Классификация амортизационных групп: КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ \ КонсультантПлюс

Классификация основных средств — Умный бухгалтер

Содержание

Классификационные признаки

Как и раньше, в 2014 году цель бухгалтерского учета основных средств не только точное отражение состояния, наличия и движения основных средств, но и правильное распределение амортизационных отчислений по статьям затрат.

Решению этой задачи служат различные способы классификации имущества. Однако не следует считать, что эти способы противоречат или подменяют друг друга. Справедливо будет представить их некоей иерархией группировочных признаков, служащей наиболее полному раскрытию информации о каждом конкретном объекте.

Наиболее укрупненными являются – классификация по способам влияния на предмет труда, имущественно-правовой принадлежности, степени задействования и функциональному назначению. Их основная цель – определение роли и места основных средств в совокупном имуществе предприятия и его хозяйственной деятельности.

Следующая, более подробная ступень классификации основных средств – отнесение имущества к определенным отраслевым группам. Значение этого признака зачастую недооценивается, несмотря на то, что он, наряду с функциональностью, определяет порядок отнесения амортизационных отчислений на соответствующие статьи затрат.

Этот вид классификации обязателен как элемент учета, анализа и отчетности (в первую очередь статистической), в особенности же он необходим в случаях многопрофильной структуры деятельности.

Важнейший классификационный признак для учетной работы и налоговой отчетности – срок службы (эксплуатации).

Здесь имеет смысл отметить, что действующее законодательство позволяет предприятию самостоятельно определять амортизационный срок своих основных средств, основываясь на особенностях конкретного производственно-хозяйственного процесса, интенсивности использования имущества и других факторах, определяющих размер периода, в течение которого наличное имущество способно принести доход.

Однако наиболее распространенной практикой стало применение общего стандарта, нашедшего отражение в разделении основных средств по единым амортизационным группам.

С классификацией по возрастному признаку логически связан и самый подробный вид группировки, по натурально-вещественной принадлежности, так называемая классификация по ОКОФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в редакции от 10.12.2010 № 1011) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).

Представим все способы классификации, применяемые к основным средствам, в виде следующей таблицы:

Признак отнесения к классификационной группе	Группы основных фондов по экономическому содержанию
Влияние на предмет труда	Активные Пассивные
Имущественно-правовая принадлежность	Собственные Арендованные
Функциональность	Производственные Непроизводственные
Степень задействования	Готовые к пуску Действующие На консервации В простое по плану (ремонт, реконструкция)
Отраслевая принадлежность	Промышленность Сельское хозяйство Торговля Связь Транспорт Строительство ЖКХ Образование Культура Здравоохранение
Эксплуатационный срок	10 групп, определенных в Постановлении правительства РФ от 01. 01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в основные группировки»
Натурально-вещественная принадлежность	Группы, определенные в ОКОФ.

При составлении отчетности по имуществу организации требующиеся показатели ОС отражаются в отчетных формах в разрезе всех перечисленных классификационных видов. Типовая же классификация основных средств, используемая в бухучете в 2022 году, базируется в первую очередь на признаках натурально–вещественной принадлежности и срока полезной эксплуатации.

Классификация имущества по ОКОФ

Основанный на признаке натурально-имущественной принадлежности стандарт – классификатор ОКОФ – предусматривает объединение основных средств в следующие группы:

• здания – имущественная группа, включающая промышленные здания и строения, административные здания, склады и прочие корпуса, в которых осуществляется хозяйственная деятельность организации;
• сооружения – группа основных средств, представляющая собой инженерно-строительные конструкции, выполняющие специальные технические и технологические функции. К ним относятся шахты, скважины, очистные сооружения, мосты, туннели и т. д.;
• передаточные устройства – группа имущественных объектов, предназначенных для передачи разных видов энергии и транспортировки жидкостей и газов. Как правило, это электро- и теплосети, различные продуктопроводы и прочие подобные элементы инфраструктуры предприятия;
• машины и оборудование – самая обширная группа основных средств, объединяющая станочно-приборный парк и различное оборудование. Эта группа в силу своей объемности формируется несколькими подгруппами:
  • силовые машины и оборудование;
  • рабочие машины и оборудование;
  • измерительные и регулирующие приборы;
  • вычислительная техника;
  • прочие машины и оборудование.
• транспортные средства – группа, объединяющая фонды общего и специального транспортного назначения;
• инструмент – имущественные объекты, при помощи которых осуществляется прямое воздействие на предметы труда;
• инвентарь и принадлежности – приспособления, способствующие оптимальному проведению производственных операций;
• прочие основные фонды – включает те категории основных средств, которые не входят в предыдущие группы.

