Начисление лизинговых платежей у лизингополучателя проводки: Методика бухгалтерского учета в лизинговых операциях | Проводки по лизингу | Статьи

Типовая корреспонденция по лизинговым операциям | Бухгалтерские услуги и обслуживание

Типовая корреспонденция по лизинговым операциям — смотрите в таблице.

Предоплаченная арендная плата и прочая арендная плата Учет для ASC 842 Разъяснение

Арендная плата представляет собой периодический платеж организации за использование ее имущества. Арендная плата выплачивается физическими лицами и организациями за использование различных видов имущества, оборудования, транспортных средств или других активов.

Предоплата арендной платы

Предоплата арендной платы представляет собой арендный платеж, уплачиваемый за будущий период. Компания производит оплату наличными, но расходы по аренде еще не были понесены, поэтому компания должна внести предоплату за аренду. Предоплата по аренде является активом – сумма предоплаты может быть использована организацией в будущем для уменьшения расходов на аренду, когда они будут понесены в будущем.

Основным показателем предоплаты аренды является время. Арендатор оплачивает расходы, которые еще не были понесены. В соответствии с принципом соответствия бухгалтерского учета, когда период аренды действительно наступает, арендатор освобождает актив и регистрирует расходы. Типичным сценарием с предоплатой арендной платы является отправка чека об аренде раньше по почте, чтобы арендодатель получил его к установленному сроку.

Например, арендная плата за здание организации должна быть внесена до первого числа месяца. Чтобы чек был доставлен арендодателю и отправлен первым, организация выписывает чек за неделю до этого, 25-го числа. Когда чек выписывается 25 числа, период, за который он оплачивается, еще не наступил. Поэтому чек записывается на счет предоплаты арендной платы за период с 25-го числа до конца месяца. В первый день следующего месяца, на который был рассчитан чек по аренде, предварительно оплаченный арендный актив переклассифицируется в расходы по аренде.

Является ли предоплата за аренду активом?

Предоплата арендной платы имеет разные последствия для учета в соответствии с каждым стандартом учета аренды. В соответствии с ASC 840 предоплата арендной платы учитывается как актив. Тем не менее, в соответствии с ASC 842, новым стандартом учета аренды, предоплата арендной платы теперь включается в оценку актива ROU . Любая предоплата арендной платы, непогашенная на момент перехода, включается в оценку актива в форме права пользования. Последующий учет аренды в соответствии с ASC 842 также требует, чтобы любые суммы предоплаты отражались в составе актива в форме права пользования.

Учет предоплаты арендной платы с помощью журнальных проводок

Когда арендная плата выплачивается до установленного срока, предоплата арендной платы отражается в момент платежа как кредит к кассе/кредиторской задолженности и дебет к предоплате арендной платы. Когда наступает будущий период аренды, предоплата списывается на расходы по аренде с кредитом на сумму предоплаты и дебетом на расходы на аренду.

Еще одним примером предоплаты арендной платы является оплата арендной платы за первый и последний месяцы в начале аренды. Первоначальный платеж за арендную плату за первый и последний месяцы производится при подписании договора аренды до даты начала аренды. Журнальные проводки по предоплате арендной платы в соответствии с ASC 840 показаны ниже:

В начале первого месяца, когда арендатор занимает недвижимость и должен арендную плату, арендатор несет расходы по аренде за один месяц и снимает предоплату арендной платы со следующей записью:

Арендатор сохраняет предоплату за один месяц арендная плата в бухгалтерских книгах до последнего месяца договора аренды, когда записывается эта запись:

В соответствии с ASC 842 вы увидите те же записи, но предварительно уплаченная арендная плата будет записана в актив в форме права пользования вместо отдельный счет предоплаты за аренду. Кроме того, во время перехода на ASC 842 любые невыплаченные суммы предоплаты за аренду будут включены в расчет соответствующего актива в форме права пользования.

