Бухучет аренды помещения у арендодателя: Проводки при начислении и уплате арендной платы

Проводки при аренде основных средств



Рассмотрим простейший случай, когда в аренду передано производственное помещение остаточной стоимостью 110000 грн. Никаких улучшений арендованного основного средства не проводилось.

Таблица 1. Проводки в бухгалтерском учете операций, связанных с арендой производственного помещения

№	Содержание хозяйственной операции	Проводки в учете
		дебет	кредит	сумма, грн.
Учет у арендодателя
01	Передано производственное здание в операционную аренду (объект основных средств переведен в состав инвестиционной недвижимости)	100	103	160000
	Учтен износ переданного объекта основных средств на другом субсчете (например дебет субсчета износа инвестиционной недвижимости, кредит субсчета производственных основных средств)	131	131	50000
02	Начислена амортизация за 1 месяц на переданное в аренду здание	949	131	1000
03	Начислена арендная плата	377	713	2400
04	НДС по арендной плате	713	641	400
05	Отражены финансовые результаты от аренды:	713	791	2000
05. 1	доходы	791	949	1000
05.2	затраты	311	377	2400
06	Получена оплата на текущий банковский счет	311	377	2400
Учет у арендатора
01	Получено в операционную аренду производственное помещение (по остаточной стоимости, указанной в договоре и/или акте приемки-передачи)	01	—	110000
04	Начислена арендная плата	92	631	2000
05	Налоговый кредит по НДС	641	631	400
06	Оплачена арендная плата	631	311	2400
08	Здание возвращено из операционной аренды по окончании срока договора	—	01	110000

Учет арендодателя и арендатора, разъясненный на примере арендодателя

Арендодатель vs арендатор

В бухгалтерском учете термины «арендодатель» и «арендатор» используются для обозначения различных сторон, участвующих в договоре аренды. Это различие важно, потому что учет аренды в качестве арендодателя значительно отличается от учета аренды в качестве арендатора. Когда различные комиссии по бухгалтерскому учету для американских, международных и государственных организаций выпустили новые стандарты учета аренды, лежащие в основе определения арендодателя и арендатора не изменились.Однако различия между порядком учета арендодателя и арендатора в соответствии с новыми стандартами учета аренды подробно описаны ниже.

Определение арендодателя

Арендодатель определяется как юридическое лицо (то есть физическое лицо, компания или организация), которое предоставляет право использовать актив в течение определенного периода времени в обмен на вознаграждение. Один из наиболее распространенных сценариев договора аренды — организация сдает в аренду принадлежащее ей имущество другой организации за ежемесячную денежную выплату. Например, если организация владеет зданием и сдает в аренду жилую площадь арендатору, владелец здания будет считаться арендодателем.

Определение арендатора

Арендатор — это организация, которая получает право использовать базовый актив в течение определенного периода времени в обмен на возмещение. Проще говоря, арендатор определяется как организация, которая платит за использование определенного имущества от арендодателя. Например, если организация арендует автомобиль у автосалона, организация, использующая автомобиль, будет считаться арендатором. По идее, арендатор платит арендодателю «право пользования» этим активом. Вот почему арендатор в соответствии с новыми стандартами аренды должен признавать нематериальный «актив в форме права пользования» или «арендный актив» при учете аренды.Важно отметить, что этот актив классифицируется как нематериальный актив, а не как основной актив в бухгалтерских книгах арендатора.

Бухгалтерский учет между арендатором и арендодателем

Новые стандарты аренды были выпущены за последние несколько лет, что повлияло на компании, соблюдающие американские, международные и государственные стандарты бухгалтерского учета. Основное изменение в новых стандартах учета аренды состоит в том, что организации должны признавать активы и обязательства по аренде в балансе почти по всем своим договорам аренды.Руководящие советы создали новые стандарты учета аренды на основе отзывов инвесторов и пользователей финансовой отчетности, которые потребовали большей прозрачности будущих обязательств по аренде или дебиторской задолженности по аренде.

Согласно новым стандартам учета аренды, арендаторы должны рассчитывать приведенную стоимость будущих арендных платежей для определения обязательства по аренде и отражения соответствующего актива в форме права пользования. Учет у арендодателя различается в зависимости от стандарта. Ниже приводится краткое изложение бухгалтерского учета арендатора и арендодателя в соответствии с каждым из новых стандартов учета аренды.

ASC 842

Согласно ASC 842, новому стандарту учета аренды для американских компаний в соответствии с US GAAP , арендаторы должны признавать активы и обязательства по аренде в своих балансах как по операционной, так и по финансовой (ранее капитальной) аренде. Арендатор должен выполнить расчет дисконтированной стоимости будущих ожидаемых арендных платежей для определения обязательства по аренде и соответствующего актива по аренде. Учет аренды, классифицируемой как операционная, подвергается наибольшему влиянию, поскольку аренда, классифицируемая как капитальная аренда, уже признавалась в балансе до даты вступления в силу ASC 842.

Порядок учета арендодателя в основном не изменился с ASC 840 на ASC 842. Арендодатели должны продолжать признавать арендный доход по своим договорам аренды, и требования к признанию баланса не претерпели существенных изменений. Сдаваемый в аренду актив будет по-прежнему классифицироваться как основные средства арендодателя.