Каждая из групп, классифицируемых ОКОФ, имеет собственную подробную детализацию, раскрывающую конструктивные отличия объектов внутри группы. Сгруппированным в ОКОФ по признакам вещественного единообразия и назначения имущественным объектам присвоены коды следующей структуры:

• X0 0000000 — раздел;
• XX 0000000 — подраздел;
• XX XXXX000 — класс;
• XX XXXX0XX — подкласс;
• XX XXXXXXX — вид.

Каждая позиция классификационных кодов ОКОФ представляет собой совокупность десятичного цифрового кода, контрольного числа и наименования. Классификация основных средств строится до уровня подкласса иерархическим способом. Последний уровень классификатора – виды – строится на перечнях (фасетах) и привязан к нижнему шагу иерархии. Коды являются увязывающим элементом между двумя главными стандартами бухгалтерского и налогового учета основных фондов – ОКОФ и перечнем амортизационных групп.

Амортизационные группы и классификация ОС

Правила ведения налогового учета в 2014 году предполагают основным критерием классификации срок службы имущества. В Постановлении Госстандарта РФ «ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов» устанавливается, что все имущество предприятия в соответствии с этим признаком разделяется на десять следующих групп:

Номер группы	Срок полезного использования	Состав группы
1	от 1 до 2 лет включительно	Машины и оборудование
2	более 2 до 3 лет включительно	Машины и оборудование Производственный и хознвентарь Многолетние насаждения
3	более 3 до 5 лет включительно	Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные ОС Производственный и хознвентарь Основные фонды, не включенные в другие группировки
4	более 5 до 7 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные ОС Производственный и хознвентарь Рабочий и продуктивный скот Многолетние насаждения
5	более 7 до 10 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные ОС Производственный и хозинвентарь Многолетние насаждения Основные фонды, не включенные в другие группировки
6	более 10 до 15 лет включительно	Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Транспортные ОС Производственный и хозинвентарь Многолетние насаждения
7	более 15 до 20 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные ОС Многолетние насаждения Основные средства, не вошедшие в предыдущие категории
8	более 20 до 25 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные ОС Производственный и хозинвентарь
9	более 25 до 30 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные ОС
10	более 30 лет	Здания Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Транспортные ОС Многолетние насаждения

Хотя само понятие «амортизационная группа» может использоваться как для налогового, так и для бухгалтерского учета, экономический смысл амортизации основных средств в том и другом случаях отличается.

Непосредственное упоминание «амортизационных групп» в нормативных актах, предназначенных для бухгалтера, отсутствует. Практическое применение в бухгалтерском учете классификатора ОКОФ предполагает и в 2014 году определение срока полезной эксплуатации в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», позволяющего самостоятельное его определение предприятием. Кроме того, отличаются и методы начисления амортизации, признаваемые двумя формами учета.

В бухгалтерском учете предприятию предоставляется выбор из четырех методов начисления амортизации:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
• пропорционального списания стоимости по показателям.

Статья же 259 НК РФ предусматривает только два способа определения суммы амортизации – линейный и нелинейный. Это неизбежно приводит к разночтениям в учете, повышающим риск возникновения ошибок и затрудняющим работу бухгалтерии. Более того, неверное толкование положений Налогового кодекса и ПБУ может привести к значительному искажению учетных и отчетных данных, что чревато для организации санкциями со стороны проверяющих органов.

Для того, чтобы иметь возможность избежать возникновение подобной ситуации, в бухучете следует применять классификацию основных средств, включаемых в основные группы амортизации, тем более что п. 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в редакции от 10.12.2010 № 1011) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» прямо указывает на возможность его применения в бухгалтерском учете.

Именно этим оба учета можно приблизить друг к другу с максимальным соблюдением особенностей учетных процедур и достоверности данных.

Видео

Понравилась статья? Поделитесь ей в соцсетях

Классификатор основных средств по амортизационным группам — 2016

Классификатор основных средств по амортизационным группам 2016 года нужен для корректного отображения амортизируемых основных средств (сокращенно — ОС) в учете. Об аспектах классификации основных средств 2016 года читайте далее.

 

 

Что представляет собой классификатор ОС?

Используемый при поиске амортизационных групп классификатор основных средств 2016 годапредоставлен постановлением Правительства РФ «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы» от 01.02.2002 № 1 с последними изменениями, установленными постановлением Правительства РФ «О внесении изменений в классификацию ОС» от 06.07.2015 № 674. Классификация амортизационных групп формируется по сведениям из Общероссийского классификатора основных фондов (сокращенно — ОКОФ)ОК 013-94, установленного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359.

ВАЖНО! С 1 января 2017 года начинает функционировать классификатор ОК 013-2014, утвержденный приказом Росстандарта «ОК 013-2014 (СНС 2008). ОКОФ» от 12.12.2014 № 2018-ст. Классификатор ОК 013-94 станет недействительным.

