, чтобы определить, позволят ли они вам использовать порог существенности.
Как капитальная аренда отражается в балансе согласно ASC 842?
Финансовая аренда (ранее называвшаяся капитальной арендой в ASC 840) — это аренда, которая фактически является соглашением о покупке.
ASC 840 капитальная аренда и ASC 842 финансовая аренда по существу одинаковы. Оба они капитализируются в балансовом отчете, и метод для этого одинаков в обоих стандартах.
ASC 842 Пример учета аренды
Вот пример балансового отчета для 840 и балансового отчета для 842. Оба представляют одни и те же данные капитальной/финансовой аренды.
Как видите, изменилась только терминология. Суммарные активы и обязательства в отчетном периоде не изменились. Если бы мы посмотрели на отчет о прибылях и убытках, амортизация и процентные расходы рассчитывались бы в ASC 842 так же, как и в ASC 840. Таким образом, в этом примере не было бы никакого влияния на P&L.
При переводе существующих договоров аренды на новый стандарт вам потребуется реклассифицировать Активы основной аренды и Обязательства основной аренды (840) до ROU Актив и Обязательство по аренде (842).
Любая предоплата арендной платы, льготы по аренде и первоначальные прямые затраты включаются в актив ROU. (См. вопрос 8 для получения более подробной информации о расчете актива в форме права пользования).
Как операционная аренда отражается в балансе согласно ASC 842
При операционной аренде арендатор получает контроль над использованием базового актива без права собственности. (См. вопрос 9 для получения информации о том, как классифицировать аренду как операционную или финансовую аренду для отчетности ASC 842.)
В соответствии с ASC 840 операционная аренда представляла собой неучтенные обязательства. Влияние операционной аренды на бухгалтерский баланс было ограничено предоплатой или отсроченной арендной платой.
Учет операционной аренды представляет собой самое большое изменение в ASC 842, и оно существенно повлияет на ваш баланс в будущем.
Вся операционная аренда (за исключением краткосрочной аренды) теперь капитализируется в балансе согласно FASB 842 так же, как ранее мы учитывали капитальную аренду в соответствии с ASC 840, а теперь финансовую аренду в соответствии с ASC 842.
Они отражаются в балансе. лист как актив ROU и обязательство по аренде.
Расходы по операционной аренде по-прежнему прямолинейны в течение срока аренды:
- Обязательства по операционной аренде учитываются так же, как и финансовая аренда, с использованием амортизированной стоимости.
- Амортизация актива в форме права пользования рассчитывается как разница между прямой арендной платой и процентными расходами за период.
Суммируя эти два расхода, вы получаете общую сумму расходов по аренде, которую необходимо учитывать в отчете о прибылях и убытках.
Операционная аренда в балансе Пример
Вот пример балансового отчета для 840 и балансового отчета для 842. Оба представляют одни и те же данные об операционной аренде.
В этом примере мы включили только одну операционную аренду. Это аренда недвижимости с первоначальным сроком аренды с 1 января 2018 года по 31 декабря 2025 года. Арендная плата начинается с 27 000 долларов в месяц и увеличивается на 2% каждый год, пока не достигнет окончательной суммы в 31 014,51 доллара.
Для простоты у нас нет предоплаты арендной платы, первоначальных прямых затрат или льгот по аренде по этой аренде.
Как видите, в соответствии с ASC 840 у нас есть очень небольшой остаток отложенной арендной платы в размере 23 610 долларов США по состоянию на 31 декабря 2018 года. Наши общие активы составляют всего около 9,8 миллионов долларов, а наши общие обязательства составляют всего 5,5 миллионов долларов. На самом деле у нас есть будущие денежные обязательства по этой аренде в размере почти 2,5 миллиона долларов, но единственный способ увидеть, что меньше 840, — это изучить отчет о раскрытии информации и посмотреть на анализ сроков погашения. И помните, даже анализ сроков погашения не является верным представлением наших фактических обязательств из-за временной стоимости денег.
Глядя на тот же пример с ASC 842 (используя ставку дисконтирования 5%), вы можете увидеть совсем другое влияние на баланс.
Чтобы обеспечить полное сравнение с 840, мы капитализируем эту аренду на 01.
01.18 и не переходим. Наша чистая текущая стоимость платежей, которая является отправной точкой для ваших обязательств по аренде, составляет почти 2,3 миллиона долларов США.
По состоянию на 31.12.18 вы можете видеть, что у нас есть общая стоимость актива в форме права пользования на сумму 2 046 000 долларов США и общая сумма обязательств по аренде на сумму 2 069 долларов США.000 (включая обязательства по краткосрочной и долгосрочной аренде). Наши общие активы за год увеличились примерно с 9,8 млн долларов до 11,8 млн долларов. Наши общие обязательства увеличились с 5,5 млн долларов до примерно 7,6 млн долларов.
