Неизбежен тот факт, что использующееся достаточно длительное время оборудование периодически выходит из строя, изнашивается или морально устаревает. По этим причинам нет надобности держать его на балансе учреждения и дальше, проведя демонтаж ряда активов. Списание объекта подтверждает акт о ликвидации основных средств, образец которого должен соответствовать действующим нормам.
Зачем проводится ликвидация основных средств
Основная причина выбытия оборудования ― отсутствие дальнейшей потребности в его использовании. Обычно это происходит с учетом следующих обстоятельств:
основное средство (ОС) вышло из строя и восстановлению не подлежит;
исчезает необходимость в использовании оснащения ввиду изменения вида деятельности предприятия;
потребность ликвидировать оборудование появляется в результате аварий, стихийных бедствий или наступления иных непредвиденных обстоятельств;
моральный износ активов;
хищение имущества.
В зависимости от ценности изношенного оборудования, оно может быть реконструировано или продано. Капитальное восстановление объектов недвижимости, в том числе и незавершенного строительства, провести бюджетно удается далеко не всегда. Поэтому если модернизация основного средства нерентабельна, а реализация затруднена, руководство принимает решение о его ликвидации.
В некоторых случаях необходимость в списании применительна лишь к отдельным составляющим объекта. В таких случаях способ распределения затрат допускает частичный демонтаж оборудования. Это может быть разукомплектация, уничтожение лишь части ОС. Наглядный пример ― закрытие определенного корпуса здания, в то время как другие помещения продолжают использоваться по назначению.
Разновидности актов об упразднении
Организации при списании активов вправе создать ликвидационную комиссию, которая и принимает решения после тщательного осмотра объекта. В 2018 году это требование не является обязательным, однако многие юридические лица не отказываются от процедуры, что позволяет усилить контроль за внутренними процессами.
В процессе ликвидации ОС необходимо заполнять различного рода документацию
Выбытие основных средств сопровождается заполнением соответствующих документов, среди которых:
приказ о списании;
акт о ликвидации объекта;
протокол о постановлении комиссии;
накладная по типовой форме М-11, если после демонтажа объекта остались пригодные в дальнейшем использовании материалы.
В зависимости от характеристик объекта, акты об упразднении, скачать которые можно в сети, имеют несколько разновидностей форм:
ОС-4 ― стандартный бланк для списания активов, кроме транспорта;
ОС-4б ― при необходимости фиксирования выбытия ряда объектов.
Особенности составления акта
Бланк акта о ликвидации основных средств строго не регламентируется. Каждое предприятие вправе разработать свой формат документов с указанием обязательных реквизитов, среди которых следующие:
данные об объекте списания, в том числе постановка на учет, срок эксплуатации, первоначальная и остаточная стоимости, начисленная амортизация;
стоимость затрат, если демонтаж проводится не бесплатно;
сведения о возможных ремонтных работах;
причины списания;
подписи руководителя организации и ответственных лиц, печать (при ее наличии).
Если речь идет о выбытии автотранспорта, то необходимо еще и наличие справки ГИБДД о снятии машины с учета.
Чтобы в дальнейшем не возникало вопросов, важно при составлении акта учесть все нюансы
Как проводится списание ОС, период амортизации которых не прошел
Если принято решение о ликвидации полностью амортизированного оборудования с нулевой остаточной стоимостью, то сделать это будет достаточно просто. Проданное или утилизированное имущество полностью списывается с учета. При этом потребуется начислить НДС. Все расходы по ликвидации будут учитываться как внереализационные. Восстанавливать налог на добавленную стоимость ликвидированного ОС со 100% износом не нужно, что подтверждается положениями ст. 170 НК РФ.
Если же организация приняла решение избавиться от активов с остаточной стоимостью, убыток от списания одновременно отражается в бухгалтерском и налоговом учете. Если после ликвидации оборудования остались материалы, то они оприходуются и рассматриваются как внереализационный доход.
Спорным вопросом остается необходимость восстановления НДС, если имущество (здания, автотранспортные средства, технологическое оборудование) полностью не списаны. Положения законодательства прямо не указывают на подобную необходимость. Предприятие приняло входную сумму налога к вычету, в свою очередь, используя оборудование в операциях, облагаемых НДС, при этом дальнейшее применение ОС значения не имеет.