Замена старого ОКОФ на новый повлечет реформирование классификатора основных средств по амортизационным группам.

См. «Обновлена классификация ОС по амортизационным группам».

Принцип построения амортизационных групп основных средств классификатора

Построение амортизационных групп основных средств классификатора основывается на установлении периода эффективного применения ОС. Классификатором представлено 10 групп, начиная от ОС с периодом применения 1–2 года и заканчивая ОС с периодом применения более 30 лет. Внутри каждой группы содержится детализированный список ОС с указанием их названия и кодировки, взятых из справочника ОКОФ. Классификация с применением общеустановленного кодирования значительно облегчает обработку сведений по ОС при их автоматизированном учете.

Использование при определении срока полезного использования основных средств классификатора 2016 года

Сроки полезного использования основных средств классификатор фиксирует как определенный временной диапазон. В частности, по 2-й амортизационной группе основных средств в 2016 году срок полезного использования (сокращенно — СПИ) представлен диапазоном 2–3 года, причем он не может равняться ровно 2 годам, но возможно его установление в размере 3 лет.

Определение точного размера СПИ производится руководителями предприятий в самостоятельном порядке и часто зависит от прибыльности осуществляемой деятельности. При высокой рентабельности организации стараются быстрее списать амортизационные затраты и выбирают для этого более короткий СПИ. Для рассмотренной выше 2-й амортизационной группы самый короткий СПИ составит 25 месяцев. При низкой рентабельности или убыточности деятельности рекомендуется выбирать максимальный СПИ, который в рассматриваемом случае равняется 36 месяцам.

Как производится классификация включаемых в амортизационные группы основных средств предприятия?

Перед поиском амортизационной группы проверяют принадлежность имущества к ОС.

Признаки отнесения имущественного объекта к ОС:

1. Имущественный объект предполагается применять в предпринимательской деятельности для получения финансовой выгоды.
2. Период планируемого применения объекта — более года.
3. Перепродажа имущественного объекта в ближайшее время не планируется.

Если имущественный объект соответствует всем перечисленным условиям, переходят к поиску амортизационной группы. Однако по классификатору, установленному постановлением Правительства РФ от 01.02.2002 № 1, найти нужную группу ОС довольно сложно и трудоемко, поэтому лучше изначально определить ее код ОС через справочник ОКОФ.

Пример

ООО «Эксклюзивное фото», занимающееся созданием и продажей уникальных фотографий, в начале 2016 года приобрело для осуществления предпринимательской деятельности профессиональные фотокамеры.

Определяем амортизационную группу, к которой относятся фотокамеры. Для этого открываем справочник ОКОФ, находим раздел «Машины и оборудование» и смотрим код по подразделу «Фото- и киноаппаратура» — 143322000.

После определения классификационного кода фотокамер переходим к классификатору, установленному постановлением Правительства РФ от 01.02.2002 № 1. В указанном классификаторе код 143322000 включен в 3-ю амортизационную группу ОС (СПИ свыше 3 и до 5 лет). Далее руководитель ООО «Эксклюзивное фото», исходя из установленного диапазона, вправе сам решить, каким будет амортизационный срок фотокамер.

Рассмотренный вариант определения амортизационных групп рекомендуется применять только при отсутствии автоматизированного учета на небольших предприятиях с малым количеством амортизируемых объектов.

Организации с большой номенклатурой ОС используют программы автоматизированного учета хозяйственных операций с установленными классификаторами. Классификация ОС по амортизационным группам в таких случаях производится автоматически при отражении операций, связанных с оприходованием ОС, а конкретный СПИ по категориям ОС проставляется в соответствии с утвержденной на предприятии учетной политикой.

ВАЖНО! В амортизационные группы основных средств 2015 года подраздел «Фото- и киноаппаратура» входил в качестве составляющей 5-й амортизационной группы (СПИ 7–10 лет). Постановлением Правительства РФ от 06.07.2015 № 674 указанный подраздел переведен в 3-ю амортизационную группу (СПИ 3–5 лет).

Особенности учета 1 и 2 амортизационных групп основных средств

По положениям, установленным законом «О внесении изменений в НК РФ» от 24.11.2014 № 366-ФЗ по ОС, принадлежащим к 1-й и 2-й амортизационным группам, с начала 2015 г. налог на имущество не исчисляется (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

ВАЖНО! Движимые ОС, учитываемые налогоплательщиком с 1 января 2013 года, из категории необлагаемых ОС с начала 2015 года перенесены в категорию льготных ОС, освобожденных от налогообложения (п. 25 ст. 381 НК РФ). К данной категории причислены все движимые ОС, принадлежащие к 3–10-й амортизационным группам.