Начисленная арендная плата

В отличие от предоплаты арендной платы обязательство по аренде – начисленная арендная плата. Начисления представляют собой обязательства по понесенным, но не оплаченным расходам. В случае начисления арендной платы компания регистрирует расходы по аренде, но платеж еще не наступил. Примером этого является арендная плата, которая выплачивается ежеквартально.

Учет начисленной арендной платы с помощью журнальных проводок

Предположим, арендная плата подлежит уплате в конце квартала. Расходы за первые два месяца были понесены в связи с тем, что компания использовала арендованное оборудование или занимала арендованные площади, но денежные средства за эти услуги не были выплачены. Компания отразила расходы по аренде за первые два месяца квартала, но у них есть начисление по оплате. Когда платеж отправляется за последний месяц квартала, компания регистрирует расходы на аренду за текущий месяц и дебетует начисление за два еще не оплаченных месяца, все компенсируя платеж наличными — кредит на все расходы по аренде за три месяца. .

Записи в ASC 840 выглядят следующим образом:

В конце второго месяца у компании есть накопленные арендные платежи за два месяца с признанными расходами по аренде за два месяца. Запись, когда ежеквартальная арендная плата производится в последний месяц квартала, выглядит следующим образом:

Аналогично учету предоплаты арендной платы, в соответствии с ASC 842 начисления отражаются в активе ROU вместо отдельного счета накопленной арендной платы. .

Отложенная арендная плата

Отложенная арендная плата представляет собой счет обязательств, представляющий собой разницу между денежными средствами, уплаченными в счет арендной платы в определенный период, и прямолинейными арендными расходами, признаваемыми в отношении операционной аренды в соответствии с ASC 840. Когда договор аренды предусматривает период бесплатной арендной платы, платежи не по вине арендодателя или арендодателя. Однако вы записываете прямолинейные расходы по аренде, рассчитанные путем деления общей суммы требуемых арендных платежей на количество периодов в сроке аренды. Кроме того, отсроченная арендная плата также учитывается для договоров аренды с увеличивающимся или уменьшающимся графиком платежей.

Учет отсроченной арендной платы с помощью журнальных проводок

В течение месяцев, когда арендные платежи не подлежат оплате, регистрируется следующая запись:

срока аренды. Остаток накапливается на счете отложенной арендной платы. В конце концов, арендные платежи увеличиваются и превышают прямолинейные арендные расходы. В случае вышеуказанного снижения арендной платы компания начинает платить арендную плату, но платежи превышают средние расходы на аренду, включая период снижения арендной платы.

Соответственно, последующие записи для обоих сценариев выглядят так:

К концу аренды остаток на счете отложенной арендной платы будет равен нулю.

Отсроченная арендная плата в первую очередь связана с учетом операционной аренды в соответствии с ASC 840. Тем не менее, разница между расходами по аренде и арендными платежами также существует в соответствии с ASC 842. Напротив, в соответствии с новым стандартом учета как накопление, так и уменьшение остатка отложенной арендной платы признаются в финансовой отчетности как часть актива в форме права пользования, а не в счете отложенной арендной платы. Это сравнение режима отсроченной арендной платы в соответствии с ASC 840 и ASC 842 проиллюстрировано в разделе «Учет отложенной арендной платы и налоговое влияние» в соответствии с ASC 842 и 840 «Объяснение».

Учет арендной платы в соответствии с ASC 842

Недавние обновления в учете аренды изменили порядок учета для некоторых типов договоров аренды. Короче говоря, организациям теперь придется отражать как актив, так и обязательство по операционной аренде. Это существенное изменение, поскольку согласно устаревшим правилам бухгалтерского учета денежные платежи по операционной аренде учитывались как расходы по аренде в том периоде, когда они были понесены, и никакого влияния на баланс не признавалось.

В соответствии с ASC 842, новый стандарт учета аренды, действующий для всех США ОПБУ организаций, начиная с 2022 года, организации учитывают обязательство по аренде, равное приведенной стоимости оставшихся арендных платежей, и актив в форме права пользования (ROU), равный обязательству по аренде, плюс несколько корректировок (если применимо). Арендные платежи уменьшают обязательство по аренде и начисленные проценты по обязательству по аренде. Расходы по аренде, эквивалентные прямолинейным расходам по аренде, признанным в соответствии с ASC 840 для операционной аренды, признаются в отношении процентов, начисленных по обязательству по аренде, и амортизации актива в форме права пользования.