Тем не менее, если руководство приняло решение не восстанавливать налог, ФНС может выставить свои требования. Однако существующая судебная практика показывает, что арбитраж часто становится на сторону организаций.
О списании основных средств будет рассказано в видео:
Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!
Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:
Бесплатная консультация с юристом
Заказать обратный звонок
Все ещё остались вопросы?
Позвоните по номеру +7 (499) 938 50 41 и наш юрист БЕСПЛАТНО ответит на все Ваши вопросы
документальное оформление, образец акта и порядок его заполнения
В случае когда объект основных средств выбывает, или собственники понимают, что такой объект более не способен приносить компании экономическую выгоду или его более невозможно использовать в производственных целях, то нужно обязательно списать его с учета. Списание проводится через процесс ликвидации основных средств.
СодержаниеПоказать
Дорогие читатели! Для решения именно Вашей проблемы — звоните на горячую линию 8 (800) 350-34-85 или задайте вопрос на сайте. Это бесплатно.
Что собой представляет ликвидация основных средств, и каковы ее цели
Под ликвидацией основных средств (ОС) подразумевается процесс списания их с баланса предприятия с процессом их демонтажа из-за физического или морального устаревания.
Повреждение основного средства (независимо от возможности его дальнейшего использования) влечет за собой обязательную инвентаризацию на предприятии. Это указано в п. 27 Положения по Приказу Минфина №34н от 1998 года.
Порядок ликвидации с баланса объектов основных средств прописан в пп. 94-97 Методических указаний по бухучету, утвержденных в Приказе Минфина от 1998 года №33н. Данные нормы носят сегодня рекомендательный характер для бухгалтеров и иных ответственных лиц.
Ликвидация основного средства необходима в следующих случаях:
для его списания при аварии, стихийном бедствии или иной ЧС и невозможности дальнейшего использования по прямому назначению или восстановления;
для списания объекта по причине его физического и морального износа;
при длительном неиспользовании объекта для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо в управленческих целях;
в иных случаях, установленных законом.
Ликвидация основного средства бывает полной и частичной. В последнем случае речь идет о таком типе списания, когда определенная часть объекта может использоваться в перспективе (например, в качестве сырья при производстве или для ремонта основных средств).
Ход процедуры
Ранее процесс списания основных средств был жестко регламентирован. В ходе данной процедуры обязательно создавалась специальная комиссия, которая должна была принимать окончательное решение о ликвидации. Теперь же эта норма не является обязательной и списание основных средств производится по правилам, которые установлены локальными документами.
Требования ФЗ-402 «О бухучете» о порядке проведения ликвидации имеют рекомендательный характер, но достаточно часто практикуются и сегодня.
Процедура ликвидации основных средств предполагает прохождение следующих этапов:
На подготовительном этапе определяется целесообразность дальнейшего использования основных средств, эффективность или неэффективность восстановления. Для этого по приказу руководства может быть назначена специальная комиссия из компетентных сотрудников. В нее обычно входят бухгалтеры и ответственные лица за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашать сторонних экспертов и инспекторов. По результатам оформления комиссии обычно оформляют приказ.
Далее следует этап работы комиссии. В компетенцию комиссии входят: осмотр объекта с использованием определенной технической документации; установление невозможности его использования; оценка причин списания объекта; оценка возможности использования отдельных узлов и агрегата объекта и его оценка; контроль за изъятием из ОС драгметаллов и цветных металлов; определение веса объекта и его передача на склад и пр.
Результаты работы комиссии и принятые ею решения оформляются документально. По результату работы комиссии может быть принято решение о списании основного средства либо о его ремонте или разборе на запасные части. Принятое решение должно быть обоснованным: членам комиссии следует указать на причины, которые побудили их ликвидировать основные средства.
Детали, агрегаты и узлы (например, пригодные для ремонта других ОС) приходуются как лом или утиль, а непригодные – как вторсырье.
В инвентарной карточке или книге делается отметка о выбытии ОС.
Создается приказ о ликвидации основного средства.
Какие документы оформляются
В процессе ликвидации основных средств нужно подготовить некоторые обязательные документы:
Акт о ликвидации основных средств.
Инвентарная карточка учета, форма №ОС-6 (либо иной документ, принятый в компании для учета основных средств). Заполнением этой карточки завершается процесс ликвидации основного средства.
Акт об аварии или ДТП, которые привели к невозможности дальнейшего использования основных средств.