Подробнее о льготируемых ОС, освобожденных от исчисления налога, читайте в статье «Коды налоговых льгот по налогу на имущество — 2010257».

Пример (продолжение)

ООО «Эксклюзивное фото» в том же году приобрело персональные компьютеры (сокращенно — ПК) для обработки фотографий. По классификатору ПК относятся к пункту «Техника электронно-вычислительная» с кодом 143020000, входящему в состав 2-й амортизационной группы.

При исчислении налога на имущество стоимость ПК не включается в налоговую базу и в декларации по данному налогу фиксируется в разд. 2 в составе стр. 170 и 270.

Профессиональные фотокамеры, являющиеся движимыми ОС (п. 2 ст. 130 ГК РФ), приобретенными после начала 2013 года, относятся к льготируемым ОС, стоимость которых не включается в налоговую базу по имущественному налогу. В декларации по налогу на имущество остаточная стоимость профессиональных камер отображается в разд. 2 в гр. 4 по стр. 20–140 и в составе стр. 170 и 270.

С аспектами отражения необлагаемых ОС в декларации по ННИ ознакомьтесь в статье «Нюансы заполнения декларации по налогу на имущество».

Итоги

Классификация ОС по амортизационным группам сформирована на основании справочника ОКОФ и предназначена для установления налогоплательщиком срока применения ОС в целях их налогового учета и определения облагаемости или необлагаемости ОС налогом на имущество.

Что такое накопленная амортизация? | Coursera

Накопленная амортизация — это формула учета, которую можно использовать для расчета убытков от стоимости активов. Поняв, как лучше всего сообщать об амортизации бизнес-активов, вы повысите прозрачность своих бизнес-финансов, а также полезность и прогностическую силу данных. Ваш бизнес может принимать более обоснованные решения, когда вы понимаете финансовое состояние активов.

Что такое накопленная амортизация?

Накопленная амортизация относится к накопленному снижению стоимости актива с течением времени. Когда актив приобретается впервые, ему обычно присваивается стоимость, отражающая его ожидаемый срок службы, постепенно уменьшающийся с течением времени. Накопленная амортизация представляет собой общую сумму амортизации на сегодняшний день. Вы можете использовать эту информацию для расчета финансового состояния актива в любое время.

Как именно работает накопленная амортизация?

При покупке актива он будет иметь ценность. Вы записываете сумму, на которую он амортизируется, как накопленный расход на амортизацию в своей книге активов. Эта сумма накопленной амортизации используется для компенсации уменьшающейся стоимости актива. Вы можете использовать накопленную амортизацию для таких активов, как: 

• Транспортные средства

• Заводское оборудование

• Компьютеры

• Здания

• Офисное оборудование

• Мебель

Как рассчитать накопленную амортизацию в бухгалтерском учете?

Изучая бухгалтерский учет, вы откроете для себя различные способы расчета накопленной амортизации. Все методы стремятся разделить стоимость актива на протяжении всего срока его полезного использования. Стандартными методами являются прямолинейный метод, метод снижения и метод двойного снижения.

Линейный метод накопленной амортизации

Чтобы рассчитать накопленную амортизацию линейным методом, сначала необходимо рассчитать амортизацию за каждый год полезного срока службы актива. Вы делаете это, вычитая ликвидационную стоимость или остаточную стоимость из первоначальной покупной цены, а затем разделяя сумму на предполагаемое время, в течение которого актив будет находиться в эксплуатации. Это даст вам амортизацию за каждый год. Чтобы рассчитать накопленную амортизацию, вам необходимо сложить все суммы амортизации за каждый год до настоящего времени.

Формула для расчета годовой амортизации с использованием этого метода: 

Годовая амортизация = (Стоимость актива — ожидаемая ликвидационная стоимость) / ожидаемые годы использования 

Следовательно, накопленная амортизация равна годовой амортизации X лет актив находился в эксплуатации.

Пример прямолинейного метода

Ваша компания покупает заводское оборудование на сумму 250 000 долларов США. В конце срока полезного использования через 10 лет его балансовая стоимость составит 100 000 долларов.

Годовая амортизация составляет 150 000 долл. США / 10 лет = 15 000 долл. США.

Таким образом, через четыре года после приобретения оборудования накопленная амортизация составит:

4 года X 15 000 долл. США = 60 000 долл. США 190 000.

Метод снижения и двойного снижения

Активы часто теряют более значительную часть своей стоимости в первые годы службы, чем в более поздние годы. Вы можете учесть это, взвесив амортизацию по отношению к начальным годам использования. Эту функцию выполняют методы снижения и двойного снижения для расчета накопленной амортизации. метод двойного снижения амортизации учитывает в два раза более быструю амортизацию, чем метод снижения . Вот несколько сценариев, в которых методы ускоренного учета амортизации могут быть правильным выбором.