МСФО 16

МСФО (IFRS) 16, новый международный стандарт бухгалтерского учета, также требует от арендаторов признавать обязательство по аренде, рассчитанное как приведенная стоимость ожидаемых арендных платежей и соответствующего арендного актива. Дополнительным изменением для пользователей МСФО является то, что, в отличие от ОПБУ США, вся аренда будет классифицироваться как финансовая. МСФО (IFRS) 16 требует единого модельного подхода, в соответствии с которым классификация операционной аренды и капитальной аренды больше не применяется в соответствии с МСФО 16.

В то время как модель арендатора согласно МСФО (IFRS) 16 представляет собой единый модельный подход, для арендодателей сохраняется модель операционной и финансовой классификации. Согласно МСФО (IFRS) 16, арендодатели должны определить, классифицируется ли аренда как операционная или финансовая, и использовать соответствующий порядок учета.

Основным фактором между операционной и финансовой арендой для арендодателей в соответствии с МСФО (IFRS) 16 является передача права собственности. Договоры аренды, по которым арендодатель сохраняет право собственности, считаются операционной арендой. При операционной аренде арендодатель продолжает амортизировать арендованный актив и равномерно фиксирует входящие арендные поступления как выручку. Если договор аренды классифицируется как финансовая аренда, арендодатель рассчитывает чистую инвестицию в аренду, используя приведенную стоимость будущих ожидаемых арендных платежей, и записывает эту сумму в качестве дебиторской задолженности.Арендодатели также должны прекратить признание балансовой стоимости базового актива. Любая разница между чистыми инвестициями в аренду и балансовой стоимостью базового актива будет признаваться как прибыль или убыток в отчете о прибылях и убытках.

ГАЗБ 87

Государственные организации, составляющие отчетность в соответствии с GASB 87, должны признать обязательство по аренде и соответствующий актив по аренде на дату начала аренды или дату перехода на GASB 87, если начало аренды предшествует переходу.Обязательство по аренде равняется приведенной стоимости ожидаемых арендных платежей на наименьший срок, а соответствующий арендный актив равен обязательству по аренде с небольшими корректировками. Подобно МСФО (IFRS) 16, GASB 87 также использует подход единой модели, согласно которому все договоры аренды будут классифицироваться как финансовая аренда. Подобно ASC 842 и МСФО (IFRS) 16, капитальная (теперь финансовая) аренда учитывалась в балансе как капитальный актив и обязательство по капитальной аренде, но в соответствии с новым стандартом признание обязательства по аренде и актива по аренде для всех предыдущих договоров операционной аренды является существенное изменение.

Согласно GASB 87, арендодатели должны отражать дебиторскую задолженность по аренде и отложенный приток ресурсов в начале срока аренды. Как и в случае с обязательством по аренде для арендатора, дебиторская задолженность по аренде рассчитывается как приведенная стоимость ожидаемых арендных платежей, которые должны быть получены в течение срока аренды. Отложенный приток ресурсов считается отложенным доходом и равен дебиторской задолженности по аренде с небольшими корректировками.

GASB предназначен для учета арендодателем, чтобы эффективно отражать учет арендатора в соответствии с GASB 87, что достигается как арендодателем, так и арендатором, которые обязаны признавать в балансе приведенную стоимость ожидаемых будущих арендных платежей или поступлений.

Примеры бухгалтерского учета арендатора

У нас есть несколько блогов, которые включают подробные примеры учета арендатором согласно ASC 842, IFRS 16 и GASB 87.

Права пользования (ROU) по активам и обязательствам по аренде согласно ASC 842

Что такое обязательство по аренде и как оно рассчитано?

В бухгалтерском учете обязательство по аренде — это финансовое обязательство произвести платежи по аренде, оцениваемые на дисконтированной основе. Обязательство по аренде рассчитывается с использованием дисконтированной приведенной стоимости арендных платежей в течение срока аренды, обычно с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств арендатора.

Согласно ASC 842 первоначальное обязательство по аренде рассчитывается одинаково как для операционной, так и для финансовой аренды.

Примечание. Прочтите полный пример того, как создать график погашения обязательств по аренде.

Загрузите наш бесплатный калькулятор приведенной стоимости

Воспользуйтесь нашим бесплатным калькулятором приведенной стоимости, чтобы определить свои обязательства по аренде:

Что такое актив в форме права пользования?

Актив в форме права пользования представляет собой лицензию арендатора на владение, эксплуатацию или размещение арендованного объекта в течение срока аренды.

Как рассчитать актив в форме права пользования?

Актив ROU рассчитывается с помощью следующих шагов:

1. Первоначальная сумма обязательства по аренде
2. Плюс арендные платежи, произведенные до начала аренды
3. Плюс первоначальные прямые затраты
4. Без льгот по аренде

Как и в случае обязательства по аренде, первоначальный расчет актива в форме права пользования для операционной аренды идентичен расчету для финансовой аренды.

Срок амортизации активов ФОМ

Актив в форме ФПП амортизируется с даты начала аренды (даты, когда арендатор начинает производить платежи) до конца срока аренды. В некоторых случаях это может происходить с даты начала до конца срока полезного использования актива.

Актив ФПП и операционная аренда

Операционная аренда — это договор, который предоставляет арендатору право использовать актив без преимуществ владения. Согласно FASB ASC 840 операционная аренда не требовала отражения актива и обязательства по аренде в балансе — они не соответствовали критериям капитализации.