Расходы по периодической аренде при операционной аренде в соответствии с ASC 842 представляют собой произведение общей суммы денежных платежей, причитающихся по договору аренды, деленное на общее количество периодов в сроке аренды. Если все детали договора одинаковы, организации учитывают ту же сумму расходов по аренде согласно ASC 842, что и расходы по аренде согласно ASC 840.

объект. С этой целью эти слова часто используются взаимозаменяемо. Организации могут иметь договор аренды или договор аренды. Однако, поскольку расходы по аренде являются относительно новым термином в бухгалтерском учете по сравнению с расходами на аренду, другие термины, такие как базовая арендная плата, переменная арендная плата, предоплата арендной платы и отсроченная арендная плата, относятся в основном к аренде и (пока) не перешли к аренде. родственные термины.

Однако имейте в виду, что расходы на аренду или аренду относятся только к операционной аренде. Если предприятие имеет капитальную или финансовую аренду, платежи уменьшают обязательство по капитальной аренде и начисленные проценты и, следовательно, не отражаются в составе расходов по аренде или аренде. В некоторых случаях соглашения о выплате организации за использование ее актива могут не подпадать под действие ASC 840 или ASC 842, но платежи по этим договорам могут по-прежнему отражаться как расходы по аренде или аренде в отчете о прибылях и убытках арендатора.

Базовая арендная плата

Базовая арендная плата, также известная как фиксированная арендная плата, представляет собой часть арендной платы, прямо указанную в договоре. Договор лизинга может включать график платежей ожидаемых ежегодных или ежемесячных платежей. Даже если в договоре предусмотрена надбавка к начальной или базовой сумме платежа, этот вид арендной платы является фиксированным. Он представлен в контракте вместе с запланированными увеличениями и не изменится в течение срока действия контракта без поправки.

Когда периодические платежи структурированы таким образом, что их нельзя рассчитать без возникновения события, такого как количество продаж или произведенных единиц, платежи не считаются фиксированной арендной платой.

Учет базовой арендной платы с помощью журнальных записей

В соответствии с ASC 840 учет и регистрация базовой арендной платы были очень простыми. Для операционной аренды не требовалось устанавливать обязательство или актив. Арендатор отразил бы дебет расходов по аренде и кредит по денежным средствам, чтобы представить расходы на использование актива, понесенные в течение периода, и оплату этих расходов в том же периоде:

Если договор был значительным и арендная плата варьировались в течение срока аренды, правильный порядок учета заключался в том, чтобы сложить все арендные платежи в течение срока аренды и разделить на общее количество периодов для расчета прямолинейных арендных расходов. Прямолинейный расход по аренде приводит к признанию одной и той же суммы расхода по аренде в каждый период в течение срока аренды независимо от суммы платежа за период. Таким образом, проводка для записи линейной арендной платы представляла собой кредит наличными для арендной платы, указанной в договоре, дебет на расходы по аренде для рассчитанной линейной суммы и дебет/кредит для разницы между двумя суммами и предоплатой. /отложенная аренда:

В соответствии с ASC 842 базовая арендная плата включается в установление обязательства по аренде и актива в форме права пользования. Амортизация обязательства по аренде и амортизация актива в форме права пользования объединяются и составляют прямолинейный расход по аренде. Аналогично ASC 840, этот прямолинейный расход по аренде рассчитывается как сумма всех арендных платежей в течение срока аренды и делится на общее количество периодов. Полный пример с бухгалтерскими проводками учета операционной аренды по новым стандартам бухгалтерского учета можно найти здесь.

