Классификация и оценка основных средств: Понятие, классификация и оценка основных средств — Студопедия

Классификация и оценка основных средств

Понятие основных средств, их роль в процессе производства. Задачи учета основных средств. Классификация и оценка основных средств. Инвентарный объект как единица учета основных средств.  [c.55]
КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ФОНДОВ)  [c.67]

Классификация и оценка основных средств  [c.35]

Понятие, классификация и оценка основных средств.  [c.148]

Основные средства, их классификация и оценка  [c.35]

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют следующие предпосылки научно обоснованная классификация основных средств установление принципов оценки основных средств, установление единицы учета предметов основных средств выбор форм первичных документов и учетных регистров.  [c.77]

Цель практических занятий — раскрыть источники аудита, последовательность аудиторских процедур и приемы проверки поступления, перемещения и выбытия основных средств и нематериальных активов.

Главное внимание должно быть обращено на обследование состояния, использования и инвентаризацию основных средств, проверку операций их оприходования и законности списания, правильность начисления и отражения износа и ремонта. Наряду с этим надо изучить правильность отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации и оценки в учете.  [c.85]

Понятие долгосрочных инвестиций. Классификация и оценка долгосрочных инвестиций. Капитальное строительство и текущее содержание основных средств. Учет затрат по капитальному строительству. Понятие и состав инвентарной стоимости объектов строительства. Состав и учет затрат, не увеличивающих инвентарной стоимости основных средств. Учет приобретения отдельных объектов основных средств. Учет создания и приобретения нематериальных активов. Источники финансирования долгосрочных инвестиций. Учитываемые и не учитываемые в системе бухгалтерского учета источники финансирования. Формы учета образования и использования источников финансирования.

Учет источников погашения кредитов банка и заемных средств. Прирост имущества предприятия и порядок его учета. Определение суммы прибыли, подлежащей льготированию по налогу на прибыль.  [c.76]

Понятие, классификация и виды оценок основных средств. Учет поступления основных средств. Порядок начисления и учета износа (амортизации) основных средств производственного и непроизводственного назначения. Учет затрат по содержанию основных средств. Формы их реализации. Учет списания, реализации и прочего выбытия основных средств. Порядок изменения оценки основных средств и отражения ее результатов в учете и отчетности. Учет аренды основных средств, в том числе долгосрочной, у арендатора и арендодателя.  [c.76]

Тема 2. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций. Организация учета долгосрочных инвестиций. Учет затрат по капитальному строительству объектов. Понятие и состав инвентарной стоимости объектов строительства. Состав и учет затрат, не увеличивающих инвентарной стоимости основных средств.  [c.148]

Классификация и оценка объектов основных средств  [c.5]

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА  [c.35]

Таким образом, вступление в силу главы 25 НК РФ никоим образом не может повлиять на классификацию объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., и порядок начисления по ним амортизации в бухгалтерском учете. Однако согласно п.п. 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона № 110-ФЗ по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан отразить в налоговом учете стоимость объектов, относящихся к амортизируемому имуществу в классификации и оценке в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации . Для этого организации необходимо произвести следующие действия  [c.67]

Оценка основных средств в учете. Порядок изменения оценки основных средств (переоценки) и отражение ее результатов в учете и отчетности. Учет аренды основных средств у арендатора и арендодателя. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов.  [c.65]

Публичное управление — наука и искусство. В течение тысячелетий человечество выработало различные средства, методы управления поведением людей. Среди них есть способы, применяемые в основном индивидуально (наказание и др.), и средства, используемые для управления группами людей, обществом в целом (например, установление расовых привилегий в фашистской Германии). Хотя на практике полностью разграничить способы индивидуального и коллективного применения невозможно (коллективные средства тоже в конечном счете действуют через восприятие их отдельным человеком, через человека), но вторые всегда отличаются от первых тем, что они осуществляются с применением публичной власти. Именно различные способы, методы, средства применения публичной власти для управления поведением людей, их коллективов в определенных целях, классификация и оценка этих способов (плюсы, минусы, эффективность) и составляют суть науки публичного управления.

 [c.57]

Основные средства, их классификация, оценка и задачи учета  [c.87]

состав, классификация, оценка, методы начисления амортизации, организация учета и отражение в отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами. — КиберПедия

Основные средства предприятия — часть имущества, используемая многократно в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев.

К основным средствам относятся

здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника, оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, прочие виды материальных основных фондов.

Классификация ОС: по видам –здания, сооружения, вычислительная техника, производственный инвентарь, многолетние насаждения и т. д.

По принадлежности: собственные и арендованные;

По степени использования: могут находится в эксплуатации, в износе, в стадии застройки, реконструкции

По назначению: производственные (связанные с производством) и непроизводственные (не связанные с производством)

Существует несколько видов оценки ОС:

1.Первичная стоимость — это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.

2.Остаточная стоимость — разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

3.Восстановительная стоимость — стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.

Амортизация — процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги). Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

1.при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

2.при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации в зависимости от срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения (не выше 3), установленного организацией;

3.при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, кот. определяется для объектов:

1.Изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций.Оцениваются исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов. Оприходование: Д08 К60 – приобретены ОС, Д19 К60 — НДС

2.Внесенные учредителями в счет вкладов в уставный капитал(оценка по договоренности сторон) Оприходованы ОС внесенные учредителями в счет вкладов в уставный капитал: Д08 К75/1 – поступили ОС; Д01 К08 – ОС введены в эксплуатацию

3.Полученные от других организаций и лиц безвозмездно или по договору дарения (оценка по рыночной стоимости).

Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.
Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств)
Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов).

Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.

Первоначальной стоимостью основного средства, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, что определено п. 9 ПБУ 6/01.

При выбытии ОС накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости, при этом Д02 К01

При выбытии ОС в связи с продажей или по причине ветхости или износа остаточная стоимость списывается со счета 01 в Д91/1

Д91/1 К01

Бухгалтерия Казахстана для начинающих — Сущность, значение, классификация и оценка ОС

В производственном процессе присутствуют средства труда, это то с помощью чего человек работает или создает условия для труда. Они создают материальную базу предприятия или его основу, поэтому в учете эта группа средств называется основными.

Отличительной особенностью ее является то, что это средства длительного использования (более 1 года), внешней формы не меняют, но внутренне изнашиваются теряя свою стоимость. Для систематизации ОС их группируют или классифицируют и в таком порядке учитывают.

Классификация ОС осуществляется по следующим признакам:

1. По назначению	2. По характеру эксплуатации	3. По принадлежности
ОС подразделяются на следующие группы: 1. Земля 2. Здания и сооружения 3. Машины и оборудования 4. Транспортные средства 5. Прочие ОС 6. Биологические активы 7. Разведочные активы	— Собственные — Арендованные	— В эксплуатации — В запасе — В консервации

Оценка ОС

Различают следующие ее виды:

1. Первоначальная или историческая стоимость. Это цена приобретения или изготовления. Именно по этой стоимости ОС отражаются в учете.

2. Текущая или восстановительная стоимость. ОС это средства длительного использования. В процессе срока их эксплуатации стоимость их на рынке меняется, поэтому что бы довести их до реальной рыночной стоимости ОС должны переоценивать. Стоимость ОС после переоценки и называется текущей или восстановительной. Если ОС переоценялись то учитываются они по текущей стоимсоти.

3. Амортизационная стоимость. Это сумма начисленного износа на ОС.

4. Остаточная или балансовая стоимость. Это стоимость ОС за минусом износа. Именно по этой стоимости они отражаются в балансе поэтому так  и называется балансовая.

5. Реализационная стоимость. Это стоимость ОС при коммерческих сделках (реализации).

6. Ликвидационная стоимость. Это стоимость материальных ценостей оприходованных при ликвидации ОС.

Критерии признания активов — AccountingTools

Что такое критерии признания активов?

Критерии признания активов необходимы для определения того, какие активы будут включены в баланс. Когда расходы производятся, они могут быть признаны как расходы или как актив, причем признание в качестве расхода является презумпцией дефолта. Большинство расходов будет сразу признано как расходы, поскольку они отражают непосредственное потребление соответствующих расходов. Например, расходы на канцелярские товары относятся на расходы по мере их возникновения.

В меньшем количестве случаев можно вместо этого признать затраты в качестве актива, тем самым отложив их признание в качестве расходов. Основным критерием признания актива является то, что затраты приведут к получению экономической выгоды от собственника в будущих отчетных периодах. Затем актив относится на расходы в течение ожидаемого количества периодов, в течение которых будут реализованы экономические выгоды. Единственным исключением является земельный актив, который, как считается, имеет неограниченный срок службы — земля остается активом на неограниченный срок.