Требования к классификации аренды остаются в основном неизменными в соответствии с ASC 842 со следующими изменениями:

• Второй тест больше не оценивает, существует ли опцион на выгодную покупку, но содержит ли договор аренды опцион на покупку актива, который арендатор с разумной уверенностью исполнит
• 75% срока аренды и 90% правил FMV больше не являются окончательными. Однако в FASB компаниям рекомендуется продолжать использовать эти пороговые значения в своих анализах, если только не существует более подходящего порогового значения, основанного на фактах и ​​обстоятельствах компании. Компании необходимо разработать общую политику в отношении этих пороговых значений, которую она постоянно использует.
• Существует новый пятый тест — вы должны рассмотреть, является ли актив специализированным по своему характеру и имеет ли будущую стоимость для арендодателя.

Эти изменения в первую очередь связаны с тем, что совет директоров переходит от бухгалтерского учета на основе «правил» к учету на основе «принципов».

Изменения в учете операционной аренды согласно ASC 842

ASC 842 представляет собой серьезный сдвиг в способах учета арендаторами своей операционной аренды.Помимо возможности воспользоваться политическим выбором, который позволил бы арендатору учитывать договоры аренды на срок менее 12 месяцев, аналогичные операционной аренде согласно ASC 840, все договоры операционной аренды должны признаваться в балансе вместе с обязательством по аренде и Актив ФПП, рассчитанный при первоначальном признании, как описано в начале статьи.

Примечание. Прочтите сводную информацию обо всем, что вам нужно знать о новом руководстве по учету операционной аренды.

Актив ФПП и финансовая аренда

Учет финансовой аренды в соответствии с ASC 842 в основном не изменился по сравнению с ASC 840.Согласно старому стандарту арендаторы должны были отражать арендный актив и обязательство по капитальной аренде. То же самое и с новым стандартом.

В случае базовой аренды актив ФПП и обязательство по аренде будут равны в момент начала аренды. Например, если у компании есть договор аренды без первоначальных прямых затрат, предоплаченной / отсроченной аренды и без надбавки на улучшение арендатора (или какого-либо другого стимула к аренде), то актив ФПП и обязательство по аренде будут равны на дату начала аренды.Запись будет просто дебетом актива ФПП и кредитом обязательства по аренде в размере приведенной стоимости арендных платежей.

Последующий расчет обязательств по аренде и бухгалтерские записи

Мы выделим различия в последующем учете финансовой и операционной аренды.

Финансовая аренда

В случае финансовой аренды часть каждого периодического платежа представляет собой процентные расходы, а оставшаяся часть представляет собой уменьшение обязательства по аренде.Последующая стоимость обязательства по аренде определяется путем увеличения с использованием метода эффективной процентной ставки, аналогично другим финансовым обязательствам.

Операционная аренда

При операционной аренде единичные расходы по аренде, также известные как расходы по аренде, признаются в каждом периоде равномерно.

Последующий расчет актива ФПП

Что касается актива ФПП, разница между финансовой и операционной арендой заключается в 1) том, считается ли амортизация актива амортизационными расходами, и 2) расчетом периодической проводки.

Финансовая аренда

При финансовой аренде актив в форме ФПП амортизируется линейным методом в течение срока аренды. Это признается как расход на износ (или амортизацию).

Операционная аренда

Амортизация актива ФПП по операционной аренде не признается в качестве расходов на амортизацию. Например, при базовой аренде (без каких-либо стимулов и т. Д.) В каждом периоде актив уменьшается на ту же сумму, что и уменьшение обязательства.

Не повлияет на отчет о прибылях и убытках, EBITDA или долг

Согласно ASC 840, расходы по операционной аренде признавались в отчете о прибылях и убытках линейным методом.В соответствии с 842 расходы по аренде будут по-прежнему признаваться как единые расходы по аренде, равномерно. Это означает, что переход на новый стандарт операционной аренды не повлияет на отчет о прибылях и убытках. Поскольку расходы по обязательству по аренде представляют собой единичные расходы, процентные расходы по данному типу аренды не рассчитываются, и в результате EBITDA не изменяется. Наконец, обязательство по аренде, возникающее в результате операционной аренды, не считается задолженностью *, что означает, что задолженность также не изменилась.Приведенная ниже диаграмма представляет собой упрощенную диаграмму, обобщающую влияние финансовой и операционной аренды на чистую прибыль, EBITDA, долг и баланс.

Примечание. Он отличается от стандарта IFRS 16, который окажет влияние на задолженность.

Влияние обязательств по аренде на баланс

LeaseQuery недавно выпустила Отчет об индексе арендных обязательств, в котором анализируется более 400 компаний в 6 отраслях, в котором подробно описано влияние новых обязательств по аренде на их балансы.Чтобы узнать больше, скачайте отчет:

Это исчерпывающее руководство по пониманию актива ФП в отношении как финансовой, так и операционной аренды должно помочь вам в ваших будущих расчетах. Если вы не знаете, какой у вас тип аренды, мы предлагаем ряд бесплатных инструментов для учета аренды, которые могут вам помочь. Чтобы узнать больше, посетите нашу страницу функций или запланируйте демонстрацию LeaseQuery сегодня.