Переменная/условная рента

По сравнению с приведенным выше описанием, переменная рента, иногда называемая условной рентой, представляет собой ренту, основанную на событии, которое еще не произошло. Некоторые примеры переменной арендной платы включают, но не ограничиваются:

• Арендная плата, основанная на конкретных показателях, таких как процент от продаж или выручка
• Арендная плата, основанная на использовании, например, в милях или произведенных единицах
• Арендная плата в зависимости от наступления события

Учет переменной/условной арендной платы

Как правило, переменная или условная арендная плата относится на расходы по мере возникновения в соответствии как с устаревшим, так и с новым стандартом бухгалтерского учета. Когда в соглашении об аренде указывается, что арендная плата основана на исполнении или использовании, сумма арендной платы не будет включаться в оценку обязательства по аренде, поскольку сумма исполнения или использования неизвестна на дату начала действия. Таким образом, нет никакой суммы, на которой можно было бы основывать расчет арендной платы. Эта обработка одинакова для ASC 840 и ASC 842.

Если в соглашении об аренде арендные платежи определяются как зависящие от исполнения или использования, но также включает минимальный порог, этот минимум используется при расчете обязательства по аренде. Из-за включения минимального порога арендатор обязуется заплатить как минимум меньшую сумму независимо от фактической производительности или использования. Эти типы условий оплаты известны как по существу фиксированная арендная плата. Хотя в результатах расчета существует некоторая вариабельность, минимальная сумма является фиксированной.

Аналогично фиксированной арендной плате, минимальная арендная плата также включается в линейный расчет арендной платы для операционной аренды в соответствии с ASC 840 и в расчет обязательства по аренде в соответствии с ASC 842. Когда фактическая сумма арендной платы выплачивается, любое отклонение от минимальной пороговое значение, используемое при первоначальной оценке, записывается непосредственно в счет арендной платы или расходов по аренде.

Если арендный платеж является переменным, арендатор не может оценить возможную сумму платежа до тех пор, пока платеж не станет неизбежным. Даже если существует высокая степень уверенности в том, что производительность или использование, на которых основаны переменные арендные платежи, будут достигнуты, платежи не включаются в оценку обязательств по аренде. Хотя весьма вероятно, что производительность или использование будут иметь место, ни одна из этих вещей не является неизбежной для арендатора до тех пор, пока они не будут завершены.

Пример учета переменной/условной арендной платы

Как для старых, так и для новых стандартов учета аренды инициирующим событием является известное время выплаты арендной платы. Например, давайте рассмотрим договор аренды, который включает переменную арендную плату в виде процента от продаж сверх годового минимума. При первоначальной оценке и признании аренды компания не уверена, будет ли превышен минимальный порог, и если да, то когда. Поэтому переменная часть арендной платы не включается в первоначальные расчеты, а только относится на расходы в течение оплаченного периода.

Резюме

Итак, арендная плата выплачивается третьему лицу за право использовать принадлежащее им имущество. Договоры аренды и лизинга существуют уже давно и будут продолжать существовать для физических и юридических лиц. С переходом на ASC 842 в соответствии с ОПБУ США некоторые термины и методы учета, связанные с арендными расходами, меняются.

С другой стороны, влияние на отчет о прибылях и убытках и балансовый отчет относительно учета расходов по аренде незначительно, особенно в отношении фиксированной арендной платы, переменной арендной платы, предоплаты арендной платы, начисленной арендной платы и отсроченной арендной платы. В заключение, учет расходов на аренду незначительно меняется с ASC 840 на ASC 842. Если бы только то же самое можно было сказать об учете операционной аренды.

Статьи по теме

Учет операционной аренды для ASC 842 Объяснение и пример

Режим операционной аренды в соответствии с ASC 842 по сравнению с ASC 840: что изменилось?

В соответствии с ASC 840 операционная аренда считалась забалансовой операцией. Расходы по аренде, связанные с договоренностями, были признаны в отчете о прибылях и убытках, но ничего не было отражено в балансе. Это затрудняло понимание общей суммы обязательств компании. Это также может затруднить сравнение между компаниями в зависимости от их различных подходов к аренде и капитальным активам.