Например, компания покупает машину для производства виджетов за 100 000 долларов и планирует использовать машину в течение следующих пяти лет. На основе этой информации первоначальные затраты признаются как актив, которые затем относятся на расходы с использованием определенного метода амортизации в течение ожидаемого пятилетнего периода.

Другой критерий, используемый для признания актива, состоит в том, что должен существовать объективный способ оценки актива. Например, цена покупки основных средств является объективным измерением, поскольку покупатель расходует определенную сумму средств.Однако невозможно объективно измерить нематериальный актив, созданный внутри компании, например стоимость отношений с клиентами. Таким образом, учитывая сложность измерения, этот тип актива не может быть признан в качестве актива (если он не относится к приобретению, и в этом случае часть покупной цены распределяется на нематериальные активы приобретаемого предприятия).

Еще одним критерием признания актива является существенность затрат. Отслеживание активов требует много времени, и поэтому его следует избегать с канцелярской точки зрения.Бизнес обычно устанавливает порог, ниже которого все расходы относятся на расходы, чтобы уменьшить количество записей об активах. Например, компания устанавливает ограничение на сумму 2500 долларов США, что означает, что все приобретенные ноутбуки оплачиваются по счетам, даже если они явно принесут выгоду в течение следующих нескольких лет.

Сопутствующие курсы

Учебный комплект для бухгалтеров
Руководство по бухгалтерскому учету

Классификация основных средств (внеоборотных активов)

Как правило, наиболее значительными внеоборотными активами с точки зрения стоимости являются инвестиции компании в основные средства. .Это активы, на которые компании вкладывают миллионы долларов, и когда они приобретаются, в деловой прессе они часто упоминаются как «капитальные затраты компании ». Капитальные затраты представляют собой затраты компании, которые принесут выгоду в течение более чем одного периода . Допустим, в балансовых отчетах Royal Bali Cemerlang накоплены капитальные затраты в размере 15,232 миллиарда долларов. Эта стоимость представляет собой историческую стоимость приобретения многих инвестиций — не обязательно в последний год, а скорее за несколько лет и, возможно, десятилетий.

Основные средства

В целом классификация основных средств включает землю, здания, мебель, приспособления и оборудование, а также улучшение арендованного имущества, незавершенное строительство и капитальную аренду. . Большая часть стоимости, представленной здесь, будет распределена на будущие периоды с использованием выбранного метода начисления износа или амортизации.

Растущий бизнес, как правило, будет демонстрировать постоянное инвестирование в основные средства.Инвестиции в землю представляют собой единственный актив в группе основных средств, который не будет амортизироваться в текущем и будущих периодах. Земля считается активом, который сохраняет экономическую ценность, а также производственную ценность. Следовательно, его не нужно списывать со временем.

А теперь разберем их …

Земельный участок — В стоимость земельного участка включены все затраты, связанные с его приобретением и подготовкой к использованию. Эта сумма обычно включает стоимость покупки, гонорары адвокатам, расходы на недвижимость, сборы за регистрацию документов и так далее.Специальные взносы, взимаемые государственным органом за тротуары и уличные фонари или плату за удар, также будут включены в капитализированную стоимость земли, а также общие затраты на подготовку, такие как профилирование, удаление почвы, осушение и снос существующих зданий.

Building — Стоимость построек можно определить разными способами. Например, предположим, что Royal Bali Cemerlang покупает здание, ранее принадлежавшее конкуренту. Покупка обычно включает и землю, и здание.В этом случае Royal Bali Cemerlang должен выделить часть покупной цены на землю, а оставшуюся часть — на здание. Распределение затрат имеет важное значение, поскольку земля представляет собой неамортизируемый актив, в то время как стоимость здания амортизируется. После приобретения здание может нуждаться в дополнительных расходах, чтобы его можно было использовать по назначению. Их часто называют затратами на подготовку и они включаются в стоимость здания.

Во многих случаях компания строит новое здание.Определение стоимости нового здания проще, чем при групповой покупке, как в предыдущем примере . Здесь затраты легче отследить до актива. Затраты подрядчика, гонорары архитекторов, затраты на разрешение на строительство и затраты на земляные работы являются примерами затрат, связанных с новым строительством .

Мебель, фурнитура и оборудование

Как правило, компания, которая содержит более 1100 магазинов с закрытым лесным складом и товарными витринами, должна вкладывать значительные средства в мебель, арматуру и оборудование. Узкопроходные вилочные погрузчики, арендованные автомобили, тележки для покупок и платформы для покупок, а также передвижные лестничные системы являются примерами инвестиций компании в оборудование.

Вероятно, самые значительные вложения розничной компании в светильники очевидны, когда покупатели проходят между проходами с продуктами. Стальные системы хранения большого диаметра по всему магазину — это огромные инвестиции в оборудование. Эта стеллажная система не только должна быть прочной, но и по большей части должна быть безопасной для потребителей.Например, стальная лопата, которая может упасть и поранить кого-то, установлена ​​внутри стальной удерживающей системы, чтобы предотвратить такое. Специально разработанные компоненты такого типа дороги в приобретении.

Мебель, напротив, будет включать в себя вложения розничной компании в кассовые аппараты, столы, стулья и т. Д., Которые необходимы по всему магазину, а также мебель, необходимую для поддержки его административного центра.

Поскольку активы, относящиеся к категории мебели, приспособлений и оборудования, имеют различные сроки полезного использования, они должны амортизироваться индивидуально.Все компании ведут отдельные записи этих активов для целей амортизации, но часто объединяют эти значения при составлении отчетов для общественности.

Улучшения арендованного имущества

Аренда — это договор между двумя или более физическими лицами, который разрешает использование определенного актива (например, здания) в течение определенного периода времени . Если компании необходимо изменить арендованный актив по какой-либо причине, стоимость модификации называется улучшением арендованного имущества.

Улучшения арендованного имущества имеют определяемый период выгоды. Таким образом, они списываются в течение срока аренды или срока улучшения, в зависимости от того, что короче . Списание улучшений арендованного имущества называется амортизацией, а не амортизацией. Амортизация, как и амортизация, представляет собой метод распределения затрат. Как правило, улучшения арендованного имущества рассматриваются как нематериальные активы.

Незавершенное строительство

В течение любого года компания может иметь несколько, если не больше, новых объектов в процессе строительства .Таким образом, в течение года компания обязана производить периодические промежуточные платежи своим генеральным подрядчикам. Когда книги будут закрыты в конце года, большая часть нового строительства будет на разных стадиях завершения. В этом случае компания должна указать в своем балансе « незавершенное строительство ». В будущем затраты, связанные с незавершенным строительством, будут переведены на счет здания.

Аренда капитала

Аренда активов обычна для большинства коммерческих организаций.Одно исследование, проведенное Американским институтом дипломированных бухгалтеров , показало, что более 90 процентов опрошенных компаний используют ту или иную форму аренды.

Большинство договоров аренды подразделяются на две общие категории : « операционная аренда » и « капитальная аренда ». С одной стороны, операционная аренда часто рассматривается как временная аренда, при этом расходы на аренду отражаются в отчете о прибылях и убытках компании, нуждающейся в активе.Эта компания, сдающая в аренду, именуется арендатором. Операционная аренда может быть краткосрочной по сравнению с общим сроком службы арендуемого актива.

Кроме того, аренда в течение срока аренды не обеспечивает значительного возмещения стоимости актива в течение срока аренды для компании, предоставляющей актив. Независимо от этого факта минимальные арендные платежи по договорам операционной аренды часто представляют собой значительные фиксированные платежи, ожидающие арендатора.

С другой стороны, аренда капитала, как правило, является долгосрочной .Это требует значительных арендных платежей, приблизительно равных стоимости (без учета будущих процентов) арендуемого актива. При заключении такого типа соглашения арендатор должен рассматривать арендованный актив так, как если бы он был приобретен с использованием долгосрочного соглашения о финансировании. Компания, владеющая активом, готова получать рассрочку в течение срока аренды и в этом случае предоставляет финансирование. Помните, что передача права собственности арендатору не происходит. Сделка просто учитывается, как если бы она была приобретением основных средств.

Обоснование такого подхода к бухгалтерскому учету заключается в том, чтобы не допустить, чтобы компании не сообщали об обязательствах, аналогичных договору аренды такого рода. Поскольку договор аренды имитирует покупку с долгосрочным финансированием, компании должны учитывать их так же, как и покупку. Следовательно, аренда такого рода требует признания в балансе капитализированного арендуемого актива и связанного с ним долгосрочного обязательства.