Модифицированная система ускоренного возмещения затрат (MACRS) амортизация

IRS устанавливает график амортизации для различных типов активов. Вы можете использовать метод амортизации MACRS для амортизации своих бизнес-активов. В этом методе используется метод уменьшающегося остатка, что означает, что амортизация, которую вы можете требовать каждый год, уменьшается по мере старения актива. Активы, на которые распространяется амортизация MACRS, включают следующее:

• Машины

• Оборудование

• Транспортные средства

• Компьютеры

• 9 0002 Офисная мебель

• Здания 

У каждого актива есть график амортизации, основанный на его категории. Например, срок амортизации мебели составляет семь лет.

В чем разница: амортизация и накопленная амортизация?

Амортизация представляет собой снижение стоимости актива за определенный период времени. Напротив, накопленная амортизация — это общая амортизация актива с момента его покупки.

Накопленная амортизация и амортизационные отчисления

Некоторые люди используют термины амортизация и амортизационные отчисления взаимозаменяемо, но это разные понятия. Расходы на амортизацию — это сумма убытков, понесенных активом за определенный период времени, например за квартал или год. Накопленная амортизация представляет собой сумму амортизации, начисленной на актив с момента покупки.

Накопленная амортизация по сравнению с балансовой стоимостью 

Накопленная амортизация указывается в балансе и объясняет сумму амортизации активов на сегодняшний день по сравнению с «первоначальной базой», ценой покупки или первоначальной стоимостью. Балансовая стоимость – это чистая стоимость актива. Вы рассчитываете его, вычитая накопленную амортизацию из первоначальной цены покупки.

Как пропорциональное распределение влияет на отчетность об амортизации основных средств?

Пропорция уменьшает амортизацию, на которую вы можете претендовать в данном году. Пропорция учитывает отчетный период, в течение которого актив амортизировался, исходя из того, когда вы купили актив.

Например, если срок полезного использования актива составляет пять лет, и вы приобрели его 1 января, то 100 процентов годовой амортизации актива можно отразить в первом году. Однако, если вы покупаете тот же актив 1 июля, только 50 процентов его стоимости могут быть обесценены в первый год (поскольку вы владели им в течение полугода).

Почему необходимо отслеживать накопленную амортизацию?

Вам необходимо отслеживать накопленную амортизацию значительных активов, поскольку это помогает вашей компании понять ее истинное финансовое положение. Это также помогает с прогнозами на будущее и с бизнес-планированием.

Вы классифицируете накопленную амортизацию как актив или обязательство?

Накопленная амортизация не является активом; он не предлагает никакой долгосрочной ценности. Это также не обязательство, поскольку у вас нет будущих обязательств. Вы учитываете это по-разному как в отношении активов, так и пассивов.

Что такое накопленная амортизация, отраженная в балансе?

Накопленная амортизация классифицируется как контрактив в бухгалтерском балансе и регистрах основных средств. Это означает, что это смещение актива, с которым он связан. При просмотре книги активов вы увидите первоначальную стоимость покупки, а затем накопленную амортизацию. Чистая стоимость актива равна первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Вы можете указать накопленную амортизацию в балансе в разделе основных средств.

Узнать больше

Информация о накопленной амортизации важна для вашей компании. Вы должны понимать ценность активов и знать, как избежать убытков и принятия неправильных решений в будущем. Независимо от того, являетесь ли вы владельцем бизнеса или работаете в области бухгалтерского учета, вы захотите знать, как оценивать и сообщать об активах и покупках.

Доступно множество онлайн-курсов по бухгалтерскому учету, которые помогут вам узнать больше об этой области. Многие из этих курсов предназначены для самостоятельного изучения, что позволяет вам учиться в соответствии со своим графиком. Вы можете рассмотреть курс «Бухгалтерский учет для принятия решений», предлагаемый на Coursera Мичиганским университетом.

курс

Бухгалтерский учет для принятия решений

В ходе этого курса вы начнете с решения двух «больших вопросов» бухгалтерского учета: «Что у меня есть?» и «Как я себя вел с течением времени?» Вы увидите, как . ..

4.8

(420 оценок)

31 987 уже зарегистрированы

ПРОМЕЖУТОЧНЫЙ уровень

Узнать больше

Автор: Coursera • Обновлено 20 октября 2022 г.

Этот контент был предоставлен только в информационных целях. Учащимся рекомендуется провести дополнительные исследования, чтобы убедиться, что курсы и другие полномочия соответствуют их личным, профессиональным и финансовым целям.