Для повышения прозрачности FASB выпустил ASC 842, Аренда . Одним из основных положений этого нового стандарта является то, что все договоры аренды должны отражаться на балансе компании. Для операционной аренды ASC 842 требует признания актива в форме права пользования и соответствующего обязательства по аренде в момент начала аренды.

Благодаря изменениям, внесенным в соответствии с ASC 842, все виды аренды теперь представляются как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках, независимо от того, являются ли они операционной или финансовой (капитальной) арендой. Обновленное представление финансовой отчетности требует, чтобы эмитенты ROU Актив и обязательство по операционной аренде отдельно от финансового (капитального) актива ROU и обязательства по аренде как в финансовой отчетности, так и в примечаниях.

Однако влияние операционной аренды на отчет о прибылях и убытках не меняется. Компании будут продолжать признавать прямолинейный расход по арендным платежам, осуществляемым в течение срока аренды, как операционный расход в отчете о прибылях и убытках.

Идентификация операционной аренды в сравнении с финансовой арендой в соответствии с ASC 842

Классификация операционной и финансовой аренды в соответствии с ASC 842 относительно аналогична критериям операционной аренды в сравнении с капитальной арендой в соответствии с ASC 840, но некоторые «яркие черты» для классификации были удалены в соответствии с более «принципиальным» подходом ASC 840. ASC 842. Чтобы аренда классифицировалась как финансовая, она должна соответствовать одному из пяти критериев, перечисленных ниже. Если аренда не подпадает ни под один из этих критериев, она классифицируется как операционная аренда:

1. Передача права собственности арендатору

Право собственности на базовый актив переходит к арендатору до окончания срока аренды.

2. Опцион на покупку

Договор аренды предоставляет арендатору право на покупку актива, которое с достаточной степенью уверенности будет реализовано. Важно отметить, что для выполнения этого критерия опцион на покупку должен быть разумно определен.

3. Срок аренды в течение большей части оставшегося срока полезного использования актива

Срок аренды охватывает большую часть оставшегося срока полезного использования базового актива.

Примечание. FASB дал дополнительное пояснение, что «основная часть» может соответствовать 75-процентному порогу, используемому в соответствии с ASC 840. Компаниям разрешено определять, как они будут определять порог «основной части» . Однако на практике большая часть организаций склоняется к использованию 75-процентного порога, который ранее применялся в ASC 840.

4. Текущая стоимость представляет «практически всю» справедливую стоимость актива суммы оставшихся арендных платежей равна или превышает практически всю справедливую стоимость базового актива. Если применимо, любая гарантия остаточной стоимости со стороны арендатора, еще не включенная в арендные платежи, также включается в расчет приведенной стоимости.

Примечание: FASB предоставил некоторые дополнительные разъяснения относительно того, что «практически все» может соответствовать 90-процентному порогу, используемому в соответствии с ASC 840. Здесь также компаниям разрешено определять свой собственный порог «практически все», но на практике большинство организаций продолжают использовать 90%.

5. Специализация актива

Базовый актив имеет такой специализированный характер, что ожидается, что он не будет иметь альтернативного использования арендодателем в конце срока аренды.

Требуется ли капитализация аренды для всех договоров операционной аренды согласно пункту 842?

Предприятие может установить учетную политику, исключающую операционную аренду со сроком аренды 12 месяцев или менее на момент начала аренды (при условии, что у них также нет опциона на покупку, исполнение которого с достаточной степенью уверенности) из капитализации в балансе. Кроме того, хотя в ASC 842 нет исключений для активов с низкой стоимостью, некоторые компании установили порог капитализации. Аналогично порогу капитализации основных средств, компания определила, что аренда ниже этого значения не является существенной для компании и, следовательно, не признается в балансе.

Пример учета операционной аренды и бухгалтерские проводки

Ниже приведен полный пример того, как перевести операционную аренду, первоначально зарегистрированную в соответствии с ASC 840, на порядок учета в соответствии с ASC 842.