Обязательства по капитальной аренде отражаются как в разделе текущих, так и в долгосрочных обязательствах баланса . Поскольку арендованные активы используются в деятельности компании, их полезность будет снижаться, как и у приобретенных активов. Следовательно, амортизируются капитализированные арендованные активы. В большинстве случаев активы такого характера списываются в течение срока аренды. После расторжения договора аренды арендованный актив должен быть полностью амортизирован, а арендатор должен выполнить обязательство по аренде. На этом этапе актив просто передается обратно арендодателю или продается арендатору по выгодной цене покупки.

Долгосрочные инвестиции

Долгосрочные инвестиции, обсуждаемые вместе с их краткосрочными партнерами, отражаются, когда компания инвестирует в долговые обязательства или капитал другой компании . Если руководство намеревается удерживать эти инвестиции более одного года, эти инвестиции должны быть отнесены к категории долгосрочных инвестиций. Иногда руководство реклассифицирует долгосрочные инвестиции по мере изменения рыночных условий от одного периода к другому. .

Долгосрочные вложения в акции могут учитываться по: (1) первоначальной стоимости , (2) справедливой стоимости , (3) собственного капитала или (4) подхода к консолидации . Тщательный анализ сноски об инвестициях (после финансовой отчетности) может определить типы инвестиций и их соответствующую оценку. В некоторых случаях, если заявленные инвестиции минимальны, вексель не поможет.

Финансовые вложения классифицируются как краткосрочные или долгосрочные в зависимости от намерений руководства.В любом случае изменения рыночной стоимости признаются в собственном капитале как нереализованная прибыль или убыток по ценным бумагам AFS. После тщательного анализа мы не находим упоминания о прибыли или убытке в составе прочего совокупного дохода. Это говорит о том, что существенного изменения рыночной стоимости ценных бумаг AFS не произошло.

Векселя к получению

Вексель к получению — это письменное обещание выплатить определенную сумму или суммы в определенный момент вперед. Большинство векселей к получению представляют собой ссуды, но могут возникнуть в результате обычной продажи, допускающей продленные сроки.Иногда дебиторская задолженность может быть преобразована в вексель к получению, чтобы продлить первоначальные условия соглашения, создать норму прибыли для держателя векселя и юридически укрепить соглашение между сторонами.

Нематериальные активы, включая затраты, превышающие справедливую стоимость приобретенных чистых активов

Предыдущие классификации включали активы, которые в основном были материальными по своей природе. Однако нематериальные активы, как правило, не имеют физического содержания и обладают большей степенью неопределенности в отношении будущих выгод, чем материальные активы. . Они представляют: права, привилегии и конкурентные преимущества, подтвержденные юридическим соглашением . Тем не менее нематериальные активы, если они созданы или приобретены надлежащим образом, могут повысить прибыльность предприятия на долгие годы. После регистрации эти активы действуют не иначе, чем материальные активы, такие как недвижимость, здания, оборудование или приспособления. Их затраты капитализируются и обычно распределяются на будущие периоды с помощью метода, известного как амортизация. Амортизация нематериальных активов и амортизация основных средств представляют собой процессы распределения затрат, которые удовлетворяют принципу согласования. Вот примеры нематериальных активов, включая патенты, авторские права, товарные знаки, организационные расходы и деловую репутацию. Подробнее :

1. Патенты предоставляют организации исключительное право на производство, продажу или контроль продукта или процесса в течение определенного периода времени.
2. Авторские права дают владельцу право воспроизводить и продавать опубликованные работы или художественные произведения.
3. Товарные знаки — это права, относящиеся к торговым маркам или торговым наименованиям.
4. Организационные расходы включают: все затраты, понесенные при создании предприятия, и будут включать гонорары адвокатов и бухгалтеров, расходы на подачу документов в национальные и местные органы власти, расходы на андеррайтинг и так далее. Они рассматриваются как расходы, которые принесут пользу организации на протяжении всей ее жизни. Эти затраты капитализируются и обычно списываются в течение периода от 5 до 10 лет (5-летний период списания для налогооблагаемых организаций).
5. Деловая репутация признается, когда одна компания приобретает другую и выплачивает сумму, превышающую стоимость ее чистых идентифицируемых активов (активы за вычетом обязательств) .Часто говорят, что гудвил является наиболее нематериальным из группы нематериальных активов. Обратите внимание на : Деловая репутация может возникнуть только в результате покупки другой компании и представляет собой ожидаемую стоимость более высоких, чем обычно, будущих операционных показателей. . Он измеряется как разница между покупной ценой приобретаемой фирмы и справедливой стоимостью ее идентифицируемых чистых активов. Гудвилл традиционно списывается в течение периода, не превышающего 40 лет .Такое списание может существенно снизить прибыль в течение длительного периода времени. Недавнее изменение в учете гудвила Советом по стандартам финансового учета (FASB) требует от компаний больше не списывать вновь приобретенный гудвил. . FASB считает, что компании должны списывать гудвил только тогда, когда его стоимость составляет « постоянно обесцененный ». Обоснование Совета состоит в том, что синергетические выгоды, полученные в результате объединения бизнеса, часто имеют неопределенный срок службы.Произвольная запись деловой репутации не соответствует принципу сопоставления. В некотором смысле FASB предполагает, что гудвил аналогичен земле в том смысле, что его не нужно списывать, если только его стоимость не обесценивается.

Прочтите также часть этой серии публикаций «Классификация и элемент баланса»:

Собственный капитал (вложенный капитал, заработанный капитал, совокупный доход, казначейские акции)

Классификация долгосрочных обязательств / долгов

Классификация краткосрочных обязательств

Классификация и элементы баланса

Heads Up — FASB вносит поправки в руководство по классификации и оценке финансовых инструментов

Опубликован в: 12 янв 2016

Том 23, Выпуск 1

Джейми Дэвис и Шахид Шах, Deloitte & Touche LLP

Введение

5 января 2016 г. FASB выпустил ASU 2016-01, ¹ , который вносит поправки в руководство в U.S. GAAP по классификации и оценке финансовых инструментов. Несмотря на то, что ASU сохраняет многие текущие требования, он существенно пересматривает бухгалтерский учет предприятия, связанный с (1) классификацией и оценкой инвестиций в долевые ценные бумаги и (2) представлением определенных изменений справедливой стоимости финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости. ASU также изменяет определенные требования к раскрытию информации, связанной со справедливой стоимостью финансовых инструментов.

В этом документе Heads Up содержится исчерпывающий обзор изменений, внесенных FASB в его модель классификации и оценки финансовых инструментов.Кроме того, в приложении к этому документу Heads Up сравниваются модели классификации и оценки согласно текущим ОПБУ США, ASU и МСФО 9 (2014 г.). ²

Примечание редактора: Хотя FASB и IASB работали над сближением своих соответствующих моделей классификации и оценки (см. Предварительный проект FASB от февраля 2013 г.), после проведения разъяснительной работы с заинтересованными сторонами и анализа затрат и выгод FASB в конечном итоге решил сделать только ограниченные изменения существующего U.S. GAAP. Следовательно, поправки ASU не обеспечивают сближения с МСФО. Окончательное руководство СМСФО по этому вопросу было выпущено в июле 2014 года в виде поправок к МСФО 9 (дополнительную информацию о поправках к МСФО 9 (2014) см. В документе «Делойт» от 8 августа 2014 года, Heads Up ).

Сводка изменений в ОПБУ США по классификации и оценке

Ключевые изменения в результате ASU обсуждаются ниже.

Классификация и оценка вложений в капитал

ASU требует, чтобы компании отражали все инвестиции в долевые ценные бумаги, включая другие доли владения, такие как партнерства, совместные предприятия без образования юридического лица и компании с ограниченной ответственностью, по справедливой стоимости через чистую прибыль (FVTNI).Это требование не применяется к инвестициям, которые соответствуют критериям учета по методу долевого участия, или к инвестициям, которые приводят к консолидации объекта инвестиций или для которых предприятие выбрало исключение из практики оценки справедливой стоимости (как описано ниже).

Примечание редактора: Согласно действующим ОПБУ США, рыночные долевые ценные бумаги, кроме (1) инвестиций по методу долевого участия (тех, в отношении которых инвестор имеет значительное влияние на объект инвестиций) или (2) тех, которые приводят к консолидации объекта инвестиций, классифицируются как либо предназначенные для торговли, либо имеющиеся в наличии для продажи (AFS). Для долевых ценных бумаг AFS любые суммы накопленного прочего совокупного дохода (ПСД) возвращаются в чистую прибыль при продаже или при обесценении, отличном от временного. Инвестиции в нерыночные долевые ценные бумаги, кроме инвестиций по методу долевого участия или тех, которые приводят к консолидации объекта инвестиций, оцениваются по первоначальной стоимости (за вычетом обесценения), если не был выбран вариант справедливой стоимости. Поскольку долевые ценные бумаги больше не будут учитываться как ценные бумаги AFS или с использованием метода затрат, предприятия, владеющие такими долевыми вложениями, могут столкнуться с существенной волатильностью прибыли.Например, это новое требование существенно повлияет на определенные типы паевых инвестиционных фондов (например, фонды облигаций и фонды с фиксированным доходом), которые в настоящее время учитываются как ценные бумаги AFS. Согласно ASC 320-10-55-9, 3 паевой инвестиционный фонд считается долевой ценной бумагой, даже если он инвестирует только в государственные долговые ценные бумаги США. Следовательно, инвестиции в фонды облигаций и паевые инвестиционные фонды с фиксированным доходом считаются долевыми ценными бумагами и должны учитываться в FVTNI в соответствии с ASU.

