Амортизация представляет собой: Полная информация для работы бухгалтера

Амортизация как источник инвестиций \ Акты, образцы, формы, договоры \ КонсультантПлюс

• Главная
• Правовые ресурсы
• Подборки материалов
• Амортизация как источник инвестиций

Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация как источник инвестиций (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

• Амортизация:
• 1 и 2 амортизационная группа налог на имущество
• 10 амортизационная группа
• 210.00.13.11.111
• 220.25.11.23.140
• 271 КОСГУ
• Показать все

Еще

• Амортизация:
• 1 и 2 амортизационная группа налог на имущество
• 10 амортизационная группа
• 210.00.13.11.111
• 220.25.11.23.140
• 271 КОСГУ
• Показать все

• Инвестиции:
• Адресная инвестиционная программа
• Бухгалтерский учет инвестиций
• Бюджетная эффективность
• Бюджетные инвестиции
• Вид расходов 410
• Показать все

Судебная практика

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Апелляционное определение Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 25. 10.2022 по делу N 66а-2161/2022
Об оставлении без изменения решения Верховного Суда Республики Мордовия от 18.07.2022, которым признан не действующим в части приказ Республиканской службы по тарифам Республики Мордовия от 30.12.2021 N 284 «Об установлении тарифов на услуги по передаче электрической энергии (мощности) на 2022 год».Суд первой инстанции пришел к верному выводу, что указанные нормы не свидетельствуют об обоснованности доводов административного истца о том, что в тарифном решении расходы по статье «Амортизация основных средств», исчисленные в меньшей сумме, чем по инвестиционной программе, подлежат определению в размере запланированных инвестиционных расходов, источником которых являются начисления по амортизации основных средств.

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Апелляционное определение Первого апелляционного суда общей юрисдикции от 11.02.2021 по делу N 66а-811/2021
Об оставлении без изменения решения Ивановского областного суда от 09. 11.2020, которым признано не действующим постановление Департамента энергетики и тарифов Ивановской области от 20.12.2019 N 59-т/5 в части установленных для общества в приложениях 1, 2, 4, 5 тарифов на тепловую энергию (мощность), поставляемую теплоснабжающим, теплосетевым организациям, приобретающим тепловую энергию с целью компенсации потерь тепловой энергии, и потребителям в г. Заволжск и г. Пучеж (Пучежский район).Ссылка в жалобе на возмещение затрат на строительство котельных, осуществляемых АО «Газпром теплоэнерго» за счет тарифных источников (прибыль, амортизация в составе арендной платы при аренде этих котельных ООО «Газпром теплоэнерго Иваново») в соответствии с утвержденными инвестиционными программами, не свидетельствует о незаконности принятого решения в рамках абстрактного нормоконтроля тарифообразования в отношении ООО «Газпром теплоэнерго Иваново».

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Статья: Сложности и противоречия налоговых отношений
(Осипова Е. С.)
(«Налоги» (журнал), 2020, N 1)Процент на капитал функционирует в форме амортизации и прибыли, создаваемой наемной рабочей силой и бизнесменами. Обратим внимание, что амортизация является важным (возможно, главным) источником инвестиционной деятельности, обновления основных производственных фондов и, следовательно, развития предприятия. На практике она нередко направляется в оборотный капитал. Это плохо.

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Статья: Особенности учета амортизации объектов жилищного фонда
(Серебрякова Т.Ю.)
(«Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», 2020, N 20)Амортизация по своей учетной сути представляет собой сумму, которую в бухгалтерском учете перенесли (списали) на себестоимость готового продукта (на затраты) за период, начиная с приобретения основного средства (и ввода его в эксплуатацию) до даты бухгалтерской отчетности. По экономической сути амортизация представляет собой способ создания источника для инвестирования в обновление средств производства. С позиции денежных потоков амортизация, накопленная по основному средству на счете 02 «Амортизация основных средств», — это отражение консолидации денежных средств в организации, которые получены как возмещение затрат организации на приобретение данного основного средства. Причем, конечно же, следует понимать, что все относительно и величина амортизационных отчислений в первую очередь это расчетная величина, которая определена исходя из неких допущений. В реальности деньги были потрачены и как денежный поток, характеризующий расходы, расход состоялся и должен быть принят как расход. Но понимая, что основные средства переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, по мере использования их в производстве в течение всего срока использования, было бы некорректно для финансового результата периода признать такие затраты расходами в периоде приобретения. Понятно и то, что возмещение затрат и получение потраченных денег в качестве денежного потока и для финансового результата периода происходят с поступлением выручки, в первом случае — когда реально выручка поступает на расчетный счет, во втором случае — когда готовый продукт отгружен покупателю. Так происходит потому, что именно в ней заложена себестоимость проданного готового продукта с долей амортизации, списанной на эту себестоимость. Однако, признавая условность расчетной величины амортизации, отнесенной в периоде на себестоимость, становится понятно, что возмещение затрат на приобретение основного средства через денежный поток и чисто для бухгалтерского финансового результата должны определяться по-разному. Особенно в условиях, когда используются основные средства, по которым амортизация начислена полностью, когда применяются нелинейные нормы амортизации, когда для определения бухгалтерской амортизации используется Постановление Правительства от 01.01.2002, которым установлено отнесение основных средств в 10 амортизационных групп для целей налогового учета. Напомним, что в бухгалтерских стандартах, в частности в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», для определения амортизации используется понятие «срок полезного использования». Именно в пределах срока полезного использования основное средство переносит свою стоимость на готовый продукт, однако сам по себе срок полезного использования — это тоже условная величина. В целом независимо от установленного срока полагаем, что когда на счете 02 «Амортизация основных средств» накопится сумма, равная первоначальной стоимости, и просроченной дебиторской задолженности по отгруженному готовому продукту нет, то возмещение расходов и для бухгалтерского учета, и с позиции денежного потока состоялось. Ошибочно при этом полагать, что нелинейные способы начисления амортизации влияют на скорость возмещения затрат, поскольку списание на себестоимость осуществляется в пределах срока полезного использования, а в калькуляции обычно не закладывают повышенные суммы амортизации, предусмотренные нелинейными способами в первые годы эксплуатации, и тем более не увеличивают продажную стоимость готового продукта из-за этого в первые годы эксплуатации основных средств с нелинейным списанием амортизации.