Статьи по теме: Полные примеры расчета актива ФПП и обязательства по аренде

Эти две статьи предоставляют полные примеры правильного учета финансовой и операционной аренды в соответствии с ASC 842:

Стандарт бухгалтерского учета (AS) 19 — Аренда и ее учет

AS-19 описывает учетную политику, применимую для всех видов аренды, за исключением некоторых из перечисленных ниже.

Аренда — это сделка, посредством которой арендодатель заключает с арендатором соглашение о праве использовать актив арендатором в обмен на платеж или серию платежей в течение согласованного периода времени.
Какие виды аренды не охватываются этим стандартом?

Настоящий стандарт не применяется к:

(a) Договоры аренды на разведку или использование природных ресурсов. Ex Права на нефть, газ, лес, металлы и другие полезные ископаемые

(б) Лицензионные соглашения.Ex Кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права

(c) Договоры аренды земли

Есть два типа аренды:

1. Финансовая аренда

2. Операционная аренда

Финансовая аренда: Аренда, при которой все риски и выгоды передаются владельцу активов. Право собственности может в конечном итоге быть передано или нет.

Примеры финансовой аренды:

1. Аренда, по которой Активы передаются арендатору в конце срока аренды

2. Срок аренды, при котором арендатор имеет право выкупить активы у арендодателя по цене, которая ниже справедливой цены на дату, когда опцион может быть исполнен

3. Срок аренды Охватывает весь экономический срок службы актива, даже если право собственности не передается

4. Срок аренды, при котором приведенная стоимость минимальных арендных платежей равна или в значительной степени покрывает справедливую стоимость арендуемого актива

5. Арендованный актив носит специализированный характер. Бывшая Скорая помощь (арендатор может пользоваться без существенных доработок)

Операционная аренда: Любая другая аренда, кроме финансовой, рассматривается как операционная аренда.

Бухгалтерский учет в бухгалтерских книгах Арендатора при финансовой аренде

1. В начале срока аренды арендатор признает договор аренды как актив или обязательство на сумму, равную справедливой стоимости арендованных активов

2. Разделение арендных платежей на финансовые расходы и уменьшение непогашенного обязательства

3. Распределить финансовые расходы по периодам в течение срока аренды

4. Передать запись в журнал для амортизации

Раскрытие информации в случае финансовой аренды

1.Активы, приобретенные в аренду, следует показывать отдельно

2. Для каждого арендованного актива показать чистую балансовую стоимость на дату баланса

3. Обеспечьте сверку минимальной арендной платы на отчетную дату и их приведенной стоимости.

4. Раскройте сумму минимальной арендной платы на дату баланса и их приведенную стоимость для:

а) Не позднее одного года

б) Более одного года, но не позднее пяти лет

c) Более пяти лет

5.Минимальный будущий платеж по субаренде, ожидаемый к получению на отчетную дату

6. Общее описание существенных договоров аренды со стороны арендатора

Учет в бухгалтерских книгах Арендатора при операционной аренде

Арендная плата признается как расход в отчете о прибылях и убытках.

Раскрытие информации в случае операционной аренды

1. Будущая арендная плата за следующий период

а) Не позднее одного года

б) Более одного года, но не позднее пяти лет

c) Более пяти лет

2.Итого Ожидаемый будущий арендный платеж

3. Арендная плата, признанная в отчете о прибылях и убытках за период

4. Общее описание существенных договоров аренды со стороны Арендатора

Бухгалтерский учет в бухгалтерских книгах Арендодателя при финансовой аренде

1. Арендодатель должен зарегистрировать активы в бухгалтерских книгах на сумму, равную чистым инвестициям в аренду

2. Рекордный финансовый доход на основе модели, отражающей постоянную периодическую норму прибыли

3.Оценка негарантированной остаточной стоимости, используемой при вычислении валовых инвестиций арендодателя в аренду

4. В случае снижения расчетной негарантированной остаточной стоимости пересмотрите распределение доходов на оставшийся срок аренды. Уменьшение уже признанной суммы подлежит немедленному признанию. Корректировка в сторону увеличения игнорируется

5. Первоначальные прямые затраты, связанные с арендой, должны немедленно признаваться в отчете о прибылях и убытках или могут быть распределены в течение срока аренды

Раскрытие информации в случае финансовой аренды

1.Обеспечьте сверку между валовыми инвестициями в аренду на дату баланса и приведенной стоимостью минимальной арендной платы. Также раскройте то же, что и

а) Не позднее одного года

б) Более одного года, но не позднее пяти лет

c) Более пяти лет

2. Незаработанные финансовые доходы

3. Негарантированная остаточная стоимость

4. Накопленный резерв по безнадежной минимальной арендной плате к получению

5. Условная арендная плата, признанная в отчете о прибылях и убытках

6.Общее описание лизинга

7. Принятие учетной политики в отношении первоначальной прямой стоимости

Учет в книгах Арендодателя при операционной аренде

1. Арендодатель должен отразить активы в балансе в составе основных средств

2. Арендный доход для признания в отчете о прибылях и убытках

3. Понесенные затраты, включая амортизацию, должны быть признаны в отчете о прибылях и убытках, счет

4.Проверить на обесценение и отразить в бухгалтерской книге согласно GAAP

Раскрытие информации в случае операционной аренды

1. По каждому классу активов накопленная амортизация, накопленное обесценение и балансовая стоимость на дату баланса.