Для инвестиций в долевые ценные бумаги без легко определяемой справедливой стоимости, которые не соответствуют критериям практического преимущества стоимости чистых активов (СЧА) в ASC 820-10-35-59, предприятию разрешается выбрать исключение о практической осуществимости в отношении справедливой стоимости. оценка стоимости, при которой инвестиции будут оцениваться по первоначальной стоимости за вычетом обесценения, плюс или минус наблюдаемые изменения цен (в обычных операциях) идентичных или аналогичных инвестиций того же эмитента.ASU поясняет, что при выявлении наблюдаемых изменений цен организация должна учитывать соответствующие операции, «которые известны или могут быть известны в разумных пределах», и что организация не обязана тратить чрезмерные затраты и усилия на выявление таких операций. ASU также указывает, что организация должна учитывать права и обязанности по ценной бумаге, такие как право голоса, права на распределение и преференции, а также особенности конвертации, при оценке того, похожа ли ценная бумага, выпущенная тем же эмитентом, на долевую ценную бумагу, принадлежащую организации.

Исключение о практической осуществимости недоступно для (1) отчитывающихся организаций, которые являются инвестиционными компаниями, (2) брокеров-дилеров по ценным бумагам или (3) пенсионных планов.

Примечание редактора: Субъектам, которые выбирают исключение о практической осуществимости, все равно необходимо будет оценить инвестиции в акционерный капитал на предмет обесценения (см. Обсуждение ниже). Кроме того, это руководство не распространяется на инвестиции в акции Федерального банка жилищного кредитования (FHLB) и Федерального резервного банка (FRB), выпущенные для финансовых учреждений-членов.Вместо этого акции FHLB и FRB будут по-прежнему учитываться по стоимости за вычетом обесценения в соответствии с ASC 942-325-35-3. Руководство ASU по обесценению инвестиций в долевые инструменты, справедливая стоимость которых не может быть легко определена, также не распространяется на акции FHLB или FRB.

Оценка обесценения инвестиций в акционерный капитал без легко определяемой справедливой стоимости, которая измеряется с использованием исключения о целесообразности

Стремясь упростить модель обесценения долевых ценных бумаг, для которых предприятие выбрало исключение из практики, FASB отменил требование в U.S. GAAP, чтобы оценить, является ли обесценение такой инвестиции не временным. Согласно новому руководству, начиная с каждого отчетного периода, предприятие будет качественно рассматривать следующие показатели (из ASC 321-10-35-3, который был добавлен ASU), чтобы определить, обесценились ли инвестиции:

• а. Существенное ухудшение показателей прибыли, кредитного рейтинга, качества активов или деловых перспектив объекта инвестиций
• г. Существенное неблагоприятное изменение нормативной, экономической или технологической среды объекта инвестиций
• г.Существенное неблагоприятное изменение в общем состоянии рынка либо географического региона, либо отрасли, в которой объект инвестиций работает
• г. Добросовестное предложение о покупке, предложение объекта инвестиций о продаже или завершенный процесс аукциона для тех же или аналогичных инвестиций на сумму, меньшую, чем балансовая стоимость этих инвестиций
• e. Факторы, вызывающие серьезную обеспокоенность относительно способности объекта инвестиций продолжать непрерывно свою деятельность, например отрицательные денежные потоки от операционной деятельности, дефицит оборотного капитала или несоблюдение законодательных требований к капиталу или условий долга.

Если оно определяет обесценение долевой ценной бумаги на основании качественной оценки, предприятие признает убыток от обесценения, равный сумме, на которую балансовая стоимость ценной бумаги превышает ее справедливую стоимость. Напротив, текущее руководство в ASC 320-10-35-30 требует, чтобы организация провела двухэтапную оценку, в рамках которой она сначала определяет, обесценилась ли долевая ценная бумага, а затем оценивает, является ли какое-либо обесценение отличным от временного.

Представление изменений справедливой стоимости, связанных с кредитным риском, связанным с конкретным инструментом, для обязательств по выбору справедливой стоимости

ASU устанавливает требования к дополнительному признанию и раскрытию информации, относящиеся к представлению изменений справедливой стоимости финансовых обязательств, для которых был выбран вариант справедливой стоимости.Согласно этому руководству, организация должна будет отдельно представлять в составе прочего совокупного дохода часть общего изменения справедливой стоимости, относящуюся к кредитному риску, связанному с конкретным инструментом, а не отражать всю сумму в составе прибыли. Однако для производных обязательств любые изменения справедливой стоимости, связанные с кредитным риском, связанным с конкретным инструментом, будут по-прежнему отражаться в чистой прибыли, что соответствует текущим ОПБУ США. Это новое требование о раздельном представлении в составе прочего совокупного дохода части общего изменения справедливой стоимости, связанной с кредитным риском, связанным с конкретным инструментом, не применяется к финансовым обязательствам консолидированных обеспеченных финансовых организаций, которые оцениваются в соответствии с ASC 810-10-30-10-30. -15 и ASC с 810-10-35-6 по 35-8.

Предприятие должно оценивать часть изменения справедливой стоимости, относящуюся к кредитному риску, связанному с конкретным инструментом, как превышение общего изменения справедливой стоимости над изменением справедливой стоимости, возникающим в результате изменения базового рыночного риска, такого как риск -бесплатная процентная ставка или контрольная процентная ставка. В качестве альтернативы предприятию будет разрешено использовать другой метод, который, по его мнению, более достоверно отражает часть общего изменения справедливой стоимости в результате изменения кредитного риска по конкретному инструменту.В любом случае организация должна раскрыть метод, который она использовала для определения прибылей и убытков, связанных с кредитным риском, связанным с конкретным инструментом, и должна будет применять этот метод последовательно от периода к периоду.

Любые накопленные прибыли или убытки, отраженные в прочем совокупном доходе в результате этого резерва, будут признаваться в составе прибыли после прекращения признания финансового обязательства.

Примечание редактора: Во время финансового кризиса 2008 года многие заинтересованные стороны выразили озабоченность по поводу контринтуитивного влияния на прибыль отражения изменений в справедливой стоимости финансовых обязательств, когда такие изменения связаны с собственным долгом предприятия, для которого опцион справедливой стоимости имел был избран. Сегодня, согласно ОПБУ США, для финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости, предприятие признает прибыль в случае увеличения кредитного риска по конкретному инструменту или убыток в случае уменьшения кредитного риска по конкретному инструменту. Новое руководство направлено на устранение этого противоречащего интуиции результата, требуя от предприятий отражать в прочем совокупном доходе изменения справедливой стоимости, возникающие в результате изменений собственного кредитного риска предприятия. Как более подробно обсуждается ниже в разделе «Дата вступления в силу и досрочное применение», предприятиям разрешается досрочно применять это положение ASU для финансовой отчетности, которая еще не была выпущена.

Оценочный резерв по отложенному налоговому активу, относящемуся к долговому обеспечению AFS

Новое руководство устраняет разнообразие на практике, связанное с оценкой необходимости в оценочном резерве для отложенных налоговых активов (DTA), связанных с долговыми ценными бумагами, которые классифицируются как AFS. Согласно действующим ОПБУ США, организации могут выполнять эту оценку либо отдельно от других своих DTA, либо в сочетании с ними. В новом руководстве разъясняется, что организация должна «оценивать потребность в оценочном резерве для [DTA], связанного с [AFS] ценными бумагами, в сочетании с другими [DTA] организации.«

Примечание редактора: Когда финансовый инструмент оценивается по справедливой стоимости, налоговая база этого инструмента обычно не изменяется. Это вызывает временную разницу между налоговой базой и базой финансовой отчетности для инвестиций, тем самым создавая DTA или DTL в соответствии с ASC 740. Исторически некоторые организации оценивали потребность в оценочном резерве для DTA, связанных с долговыми ценными бумагами AFS отдельно от других DTA.В пересмотренном руководстве уточняется, что такая отдельная оценка не допускается.

Требования к раскрытию информации

Ниже приведены некоторые заметные изменения ASU, связанные с раскрытием информации.