Нормативные акты

Постановление Правительства РФ от 29.12.2011 N 1178
(ред. от 06.02.2023)
«О ценообразовании в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике»
(вместе с «Основами ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике», «Правилами государственного регулирования (пересмотра, применения) цен (тарифов) в электроэнергетике»)В случае если ранее учтенные в необходимой валовой выручке расходы на амортизацию, определенные источником финансирования мероприятий инвестиционной программы организации, были компенсированы выручкой от регулируемой деятельности, но не израсходованы в запланированном (учтенном регулирующим органом) размере, то неизрасходованные средства исключаются из необходимой валовой выручки регулируемой организации при расчете и установлении соответствующих тарифов для этой организации на следующий календарный год.

Постановление Правительства РФ от 22.10.2012 N 1075
(ред. от 28.03.2023)
«О ценообразовании в сфере теплоснабжения»
(вместе с «Основами ценообразования в сфере теплоснабжения», «Правилами регулирования цен (тарифов) в сфере теплоснабжения», «Правилами установления долгосрочных параметров регулирования деятельности организаций в отнесенной законодательством Российской Федерации к сферам деятельности субъектов естественных монополий сфере теплоснабжения и (или) цен (тарифов) в сфере теплоснабжения, которые подлежат регулированию в соответствии с перечнем, определенным статьей 8 Федерального закона «О теплоснабжении», «Правилами определения стоимости активов и инвестированного капитала и ведения их раздельного учета, применяемые при осуществлении деятельности, регулируемой с использованием метода обеспечения доходности инвестированного капитала», «Правилами заключения долгосрочных договоров теплоснабжения по ценам, определенным соглашением сторон, в целях обеспечения потребления тепловой энергии (мощности) и теплоносителя объектами, потребляющими тепловую энергию (мощность) и теплоноситель и введенными в эксплуатацию после 1 января 2010 г. «, «Правилами распределения удельного расхода топлива при производстве электрической и тепловой энергии в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии»)Результаты переоценки основных средств и нематериальных активов учитываются органом регулирования только в той части, в какой соответствующие амортизационные отчисления являются источником финансирования капитальных вложений в соответствии с инвестиционной программой регулируемой организации.

CFA — Признание расходов в отчете о прибылях и убытках: амортизация и оценочные расходы | программа CFA

Амортизация.

Компании обычно несут расходы на приобретение долгосрочных активов.

Долгосрочные активы или внеоборотные активы (англ. ‘long-lived assets’, ‘fixed assets’) — это активы, которые могут принести экономические выгоды в течение будущего периода, превышающего один год.

Примерами являются основные средства, такие как земля (недвижимость), плодовые культуры, оборудование, и нематериальные активы (активы, не имеющие физической формы), такие как товарные знаки.

Стоимость большинства внеоборотных активов распределяется в течение периода, в котором они приносят экономические выгоды (т.е. срока их полезного использования).

Два основных типа внеоборотных активов, чьи расходы не распределяются в течение периода их использования — это земля и нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования.

Амортизация (англ. ‘depreciation’) представляет собой процесс систематического распределения затрат на долгосрочные активы на протяжении периода, в котором эти активы будут приносить экономические выгоды.

• «Depreciation» (амортизация) — это термин, который обычно применяется к физическим внеоборотным активам (т.е. основным средствам), таким как здание завода и производственное оборудование (земля не амортизируется), а
• «Аmortisation» (амортизация) — это термин, который обычно применяется к нематериальным долгосрочным активам с определенным конечным сроком полезного использования.

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются.