В этом примере нет изменений в прибылях и убытках. Наши прямые арендные расходы в соответствии с ASC 840 составляют 347 610 долларов США за 2018 год. Согласно ASC 842 общие расходы по аренде такие же, но 239 000 долларов США относятся к амортизации, а 108 000 долларов США относятся к процентным расходам. В 2018 году мы выплатили 324 000 долларов США, но сократили остаток обязательств только на 216 000 долларов США.
Имейте в виду, что влияние на этот баланс представляет собой только одну 5-летнюю аренду недвижимости. Когда вы экстраполируете это на весь портфель недвижимости, а также капитализируете любую аренду оборудования, которая у вас может быть, влияние на баланс будет намного больше.
Как изменилась классификация аренды согласно ASC 842?
После принятия ASC 842 почти все договоры аренды будут капитализироваться в балансе. Однако вам все равно придется классифицировать их либо как финансовую аренду (ранее называвшуюся капитальной арендой), либо как операционную аренду, используя тест классификации аренды, чтобы вы могли применить правильный порядок учета.
Тест на классификацию аренды
Вопросы теста на классификацию аренды определяют, находится ли арендованный актив в основном в собственности и под контролем арендатора. В этом случае аренда должна классифицироваться как финансовая аренда. Если арендодатель сохраняет за собой право собственности, аренда должна классифицироваться как операционная аренда.
Таким образом, если аренда не подлежит расторжению и вы ответили ДА на один или несколько тестовых вопросов классификации аренды, то аренда классифицируется как финансовая аренда.
Эти четыре контрольных вопроса по классификации аренды остаются такими же, как и в ASC 840:
Проверка передачи права собственности: К концу срока аренды перейдет ли право собственности на актив от арендодателя к арендатору?
Проверка опциона на покупку со скидкой: Предусмотрен ли в договоре аренды опцион на покупку, который арендатор с достаточной уверенностью воспользуется?
Проверка срока аренды: Охватывает ли срок аренды большую часть оставшегося срока полезного использования базового актива?
Проверка текущей стоимости: Является ли приведенная стоимость арендных платежей плюс RVG (остаточная стоимость, гарантированная арендодателем) большей или равной практически всей справедливой рыночной стоимости актива?
В ASC 842 добавлен пятый контрольный вопрос:
Проверка альтернативного использования: Актив настолько специализирован, что полезен только арендатору? Этот новый тестовый вопрос означает, что после того, как актив будет возвращен арендодателю, не будет ли он иметь ценности для кого-либо еще без капитального ремонта арендодателем?
Возможно, вы заметили, что в ASC 842 были удалены «яркие линии» для тестов классификации аренды.
Ранее они указывали, какой процент составляет «большую часть» экономической жизни (75%) или «практически весь» справедливого рынка. значение (90%). Теперь они считаются рекомендациями в соответствии с новым стандартом, и вы можете выбрать, какой процент использовать.
В прошлом было легко манипулировать этим числом и классифицировать большее количество договоров аренды как операционную аренду (которую не нужно было капитализировать). В соответствии с ASC 842 все операции по аренде в любом случае отражаются в балансе, поэтому для этого нет никаких оснований.
Как рассчитывается обязательство по аренде?
Обязательство по аренде рассчитывается как приведенная стоимость минимальных будущих арендных платежей. Вам нужно будет сделать предположения о возможных суммах задолженности по гарантии остаточной стоимости, а также о том, есть ли у вас разумная уверенность в том, что вы воспользуетесь опционами на продление, расторжение и опционы на покупку, поскольку исполнение этих опционов повлияет на ваши минимальные будущие арендные платежи.
Ставка дисконтирования, используемая для расчета, представляет собой либо ставку, подразумеваемую в договоре аренды (если она известна), либо ставку дополнительного заимствования вашей организации.
Важно помнить, что предположения, которые вы делаете в начале договора аренды (о том, будете ли вы исполнять опционы или нет), могут и часто меняются со временем. Когда эти изменения происходят в течение срока аренды, вам необходимо переоценить как свои обязательства по аренде, так и актив в форме права пользования. Переоценка может также потребоваться в связи с прекращением деятельности, обесценением активов и другими причинами.
Как рассчитать РОУ?
Актив в форме права пользования рассчитывается как обязательство по аренде плюс или минус определенные корректировки , включая:
+ Первоначальные прямые затраты
+ Предоплата по аренде
– Поощрения арендодателя
– Начисленная арендная плата
– ASC 420 Ответственность на дату перехода
Все эти активы и обязательства, которые корректируют актив ROU, теперь реклассифицированы из балансового отчета и включены как одно число, чтобы показать общую сумму арендованных активов.
Что такое встроенная аренда?