Поправки к раскрытию информации в ASC 825

Для финансовых инструментов, не признанных по справедливой стоимости в отчете о финансовом положении, ASU указывает, что:

• Организации, которые не соответствуют определению публичной коммерческой организации (PBE), больше не обязаны раскрывать информацию о справедливой стоимости ⁴ в ASC 825-10-50.
От компаний
• PBE больше не требуется раскрывать информацию в ASC 825-10-50-10 (b) и (c), относящуюся к (1) методам и значительным допущениям, которые они использовали для оценки справедливой стоимости, или (2) описанию изменения в методах и существенных допущениях, которые они использовали для оценки справедливой стоимости.

Однако ASU сохраняет текущие требования ОПБУ США для PBE по предоставлению информации о справедливой стоимости (1) финансовых инструментов, не признанных по справедливой стоимости в отчете о финансовом положении либо в основной части финансового отчета, либо в сопроводительных примечаниях и (2) уровень иерархии оценки справедливой стоимости, в которой классифицируются финансовые инструменты (т.е., Уровень 1, Уровень 2 или Уровень 3).

Примечание редактора: Опция, позволяющая компаниям не раскрывать информацию о справедливой стоимости согласно ASC 825-10-50, если «невозможно оценить справедливую стоимость», была исключена.

ASU также разъясняет ОПБУ США, устраняя указания в ASC 825, которые были интерпретированы как разрешающие понятие «входной» цены для оценки справедливой стоимости ссуд для целей раскрытия информации.Поправки вместо этого требуют от PBE раскрытия справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости, в соответствии с понятием «выходной» цены в ASC 820, за исключением (1) дебиторской и кредиторской задолженности, подлежащей выплате в течение одного года или менее. ; (2) долевые инструменты, в отношении которых применяется исключение о целесообразности; и (3) депозитные обязательства с неопределенными или договорными сроками погашения.

Примечание редактора: Практикующие специалисты могли интерпретировать текущее иллюстративное руководство в ASC 825-10-55-3, чтобы позволить организациям раскрывать справедливую стоимость ссуд на основе понятия «входной» цены.Требование ASU о раскрытии справедливой стоимости на основе понятия «выходной» цены может представлять собой серьезный сдвиг для некоторых компаний, которые продолжали раскрывать справедливую стоимость ссуд на основе цены входа. Новое руководство было предназначено для обеспечения большей согласованности и сопоставимости оценок справедливой стоимости для пользователей финансовой отчетности.

ASU также требует, чтобы все компании раскрывали в балансе или примечаниях к финансовой отчетности все финансовые активы и финансовые обязательства, сгруппированные по (1) категории оценки (т.д., амортизированная стоимость или справедливая стоимость — чистая прибыль или прочий совокупный доход) и (2) форма финансового актива (т. е. ценные бумаги и займы / дебиторская задолженность).

Вложения в акционерный капитал без легко определяемой справедливой стоимости

Новое руководство требует, чтобы компании, которые избрали исключение о практической осуществимости в отношении оценки справедливой стоимости (обсуждалось выше), раскрывали (1) балансовую стоимость инвестиций без легко определяемой справедливой стоимости, (2) сумму корректировки (в сторону увеличения или уменьшения) внесены в балансовую стоимость из-за наблюдаемых изменений цен, (3) любых убытков от обесценения в течение отчетного периода и (4) дополнительной информации, чтобы помочь пользователям понять информацию, которую организация учитывала при определении количественной информации, раскрытой в статьях (1) через ( 3).

Дата вступления в силу и раннее принятие

Для PBE новый стандарт вступает в силу для финансовых лет и промежуточных периодов в рамках тех финансовых лет, начинающихся после 15 декабря 2017 г. Для всех других организаций, включая некоммерческие организации и планы вознаграждений работникам в рамках ASC 960 через ASC 965 по плановому учету, дата вступления в силу соответствует рекомендациям системы принятия решений в частных компаниях, то есть руководство вступает в силу для финансовых лет, начинающихся через год после даты вступления в силу PBE (т.е., 15 декабря 2018 г.) и промежуточные отчетные периоды в течение финансовых лет, начинающиеся через два года после даты вступления в силу PBE (т.е. 15 декабря 2019 г.).

Досрочное применение разрешено для всех предприятий, финансовая отчетность которых еще не была выпущена или не была предоставлена ​​для выпуска, в отношении следующих изменений, внесенных в ASC 825:

• Для финансовых обязательств, оцениваемых с использованием опции справедливой стоимости, изменения справедливой стоимости, возникающие в результате изменения кредитного риска по конкретному инструменту, будут представлены отдельно в составе прочего совокупного дохода.
• Требования к раскрытию справедливой стоимости финансовых инструментов, не признаваемых по справедливой стоимости, будут отменены для не связанных с PBE.

Досрочное применение других положений не разрешается для PBE. Не-PBEs разрешается досрочно применять новый стандарт, когда он вступает в силу для PBEs (т. Е. Финансовые годы, начинающиеся после 15 декабря 2017 г., включая промежуточные периоды в них).

Чтобы принять поправки, компании должны будут произвести корректировку кумулятивного эффекта для начала нераспределенной прибыли по состоянию на начало финансового года, в котором действует руководство, за исключением следующего:

• Руководство (включая требования к раскрытию информации) в отношении долевых ценных бумаг без легко определяемой справедливой стоимости будет применяться перспективно ко всем инвестициям в долевые инструменты, которые существуют на дату принятия.
• Руководство в соответствии с ASC 820 по использованию понятия цены выхода для оценки справедливой стоимости финансовых инструментов в целях раскрытия информации будет применяться перспективно. Если информация перестает быть сопоставимой в результате применения руководства, организации должны будут раскрыть этот факт.

Приложение — Сравнение моделей классификации и измерений

В таблице ниже сравниваются модели классификации и оценки согласно действующим ОПБУ США, ASU и МСФО 9 (2014 г.).