Вместо этого каждый период пересматривается сама по себе неопределенность срока их полезного использования, и они проверяются, по крайней мере, ежегодно на предмет обесценения (то есть, если возмещаемая или справедливая стоимость нематериального актива оказывается существенно ниже его балансовой стоимости, то актив считается обесцененным и его стоимость в учете должна быть уменьшена).

См. также:

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» и FASB ASC Topic 350.

Как обесценивать активы по IAS 36?

Примеры нематериальных долгосрочных активов с конечным сроком полезного использования включают список (базу данных) почтовой рассылки, патенты и авторские права с ограниченным сроком действия.

Термин «amortisation» (амортизация) также широко применяется для систематического распределения премии или дисконта относительно номинальной стоимости ценной бумаги с фиксированным доходом (т. е. облигации и т.п.) в течение срока обращения этой ценной бумаги.

---

МСФО позволяет использовать две альтернативные модели для оценки основных средств:

• модель учета по первоначальной стоимости и
• модель учета по переоцененной стоимости.

См. также:

IAS 16 — Признание, оценка и амортизация основных средств по МСФО.

В соответствии с моделью учета по первоначальной стоимости (англ. ‘cost model’), амортизируемая величина этого актива (т.е. первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной стоимости) распределяется на систематической основе на протяжении срока полезного использования актива.

Согласно модели первоначальной стоимости, актив отражается в отчетности по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации.

[см. также: параграф IAS 16:30]

---

Согласно модели учета по переоцененной стоимости (англ. ‘revaluation model’), актив отражается в отчете по справедливой стоимости.

Модель учета по переоцененной стоимости не допускается в соответствии с US GAAP. Хотя эта модель разрешена в соответствии с МСФО, она не используется широко, и, поэтому мы сконцентрируемся на более традиционной модели учета по первоначальной стоимости.

---

Следует также отметить два других различия между МСФО и US GAAP:

• МСФО требуют, чтобы каждый компонент актива амортизировался отдельно, а US GAAP не требуют амортизации компонентов; и
• МСФО требуют ежегодного пересмотра остаточной стоимости и срока полезного использования, а US GAAP явно не требуют такого пересмотра.

Метод, используемый для расчета амортизации должен отражать предполагаемую схему потребления экономических выгод от актива.

Стандарты МСФО не предписывают конкретный метод амортизации, но отмечают, что обычно используются несколько методов, такие как линейный метод, метод уменьшаемого остатка (ускоренная амортизация), метод списания стоимости пропорционально объему продукции

(амортизация варьируется в зависимости от объема производства или использования актива).

---

Метод линейной амортизации (англ. ‘straight-line method’) равномерно распределяет первоначальную стоимость актива за вычетом его оценочной ликвидационной стоимости на протяжении расчетного срока полезного использования актива.

Термин «линейный» (англ. ‘straight-line’) связан с тем фактом, что годовой размер амортизации, представленный на графике, представляет собой прямую горизонтальную линию.

Кроме того, график первоначальной стоимости актива за вычетом суммы накопленной амортизации, будет представлять собой прямую линию с отрицательным наклоном вниз.

---

Расчет амортизации требует двух существенных оценок:

• срока полезного использования актива (англ. ‘useful life’)
  и
• ликвидационной или остаточной стоимости актива (англ. ‘residual value’ или ‘salvage value’).

В соответствии с МСФО, ликвидационной (остаточной) стоимостью является сумма, которую компания ожидает получить от продажи актива в конце срока его полезного использования.

[см. определение в IAS 16:6]

Приведенный ниже Пример 3 предполагает, что оборудование амортизируется с использованием линейного метода и иллюстрирует, как годовой размер амортизации меняется при различных сроках полезного использования и остаточной стоимости актива. Как показала практика, годовой размер амортизации чувствителен к обоим этим величинам.

Пример 3. Чувствительность годового размера расходов на амортизацию к оценке срока полезного использования и ликвидационной стоимости.

При использовании метода линейной амортизации, годовой размер расходов на амортизацию расходов рассчитывается как:

\( \Large {\textbf{Первоначальная стоимость} \ — \ \textbf{Остаточная стоимость}  \over \textbf{Расчетный срок полезного использования}} \)

Предположим, что первоначальная стоимость актива составляет $10,000. Если, например, остаточная стоимость актива оценивается в $0 и расчетный срок его полезного использования составляет 5 лет, то годовые амортизационные отчисления при использовании линейного метода составят:

\( \dst {\$10,000 — \$0 \over 5 \ \text{лет}} = \$2,000\)

Если оставить неизменным срока полезного использования (5 лет), но увеличить остаточную стоимость до $4,000, это приведет к снижению годовой амортизации всего до $1,200 [рассчитывается как ($10,000 — $4,000) / 5 лет].

С другой стороны, если оставить неизменной остаточную стоимость ($0), но увеличить срок полезного использования актива до 10 лет, то годовые амортизационные отчисления составят всего $1,000 [рассчитывается как ($10,000 — $0) / 10 лет].