Учет встроенной аренды представляет собой один из самых сложных аспектов внедрения нового стандарта ASC 842. Проще говоря, встроенная аренда — это компоненты контрактов, которые влекут за собой использование определенного актива, когда пользователь имеет контроль над этим активом. Аренда может существовать в рамках договора, даже если в договоре может отсутствовать слово «аренда».
Например, встроенная аренда обычно встречается в контрактах на ИТ-услуги, когда поставщик может предоставлять определенное оборудование (например, серверы на сайте). Они также часто встречаются в контрактах на поставку, контрактах на создание производственных мощностей и рекламных соглашениях (например, об использовании рекламных щитов).
Возможно, в прошлом вы уже проводили учет встроенной аренды, и этот процесс не сильно изменился в ASC 842. Однако теперь это является серьезной проблемой, поскольку встроенная аренда оказывает гораздо большее влияние на ваш отчет о прибылях и убытках в соответствии с новыми правилами.
В соответствии с ASC 840 операционная аренда учитывалась за балансом, поэтому любая встроенная аренда не оказывала существенного влияния на отчет о прибылях и убытках, поскольку расходы, вероятно, в любом случае были прямолинейными.
ASC 842 требует, чтобы ВСЕ договоры аренды капитализировались в балансе, включая все встроенные договоры аренды. Это означает, что вам нужно будет изучить свои контракты, чтобы найти в них какие-либо встроенные элементы аренды, и вам нужно будет отделить компоненты аренды (для использования активов в рамках контракта) от компонентов, не связанных с арендой (платежи за услугу) в рамках этих контрактов.
Это сложная и трудоемкая задача, поэтому обязательно выделите необходимое время и ресурсы для ее выполнения. Это также включает в себя вынесение суждений, поэтому крайне важно, чтобы люди, выполняющие эту работу, имели опыт работы с арендой и понимали стандарт. Кроме того, вы должны задокументировать свои политики и процедуры, чтобы обосновать свои решения и обосновать будущие проверки.
Как идентифицировать встроенную аренду
Когда вы просматриваете содержание ваших существующих контрактов, задайте эти вопросы, чтобы решить (в идеале под руководством ваших партнеров-консультантов), содержат ли они встроенную аренду:
- Предполагает ли соглашение использование одного или нескольких конкретных активов?
Если активы не указаны, то договор аренды не может существовать. Однако, если актив прямо или косвенно указан в соглашении, то может существовать договор аренды.
- «Явный» означает, что актив идентифицируется в контракте, например, серийным номером или номером VIN.
- «Неявное» означает, что использование конкретного актива подразумевается, даже если оно не является явным, например, когда поставщик не может выполнить контракт с любым другим активом по юридическим или экономическим причинам.
Например, договоры на покупку электроэнергии могут включать использование определенной электростанции.
Контракты на бурение нефтяных и газовых скважин могут предусматривать использование оборудования и трубопроводов.
- Отличается ли актив физически?
Чтобы договор аренды существовал, указанный актив должен быть физически отличным объектом. Что-то нематериальное, например права на разведку, не может считаться активом. Биологический объект также не может считаться активом в соответствии с пунктом 842.
- Имеет ли поставщик существенные права на замену актива?
Если в вашем соглашении указано использование актива, может ли поставщик легко заменить другой актив, и выиграет ли поставщик от этого?
- Если поставщик может заменить актив и получить экономическую выгоду, осуществив это право, договор аренды может не содержаться в договоре.
Вот пример : Если поставщик использует грузовики для доставки материалов и имеет возможность заменить другие грузовики (с меньшей или большей грузоподъемностью по мере необходимости), то лизинга не существует.
- Если поставщик не может заменить актив и не получит от этого выгоды, то использование этого актива может считаться арендой.
Например: Контракт на управляемые услуги может включать офисные копировальные аппараты. Маловероятно, что поставщик сможет легко заменить одну машину на другую. И также маловероятно, что поставщик получит финансовую выгоду от этого, даже если бы мог. В этом случае использование офисного копировального аппарата будет представлять собой аренду.
- Получает ли покупатель экономическую выгоду от использования актива?
Если вы как покупатель получаете практически всю экономическую выгоду от использования актива, то использование вами этого актива может считаться арендой.
Обычной практикой является интерпретация «практически всего» как означающего более или равного 90% экономических выгод от актива.
- Может ли клиент напрямую использовать актив?
Если у вас есть физический контроль и полномочия по принятию решений относительно того, когда и как будет использоваться актив в течение срока аренды, тогда может присутствовать договор аренды.