Подробная информация о примере договора аренды:

Сначала предположим, что арендатор подписывает договор аренды со следующими условиями:

Срок аренды

Аренда начинается 1 апреля 2016 г. (дата начала) и продолжается в течение 120 полных календарных месяцев. . Арендатору предоставляется доступ в помещение за 60 дней до даты начала работ для установки оборудования и мебели («период раннего доступа»). Такой доступ регулируется всеми положениями и условиями настоящей аренды, за исключением того, что дата начала и уплата арендной платы не должны быть инициированы этим.

Пособие на улучшение жилищных условий

Арендатор получил пособие на улучшение жилищных условий, или TIA , в размере 1,2 миллиона долларов от арендодателя в качестве стимула для подписания договора аренды. Арендодатель заплатил подрядчику напрямую за строительство улучшений, которые были построены до периода раннего доступа.

Расходы на переезд

Арендатор также получил от арендодателя возмещение расходов на переезд в размере 30 000 долларов США.

Базовая арендная плата

Согласно договору об аренде, первый арендный платеж должен быть внесен через три полных календарных месяца после того, как арендатор начнет свою деятельность в арендованном помещении. Базовая арендная плата составляет 205 000 долларов США в месяц с задолженностью; с ежегодным повышением на 3% в годовщину начала аренды.

Допущения

Предположим, что аренда классифицируется как операционная, а справедливая стоимость здания составляет 300 миллионов долларов. Предположим, что арендатор открыл бизнес в этом месте 1 июня 2016 г. Предположим, что арендатор является частной компанией с окончанием календарного года и перешел на ASC 842 1 января 2022 г. Предположим, что ставка дисконтирования, заложенная в договоре аренды, неизвестна и ставка дополнительного заимствования арендатора составляет 6% на 1 сентября 2016 г. и 9% на 1 января 2022 года.

Ниже приведены шаги, которые необходимо предпринять для правильного перехода вышеуказанной аренды с ASC 840 на учет ASC 842:

Шаг 1: Определите срок аренды в соответствии с ASC 840

Срок аренды, указанный в контракт 120 месяцев. Документ также предоставляет арендатору период раннего доступа при соблюдении всех условий договора аренды. Если предположить, что период раннего доступа начался 1 февраля 2016 г., то есть за 60 дней до даты начала 1 апреля, то в соответствии с ASC 840 аренда учитывается как начинающаяся с этой даты, а срок аренды составляет 122 месяца: с 1 февраля 2016 г. по 31 марта 2026 г.

Примечание. Чтобы понять разницу между датой начала, датой исполнения, датой владения и т. д., прочитайте эту статью о начале аренды.

Шаг 2: Определите общую сумму арендных платежей в соответствии с GAAP

Арендатор начнет платить арендную плату 1 сентября 2016 г. (3 месяца с даты открытия арендатором бизнеса). Общая сумма арендных платежей составляет 26 863 751 долл. США, как показано в таблице платежей ниже.

Шаг 3: Подготовьте линейный график амортизации в соответствии с ASC 840

В соответствии с ASC 840 срок аренды составляет 122 месяца (из шага 1), а общая арендная плата составляет 26 863 751 долларов США (из шага 2). Таким образом, прямолинейные ежемесячные расходы на аренду, рассчитанные на основе базовой арендной платы, составляют 220 195 долларов (26 863 751 доллар, разделенные на 122 месяца).

Арендатор также должен учесть общую сумму поощрения в размере 1 230 000 долларов США (1,2 миллиона долларов на надбавки арендаторам на улучшение жилья + 30 000 долларов на расходы на переезд). В соответствии с ASC 840 стимулы также амортизируются в течение срока аренды линейным методом, в результате чего ежемесячный кредит на расходы по аренде составляет 10 082 долларов США (1 230 000 долларов США / 122 месяца). В результате корректировки поощрения периодическая арендная плата в отчете о прибылях и убытках составляет 210 113 долларов (220 195 – 10 082 долларов).

Ниже приведен линейный график амортизации за первые 16 месяцев в соответствии с ASC 840, показывающий амортизацию как арендной платы, так и льгот.