Иллюстрация 7 показывает годовые амортизационные отчисления для различных комбинаций срока полезного использования и остаточной стоимости.

Иллюстрация (7) зависимости годовых расходов на амортизацию от срока полезного использования ($).

Срок полезного использования (лет)	Остаточная стоимость
	0	1,000	2,000	3,000	4,000	5,000
2	5,000	4,500	4,000	3,500	3,000	2,500
4	2,500	2,250	2,000	1,750	1,500	1,250
5	2,000	1,800	1,600	1,400	1,200	1,000
8	1,250	1,125	1,000	875	750	625
10	1,000	900	800	700	600	500

Как правило, альтернативы линейному методу амортизации называются методами ускоренной амортизации, поскольку они ускоряют сроки амортизации.

Методы ускоренной амортизации (англ. ‘accelerated methods of depreciation’) распределяют большую часть стоимости актива в первые годы срока полезного использования.

Эти методы больше подходят, когда завод или оборудование, как ожидается, будет использоваться интенсивнее в первые годы. В таких ситуациях обычно используется ускоренный метод уменьшающегося или сокращающегося остатка (англ. ‘diminishing balance method’, ‘declining balance method’).

Начисление амортизации методом уменьшающегося остатка продемонстрировано в Примере 4.

Пример 4. Иллюстрация начисления амортизации методом уменьшающегося остатка.

Предположим, что стоимость компьютерного оборудования составляет $11,000, остаточная стоимость составляет $1,000, а срок полезного использования — 5 лет.

Применяя метод уменьшающегося остатка, мы должны сначала определить фиксированную норму линейной амортизации (англ. ‘straight-line rate’) — т. е., коэффициент, с которым данный актив будет амортизироваться линейным методом.

Эта норма рассчитывается как 100%, деленные на срок полезного использования, или, в нашем примере, 20% в течение срока полезного использования 5 лет.

В соответствии с методом линейной амортизации, 1/5 или 20% амортизируемой величины актива (здесь, $11,000 — $1,000 = $10,000) будут относиться на расходы ежегодно в течение пяти лет, что составляет $2,000 в год (т.е. $10,000 \(\times\) 20%).

---

Следующий шаг — определить коэффициент или фактор ускорения (англ. ‘acceleration factor’), приближенно отражающий физический процесс износа актива.

Обычные, часто используемые факторы ускорения составляют 150% и 200%. Последний известен как амортизация методом двойного уменьшающегося остатка (англ. ‘double declining balance depreciation’), поскольку он амортизирует актив в двойном размере линейного метода.

При использовании коэффициента ускорения 200%, норма амортизации методом уменьшающегося остатка составит 40% (20% \(\times\) 2. 0). Эта норма затем применяется к оставшемуся неcамортизированному остатку амортизируемой стоимости актива за каждый период (известный как чистая или остаточная балансовая стоимость, англ. ‘net book value’).

---

В начале 1-го года чистая балансовая стоимость составляет $11,000. Расходы на амортизацию за 1-й год использования актива составят 40% от $11,000, или $4,400.

В соответствии с этим методом, ликвидационная стоимость, если таковая имеется, как правило, не используется при вычислении амортизации каждого периода (т.е., коэффициент 40% применяется к $11,000, а не к $11,000 за вычетом ликвидационной стоимости).

Тем не менее, компания прекратит начислять амортизацию, когда чистая балансовая стоимость актива достигнет ликвидационной стоимости.

На начало 2-го года чистая балансовая стоимость рассчитывается как:

Первоначальная стоимость актива	$11,000
Минус: накопленная амортизация	(4,400)
Чистая балансовая стоимость	$6,600

За 2-й полный год расходы на амортизацию составят $6,600 \(\times\) 40%, или $2,640.

В конце 2-го года (то есть, на начало 3-го года), в учете будет отражена совокупная амортизация в размере $4,400 + $2,640 = $7,040. Таким образом, оставшаяся чистая балансовая стоимость на начало 3-го года составит:

Первоначальная стоимость актива	$11,000
Минус: накопленная амортизация	(7,040)
Чистая балансовая стоимость	$3,960

За 3-й полный год расходы на амортизацию составят $3,960 \(\times\) 40%, или $1,584.

На конец 3-го года начислена совокупная амортизация в размере:

$4,400 + $2,640 + $1,584 = $8,624

Таким образом, остаток чистой балансовой стоимости на начало 4-го года составит:

Первоначальная стоимость актива	$11,000
Минус: накопленная амортизация	(8,624)
Чистая балансовая стоимость	$2,376

За 4-й полный год расходы на амортизацию составят $2,376 \(\times\) 40%, или $950.