2. Амортизация признается в отчете о прибылях и убытках.

3. Убытки от обесценения признаются в отчете о прибылях и убытках.

4. Убыток от обесценения восстановлен в отчете о прибылях и убытках.

5. Будущий минимальный размер арендной платы за каждый из следующих периодов:

а) Не позднее одного года

б) Более одного года, но не позднее пяти лет

c) Более пяти лет

6. Итого условные обязательства, признанные в отчете о прибылях и убытках.

7. Общее описание лизинга

Сделка продажи с обратной арендой

1. Если операция продажи с обратной арендой приводит к финансовой аренде: любое превышение или дефицит над балансовой стоимостью должно быть отложено и амортизировано в течение срока аренды пропорционально износу арендованных активов.

2. Если операция продажи с обратной арендой приводит к операционной аренде: Любое превышение или дефицит над балансовой стоимостью должно быть немедленно отражено в книге счетов:

a) Если цена продажи ниже справедливой стоимости, убыток компенсируется будущими арендными платежами по цене ниже рыночной, он должен быть отложен и амортизирован пропорционально арендным платежам в течение периода, в течение которого актив, как ожидается, будет использоваться

b) Если цена продажи выше справедливой стоимости, превышение справедливой стоимости должно быть отложено и амортизировано в течение периода, в течение которого актив, как ожидается, будет использоваться

Разница между AS19 и IAS17

Основа	КАК 19	МСФО 17
Аренда земли	AS 19 не распространяется на аренду земель	МСФО (IAS) 17 содержит специальные положения, касающиеся аренды земли и зданий.
Остаточная стоимость	Термин «Остаточная стоимость» определен в AS 19	МСФО (IAS) 17 не определяет «Остаточную стоимость»
Начало и начало работы	Хотя оба термина используются в некоторых местах в AS 19, эти термины не определены и не различаются	МСФО (IAS) 17 проводит различие между началом аренды и началом аренды
Признание аренды	AS 19, такое признание происходит в начале срока аренды	В соответствии с МСФО (IAS) 17 арендатор должен признавать финансовую аренду в качестве активов и обязательств в балансе на начало срока аренды
Корректировка арендных платежей	Не обрабатывается AS 19	МСФО (IAS) 17 касается корректировки арендных платежей, произведенных в период между началом аренды и началом срока аренды.
Направляющая	Нет указания	МСФО (IAS) 17 содержит руководство по учету: · льготы в случае операционной аренды и Оценка сущности операций, имеющих юридическую форму аренды, и определение того, содержит ли такая договоренность элемент аренды
Обновленная версия	AS 19 запрещает пересмотр негарантированной остаточной стоимости в сторону увеличения в течение срока аренды	МСФО (IAS) 17 разрешает пересмотр негарантированной остаточной стоимости в сторону увеличения в течение срока аренды
Метод амортизации	В случае операции продажи с обратной арендой (в случае финансовой аренды) AS 19 требует, чтобы превышение выручки от продажи над балансовой стоимостью актива было отложено и амортизировано продавцом (арендатором) в течение срока аренды , пропорционально амортизации арендованного актива	МСФО (IAS) 17 также определяет, что в случае операции продажи с обратной арендой (в случае финансовой аренды) превышение выручки от продажи над балансовой стоимостью актива должно быть отложено и амортизировано продавцом (арендатором), но не указывает метод амортизации
Классификация аренды	Эти вопросы не рассматриваются в существующем стандарте	МСФО (IAS) 17 требует классификации обязательств по аренде как краткосрочных / долгосрочных, если такая классификация применяется также и к прочим обязательствам.
Отнесение арендных платежей	AS 19 не предусматривает того же	МСФО (IAS) 17 гласит, что в случае операционной аренды, если повышение арендной платы связано с ожидаемой общей инфляцией, чтобы компенсировать арендодателю ожидаемые инфляционные затраты, не должно быть однозначным.
Первоначальные прямые затраты	AS 19 требует, чтобы первоначальные прямые затраты, понесенные арендодателем (в случае операционной аренды), либо списывались в момент возникновения, либо амортизировались в течение срока аренды.	МСФО (IAS) 17 гласит, что первоначальные прямые затраты, понесенные арендодателем (в случае операционной аренды), должны включаться в балансовую стоимость арендованного актива и амортизироваться в качестве расхода в течение периода аренды.

Разница между МСФО (IAS) 17 и МСФО (IFRS) 16:

МСФО (IAS) 17 требует, чтобы все арендные платежи отражались в отчете о прибылях и убытках на прямолинейной основе в случае операционной аренды, за исключением случаев, когда другая систематическая основа более уместна, если платеж арендодателю не производится равномерно.

МСФО (IFRS) 16: В случае операционной аренды вся арендная плата должна отражаться в отчете о прибылях и убытках в соответствии с договором аренды, если только платежи арендодателю не структурированы так, чтобы увеличиваться в соответствии с ожидаемой общей инфляцией для компенсации арендодателя s ожидаемые инфляционные расходы, связанные с арендой. Если выплаты арендодателю изменяются из-за факторов, отличных от общей инфляции, то это условие не выполняется.