Учет и классификация специальных инструментов, называемых оснасткой – dReport на английском языке

Бухгалтерский учет 

С развитием и глобализацией обрабатывающей промышленности увеличилось количество производителей, занимающихся поставкой отдельных компонентов для сборки конечный продукт. Примером может служить автомобильная промышленность с сетью предприятий, занимающихся разработкой, производством и поставкой отдельных компонентов для производства автомобилей. Проблема инструментов, которые сегодня чаще всего называют «инструментами», типична для автомобильной отрасли.

Термин включает различные формы для литья под давлением, литья, прессования или формовки, инструменты, матрицы, штампы, специальные транспортировочные ящики/корзины/контейнеры и т. д.

Перед началом производства автомобильный производитель обычно предоставляет своим субподрядчикам специальные инструменты за свой счет или дает четкие инструкции, в соответствии с которыми субподрядчики разрабатывают, производят или организуют производство инструментов. Требование автопроизводителя проходит через всю цепочку поставок, так что компоненты, поставляемые отдельными субподрядчиками, точно соответствуют техническим требованиям для целого, то есть модели производимого автомобиля. Подготовка производства является сложным процессом с точки зрения времени, качества, затрат, усилий и управления, включая необходимую сертификацию.

На практике инструментарий учета и отчетности вызывает множество вопросов, поэтому в этой статье мы постараемся пролить больше света на этот вопрос.

Инструменты в правилах бухгалтерского учета

Учет инструментов основан на общих указаниях Закона №. 563/1991 Coll. о бухгалтерском учете с поправками («Закон о бухгалтерском учете»), Постановление №. 500/2002, предоставляющее руководство по применению некоторых положений Закона о бухгалтерском учете с поправками («Регламент»), и Чешских стандартов бухгалтерского учета для организаций, ведущих учет в соответствии с Постановлением (предприятия), с поправками («CAS»).

Положения, относящиеся именно к материальным активам, товарно-материальным запасам и сложным отсроченным расходам, применяются к отдельным учетным процедурам, связанным с оценкой инструментов, записью, амортизацией, инвентаризацией и т. д.

-цифровые номера счетов, хотя это не требуется Положением.

Фаза приобретения оснастки

Одновременно будем рассматривать два периода времени: период до начала серийного производства (начиная с разработки и производства или приобретения инструментов, необходимых для производства серийных деталей) и период с начала серийное производство (производство продолжается несколько лет в зависимости от успешности выпускаемой модели и ее модификаций).

Начало серийного производства (после периода испытаний оснастки) обычно является моментом продажи оснастки автопроизводителю (подтверждение выставления счета) или, наоборот, начала амортизации оснастки субподрядчиком.

Разработка и приобретение оснастки (путем собственного производства или покупки) обычно занимает некоторое время, прежде чем будет запущено серийное производство, и организация несет затраты, связанные с приобретением оснастки, но продажи в этот период не производятся. Впоследствии, в ходе серийного производства, бизнес генерирует продажи комплектующих, для производства которых используется оснастка.

Мы будем основывать соответствующую отчетность о расходах на приобретение инструментов и доходах от их использования на их первичной классификации и принципе начисления, поскольку временной аспект расходов и доходов играет важную роль в учете инструментов.

Классификация оснастки

Возможны три основные ситуации:

1. Производитель автомобилей (или другой производитель в цепи) за свой счет приобретает оснастку и затем предоставляет ее своему субподрядчику. Инструмент продолжает принадлежать производителю.
2. Производитель автомобилей предоставляет технические параметры, на основании которых субподрядчик изготавливает оснастку. Инструмент по-прежнему принадлежит субподрядчику, который использует его для изготовления компонентов, заказанных производителем.
3. Производитель автомобилей предоставляет технические параметры, на основании которых субподрядчик изготавливает оснастку. Право собственности на изготовленную оснастку передается автопроизводителю, а субподрядчик использует ее для производства компонентов, заказанных производителем.

Название «инструмент» указывает на то, что его следует рассматривать как актив. Конкретная классификация (основные средства или товарно-материальные запасы) зависит от того, кто останется собственником оснастки по договорной документации, заключенной между субподрядчиком и производителем, т.е. будет ли оснастка находиться у субподрядчика на протяжении всего серийного производства (см.

вариант 2 выше) и его приобретение будет учитываться как основные средства или же оно будет принадлежать автопроизводителю (см. варианты 1 и 3 выше), когда приобретение признается субподрядчиком как товарно-материальные запасы, подлежащие впоследствии продал.

На практике также имеет место гибридная ситуация, когда право собственности на оснастку передается производителю, но затраты на изготовление или приобретение оснастки оплачиваются субподрядчику постепенно в цене компонентов, выставленных в счете (а не на основе единовременной выставление счетов в начале серийного производства). В такой ситуации затраты на приобретение оснастки признаются субподрядчиком по методу начисления в составе расходов будущих периодов Комплекса.