На конец 4-го года начислена совокупная амортизация в размере:

$4,400 + $2,640 + $1,584 + $950 = $9,574

Таким образом, остаток чистой балансовой стоимости на начало 5-го года составит:

Первоначальная стоимость актива	$11,000
Минус: накопленная амортизация	(9,574)
Чистая балансовая стоимость	$1,426

Если рассчитать амортизацию 5-й год так же, как и за предыдущие годы, она составит:

$1,426 \(\times\) 40% = $570

Тем не менее, это привело бы к оставшейся чистой балансовой стоимости актива ниже его ликвидационной стоимости в $1,000.

Таким образом, чтобы остаток чистой балансовой стоимости на конец 5-го года составил $1,000 (т.е. был равен ликвидационной стоимости), необходимо самортизировать $426.

Компании часто используют нулевую или очень низкую ликвидационную стоимость, что создает проблемы при использовании метода уменьшающегося остатка, так как актив при этом не обесценивается полностью.

Для того, чтобы полностью самортизировать актив в течение ожидаемого срока полезного использования, когда предполагается, ликвидационная стоимость равна нулю или очень мала, компании часто принимают учетную политику для амортизации, которая сочетает в себе метод уменьшающегося остатка и метод линейной амортизации.

Примером может быть учетная политика, которая предполагает использования метода двойного уменьшающегося остатка в первой половине срока полезного использования и переход к линейному методу в середине срока полезного использования.

При использовании методов ускоренной амортизации начисляется более высокая амортизация в первые годы, по сравнению с линейной амортизацией. Это приводит к увеличению расходов и снижению чистой прибыли в начале срока полезного использования.

В последующие годы тенденция разворачивается в противоположном направлении, и ускоренная амортизация дает более низкие амортизационные расходы, чем линейная амортизация.

Ускоренную амортизацию иногда называют консервативной учетной политикой бухгалтерского учета, так как она приводит к снижению чистой прибыли в первые годы использования активов.

Амортизация и обесценение нематериальных активов.

Для амортизируемых нематериальных активов (т.е., с конечным сроком полезного использования), процесс амортизации аналогичен.

Правила МСФО предписывают, что если ожидаемый характер потребления будущих экономических выгод от нематериального актива нельзя надежно определить, то необходимо использовать линейный метод.

[См. параграф IAS 38:97]

В большинстве случаев в соответствии с МСФО и US GAAP, амортизируемые нематериальные активы амортизируются с использованием линейного метода без ликвидационной стоимости.

Гудвил (англ. ‘googwill’) признается в учете при корпоративном приобретении (т.е. приобретении бизнеса) и представляет собой сумму, на которую цена приобретения превышает балансовую стоимость приобретенных идентифицируемых чистых активов (общий размер приобретенных идентифицируемых активов за вычетом обязательств).

Гудвил и нематериальные активы с неопределенным сроком использования не амортизируются.

Вместо этого, они по крайней мере ежегодно тестируются на предмет обесценения (то есть, если текущая стоимость нематериального актива или гудвила оказывается существенно ниже, чем его балансовой стоимости, то актива считается обесцененным и его чистая балансовая стоимость должна быть уменьшена за счет убытка от обесценения).

См. также:

IAS 36 — Как провести тест гудвила на обесценение?

Таким образом, для расчета амортизации основных средств и нематериальных активов, компания должна выбрать метод, оценить срока полезного использования актива и ликвидационную стоимость актива.

Очевидно, что выбор учетной политики может оказать большое влияние на амортизацию и, следовательно, на чистую прибыль.

Безнадежная дебиторская задолженность.

Когда компания продает свои товары или услуги в кредит, вполне вероятно, что некоторые клиенты в конечном итоге не смогут рассчитаться по своим обязательствам.

В момент продажи неизвестно, какой клиент окажется неплатежеспособным: если бы это было известно, компания просто не продавала бы в кредит такому клиенту.

Один из возможных подходов к признанию кредитных убытков по дебиторской задолженности клиентов — ждать, пока клиент подвергнется дефолту, и только потом признать убытки. Это метод прямого списания убытков (англ. ‘direct write-off method’). Но такой подход, как правило, не согласуются с общепринятыми принципами бухгалтерского учета.

В соответствии с принципом соответствия, в момент признания выручки от продаж, компания должна оценить и учесть объем выручки, который, в конечном счете, не сможет получить от покупателя. Компании делают такие оценки, основываясь на предыдущем опыте погашения покупателями дебиторской задолженности.

Такие расчетные оценки могут быть выражены в виде:

• доли от общего объема продаж,
• общей суммы дебиторской задолженности, или
• суммы дебиторской задолженности, просроченной на определенный срок.

Компания учитывает свою оценку безнадежной дебиторской задолженности в отчете о прибылях и убытках как расход, а не как прямое сокращение выручки.

Гарантийное обслуживание.

Иногда компании предлагают гарантии на продукты, которые они продают. Если продукт оказывается несоответствующим требованиям, предусмотренным условиями гарантии, компания будет нести расходы на ремонт или замену продукта.

На момент продажи, компания не знает сумму будущих расходов, которые она понесет при гарантийном случае.