Тема	Действующие ОПБУ США	ASU 2016-01	МСФО 9 (2014)
Категории классификации и оценки финансовых активов, кроме долевых вложений	Согласно ASC 320, для классификации и оценки инвестиций в ценные бумаги используются три категории: Торговля (ФВТНИ). AFS (FVTOCI). Удерживается до погашения (по амортизированной стоимости). Согласно ASC 310 для классификации и оценки ссуд используются две категории: Предназначен для инвестиций (по амортизированной стоимости). Предназначен для продажи (по наименьшей из себестоимости или справедливой стоимости).	Без изменений.	Используются три категории: Амортизированная стоимость. Справедливая стоимость через прочий совокупный доход (FVTOCI). Справедливая стоимость через прибыль или убыток (FVTPL).
Категории классификации и оценки долевых вложений	Согласно ASC 320, рыночные долевые ценные бумаги, кроме инвестиций по методу долевого участия (те, в отношении которых инвестор имеет значительное влияние на объект инвестиций) или те, которые приводят к консолидации объекта инвестиций, классифицируются как предназначенные для торговли (FVTNI) или AFS (FVTOCI) . Для долевых ценных бумаг AFS любые суммы накопленного прочего совокупного дохода возвращаются в чистую прибыль при продаже или когда ценная бумага становится иной, чем временное обесценение. Инвестиции в нерыночные долевые ценные бумаги, за исключением инвестиций по методу долевого участия, оцениваются по стоимости приобретения (за вычетом обесценения), если не был выбран вариант справедливой стоимости.	Согласно ASC 321, предприятия будут нести все инвестиции в долевые ценные бумаги, которые не соответствуют критериям учета по методу долевого участия или приводят к консолидации объекта инвестиций в FVTNI.Для инвестиций в долевые инструменты, справедливую стоимость которых не может быть легко определена, организациям разрешается выбрать исключение о практической осуществимости и оценивать инвестиции по стоимости приобретения за вычетом обесценения плюс или минус наблюдаемые изменения цен (в обычных сделках). Исключение не будет доступно для инвестиционных компаний, брокеров-дилеров, пенсионных планов с установленными выплатами и инвесторов в долевые инструменты, которые применяют практическое решение NAV согласно ASC 820-10-35-59.	Инвестиции в долевой капитал, отличные от инвестиций по методу долевого участия, или те, которые приводят к консолидации объекта инвестиций, учитываются по FVTPL с возможностью безотзывной классификации инвестиций в долевые инструменты, которые не предназначены для торговли на FVTOCI при первоначальном признании.Для инвестиций в долевые инструменты FVTOCI любые суммы накопленного прочего совокупного дохода не переносятся в состав прибыли или убытка, даже если вложение продано или обесценено. В некоторых случаях «первоначальная стоимость может быть подходящей оценкой справедливой стоимости».
Категории классификации и оценки финансовых обязательств	Непроизводные финансовые обязательства (в основном собственный долг организации) учитываются по амортизированной стоимости, если не выбран вариант по справедливой стоимости. Производные финансовые обязательства и краткосрочные обязательства оцениваются по справедливой стоимости.	Без изменений, за исключением представления некоторых изменений справедливой стоимости обязательств по справедливой стоимости опционов (см. Ниже).	Финансовые обязательства отражаются по амортизированной стоимости, за исключением производных финансовых и торговых обязательств, а также обязательств, определенных в соответствии с опцией справедливой стоимости (см. Ниже).
Метод классификации финансовых активов	Для ценных бумаг классификация зависит от того, удерживает ли предприятие ценную бумагу для торговли или имеет намерение и возможность удерживать ее до погашения. Для ссуд классификация зависит от того, намеревается ли организация удерживать ссуду до погашения или в обозримом будущем.	Без изменений.	Классификация основана как на бизнес-модели предприятия для управления финансовыми активами, так и на характеристиках предусмотренных договором денежных потоков по финансовому активу.
Критерии отражения финансовых активов по амортизированной стоимости	Следующие финансовые активы отражаются по амортизированной стоимости: Долговые ценные бумаги, которые предприятие намерено и способно удерживать до погашения. Ссуды, которые организация намерена и способна удерживать до погашения или в обозримом будущем.	Без изменений.	Финансовые активы отражаются по амортизированной стоимости, если они удовлетворяют обоим следующим критериям: Они соответствуют критерию характеристик денежных потоков (т.е. только выплаты основной суммы и процентов). Они удерживаются в рамках бизнес-модели, целью которой является удержание активов для сбора предусмотренных договором денежных средств.
Критерии оценки финансовых активов, отличных от долевых вложений, по FVTOCI	Следующие финансовые активы, кроме вложений в капитал, оцениваются по FVTOCI: Вложения в долговые ценные бумаги, которые не классифицируются как торговые или удерживаемые до погашения. Ссуды, не классифицируемые как предназначенные для торговли, если инвестор по договору рискует не вернуть практически все свои первоначально учтенные инвестиции.	Без изменений.	Финансовые активы, кроме вложений в долевые инструменты, оцениваются по FVTOCI, если они удовлетворяют обоим следующим критериям: Они соответствуют критерию характеристики денежного потока. Они удерживаются в бизнес-модели, в которой управление активами осуществляется как для получения предусмотренных договором денежных потоков, так и для продажи.
Критерии оценки финансовых активов, отличных от долевых вложений, по FVTNI (или FVTPL)	Следующие финансовые активы, кроме вложений в капитал, оцениваются по FVTNI: Долговые ценные бумаги, приобретенные и удерживаемые в основном для торговли. Займы, приобретаемые и удерживаемые в основном для торговли, если инвестор по договору рискует не вернуть практически все свои первоначально учтенные инвестиции. Финансовые активы, выбранные в соответствии с опцией справедливой стоимости (см. Ниже).	Без изменений.	Следующие финансовые активы, кроме вложений в капитал, оцениваются по FVTPL: Финансовые активы, которые не соответствуют критериям амортизированной стоимости или FVTOCI. Финансовые активы, определенные в соответствии с опцией справедливой стоимости (см. Ниже).
Критерии оценки финансовых активов по наименьшей из двух величин: первоначальной стоимости или справедливой стоимости	Кредиты, предназначенные для продажи.	Без изменений.	Не применимо.
Нереализованные прибыли и убытки от курсовой разницы по финансовым активам, учитываемым по FVTOCI	Для долговых ценных бумаг AFS нереализованные прибыли и убытки от иностранной валюты откладываются в составе прочего совокупного дохода аналогично тому, как откладываются другие нереализованные прибыли и убытки.	Без изменений.	Нереализованные прибыли и убытки от курсовой разницы по инвестициям, не связанным с капиталом, учитываемым по FVTOCI, признаются в составе прибыли или убытка.
Гибридные финансовые активы	Встроенные производные инструменты в гибридных финансовых активах разделяются и учитываются отдельно по FVTNI при соблюдении определенных условий.	Без изменений.	Оцениваются и классифицируются в целом в соответствии с их договорными характеристиками денежных потоков и бизнес-моделью, в соответствии с которой они управляются.Бифуркация встроенных производных инструментов в гибридные финансовые активы запрещена.
Возможность справедливой стоимости — квалифицирующие условия	Для финансовых инструментов, подпадающих под действие данного руководства, не требуется выполнение соответствующих условий до того, как будет выбран вариант по справедливой стоимости.	Без изменений.	Возможность выбора справедливой стоимости может быть выбрана только при соблюдении соответствующих условий. Для финансового актива опцион может быть выбран, если его исполнение устранит или значительно уменьшит несоответствие в учете. Для финансового обязательства опцион может быть выбран, если применимо одно из следующих условий: Использование опциона устранит или значительно сократит несоответствие бухгалтерского учета. «Группа финансовых обязательств или [группа] финансовых активов и финансовых обязательств управляется, и ее результаты оцениваются по справедливой стоимости, в соответствии с задокументированной стратегией управления рисками или инвестиционной стратегией, а информация о группе предоставляется внутри компании. на этой основе ключевому управленческому персоналу предприятия.« Кроме того, для гибридного финансового обязательства может быть выбран вариант справедливой стоимости, если не применяется одно из следующих условий: Встроенный производный инструмент или производные инструменты не «существенно изменяют денежные потоки, которые в противном случае требовались бы по договору». «[С небольшим анализом или без анализа становится ясно, когда подобный гибридный инструмент впервые рассматривается, что разделение встроенного производного инструмента (ов) запрещено».
Представление изменений справедливой стоимости, связанных с кредитным риском, связанным с конкретным инструментом, для финансовых обязательств, определенных в соответствии с опцией справедливой стоимости	В действующей U.S. GAAP.	Часть общего изменения справедливой стоимости, вызванная изменением кредитного риска по конкретному инструменту, признается в составе прочего совокупного дохода. Любая накопленная сумма, остающаяся в составе прочего совокупного дохода, реклассифицируется в прибыль после погашения обязательства.	Часть общего изменения справедливой стоимости, вызванная изменением кредитного риска по обязательству, признается в составе прочего совокупного дохода, за исключением случаев, когда такой учет приведет к возникновению или увеличению несоответствия в бухгалтерском учете в прибыли или убытке. Эта сумма впоследствии не переносится в состав прибылей и убытков.
Реклассификация финансовых активов, кроме долевых вложений	Реклассификация разрешена при определенных обстоятельствах. Ожидается, что переводы из категории удерживаемых до погашения и переводы в торговую категорию или из нее будут редкими.	Без изменений.	Реклассификация требуется, если бизнес-модель изменяется, и она будет отражена в первый день периода после периода, в котором изменилась бизнес-модель.

____________________

1 Обновление стандартов бухгалтерского учета FASB No.2016-01, Признание и оценка финансовых активов и финансовых обязательств .

2 МСФО (IFRS) 9, Финансовые инструменты (в редакции 2014 г.).

3 Заголовки FASB Кодификация стандартов бухгалтерского учета (ASC), ссылки на Deloitte «Названия тем и подтем в Кодификации FASB стандартов бухгалтерского учета »

4 До поправок к ASU 2016-01, ASC 825-10-50-10 гласит, что «отчитывающаяся организация должна раскрывать все следующее:

а.Справедливая стоимость финансовых инструментов, для которых практически возможно оценить эту стоимость

, в основной части финансовой отчетности или в примечаниях к ней.

г. Метод (ы) и существенные допущения, использованные для оценки справедливой стоимости финансовых инструментов, соответствуют требованиям пункта 820-10-50-2 (bbb), за исключением того, что от отчитывающейся организации не требуется раскрывать количественную информацию. . . этим пунктом

г. Описание изменений в методе (ах) и существенных допущениях, использованных для оценки справедливой стоимости финансовых инструментов, если таковые имели место, в течение периода

г.Уровень иерархии справедливой стоимости, в рамках которого оценки справедливой стоимости классифицируются в целом (Уровень 1, 2 или 3). «

Скачать

Финансовые инструменты — Классификация и оценка

Фон

Этот проект является частью комплексного проекта IASB по финансовым инструментам. В рамках комплексного проекта Совет по МСФО решил прежде всего рассмотреть классификацию и оценку финансовых активов и финансовых обязательств, поскольку они составляют основу стандарта отчетности по финансовым инструментам.Более того, многие опасения по поводу МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» , выраженные во время финансового кризиса, были связаны с его требованиями к классификации и оценке.

Рассмотрение классификации и оценки финансовых активов направлено на упрощение и рационализацию категорий финансовых активов согласно МСФО (IAS) 39. Существенным вопросом при классификации и оценке финансовых обязательств является учет «собственного кредитного риска» предприятия.

