Имущество на балансе лизингополучателя: Учет лизинговых операций у лизингополучателя

Содержание

Лизинг имущества на балансе лизингополучателя

По договору лизинга имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Второй вариант является наиболее сложным и нередко вызывает вопросы у бухгалтеров, так как данные бухгалтерского и налогового учета не совпадают, возникают разницы. В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 начиная с релиза 3.0.40 автоматизированы основные операции с лизинговым имуществом, которое учитывается на балансе лизингополучателя без учета выкупной стоимости.

Содержание


Новые счета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) для автоматизации учета лизинга

Основными нормативными правовыми актами, которыми нужно руководствоваться при заключении договора лизинга, являются Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и часть вторая Гражданского кодекса РФ - в главе 34 «Аренда» лизингу посвящен параграф 6.

По договору лизинга лизингополучатель должен принять имущество, приобретенное для него лизингодателем у продавца, выплатить лизингодателю лизинговые платежи, порядок и сроки уплаты которых определены договором, а по окончании срока действия договора лизинга возвратить данное имущество или выкупить его в свою собственность.

В договоре указываются размер лизинговых платежей, способы и периодичность их перечисления лизингодателю.

От условий договора и структуры лизингового платежа зависят налоговые последствия для сторон сделки.

ИС 1С:ИТС

В справочнике «Договоры: условия, формы, налоги» в разделе «Юридическая поддержка» читайте подробнее о том, что важно знать при заключении договора лизинга лизингодателю  и лизингополучателю.

При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете руководствуются «Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (далее - Указания № 15).

У лизингополучателя, в случае если объект лизинга учитывается на его балансе, при поступлении основного средства (ОС) должны сформироваться проводки (абз. 2 п. 8 Указаний № 15):

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»

После принятия лизингового имущества в состав ОС делается следующая запись:

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление лизинговых платежей лизингодателю в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается следующими проводками (абз. 2 п. 9 Указаний № 15):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя имущество учитывается как амортизируемое (п. 9 Указаний № 15, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Суммы амортизационных отчислений отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». При этом допускается применение механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3 (абз. 3 п. 9 Указаний № 15).

Причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи отражаются лизингополучателем проводками (абз. 2 п. 9 Указаний № 15):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

По окончании срока действия договора лизинговое имущество должно быть возвращено лизингополучателем или приобретено в собственность (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ).

В соответствии с Налоговым кодексом лизингополучатель вправе принять к вычету НДС со всей суммы лизинговых платежей, которая указана в счете-фактуре (подп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль предмет лизинга учитывается в составе амортизируемого имущества по первоначальной стоимости - по сумме расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, исключая суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ имущество, полученное в лизинг, включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.

Лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленным по этому основному средству (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в качестве основного средства, то в отношении него необходимо уплачивать налог на имущество организаций (письмо Минфина России от 20.01.2012 № 03-05-05-01/04, п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148).

Лизингополучатель должен уплачивать транспортный налог, если транспортные средства, являющиеся предметом лизинга, зарегистрированы на него (ст. 357 НК РФ).

ИС 1С:ИТС

Отметим, что первоначальная стоимость предмета лизинга, расходы на амортизацию и порядок включения лизинговых платежей в расходы различен в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому возникают временные разницы. Они учитываются в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

В программу «1С:Бухгалтерия 8», начиная с релиза 3.0.40, для учета операций с лизинговым имуществом, в том числе при учете операций в иностранной валюте и в условных единицах (у.е.) добавлены субсчета (см. таблицу 1).

Субсчет в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) начиная с версии 3.0.40

Для чего предназначен

76.07.1 «Арендные обязательства»

Для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды в валюте РФ

76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам»

Для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга в валюте РФ

76.27.1 «Арендные обязательства (в валюте)»

Для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды в иностранных валютах

76.27.2 «Задолженность по лизинговым платежам (в валюте)»

Для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга в иностранных валютах

76.37.1 «Арендные обязательства (в у.е.)»

Для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у.е. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочника

Валюты программы

76.37.2 «Задолженность по лизинговым платежам (в у.е.)»

Для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у.е. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочникаВалюты программы

01.03 «Арендованное имущество»

Для обобщения информации о наличии и движении ОС организации, находящихся в аренде, до момента их выбытия

02.03 «Амортизация арендованного имущества»

Для обобщении информации об амортизации арендованного имущества

76.07.9 «НДС по арендным обязательствам»

Учитываются причитающиеся к уплате организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению объектов ОС по договорам аренды в валюте РФ

76.37.9 «НДС по арендным обязательствам в (у.е.)»

Учитываются причитающиеся к уплате организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению объектов ОС по договорам аренды, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету одновременно формируются в рублях и в у.е. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочникаВалюты программы.