Один из возможных подходов для компании — ждать, пока не будут понесены фактические расходы по гарантии, и в этот момент отразить расходы. Однако, это не приведет к соотнесению этих расходов с соответствующей выручкой.

Согласно принципу соответствия, компания должна оценить сумму будущих расходов, вытекающих из ее гарантийных обязательств, признавать оценочные гарантийные расходы в момент продажи, а также обновлять (переоценивать) эти расходы в течение срока действия гарантии на основе опыта возникновения гарантийных случаев.

Последствия признания расходов для финансового анализа.

Оценка компанией сомнительных долгов и/или гарантийных расходов может повлиять на ее чистую прибыль. Кроме того, выбор метода начисления амортизации, оценка срока полезного использования и ликвидационной стоимости активов может повлиять на чистую прибыль.

И это лишь некоторые из положений учетной политики и расчетных оценок, которые влияют на чистую прибыль компании.

Как и в случае с учетной политикой признания выручки, выбор учетной политики признания расходов можно охарактеризовать ее относительной консервативностью. Политика, которая приводит к более позднему признанию расходов, считается менее консервативной.

Кроме того, многие статьи расходов требуют от компании оценок и суждений, которые могут существенно повлиять на чистую прибыль. Анализ финансовой отчетности компании, и в частности, сравнение финансовой отчетности одной компании с другими компаниями, требует понимания различий в этих оценках и их потенциального воздействия на финансовые результаты.

Если, например, компания из года в год демонстрирует значительные изменения в своих оценках безнадежной дебиторской задолженности, гарантийных расходах или ожидаемого срока полезного использования активов, аналитик должен стремиться понять причины, лежащие в основе этих различий.

Отражают ли они изменения в основной деятельности компании?

Например, отражает ли более низкая оценка гарантийных расходов последнюю тенденцию к снижению количества гарантийных случаев в связи с улучшением качества продукции?

Или изменения кажутся не связанными с изменениями в основной деятельности и, таким образом, возможно, сигнализируют о том, что компания манипулирует расчетными оценками для достижения определенного воздействия на свою чистую прибыль?

В качестве другого примера, если две компании из одной отрасли, разительно отличаются друг от друга в оценке безнадежной дебиторской задолженности и гарантийных расходах в процентах от выручки, или в оценке ожидаемого срока полезного использования в процентах от активов, то важно понять лежащий в основе этого причины.

Связаны ли эти несоответствия с различиями в деятельности двух компаний?

Например, более низкая безнадежная дебиторская задолженность у одной компании может быть вызвана более кредитоспособной клиентской базой или, возможно, более строгой кредитной политикой.

Еще одна причина таких различий может быть связана разницей в ожидаемых сроках полезного использования активов, если одна из компаний работает с более современным оборудованием.

При этом, также возможно и то, что несовместимые различия в деятельности двух компаний, возможно, сигнализируют о том, что одна из компаний манипулирует оценками.

Сведения об учетной политике компании и ее существенных расчетных оценках раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности и в разделе комментариев руководства годового отчета компании.

---

Когда это возможно, денежный эффект от различий в учетной политике признания расходов и расчетных оценок может способствовать более значимым сравнениям с историческими результатами деятельности одной компании или ряда других компаний.

Аналитик может использовать денежный эффект, чтобы скорректировать представленные в отчетности расходы таким образом, что бы они были сопоставимы.

Даже тогда, когда денежный эффект от различий в учетной политике и оценок нельзя рассчитать, как правило, можно охарактеризовать относительную консервативность политики и оценок и, следовательно, качественно оценить, насколько такие различия могут повлиять на представленные расходы и, таким образом, на финансовые показатели.

Определение накопленной амортизации — AccountingTools

12 июня 2023 г. 12 июня 2023 г. / Стивен Брэгг

Что такое накопленная амортизация?

Накопленная амортизация – это общая амортизация основных средств, которая была отнесена на расходы с момента приобретения этого актива и предоставления его для использования. Цель этого состоит в том, чтобы приблизительно сопоставить доход или другие выгоды, создаваемые активом, с его стоимостью в течение срока его полезного использования (известный как принцип соответствия).

Сумма накопленной амортизации актива со временем будет увеличиваться, так как амортизация продолжает начисляться на актив. Первоначальная стоимость актива известна как его валовая стоимость, а первоначальная стоимость актива за вычетом суммы накопленной амортизации и любых расходов на обесценение известна как его чистая стоимость или балансовая стоимость.

Счет накопленной амортизации — это счет основных средств с кредитовым сальдо (также известный как контрсчет основных средств). Когда актив в конечном итоге списывается или продается, сумма на счете накопленной амортизации, относящаяся к этому активу, сторнируется, как и первоначальная стоимость актива, тем самым исключая все записи актива из баланса компании. Если бы это прекращение признания не было завершено, компания постепенно накопила бы большую сумму валовой стоимости основных средств и накопленной амортизации в своем балансе.