Собственно говоря, приобретение оснастки часто происходит параллельно с другими значительными расходами, относящимися к будущему проекту (к которому относится оснастка), такими как расходы, связанные с подготовкой к изменениям в производственном процессе, в комплекте наладка инструментов и производственных линий, тестирование, поиск оптимальной внутренней логистики, сбор актуальных инсайтов и их отражение в технологической документации, независимо от того, кому принадлежит инструмент после его изготовления. Расходы также признаются и откладываются, как правило, в составе сложных расходов будущих периодов, но это не тема данной статьи.

Рассмотрим отдельные подходы к

учету оснастки субподрядчиком , которому оснастка нужна для производства серийных комплектующих для своего заказчика, т.е. автопроизводителя.

Инструмент как расход

Это редкая ситуация, но она сделает наш обзор полным: если инструмент приобретается в рамках краткосрочного проекта и не подлежит капитализации через активы, т. е. не превышает срок полезного использования составляет один год, все расходы, связанные с его производством, будут признаны и окажут влияние на прибыль или убыток в текущем периоде. По сути, это подход, аналогичный списанию малоценных активов на потребленный материал.

Инструменты как основные средства

Инструменты классифицируются как основные средства, если субподрядчик разрабатывает, производит или покупает инструменты у внешнего поставщика в соответствии с инструкциями производителя автомобилей, а затем сохраняет за собой право собственности.

Все расходы, связанные с приобретением оснастки, аккумулируются в стоимости основных средств со стороны субподрядчика на счете 042 Нематериальные основные средства в процессе строительства с учетом возможной капитализации собственных затрат через группу счетов 58. Данный подход предусматривает аккумулирование всех расходов , как внутренние, так и внешние, понесенные организацией на приобретение оснастки и отвечающие определению расходов, подлежащих включению в стоимость активов в соответствии с разделом 47 Положения до начала серийного производства.

Когда оснастка готова к использованию, она проходит испытания или сертификацию производителем автомобилей, отвечает всем юридическим и техническим требованиям и, как правило, после начала серийного производства должна быть оприходована через счет 022 Отдельные движимые активы и амортизирована через счет расходов 551 Амортизация нематериальных и материальных основных средств. Амортизационный период идет рука об руку со сроком службы проекта, для которого инструмент был изготовлен и для которого он используется. Таким образом, прибыль или убыток отражают расходы через амортизацию оснастки, а доход впоследствии отражается как продажа серийных компонентов. Их цена, естественно, рассчитывается с учетом всех соответствующих расходов, в том числе расходов на оснастку (амортизация оснастки).

Инструменты как запасы

Если право собственности на инструменты передается от субподрядчика производителю, субподрядчик может легко классифицировать их как запасы в группе 12, если инструменты производятся собственными силами субподрядчиком. подрядчика или на счете 132 Товары, если субподрядчик закупает оснастку и перепродает ее производителю. Затраты на приобретение инструмента снова отражаются в активах, на этот раз в запасах, и затраты влияют на прибыль или убыток в момент или период (ы), когда субподрядчик генерирует продажи в результате продажи инструмента покупателю. режиссер.

Момент, когда право собственности на инструменты передается производителю, обычно является договорным; чаще всего это запуск серийного производства, т. е. когда начинают серийно выпускать серийные компоненты соответствующего качества.

Если оснастка отнесена к продукции, расходы, произведенные на ее изготовление, будут отражены, если выпуск продукции со склада списан в дебет счета 583 Изменение продукции / зачислен на счет 123 Продукция и если ее реализация списана в дебет счета 311 Торговая дебиторская задолженность / зачислена к счету 601 Реализация собственной продукции. Расходы на оснастку, отнесенные к товарам, отражаются путем списания складского отпуска товаров по счету 504 Расходы на реализацию товаров/зачисления на счет 132 Товары и списания реализации оснастки со счета 311 Торговая дебиторская задолженность/зачисления на счет 604 Реализация товаров.

На практике поэтапное выставление счетов часто применяется к оснастке в долгосрочных проектах (авансовые платежи встречаются реже), когда производитель требует от субподрядчика по оснастке выставлять счета в соответствии с определенными этапами (вехами) в ходе разработки оснастки и производство или приобретение. В этом случае доход от выставления счетов признается нарастающим итогом, т.е. частичный счет-фактура, выставленный субподрядчиком, списывается в дебет счета 311 «Торговая дебиторская задолженность» / кредитуется в счет счета 384 «Доходы будущих периодов». Операционный доход будет отражать выставление счета-фактуры соответствующим образом в момент поставки оснастки покупателю по дебету счета 384 «Доходы будущих периодов» / кредит счета 601 «Продажа собственной продукции» или 604 «Продажа товаров». В то же время прибыль или убыток будут отражать затраты на производство или приобретение инструмента, как указано выше.