Заключение: в случае применения МСФО (IAS) 17, если в арендной плате присутствует инфляционный компонент, мы должны рассчитать все ожидаемые арендные платежи и отразить ее в отчете о прибылях и убытках поровну в течение срока аренды, и мы должны передать это превышение / не хватает на выравнивающий счет аренды.

IAS 17 Аренда — CPDbox

IAS 17 «Аренда» касается бухгалтерского учета и финансовой отчетности очень распространенной бизнес-операции — аренды. Аренда являются прекрасным примером «забалансового» финансирования, если оно не отражено должным образом в финансовой отчетности.

В прошлом многие компании скрывали свои обязательства по финансовой аренде и отражали все арендные платежи непосредственно в составе прибыли или убытка при выплате. Так что реальной картины сделки не было.

Таким образом, в 1982 году был выпущен стандарт IAS 17 для решения этой проблемы.Давайте взглянем.

ОБНОВЛЕНИЕ 2018: Обратите внимание, что стандартный МСФО (IFRS) 16 «Аренда» вступит в силу для периодов, начинающихся 1 января 2019 года или после этой даты, а МСФО (IAS) 17 будет заменен. Я оставляю эту статью здесь для вашего сведения.

Классификация договоров аренды

Виды аренды

Аренда — это соглашение, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на платеж или серию платежей (минимальные арендные платежи) право использовать актив в течение согласованного периода времени (срок аренды).

Арендные отношения показаны на следующем рисунке:

В МСФО (IAS) 17 определены два типа аренды:

1. Финансовая аренда — это аренда, при которой передаются практически все риски и выгоды, связанные с владением активом. Право собственности может в конечном итоге быть передано или нет.
2. Операционная аренда — это аренда, отличная от финансовой аренды.

Классификация договоров аренды должна проводиться в начале срока аренды до признания любых сумм, связанных с арендой, в финансовой отчетности.

Ситуации и показатели финансовой аренды

В МСФО (IAS) 17 приводятся примеры ситуаций , которые обычно приводят к классификации аренды как финансовой аренды :

1. По договору аренды право собственности на актива передается арендатору к концу срока аренды.
2. Арендатор имеет опцион на покупку актива по цене , которая, как ожидается, будет на значительно ниже справедливой стоимости на , чем справедливая стоимость на дату исполнения опциона. Есть разумные основания полагать, что в начале срока аренды опцион будет исполнен.
3. Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передается.
4. В начале срока аренды приведенная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайней мере, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива.
5. Арендованные активы носят настолько специализированный характер, что только арендатор может использовать их без значительных изменений.

В МСФО (IAS) 17 также перечислены 3 показателя , которые также могут привести к классификации аренды как финансовой, но они не всегда являются окончательными:

1. Если арендатор имеет право расторгнуть договор аренды, убытки арендодателя, связанные с отказом от аренды, несет арендатор.
2. Прибыли или убытки от колебаний справедливой стоимости остаточной стоимости приходятся на арендатора (например, посредством скидки по арендным платежам).
3. Арендатор имеет возможность продолжать аренду на вторичный период с арендной платой, которая существенно ниже рыночной.

Аренда земли и здания

Если аренда включает в себя как землю, так и элементы здания, тогда классификация каждого элемента как финансовая аренда или операционная аренда должна оцениваться отдельно .

Земля имеет неопределенный срок экономической службы , и поэтому элемент земли обычно классифицируется как операционная аренда (если не ожидается, что юридический титул перейдет к арендатору к концу срока аренды).

Минимальные арендные платежи распределяются между земельным участком и элементом здания пропорционально относительной справедливой стоимости права аренды на землю и элементы здания на момент начала срока аренды.

Аренда в финансовой отчетности арендаторов

Финансовая аренда

Первоначальное признание

В начале срока аренды арендатор должен признать актив и обязательство по аренде по наименьшей из двух величин: справедливой стоимости актива и приведенной стоимости минимальных арендных платежей.

Ставка дисконтирования для расчета приведенной стоимости минимальных платежей — это процентная ставка, заложенная в договоре аренды.

Бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

Последующее измерение

После первоначального признания необходимо позаботиться о 2 вещах:

1. Минимальные арендные платежи должны быть распределены между финансовыми расходами (процентами) и уменьшением непогашенного обязательства по аренде.Расходы на финансирование должны распределяться таким образом, чтобы получать постоянную периодическую процентную ставку (процентную ставку, заложенную в договоре аренды) на оставшееся балансовое обязательство. На практике для определения распределения часто используется актуарный метод.

   Базовая бухгалтерская запись минимальной арендной платы, уплачиваемой арендодателю, выглядит следующим образом:

2. Арендатор должен отнести на счет амортизационные расходы , относящиеся к активам, удерживаемым по договорам финансовой аренды.

Операционная аренда

Арендатор должен признавать арендные платежи как расход в прибыли или убытке в течение срока аренды на равномерной основе, если только другой систематический метод не является более репрезентативным для временной структуры выгоды пользователя.

Аренда в финансовой отчетности арендодателей

Финансовая аренда

Первоначальное признание

В начале срока аренды арендодатель должен признать дебиторскую задолженность по аренде в своем отчете о финансовом положении. Сумма дебиторской задолженности должна быть равна чистым инвестициям в аренду.