Влияние ускоренной амортизации на накопленную амортизацию

Остаток на счете накопленной амортизации будет увеличиваться быстрее, если бизнес использует метод ускоренной амортизации, поскольку при этом большая часть стоимости актива относится на расходы в течение первых лет его использования. Использование ускоренной амортизации затрудняет оценку возраста основных средств отчитывающейся организации, поскольку доля накопленной амортизации в основных средствах выше, чем обычно.

Представление накопленной амортизации

Накопленная амортизация отражается в балансе как уменьшение валовой суммы отраженных основных средств. Обычно он представляется отдельной строкой, но в более подробном балансе может быть указано несколько счетов накопленной амортизации, по одному для каждого типа основных средств. Последняя форма представления более полезна для инвестора, поскольку доля накопленной амортизации в основных средствах дает показатель возраста основных средств отчитывающегося субъекта; например, высокая доля накопленной амортизации указывает на то, что основные средства фирмы устарели.

Как рассчитать накопленную амортизацию

Расчет накопленной амортизации — это простой процесс расчета амортизации основного средства с даты его приобретения до текущей даты. Однако полезно выборочно проверить расчет сумм амортизации, которые были зарегистрированы в главной книге в течение срока службы актива, чтобы убедиться, что одни и те же расчеты использовались для записи базовой операции амортизации. Например, если в отношении актива было произведено начисление обесценения, это уменьшает балансовую стоимость актива и может изменить оставшийся срок его полезного использования; оба изменения будут отражены в расчете амортизации, изменяя сумму, списываемую на расходы каждый месяц.

Пример накопленной амортизации

Компания ABC International покупает машину за 100 000 долларов США, которая регистрируется на счете основных средств «Машины». По оценкам ABC, срок полезного использования машины составляет 10 лет, и она не будет иметь ликвидационной стоимости, поэтому она начисляет 10 000 долларов США на амортизационные отчисления в год в течение 10 лет. Годовая запись, показывающая кредит счета накопленной амортизации:

	Дебет	Кредит
Амортизационные отчисления	10 000
Накопленная амортизация		10 000

Через 10 лет компания ABC выводит машину из эксплуатации и записывает следующую запись, чтобы удалить актив и связанную с ним накопленную амортизацию из бухгалтерских записей:

	Дебет	Кредит
Накопленная амортизация	100 000
Активы — оборудование		100 000

Накопленная амортизация и остаточная стоимость

Накопленная амортизация включается в расчет остаточной стоимости актива. Чтобы рассчитать чистую балансовую стоимость, вычтите накопленную амортизацию и любые отчисления на обесценение из первоначальной покупной цены актива. Остаточный остаток представляет собой чистую балансовую стоимость актива. Например, актив приобретен за 1 000 000 долларов. По прошествии трех лет компания регистрирует убыток от обесценения актива в размере 200 000 долл. США в отношении этого актива. В этот момент накопленная амортизация актива составляет 300 000 долларов. Это означает, что чистая балансовая стоимость актива составляет 500 000 долларов США (рассчитывается как покупная цена в размере 1 000 000 долларов США — 200 000 долларов США отчислений от обесценения — 300 000 долларов США накопленной амортизации).

Накопленная амортизация по сравнению с расходами на амортизацию

Амортизационные отчисления представляют собой часть капитализированной стоимости основных средств организации, которая относится на расходы в отчетном периоде. Он отражается по дебету счета амортизационных отчислений и кредиту счета накопленной амортизации против основных средств. Одно различие между этими двумя концепциями заключается в том, что накопленная амортизация указывается в балансе (как вычитание из основных средств), а амортизационные отчисления отражаются в отчете о прибылях и убытках, обычно в разделе операционных расходов. Еще одно отличие состоит в том, что амортизационные отчисления по активу прекращаются при продаже актива, а накопленная амортизация сторнируется при продаже актива.

Связанные статьи

Методы амортизации

Является ли накопленная амортизация активом или обязательством?

Обзор амортизации

Когда списывать накопленную амортизацию

Что такое амортизация и как она рассчитывается?

Амортизация – это концепция и метод, который признает, что некоторые активы бизнеса со временем становятся менее ценными, и обеспечивает способ расчета и регистрации последствий этого. Амортизация влияет на отчеты о прибылях и убытках и балансы бизнеса, сглаживая краткосрочное влияние крупных инвестиций в основные средства на бухгалтерские книги бизнеса. Амортизация также важна для расчета налоговых обязательств. Крупные и малые предприятия используют амортизацию, как и индивидуальные инвесторы в такие активы, как сдаваемая в аренду недвижимость. Финансовый консультант — хороший источник информации о том, как амортизация влияет на ваше финансовое положение.

Основы амортизации

Амортизация — это способ, с помощью которого компании и частные лица учитывают тот факт, что некоторые активы со временем теряют ценность. Это позволяет бухгалтерам, бухгалтерам, менеджерам и владельцам активов, таких как арендуемая недвижимость, систематически списывать стоимость основных средств в течение периода лет, соответствующего сроку полезного использования актива.