Текущее состояние проекта

12 ноября 2009 года Совет по МСФО выпустил МСФО 9 «Финансовые инструменты », охватывающий признание и оценку финансовых активов. МСФО (IFRS) 9 был повторно выпущен 28 октября 2010 года для включения требований по признанию и оценке финансовых обязательств (а также требований по прекращению признания как финансовых активов, так и финансовых обязательств). МСФО (IFRS) 9 вступает в силу для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2013 года.

В июле 2011 года Совет по МСФО добавил дополнительный проект для рассмотрения даты вступления в силу МСФО (IFRS) 9, отложив его обязательное применение до 1 июля 2015 года.

В ноябре 2011 года Совет по МСФО согласился провести ограниченную проверку МСФО 9, чтобы потенциально рассмотреть взаимодействие требований с проектом договора страхования, а также пересмотреть требования МСФО 9 в свете изменений в проекте Совета по финансовым инструментам. .

Основные этапы проекта

Дата	Разработка	Комментарии
18 июня 2009 г.	Документ для обсуждения DP / 2009/2 Кредитный риск при оценке обязательств Опубликован	Срок подачи комментариев 1 сентября 2009 г.
14 июля 2009 г.	Документ персонала, сопровождающий дискуссионный документ DP / 2009/2 Кредитный риск при измерении обязательств Опубликован	Срок подачи комментариев 1 сентября 2009 г.
14 июля 2009 г.	Предварительный проект ED / 2009/7 Финансовые инструменты: классификация и оценка опубликовано	Срок подачи комментариев 14 сентября 2009 г.
12 ноября 2009 г.	МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты, выпущенные , охватывающие классификацию и оценку финансовых активов	Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2013 года *
11 мая 2010	Предварительный проект ED / 2010/4 Вариант справедливой стоимости финансовых обязательств Опубликован	Срок подачи комментариев 16 июля 2010 г.
28 октября 2010	МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты перевыпущены, включая учет финансовых обязательств (и прекращение признания)	Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2013 года *

* Изменения внесены до 1 января 2015 года.

120. ПРАВИЛА КЛАССИФИКАЦИИ ОСНОВНЫХ АКТИВОВ (ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ) ПО ГРУППАМ И МЕТОДАМ ОПРЕДЕЛЕНИЯ АКТИВНОСТИ

Основные средства

СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОВЕТА МСФО (IAS) 16 Основные средства МСФО 16 «Основные средства» применяется к Правлению в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 9000 г. или позднее. Подробнее

СЕНАТСКИЙ СЧЕТ №372 стр.2

СЕНАТСКИЙ ЗАКОН № 372 АКТ о налогообложении продаж; относительно поиска услуг мобильной связи; внесение изменений в K.S.A. 2001 Supp. 79-3603 и отмену существующего раздела; также отменяет

Подробнее

Американская страховая компания

Программа общей ответственности Американской страховой компании с рейтингом A (не допускается) Содержание Page 2 Page 3 Page 4 5 Руководство по андеррайтингу и покрытия Запрещенные классы Классификация андеррайтинга

Подробнее

Инвестиционный налоговый кредит FYI Income 11

Отдел обслуживания налогоплательщиков Налогового управления штата Колорадо 08/10 FYI Доход 11 Налоговый зачет по инвестициям Эта публикация включает информацию о трех доступных налоговых льготах по инвестициям в штате Колорадо, которые относятся к

Подробнее

Основные средства

Международный стандарт бухгалтерского учета 16 «Основные средства» Эта версия включает поправки, внесенные в соответствии с МСФО, выпущенными до 31 декабря 2008 года.МСФО (IAS) 16 «Основные средства» был выпущен

. Подробнее

Список услуг — обзор 2007 г.

000 Базовая ставка налога с продаж Перечень услуг — Обзор 2007 Сельскохозяйственные услуги 001 Подготовка почвы, тюкование на заказ, прочее аг. услуги 002 Ветеринарные услуги (как крупных, так и мелких животных) 003 Коневодство

Подробнее

Основные средства

Индийский стандарт бухгалтерского учета (МСФО) 16 Основные средства Основные средства Содержание Пункты ЦЕЛЬ 1 ОБЛАСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ 2-5 ОПРЕДЕЛЕНИЯ 6 ПРИЗНАНИЕ 7 14 Первоначальные затраты 11 Последующие затраты

Подробнее

14.Корпоративный налог и амортизация

14. Корпоративный налог и амортизация. Корпоративный подоходный налог взимается с доходов от операций чешских налоговых резидентов по всему миру и с доходов чешских налоговых нерезидентов из чешских источников. Чешские налоговые резиденты

Подробнее

Основные средства

Составленный стандарт AASB AASB 116 «Основные средства» Настоящий стандарт применяется к годовым отчетным периодам, начинающимся 1 июля 2009 года или после этой даты.Досрочное применение разрешено. Включает

Подробнее

Группа Агентства Недвижимости Анчин

Anchin Real Estate Services Group Что такое капитальные затраты? Марк Видер, CPA-партнер Anchin, Block & Anchin LLP Бухгалтеры и консультанты Что такое капитальные затраты? Часть 1 IRS опубликовал важный номер

Подробнее

Список секторов услуг

Перечень услуг Сектор Сектор услуг ПОСТАВКА ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ, ГАЗА, ПАРА И КОНДИЦИОНИРОВАНИЯ ВОЗДУХА Производство, передача и распределение электроэнергии Производство газа; распределение газообразного топлива через

Подробнее

Автоторговля, 2009 г.

Отрасль торговли автомобилями, Статистическое управление Южной Африки за 2009 г.63-01-01 (2009) Пали Лехохла, генеральный статистик i Автомобильная промышленность, 2009 г. / Статистическое управление Южной Африки Опубликовано Статистическим управлением Южной Африки,

Подробнее

Международный стандарт финансовой отчетности 38 (IAS 38), Нематериальные активы

Международный стандарт бухгалтерского учета 38 (IAS 38), «Нематериальные активы» BRIAN FRIEDRICH, MEd, CGA, FCCA (UK), CertIFR и LAURA FRIEDRICH, MSc, CGA, FCCA (UK), CertIFR, обновленный STEPHEN SPECTOR, MA, FCGA Это

Подробнее

ГЛАВА 4.Заключительные счета

ГЛАВА 4 Заключительные счета Значение Подготовка окончательного отчета — последний этап бухгалтерского цикла. Основная задача каждого предприятия, ведущего бухгалтерскую книгу, — это определение прибыли

. Подробнее

Оценка отложенных налогов

Оценка отложенных налогов С помощью этой программы пользователь может оценить текущие и долгосрочные отложенные налоги.Отложенные налоги Отложенные налоги представляют собой федеральный доход, доход штата и социальное обеспечение

Подробнее

Отчет по счетам Главной книги

Отчет по счетам Главной книги AcctID 1010 Наличные в банке Все средства на депозите в банке или ссудно-сберегательном учреждении, обычно на беспроцентных счетах. Счета процентные учитываются

Подробнее

Объяснение формы 4562

Разъясненный износ и обзор амортизации по форме 4562 Оуэн Э.McCafferty, CPA, Inc. Определения и понятия Амортизация, определенная в соответствии с IRS, амортизация — это разрешенный годовой вычет

Подробнее

FYI для вашей информации

ОТДЕЛ ОБСЛУЖИВАНИЯ НАЛОГООПЛАТЕЛЕЙ К вашему сведению Распределение доходов C CORPORATIONS Корпорация C, ведущая бизнес только в Колорадо, будет рассчитывать свой налог на 100% налогооблагаемого дохода в Колорадо. Однако

Подробнее

ЦИРКУЛЯРНОЕ ОБЩЕЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ ——— СОЦИАЛИСТИЧЕСКАЯ РЕСПУБЛИКА ВЬЕТНАМ Независимость — Свобода Счастье —————- Нет.: 45/2013 / TT-BTC Ханой, 25 апреля 2013 г. ЦИРКУЛЯРНОЕ РУКОВОДСТВО ПО УПРАВЛЕНИЮ, ИСПОЛЬЗОВАНИЮ И

Подробнее

Как вести баланс

Страница 1 из 6 Балансовые счета План счетов обычно организован или сгруппирован по основным типам счетов. Балансовый отчет (активы, обязательства и капитал) представлен первым,

. Подробнее

AP 531 — МАТЕРИАЛЬНЫЙ КАПИТАЛ

AP 531 — МАТЕРИАЛЬНЫЙ КАПИТАЛ В этой административной процедуре рассматриваются следующие темы: 1.0 Политика 2.0 Цель 3.0 Область применения 4.0 Глоссарий 5.0 Категоризация активов 6.0 Учет и отчетность