Чистые инвестиции в аренду равны валовым инвестициям в аренду (минимальные арендные платежи, подлежащие получению арендодателем по договору финансовой аренды + любая негарантированная остаточная стоимость, начисляемая арендодателю), дисконтированных с учетом процентной ставки, заложенной в договоре аренды.

Бухгалтерская проводка предназначена для дебетования дебиторской задолженности по аренде и кредитования основных средств (иногда непосредственно наличными).

Если арендодатель несет какие-либо прямые и дополнительные затраты при заключении договоров аренды, они должны признаваться в течение срока аренды, а не в составе расходов по мере их возникновения.

Последующее измерение

Арендодатель должен разделить минимальные полученные платежи на финансовый доход и уменьшение дебиторской задолженности по аренде. Финансовый доход должен признаваться на основе модели, отражающей постоянную периодическую норму прибыли на чистые инвестиции арендодателя в аренду.

Бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

Изготовитель или дилер, арендодатель

Арендодатель-производитель или дилер должен признавать прибыль или убыток от продажи в том же периоде, что и при прямой продаже. Если начисляются искусственно заниженные процентные ставки, прибыль от продаж должна быть ограничена той, которая применялась бы, если бы взималась коммерческая процентная ставка.

Затраты, понесенные производителями или дилером-арендодателем при ведении переговоров и оформлении аренды, должны признаваться в качестве расходов при признании прибыли от продаж.

Операционная аренда

Так как по операционной аренде риски и выгоды, связанные с правом собственности, НЕ переходят от арендодателя к арендатору, арендодатель продолжает признавать арендованный актив в своем отчете о финансовом положении.

Операции продажи с обратной арендой

A Операция продажи с обратной арендой включает продажу актива и его сдачу в аренду обратно. В этой ситуации продавец становится арендатором, а покупатель — арендодателем.Это показано на следующей схеме:

Учет операций продажи с обратной арендой зависит от характера заключенного договора аренды.

Продажа с обратной арендой с финансовой арендой

Если полученная в результате аренда представляет собой финансовую аренду , то фактически операция представляет собой ссуду, секьюритизированную арендованным активом, и продавец / арендатор продолжает признавать актив. Любое превышение выручки над балансовой стоимостью арендованного актива откладывается и амортизируется в течение срока аренды.

Продажа с обратной арендой с операционной арендой

Если возникшая в результате аренда является операционной арендой, то продавец / арендатор прекращает признание актива, а покупатель / арендодатель признает актив. Дальнейший учет зависит от продажной цены:

• Если цена продажи близка к справедливой стоимости актива, то прибыль или убыток от продажи следует признавать немедленно.
• Если цена продажи ниже справедливой стоимости актива, то необходимо проверить арендные платежи.Если будущие платежи ниже рыночной цены, то убыток от продажи актива следует амортизировать в течение периода использования. Если будущие выплаты близки к рыночной арендной плате, то убыток от продажи актива должен быть признан немедленно.
• Если цена продажи выше справедливой стоимости, то превышение справедливой стоимости или «прибыль от продажи» должно быть отложено и амортизировано в течение периода использования.

Раскрытие информации

МСФО (IAS) 17 предписывает полное раскрытие информации по каждому виду аренды.

За исключением общего описания договоров аренды и другой базовой информации о финансовой аренде, как арендодатели, так и арендаторы должны представлять сверку будущих минимальных арендных платежей (валовых инвестиций в аренду для арендодателя) и их приведенной стоимости в соответствии с периодом, когда они подлежат оплате: не позднее 1 года, позднее 1 года и не позднее 5 лет; старше 5 лет.

То же самое относится к операционной аренде, однако здесь как арендодатели, так и арендаторы должны представлять будущие минимальные арендные платежи по нерасторжимым договорам операционной аренды в совокупности и для каждого из следующих периодов: не позднее 1 года, позднее 1 года год и не позднее 5 лет; старше 5 лет.

Ознакомьтесь с IAS 17 в следующем видео:

Учет капитальной аренды | Двойная бухгалтерия

Что такое капитальная аренда?

Учет капитальной аренды касается учета актива, арендуемого предприятием в соответствии с условиями договора капитальной аренды.

Капитальная или финансовая аренда — это соглашение между предприятием (арендатором) об аренде актива у арендодателя. Арендодатель (лизинговая компания, финансовая компания и т. Д.) владеет активом, а предприятие сдает в аренду актива в обмен на периодическую арендную плату. Бизнес никогда не владеет активом, в конце срока он возвращается арендодателю или вводится вторичный период аренды.

Юридическая форма договора аренды капитала заключается в том, что предприятие никогда не владеет активом, однако, поскольку в рамках договора аренды капитала права и риски владения передаются предприятию , для целей бухгалтерского учета отражается сущность договора и актив рассматривается как любой другой актив, как если бы он был куплен компанией.

Фактически, учет капитальной аренды касается актива в том виде, в котором он был приобретен с использованием кредита в качестве финансирования. Актив амортизируется в обычном порядке в течение срока действия соглашения, а арендные платежи распределяются между основной суммой и процентами, чтобы погасить остаток по ссуде в течение срока и отнести проценты на счет прибылей и убытков.

Пример учета капитальной аренды

Предположим, что предприятие заключает договор капитальной аренды на актив стоимостью 12000 и соглашается внести депозит в размере 1500, в результате чего остаток в размере 10 500 подлежит финансированию по договору капитальной аренды с подразумеваемой годовой процентной ставкой 7%, требующей еще четырех арендные платежи 3100.