В отчете о прибылях и убытках амортизация представляет собой неденежный расход, который вычитается из чистой прибыли, даже если фактическая оплата не производилась. В балансовом отчете амортизация записывается как снижение стоимости предмета, опять же без фактического перехода денежных средств из рук в руки.

Амортизация применяется к материальным основным средствам, которые со временем теряют ценность или могут быть израсходованы. К ним относятся такие активы, как транспортные средства, компьютеры, оборудование, машины и мебель. Земля не считается обесценивающейся или израсходованной с течением времени, поэтому она не подлежит амортизации. Однако здания будут амортизироваться, поскольку со временем они могут потерять свою ценность.

Расчет амортизации

Для расчета амортизации необходимо иметь три элемента информации:

• Амортизируемая база. Это первоначальная стоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость — это то, за что актив может быть продан, поскольку бизнес извлек из него всю пользу. Например, ноутбук за 1000 долларов может стоить 100 долларов после того, как он станет слишком старым, чтобы быть полезным для бизнеса. Его амортизируемая база составляет 1000 долларов минус 100 или 900 долларов.
• Срок полезного использования. Это количество лет до устаревания или износа актива.
• Лучший метод. Существует несколько различных способов расчета амортизации, некоторые из которых основаны на прошедшем времени, а некоторые — на степени использования актива.

Служба внутренних доходов определяет, как определенные активы будут амортизироваться для целей налогообложения. Отдельные предприятия могут выбирать различные методы в зависимости от их целесообразности, простоты использования или других соображений. Часто используется один метод для налоговой декларации и другой для внутренней бухгалтерии.

Таблица, показывающая, как амортизируется конкретный актив, называется графиком амортизации. Он часто показывает дату покупки актива, стоимость, ожидаемый срок полезного использования, выбранный метод амортизации, ликвидационную стоимость, амортизацию в долларах за текущий год, общую накопленную амортизацию и чистую балансовую стоимость, которая состоит из уплаченной цены за вычетом накопленной амортизации.

Методы расчета амортизации

Конкретный метод расчета амортизации может быть выбран в зависимости от характера актива, способа его использования и конкретных потребностей бизнеса. Для целей налогообложения IRS указывает, как рассчитывается амортизация. Вот несколько распространенных подходов:

• Прямолинейная амортизация. Этот метод делит первоначальную стоимость объекта на количество лет его полезного использования, применяя четные суммы к каждому году. Например, ноутбук с амортизируемой стоимостью 900 долларов и сроком полезного использования 10 лет будет амортизироваться по 90 долларов каждый год.
• Двойной уменьшающийся остаток. Этот метод распределяет большую часть амортизации на первые годы срока полезного использования актива. Чтобы рассчитать это, удвойте норму амортизации, используемую линейным методом, и умножьте ее на балансовую стоимость на начало года. Ноутбук из примера будет обесцениваться на 180 долларов в первый год, что составляет 10% — годовая норма линейной амортизации, удвоенная по сравнению с 9 долларами. 00 амортизируемой стоимости или 1800 долларов США. На второй год он обесценится на 144 доллара, что вдвое превышает оставшуюся амортизируемую стоимость в 720 долларов, умноженную на 10%. С каждым годом амортизация будет снижаться.
• Единицы продукции. В этом подходе учитывается не возраст актива, а степень его использования. Он начинается с измерения использования актива, например, количества часов его работы или количества произведенных им виджетов. Формула вычитает стоимость утилизации из стоимости актива и делит результат на количество произведенных единиц. Этот метод сложнее, потому что необходимо отслеживать единицы продукции, поэтому он обычно используется для более дорогих машин и оборудования.

Бизнес может по своему усмотрению применять вышеуказанные методы или использовать их для внутреннего использования, но IRS указывает, как они будут рассчитывать амортизацию при подаче налоговых деклараций. Этот метод обычно представляет собой модифицированную систему ускоренного возмещения затрат. Он относит актив к определенным классам, что определяет срок полезного использования актива. Например, транспортные средства и компьютеры живут пять лет, а сдаваемая в аренду жилая недвижимость — 27,5 лет.

Налогоплательщики используют форму 4562, чтобы сообщить о своих расходах на амортизацию. Публикация IRS 946 изложены сложные правила применения методов амортизации. Многие налогоплательщики полагаются на специалистов по бухгалтерскому учету или налогам или программное обеспечение для налоговых деклараций для расчета амортизации MACRS.

Практический результат

Амортизация позволяет предприятиям и индивидуальным инвесторам измерять снижение стоимости основных средств в течение срока их полезного использования. Амортизация — это неденежный расход, который уменьшает чистую прибыль в отчете о прибылях и убытках, а в балансе уменьшает стоимость активов. Амортизация является важной концепцией для управления бизнесом, а также для расчета налоговых обязательств.