Как период без арендной платы показан в графике амортизации

Период без арендной платы показан в таблице амортизации как семь месяцев без платежей с периодическими линейными расходами, начисляемыми как отсроченная арендная плата. Ниже приводится сводка столбцов в таблице амортизации, на которые влияет бесплатная арендная плата:

• Оплата наличными: Это точная сумма, выплачиваемая каждый месяц.
• Расходы: Это периодические арендные расходы, рассчитываемые из общей суммы платежа, разделенной поровну на количество месяцев в сроке аренды, также известные как прямолинейные арендные расходы.
• Отсроченная арендная плата: Это разница между понесенными расходами и выплаченными денежными средствами. В первые семь месяцев у компании есть бесплатная арендная плата, поэтому сумма отложенной арендной платы равна сумме расходов за месяц.
• Остаток отсроченной арендной платы: Это совокупная разница между понесенными расходами и уплаченными денежными средствами. Когда расходы превышают платеж, баланс увеличивается, а когда расход меньше платежа, баланс уменьшается до тех пор, пока в конце срока аренды он не станет равным 0 долларов США.

Шаг 4: На дату вступления в силу ASC 842 определите общую сумму оставшихся платежей

Для частных компаний с календарным годом датой вступления в силу ASC 842 было 1 января 2022 г. Переходная запись записывается либо с начала самой ранней представленный сравнительный период или, если компании используют упрощение практического характера и не представляют сравнительную финансовую отчетность, дату перехода.

Большинство частных компаний предпочтут воспользоваться практической целесообразностью, чтобы не представлять сравнительную финансовую отчетность, и наш пример тоже. Таким образом, дата перехода для этой компании — 1 января 2022 г. Общая оставшаяся сумма платежей с 1 января 2022 г. по 31 марта 2026 г. составляет 12 852 672 долл. США, как показано в обновленном графике платежей ниже.

Шаг 5: Расчет обязательства по операционной аренде

Поскольку компания решила не представлять сравнительную финансовую отчетность, она должна рассчитать текущую стоимость оставшихся арендных платежей на дату перехода. ASC 842 требует, чтобы частные лица использовали ставку, заложенную в аренде, за исключением случаев, когда такую ​​ставку невозможно определить. Если подразумеваемая ставка не может быть определена, арендатор может использовать свою ставку дополнительного заимствования или безрисковую ставку.

В этом примере арендатор использует ставку дополнительного заимствования на январь 2022 г. в размере 9%, а платежи производятся в конце месяца. Используя эти факты и инструмент калькулятора приведенной стоимости LeaseQuery, приведенная стоимость оставшихся арендных платежей составляет 10 604 260 долларов США. Это обязательство по аренде на 1 января 2022 года.

Примечание. Приведенная выше сумма приведенной стоимости (10 604 260 долл. США) представляет собой упрощенный расчет на основе Excel. Полученное число должно быть меньше этого, если вы использовали более точные расчеты процентов, например те, которые доступны в некоторых программных решениях для учета аренды. Имейте это в виду, просматривая демонстрации программного обеспечения для учета аренды от выбранных вами поставщиков.

Шаг 6: Расчет актива в форме права пользования (с записью в журнале)

В соответствии с ASC 842 актив в форме права пользования представляет собой обязательство, рассчитанное на шаге 5 выше, с поправкой на отсроченную или предварительно уплаченную арендную плату и льготы по аренде. В этом примере это обязательство в размере $10 604 260 плюс остаток отсроченной арендной платы по состоянию на декабрь 2021 года плюс неамортизированный остаток поощрительных выплат по состоянию на декабрь 2021 года.

Периоды 2022 г., чтобы показать, как мы получаем остаток отсроченной арендной платы и неамортизированный остаток стимулирующих выплат по состоянию на 31 декабря 2021 г.:

Формула актива ROU представляет собой обязательство по аренде в размере 10 604 260 долларов США минус 1 622 743 долларов США (накопленный остаток отсроченной арендной платы по состоянию на декабрь 2021 года) минус 514 180 долларов США (ед.