Рассмотрим, каким образом в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отражаются основные операции по учету лизинга в случае, если имущество числится на балансе лизингополучателя без учета выкупной стоимости.

Поступление ОС в лизинг и принятие объекта лизинга к учету у лизингополучателя

Поступление лизингового имущества отражается новым документом программы Поступление в лизинг (раздел ОС и НМА группа Поступление основных средств).

В документе указывается первоначальная стоимость полученных в лизинг основных средств в бухгалтерском учете (БУ) и в налоговом учете (НУ).

Для ввода объекта основных средств в эксплуатацию создается документ Принятие к учету ОС (раздел ОС и НМА группа Поступление основных средств) - см. рисунок 1.

В документе заполняются закладки:

  • Внеоборотный актив;
  • Основные средства;
  • Бухгалтерский учет;
  • Налоговый учет;
  • Амортизационная премия.

В документ Принятие к учету ОС добавлен новый способ поступления По договору лизинга, позволяющая указать лизингодателя и способ отражения расходов по лизинговым платежам в налоговом учете.

При выборе способа поступления 

По договору лизинга дополнительно отображаются поля, обязательные для заполнения:

  • Контрагент и Договор на закладке Внеоборотный актив;
  • Способ отражения расходов в налоговом учете на закладке Налоговый учет в группе реквизитов Лизинговые платежи.

Так как имущество числится на балансе лизингополучателя, то на закладке Налоговый учет в поле Порядок включения стоимости в состав расходов указывается Начисление амортизации, и устанавливается флаг Начислять амортизацию.

В поле Специальный коэффициент указывается повышающий или понижающий коэффициент (если он не равен 1).

Рис. 1. Документ «Принятие к учету ОС»

Рис. 1. Документ «Принятие к учету ОС»

Отражение ежемесячного лизингового платежа

Начиная с релиза 3.0.40 в «1С:Бухгалтерии 8» начисление лизинговых платежей выполняется с помощью документа 
Поступление (акт, накладная)
, в который добавлена операция Услуги лизинга (рис. 2). Рис. 2. Заполнение документа «Поступление (акт, накладная)»

Рис. 2. Заполнение документа «Поступление (акт, накладная)»

Для принятия НДС к вычету необходимо зарегистрировать и провести документ Счет-фактура полученный.

В программу добавлен документ Изменение отражения расходов по лизинговым платежам ОС. Он предназначен для изменения способа отражения расходов по лизинговым платежам после принятия к учету лизингового имущества (раздел ОС и НМА группа Амортизация ОС гиперссылка Параметры амортизации ОС).

Амортизация и признание лизинговых платежей в налоговом учете

Так как имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость погашается посредством амортизационных отчислений в течение срока полезного использования.

Для выполнения операций по расчету суммы амортизации за месяц для бухгалтерского и налогового учета, признанию лизинговых платежей в налоговом учете, а также для отражения налогооблагаемой временной разницы (НВР) и признания отложенного налогового обязательства (ОНО) и необходимо воспользоваться обработкой Закрытие месяца (раздел Операции группа Закрытие периода гиперссылка Закрытие месяца), которая содержит список необходимых регламентных операций.

Перед выполнением обработки Закрытие месяца необходимо восстановить последовательность проведения документов.

Для этого нужно щелкнуть по гиперссылке Перепроведение документов за месяц, нажать кнопку Выполнить операцию, затем кнопку Выполнить закрытие месяца, после чего произойдет выполнение всех регламентных операций списком, в том числе:

  • Амортизация и износ основных средств;
  • Признание в НУ лизинговых платежей;
  • Расчет налога на прибыль.

В программе при выполнении регламентной операции Признание в НУ лизинговых платежей определяется разница между лизинговыми платежами, отраженными документом Поступление (акт, накладная), и начисленной амортизацией в налоговом учете. Если лизинговый платеж за месяц превышает сумму начисленной амортизации, разница отражается в расходах по налоговому учету. Если начисленная амортизация превышает сумму лизингового платежа, то сумма амортизации сторнируется на эту разницу.

Сформировать печатную форму Ведомость амортизации ОС можно из группы Отчеты раздела ОС и НМА.

В обработке Закрытие месяца из формы документа Регламентная операция -> Признание в НУ лизинговых платежей или из контекстного меню можно сформировать справку-расчет Признание расходов по ОС, поступившим в лизинг.

Отчет предназначен для иллюстрации отражения сумм лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя.

От редакции
В 1С:Лектории 16 июля состоялась лекция экспертов «1С» «Лизинг в „1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0)». Пользователи «1С:Предприятия», имеющие действующий договор 1С:ИТС уровня ПРОФ, могут ознакомиться с видеозаписью лекции. Подробнее - на сайте http://its.1c.ru/lector/.

Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателей

oksana103@bk.ru

Поставила 25й лайк. Начинайте исполнять обещание)))

Afrikan

Например вот зачем: как то давным- давно, может быть лет 15 ...

evk68

Ну если наши инспекторы в требованиях путают книгу покупок и...

almira

Хороший квест придумали. Скучно точно не будет.

almira

А должны? Так, не в Америке живём. Это у них прецедентное пр...

Мудраяя

Недавно с подругой встречались. Она в налоговой работает, на...

Мудраяя

Мне еще в марте все вернули за три последних года. Сначала о...

Olgabsh

Падение чего? "Чего, чего, гриба конечно! " качест...

Olgabsh

Значит по факту будет ровно на оборот

Oleg_Preobrazhenskii

думаете Малышеву за такие деньги на крышу загонят?😂...

Василий Васильев

Отмена ЕНВД вызовет шквал "плохих" отчетов у массы...

ToT

Такая инфа: Краснодарское УФНС удалило новость про отмену де...

ToT

Такая инфа: Краснодарское УФНС удалило новость про отмену де...

Над.К

Да, там и искать

Кошки Рyлят

"социально ориентированные НКО", мы ли это, искать...

VadimBA

А зачем платить 3 копейки таким, которые сделают бесплатно?Н...

Над.К

УСН никто не отменяет. И не заставляет платить НДС тех, кто ...

Над.К

Зачем же вы его равняете с обычным малым бизнесом? У которог...

А что по поводу УСН-щиков? Они же освобождены от уплаты НДС....

Игорь Ксенофонтов

Очень своевременная и нужная публикация. Спасибо автору!...

Ильдар Махиянов

Мне в свое время коллега на мое "денег нет у людей (то ...

Кошки Рyлят

Не правильная заметка, дилетанты писали.Собянин говорит всю ...

VadimBA

На крышу здания следует вывести трансляцию заседаний правите...

Анастасия Проданова

Молодцы, так держать 😂

гуля сайфуллина

а работать когда?

гуля сайфуллина

а такой ответ их только обозлит! и закопают!

гуля сайфуллина

Подайте уточненку с небольшой прибылью и отстанут. Я уже лет...

ToT

Бывает

kotobormot

угу масло домашнее с ценником на упаковке )

Кошки Рyлят

У юристов такое тоже случается 🙂 Спрос есть, а вот средств...

Счастье-то какое, меньше, чем планировалось.

я бы Вам с большим и превеликим удовольствием показал бы это...

как же мы столько лет жили пользуясь практически одним тольк...

А каким чудесным образом это будет осуществляться?

Передаем предмет лизинга на баланс лизингополучателя: особенности учета

Правда, годом ранее по данному поводу Минфин сообщал следующее. Исходя из Положенияпо ведению бухгалтерского учета и отчетности в случае, если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и др.), они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся (Письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5).

Тем не менее считаем, что отражение в бухгалтерском балансе по статье «Расходы будущих периодов» стоимости лизингового имущества, учитываемого по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя, не соответствует требованиям Положенияпо ведению бухгалтерского учета и отчетности, поэтому счет 97 в данном случае применять не следует.

К сведению

В настоящее время в бухгалтерском учете такая статья расходов, как расходы будущих периодов, упоминается в абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ.

Таким образом, если по условиям договора лизинга предмет лизинга передается на баланс лизингополучателя, в этом случае списание его стоимости рекомендуем отражать на субсчете «Задолженность по лизинговым платежам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом согласно Плану счетов стоимость переданного имущества, определяемая договором лизинга, отражается в учете лизингодателя на забалансовом счете 001 «Основные средства, сданные в аренду».

  • Указания об отражении в бухгалтерском учете лизинговых операций, утв. Приказом Минфина России от 25.09.1995 № 105.
  • Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
  • Пункт 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
  • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
  • Определением ВАС РФ от 26.08.2013 № ВАС-11861/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС в порядке надзора.
  • Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
  • Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
  • Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
  • Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
  • Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
  • Утверждено Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
  • Утверждено Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н.
  • Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Особенности бухгалтерского и налогового учета предметов лизинга у лизингодателя

Обратите внимание: При передаче имущества в лизинг НДС эта хозяйственная операция не облагается, независимо от того, остается имущество на балансе лизингодателя или переводится на баланс лизингополучателя, т.к. собственность на лизинговое имущество не переходит.

В случае, когда в соответствии с условиями договора, лизингового имущества на балансе лизингополучателя, лизингодателю необходимо закрепить в учетной политике для целей БУ порядок отражения таких операций в регистрах бухгалтерского учета.

Это связано с тем, что в настоящее время единой методологии бухгалтерского учета подобных операций не существует.