Подробнее

Учет основных средств

96 Стандарт бухгалтерского учета (AS) 10 Учет основных средств Содержание ВВЕДЕНИЕ Пункты 1-6 Определения 6 ПОЯСНЕНИЕ 7-17 Идентификация основных средств 8 Составляющие затрат 9 Самостоятельно построенные фиксированные

Подробнее

Инвестиции и авансы… 344 499

Консолидированная финансовая отчетность Компании Консолидированный баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о собственном капитале Компании представлены ниже. Обратите внимание на консолидированный финансовый отчет Компании

. Подробнее

Проверки оборотного капитала

Проверки оборотного капитала. Проверки оборотного капитала 1. Используйте приведенный ниже баланс IBM для расчета оборотного капитала и оборотного капитала за 2010 и 2011 годы.Ваш вице-президент посоветовал вам рассмотреть

Подробнее

БИЗНЕС-РАСХОДЫ И ВЫЧИСЛЕНИЯ

03 КОММЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ И ВЫЧИСЛЕНИЯ Требуйте вычетов по своим коммерческим расходам при подаче налоговой декларации, см. Стр. 18. Чтобы потребовать вычеты по своим коммерческим расходам при подаче налоговой декларации

Подробнее

Основные средства

HKAS 16 Пересмотрено в июне — августе 2014 года Стандарт бухгалтерского учета Гонконга 16 Основные средства HKAS 16 АВТОРСКОЕ ПРАВО Авторское право Гонконгского института сертифицированных бухгалтеров, 2014 г. This Hong Kong Financial

Подробнее

Объем и классификация капитала

Измерение нематериальных инвестиций

Измерение нематериальных инвестиций Учет компонентов нематериальных инвестиций в Типовом обзоре компьютерных услуг ООН, проведенном Секретариатом ОЭСР ОРГАНИЗАЦИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОТРУДНИЧЕСТВА ОЭСР 1998 г.

Подробнее

Методический лист.Клиентские кредиты

Методологический бюллетень Ссуды клиентов I. Определение и содержание Остатки по ссуде: конечные сальдо счетов ссуд клиентов, то есть первоначальные сальдо плюс получение новых ссуд минус частичные платежи / выплаты в размере

Подробнее

Методический лист. Клиентские кредиты

Методологическая таблица Ссуды клиентов I. Определение и содержание Остатки по ссуде: конечное сальдо клиентских ссудных счетов, i.е. первоначальные остатки плюс получение новых кредитов за вычетом платежей / выплат в размере

Подробнее

Концепции прямых инвестиций

76 Концепции прямых инвестиций В этом разделе: Основные понятия и определения Прямые инвестиции Прямые инвесторы Аффилированные лица Исключения Прямые инвестиции США за рубежом (USDIA) Материнская компания США Прямые инвестиции в США

Подробнее

Экономические мультипликаторы Альберты

Экономические мультипликаторы Альберты, 2011 г. Заявления и гарантии Правительство Альберты, 2015 г. Информация, содержащаяся в этой публикации, основана на таблицах исходных данных 2011 г., подготовленных Статистическим управлением Канады.

Подробнее

Финансирование на основе активов в Шотландии:

Финансирование на основе активов в Шотландии: поиск колодца в пустыне Июнь 2015 г. Контактное лицо: [email protected] Краткое содержание Финансирование на основе активов может использоваться для обеспечения финансирования в диапазоне от

Подробнее

Статистический выпуск P9119.4

Статистический выпуск Финансовая статистика консолидированного сектора государственного управления за 2013/2014 гг. Под эмбарго до: 23 ноября 2015 г. 09:00 Запросы: Предстоящий выпуск: Ожидаемая дата выпуска Информационные услуги для пользователей

Подробнее

Учет основных средств

96 Стандарт бухгалтерского учета (AS) 10 Учет основных средств Содержание ВВЕДЕНИЕ Пункты 1-6 Определения 6 ПОЯСНЕНИЕ 7-17 Идентификация основных средств 8 Составляющие затрат 9 Самостоятельно построенные фиксированные

Подробнее

Резюме методов обследования

2 Краткое изложение методов исследования 1.Цель обследования Это обследование проводится в рамках базовых статистических обследований в соответствии с Законом о статистике в соответствии с Положением о обследованиях для

. Подробнее

образование. Напротив, работники, занятые в рыболовстве, работали в среднем 61,7 часа в сутки.

ТАИЛАНД 40 000 Рис. 1: Занятость по основным видам экономической деятельности (тыс.), 2002-2008 гг. Сельское, лесное, сельское хозяйство, лесное хозяйство и 35 000 30 000 25 000 20 000 15 000 10 000 5 000 0 2002 2004 2006 2008 Горнодобывающая промышленность

Подробнее

ЦЕНТРАЛЬНАЯ СТАТИСТИКА

ЦЕНТРАЛЬНОЕ СТАТИСТИЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ РЕСПУБЛИКИ ЗАМБИЯ ВАЛОВОЙ ВНУТРЕННИЙ ПРОДУКТ 2010 ЭТАЛОННАЯ ОЦЕНКА ОБЩИЙ ОТЧЕТ ВАЛОВОЙ ВНУТРЕННИЙ ПРОДУКТ 2010 ЭТАЛОННАЯ ОЦЕНКА ОБЩИЙ ОТЧЕТ Опубликовано Central Statistical

Подробнее

REMI Industries для моделей v9

1 Лесное хозяйство, рыболовство, сопутствующие виды деятельности и прочее 113-115 1 Лесное хозяйство и лесозаготовки; Рыболовство, охота и отлов рыбы 113, 114 1 Лесное хозяйство; Рыболовство, охота и отлов 1131, 1132, 114 2 Лесозаготовки 1133 2 Сельское хозяйство

Подробнее

Мы с нетерпением ждем возможности служить вам!

Уважаемый заказчик строительных материалов! В приложении вы найдете комплект поставки DP&L Electric Construction Packet.Этот пакет предоставляет вам информацию, необходимую для получения новой услуги электроснабжения или замены услуги электроснабжения

. Подробнее

Обзор деловых операций

Описание изображения. Горячие от прессы. Конец описания изображения. Эмбарго действует до 10:45 27 апреля 2007 г. Основные данные по результатам обзора деловых операций за 2006 г. Девяносто один процент предприятий используют Интернет. Семьдесят семь

Подробнее

Проведение инвентаризации землепользования

Глава 3 Проведение инвентаризации землепользования Включено в эту главу: Определение текущих условий землепользования Подготовка базовой карты Выбор категорий землепользования Сбор текущих данных о землепользовании Подготовка

Подробнее

Основные средства

СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОВЕТА МСФО (IAS) 16 Основные средства МСФО 16 «Основные средства» применяется к Правлению в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 9000 г. или позднее. Подробнее

Профиль района главного центра Сихема

Профиль области Авторские права на корону.Совет графства Дарем. LA 100019779. 2006 Корпоративные исследования и информация, Совет графства Дарем, County Hall, Дарем, Dh2 5UF. Тел .: 0191 3834340 [email protected]

июня Подробнее

Бизнес и финансы

Методология составления ежемесячного индекса услуг для бизнеса и финансов Опубликованный компонент «Индекс услуг для бизнеса и финансов» оценивает краткосрочные изменения валовой добавленной стоимости в секторе услуг

Подробнее

А.Фреймворк и компиляция

Структура для интеграции данных в поддержку составления и моделирования СНС: Упражнения по использованию СНС для ранних оценок и прогнозов в Центральной Америке Ян В. ван Тонгерен, IVO. Апрель 2006 г. A. Framework

Подробнее

Глава 2 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ИТ-ОТРАСЛИ

Глава 2 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ИТ-ОТРАСЛИ 2.1 Введение По мере быстрого развития конвергенции технологий определение границ ИТ-отрасли становится все труднее.Неизбежно стандартные определения в длинных

Подробнее

Измерение основного капитала в Германии

Доктор Ода Шмальвассер, Михаэль Шидловски Измерение акционерного капитала в Германии Слегка сокращенная версия статьи, опубликованной в журнале Wirtschaft und Statistik 11/2006 В этом трактате описаны расчеты

Подробнее

Обзор основных отраслей бизнеса

Сводка по основным отраслям бизнеса География: Янгстаун Количество предприятий в данных о бизнесе / домохозяйствах включает больше субъектов малого бизнеса, поэтому количество предприятий на этой вкладке

Подробнее

Форма LN для кредитования предприятий Великобритании

Форма LN «Кредитование британских предприятий» Введение Форма LN предназначена для более подробной информации о денежно-кредитных финансовых учреждениях, предоставляющих кредиты британским предприятиям.