Инструмент как сложный расход будущих периодов

Рассмотрение учета инструмента как сложного расхода будущих периодов основано на принципе начисления. В этой ситуации производитель (владелец оснастки) оплачивает расходы субподрядчика на постепенное приобретение оснастки в составе цены комплектующих, поставляемых субподрядчиком: доход, постепенно получаемый от оснастки, должен соответствовать с расходами – выражается постепенно амортизируемыми (амортизируемыми) комплексными расходами будущих периодов. Субподрядчик не является владельцем оснастки и поэтому не может признавать затраты на оснастку в составе прибыли или убытка посредством регулярной амортизации основных средств. В то же время это не разовая продажа с графиком платежей.

Сложные расходы будущих периодов включают расходы такого вида, которые не относятся к одному конкретному счету расходов, например несколько видов расходов в виде заработной платы, внешних услуг, расхода материалов, покупки вспомогательных материалов, используемых для разработки оснастки.

Расходы, произведенные с этой целью, признаются в соответствующем периоде на счетах операционных расходов, а влияние на прибыль или убыток текущего периода устраняется по дебету счета 382 Комплексные расходы будущих периодов / кредит счета 555 Начисление и освобождение сложных расходов будущих периодов. Стоимость оснастки накапливается при приобретении на балансовом счете 382 Комплексные расходы будущих периодов, из которых она постепенно амортизируется по соответствующему дебету счета 555 Начисление и списание сложных расходов будущих периодов / кредит счета 382 Комплексные расходы будущих периодов в течение периода расчет стоимости приобретаемых комплектующих. Это аналогия ситуации, когда инструмент принадлежит субподрядчику и учитывается в его активах, при этом расходы на инструмент оплачиваются через цену поставляемых комплектующих.

 

Бухгалтерские оценки, относящиеся к учету оснастки

Ключевые оценочные параметры, относящиеся к оснастке, включают продолжительность проекта (изготовленная модель), объем производства за период проекта и возмещаемость оценки оснастки ( ценовой параметр).

На практике бывают случаи, когда отпускная цена оснастки не покрывает затраты на ее разработку и производство. Иногда субподрядчик по изготовлению оснастки, который также является субподрядчиком серийных компонентов, предпочитает заключение будущих контрактов на поставку другого инструмента и других компонентов.

Нередки также ситуации, когда в договоре между субподрядчиком и автопроизводителем предусмотрена компенсация за более низкую отпускную цену оснастки за счет увеличения удельной отпускной цены серийных комплектующих. Эта ситуация требует мониторинга риска того, что из-за отсутствия заказов или производства не будет достаточного количества серийных компонентов, чтобы компенсировать потери оснастки за счет увеличения отпускной цены. Однако следует отметить, что установление отпускной цены оснастки или включение затрат на ее производство в цену единицы серийной детали всегда зависит от договоренности между субподрядчиком и автопроизводителем.

Производственные планы автопроизводителей реагируют на развитие рынка и отражают его в своих заказах с большей или меньшей задержкой.

В любом случае соответствующие оценки должны отражаться в бухгалтерском учете через:

• Правильная установка периода амортизации оснастки, признаваемой в составе основных средств и сложных расходов будущих периодов;
• Оценка необходимости создания резерва на оснастку (в основных средствах, комплексных расходах и инвентаре – в данном случае уже в период приобретения оснастки с учетом требования чистой стоимости реализации в соответствии со статьей 26 Закона о бухгалтерском учете ) в связи с обесценением; и
• Признание резерва по убыточному проекту, который, как было установлено, принесет убыток в связи с будущими расходами.

Воздействие COVID-19

Нельзя не отметить тот факт, что в текущий период пандемии коронавируса, вызвавшей COVID-19, целесообразно оценивать использование инструментов и возвратность средств, вложенных в приобретение инструментов . Это касается как готовой, так и бывшей в употреблении оснастки, а также незавершенных проектов оснастки.

Если ситуация влияет на общий ход и финансирование проекта, который, по оценке руководства, с наибольшей вероятностью не принесет прибыли, предполагаемый убыток должен быть признан в бухгалтерских книгах через резерв и/или резерв на убыточный проект.

Заключение

Существует несколько вариантов учета оснастки, каждый из которых имеет свои правила. Классификация оснастки зависит от договорных отношений между субподрядчиком, поставляющим комплектующие и оснастку, и производителем автомобилей как заказчиком серийных комплектующих, а также от договоренностей о владении оснасткой.