Документ, подтверждающий снятие ТС в ГИБДД (если списывается автомобиль).
Приказ о ликвидации основного средства.
Правила подготовки акта
В процессе ликвидации основных средств в обязательном порядке нужно задокументировать данный процесс и составить акт о ликвидации основных средств. Акт ликвидации основных средств готовится по результатам инвентаризации.
В настоящее время унифицированные формы бухгалтерского учета перестали быть обязательными для использования. Поэтому бухгалтеры при подготовке акта могут разработать форму акта самостоятельно. На это указывает и информация Минфина №ПЗ-10/2012. Если компания разрабатывает бланк самостоятельно, то его необходимо закрепить в учетной политике для бухгалтерского учета.
Но достаточно часто бухгалтеры используют унифицированную форму акта о списании основных средств №ОС-4. Она была утверждена Госкомстатом в Постановлении от 2003 года №7. Унифицированный бланк позволяет не допустить ошибок и учесть все обязательные сведения, которые должны содержаться в этом документе.
В графе «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухучету или восстановительная стоимость» по объектам ОС, которые проходили переоценку, указывается восстановительная стоимость по последней переоценке. Если объекты не проходили переоценку, то прописывается первоначальная оценка на момент принятия ОС к учету.
В графе с суммой амортизации указывается сумма амортизации с момента первоначальной эксплуатации.
Затраты по списанию ОС и стоимости материальных ценностей, которые поступили в результате разборки, указываются в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания». В данном разделе указывает стоимость запчастей и материалов, которые остались после разбора и могут принести пользу на производстве.
Акт по форме №ОС-4 готовится в 2 экземплярах. Его должны подписать члены комиссии и руководитель организации. Первый экземпляр акта подлежит передаче в бухгалтерию и будет являться документальным основанием для списания объекта с учета, а второй остается у ответственного лица. Такое лицо, которое несет ответственность за обеспечение сохранности основных средств, назначается приказом руководителя предприятия.
Второй экземпляр может понадобиться и на тот случай, если на склад передаются материалы, оставшиеся от ликвидации. Сведения о произведенных затратах на ликвидацию и стоимости материалов прописываются в 3 разделе акта по форме №ОС-4.
Стоит учитывать, что форма используемого акта может варьироваться в зависимости от типа основного средства или специфики ситуации:
Для списания транспортных средств можно воспользоваться актом о списании автотранспортных средств по форме №ОС-4а.
При списании группы основных средств – акт по форме №ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств».
Образец акта ликвидации основных средств можно скачать здесь.
Бухгалтерские проводки
На основании п. 101 Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных Приказом 1998 года №333н, стоимость ОС прописывается в бухучете по дебету счета как первоначальная стоимость объекта и затраты, которые связаны с выбытием основных средств. Они должны аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства. По кредиту прописывается сумма амортизации, сумма выручки от продажи ценностей, которые относятся к основным средствам.
Доходы, расходы и потери баланса объекта основных средств должны отражаться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Они зачисляются на счета учета в части финансовых результатов организации.
На основании п. 75 Методических рекомендаций относительно порядка формирования отчетности, утвержденной в Приказе Минфина №60н, расходы, которые связаны со списанием основных средств подлежат учету:
Во внереализационных расходах – если основное средство было списано из-за его морального и физического износа.
В чрезвычайных расходах – если списание произошло в результате аварии, стихийного бедствия или ЧС.
Проводки при ликвидации основных средств делаются такие:
Дебет 02 Кредит 01 – здесь прописывается сумма амортизации, начисляемая на весь период эксплуатации ОС.
Дебет 01 Кредит 01 − указывается первоначальная стоимость ликвидируемого ОС.
Дебет 91-2 Кредит 01 − прописывается списание остаточной стоимости ОС (данная проводка составляется по результатам подготовки акта).
В письме ФНС №СД-4-3/7167@ от 2018 года налоговики указали, что восстанавливать НДС по ликвидированному основному средству не нужно.
Таким образом, ликвидация основного средства может потребоваться при его моральном износе, невозможности дальнейшей эксплуатации, при необходимости его демонтажа или списания с баланса. Для документальной фиксации списания основного средства оформляется специальный акт. Текст акта на ликвидацию основных средств оформляется в произвольном формате, но допускается использование старых унифицированных форм №ОС-4 или ОС-4а.