Новый стандарт учета аренды: активы в форме права пользования (ПП)
Часто задаваемые вопросы и ответы об активах в форме ПП
90 002 В: Что означает актив ROU в бухгалтерском учете ?О. Хотя основное внимание в ASC 842 уделяется тому факту, что арендаторы сообщают об обязательствах по аренде, представляющих собой будущие арендные платежи, многие заинтересованные стороны задаются вопросом: «Что такое актив в форме права пользования и как он учитывается?» Актив в форме права пользования представляет собой право арендатора контролировать использование базового арендного актива в течение определенного периода времени. В соответствии с ОПБУ США актив в форме права пользования считается долгосрочным активом, который учитывается в соответствии с первоначальным и последующим руководством по оценке Раздела 842. Арендаторы также должны оценить актив в форме права пользования на предмет обесценения в соответствии с Темой 360 «Основные средства», которая широко применяется к другим долгосрочным активам.
В: Как изначально оценивается актив ROU?
A: Первоначальная оценка актива в форме права пользования основана на первоначальной оценке обязательства по аренде, плюс любые арендные платежи, произведенные арендодателю в начале или до начала аренды, за вычетом любых полученных льгот по аренде, плюс любые первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором.
В: Как оценивается актив ROU при первоначальном принятии Темы 842?
A: Ответ зависит от того, как классифицируется аренда и выбран ли пакет практических упрощений перехода. Ожидается, что большинство организаций решат использовать пакет переходных практических упрощений, и в этом случае классификация существующих договоров аренды организацией не пересматривается. Организации, решившие применить пакет упрощений переходного характера, должны первоначально оценивать актив в форме права пользования следующим образом:
| Финансовая аренда | Признать актив в форме права пользования, равный балансовой стоимости актива по капитальной аренде, непосредственно перед переходом. |
| Операционная аренда | Первоначально оценить актив в форме права пользования, равный первоначальной оценке обязательства по аренде, скорректированный следующим образом:
|
Переходная корректировка, в большинстве случаев, в значительной степени представляет собой увеличение баланса. Организации со значительными остатками льгот по аренде, отсроченной арендной платы и/или обязательств по Разделу 420 «Обязательства по затратам на выбытие или выбытие» на дату перехода должны иметь в виду, что эти остатки в большинстве случаев просто реклассифицируются в балансе.
В: Может ли актив ROU превышать справедливую стоимость базового актива?
A: Да, в отличие от старого руководства по капитальной аренде, Тема 842 не запрещает этот сценарий. Однако организациям, находящимся в таком положении, следует оценить точность своих допущений об оценке аренды, таких как ставка дисконтирования, идентификация компонентов аренды и компонентов, не являющихся арендой (если применимо), и распределение возмещения по договору между компонентами аренды и компонентами, не являющимися арендой (если применимо).
В: Как впоследствии оценивается актив в форме права пользования?
A: Ответ зависит от того, классифицируется ли аренда как финансовая или операционная, а именно:
| Финансовая аренда | Актив в форме права пользования амортизируется линейным методом (если другой систематический метод не является более репрезентативным для модели использования актива) в течение срока аренды. Если договор аренды передает право собственности на базовый актив, актив в форме права пользования амортизируется до конца срока полезного использования базового актива. |
| Операционная аренда | Если не произошло обесценения или модификации, актив в форме права пользования впоследствии оценивается таким же образом, как и его первоначальная оценка. То есть актив в форме права пользования во многих случаях впоследствии оценивается на основе пересчитанного баланса обязательств по аренде, скорректированного с учетом разницы между арендными платежами и прямолинейной стоимостью аренды. Механически актив в форме права пользования корректируется каждый отчетный период с помощью «пробки» для достижения прямолинейной стоимости аренды по операционной аренде. Если не происходит обесценения, актив в форме права пользования, являющийся объектом операционной аренды, не амортизируется линейным методом. |
В: Как впоследствии оценивается актив в форме права пользования по операционной аренде после обесценения?
A: После обесценения актив в форме права пользования амортизируется равномерно в течение оставшегося срока аренды.
В: Как впоследствии учитываются льготы по аренде?
A: Как было описано ранее, последующая оценка актива в форме права пользования в операционной аренде в значительной степени является «заглушкой» для разницы между прямолинейной стоимостью аренды и изменением обязательства по аренде (т. на основе ставки дисконтирования за вычетом арендных платежей, произведенных в течение периода). Следовательно, льготы по аренде, которые были признаны при первоначальной оценке актива в форме права пользования, впоследствии корректируются посредством корректировки актива в форме права пользования.
В Теме 842 ничего не говорится о том, как учитывать условно подлежащие получению льготы по аренде, которые, как ожидается, будут получены после даты начала аренды (например, надбавка на наращивание, предоставляемая арендодателем после того, как арендатор понесет затраты на наращивание). Существует несколько приемлемых подходов для учета льгот по аренде, которые не выплачиваются и не подлежат оплате в начале срока аренды; однако подход зависит от фактов и обстоятельств условий льготы по аренде.