Общая сумма, выплачиваемая за аренду в течение срока, составляет 4 x 3100 = 12 400. Эта сумма может быть разделена на первоначальную финансируемую сумму 10 500, известную как основная сумма, и процентные платежи в размере 12 400 — 10 500 = 1 900. При учете аренды капитала арендная плата выплачивается для погашения основной суммы аренды и процентов в течение четырех лет.

Анализ бухгалтерского учета аренды капитала представлен ниже:

Распределение процентов по отчетным периодам

Первым шагом в учете аренды капитала является решение о том, как распределить процентные платежи в течение срока действия соглашения.В приведенном выше примере общая сумма процентов составляет 1900 за четырехлетний срок.

За каждый арендный платеж будет выплачиваться основная сумма долга и проценты. Если проценты начисляются равномерно в течение срока, то каждый арендный платеж будет составлять четверть общей суммы основного долга и четверть общей суммы процентов. В приведенном выше примере каждая из четырех арендных платежей будет разделена следующим образом.

Арендная плата = Капитал / 4 + Проценты / 4
Арендная плата = 10,500 / 4 + 1,900 / 4
Арендная плата = 2625 + 475 = 3100
 

Тем не менее, проценты начисляются неравномерно, поскольку выплаты производятся, непогашенная сумма падает, в результате чего проценты в последующие годы будут ниже, чем в предыдущие годы.

График платежей ниже показывает, как процентные платежи меняются каждый год.

Используя суммы процентов из таблицы выше, каждый арендный платеж можно разделить между основной суммой и процентами следующим образом.

Суммы основной суммы долга и процентов используются в бухгалтерских записях бухгалтерского учета по капитальной аренде для регистрации арендных платежей.

Наш бесплатный калькулятор в Excel для расчета ежемесячной арендной платы / процентной доли доступен для загрузки здесь.

Записи в журнале учета аренды капитала

Записи в журнале учета аренды капитала состоят из трех частей.

1. Для записи фактической покупки актива с использованием ссуды.
2. Для записи периодических амортизационных отчислений.
3. Для записи периодических арендных платежей для погашения основной суммы долга и начисления процентов на счет прибылей и убытков.

Для записи фактической покупки актива с использованием ссуды.

Журнал учета капитальной аренды показывает, как актив регистрируется, как если бы он был приобретен предприятием, депозит выплачивается наличными и, наконец, отражается обязательство по капитальной аренде в отношении непогашенной основной суммы.

Для учета периодических амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления по активу, приобретенному на условиях капитальной аренды, рассчитываются так же, как и для любого другого актива. Актив должен амортизироваться в течение более короткого из следующих значений: срок полезного использования актива и срок аренды. Для дальнейшего объяснения наши руководства по амортизации можно посмотреть здесь.

В этом случае, предполагая прямолинейную амортизацию, годовые расходы рассчитываются следующим образом.

Амортизация = Стоимость актива / Срок = 12,000 / 4 = 3,000 в год
Амортизация = 12,000 / 4 = 3,000 в год
 

В этом случае запись в журнале учета аренды капитала для амортизации выглядит следующим образом:

Этот журнал учета аренды капитала будет вестись для каждого из четырех лет, пока актив не будет списан до нуля.

Для учета периодических арендных платежей

Запись в журнале по аренде капитала для каждого арендного платежа будет отличаться по мере изменения разделения основной суммы и процентов.

В качестве примера в журнале ниже показана арендная плата за 1 год.

В этом журнале учета капитальной аренды отражена проводка первого арендного платежа, сумма 3100 выплачивается наличными, обязательства по аренде уменьшаются на основной элемент платежа, а проценты относятся на счет прибылей и убытков.

Каждый год, когда производится платеж, основная сумма долга и проценты будут меняться, как показано в таблице выше, но в конце четырех лет проценты в размере 1900 будут отнесены на счет прибылей и убытков, а обязательство по аренде будет свелось к нулю.

Бесплатный калькулятор для бухгалтерского учета аренды капитала в Excel

Бесплатный калькулятор в формате Excel для расчета разделения ежемесячной арендной платы и процентов доступен для загрузки здесь. Этот калькулятор также будет производить записи в журнале учета аренды капитала.

Таким образом, учет капитальной аренды — это то же самое, что и покупка актива с использованием ссуды (хотя бизнес никогда не владеет активом на законных основаниях). Актив амортизируется в обычном порядке в течение срока действия соглашения, а арендные платежи распределяются между основной суммой и процентами, чтобы погасить остаток по ссуде в течение срока и отнести проценты на счет прибылей и убытков.

Капитальная аренда — это только одна из форм аренды, операционная аренда обычно используется для краткосрочной аренды.

Об авторе

Дипломированный бухгалтер Майкл Браун — основатель и генеральный директор компании Double Entry Bookkeeping. Он работал бухгалтером и консультантом более 25 лет и построил финансовые модели для всех типов отраслей. Он был финансовым директором или контролером малых и средних компаний, а также руководил собственным малым бизнесом. Он был менеджером и аудитором в Deloitte, большой бухгалтерской фирме 4, и имеет степень Университета Лафборо.

Вам также может понравиться