В соответствии с положениями Приказа №15 порядок отражения в учете операций по передаче имущества в лизинг на баланс лизингополучателя содержит устаревшую методологию, так как основан на старом Плане счетов и на сегодняшний день не применим.

В соответствии с п.4 Приказа №15, передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», однако в действующем Плане счетов такой счет отсутствует.

На практике лизингодатели применяют разные методы бухгалтерского учета передачи лизингового имущества на баланс лизингополучателя.

 

Так, например, лизингодатель может отразить передачу предмета лизинга следующим образом:

При передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя:

  • Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»* Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»  
- списана себестоимость предмета лизинга.

* В бухгалтерской отчетности данные РБП отражаются в составе соответствующих активов.

  • Дебет счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»,
- отражена сумма лизингового имущества, переданного лизингополучателю.

Впоследствии ежемесячно делается проводка:

  • Дебет счета 62/76 Кредит счета 90.1 «Выручка»
- отражена сумма ежемесячного лизингового платежа.
  • Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»
- списывается часть РБП пропорционально полученному доходу.

Обратите внимание: В будущем должно состояться утверждение ПБУ  «Учет аренды» (разработан Проект ПБУ), положения которого внесут значительные изменения в методологию бухгалтерского учета лизинговых операций.

Арендодатель против Арендатора | Операционная аренда и финансовая арендаNAV TEST - Стратегический финансовый директор

24 июля

Вернуться домой

Арендодатель против арендатора

См. Также:
Продажа с обратной арендой
Договор капитальной аренды
Срок аренды
Решение о покупке или покупке
Фактор затрат

В договоре аренды арендатор определяется как сторона, которая платит за использование актива или собственности. Арендодатель - это сторона, которая получает платежи от арендатора в обмен на использование его актива или собственности.

Определение арендодателя

В договоре аренды арендодатель определяется как сторона, которая получает платежи в обмен на использование своего актива или собственности. Арендатор - это сторона, которая платит арендодателю за использование актива или собственности.

Арендодатель и арендодатель

В чем разница между арендатором и арендодателем? Когда вы подписываете договор аренды, вы арендодатель или арендатор? При заключении договора аренды, имеющего обязательную юридическую силу, важно знать разницу между этими двумя условиями.

Например, рассмотрим съемную квартиру. Арендатор является арендатором. А арендодатель - арендодатель. Арендатор платит арендную плату арендодателю, а арендодатель получает плату от арендатора. То же самое верно для любого договора аренды или аренды. Арендатор платит арендодателю за право пользования активом или имуществом. Кроме того, арендодатель получает платеж от арендатора в обмен на использование актива или собственности.

Операционная аренда и финансовая аренда

В бухгалтерском учете проводится различие между операционной и финансовой арендой.Разница заключается в способе отражения аренды арендатором в его финансовой отчетности. Также существует разница в том, какая сторона принимает на себя выгоды и обязанности владения активом или имуществом.

Определение операционной аренды

Операционная аренда - это краткосрочный договор внебалансовой аренды. Операционная аренда не отражается в балансе арендатора. Этот тип аренды обычно охватывает небольшую часть срока полезного использования актива, и арендодатель сохраняет за собой риски и преимущества владения.Например, при операционной аренде арендодатель несет ответственность за обслуживание и техническое обслуживание актива на протяжении всего срока аренды. Операционная аренда также называется сервисной арендой.

Определение финансовой аренды

Финансовая аренда, также называемая капитальной, представляет собой вид долгосрочного договора аренды. Аренда капитала отражается в балансе арендатора. Кроме того, этот тип аренды обычно охватывает большую часть срока полезного использования актива. В договоре аренды капитала арендатор, сторона, получающая актив или имущество, принимает на себя как риски, так и преимущества владения.

Lessor versus Lessee Lessor versus Lessee

.

Влияние капитализированной аренды и баланса | Малый бизнес

Когда ваша компания сдает оборудование в аренду, а не покупает его, есть два способа обработки аренды в бухгалтерском учете. В зависимости от условий аренды вы можете рассматривать ее как операционную или капитальную. Капитализированная аренда оказывает значительное влияние на баланс, тогда как операционная аренда вообще не отражается.

Записи

Когда вы капитализируете аренду, актив отображается в вашем балансе так же, как если бы вы его купили.Допустим, вы арендуете грузовик на три года. Грузовик идет на баланс как основное средство - основные средства. Стоимость, присвоенная активу, представляет собой либо справедливую рыночную стоимость грузовика, либо приведенную стоимость арендных платежей, в зависимости от того, что меньше. (Приведенная стоимость - это сумма всех будущих платежей, скорректированных на текущие доллары.) На стороне пассивов баланса вы создаете обязательство по аренде, равное стоимости актива. Если, например, грузовик стоит на балансе 20 000 долларов, то обязательство по аренде также отображается как 20 000 долларов.

Корректировка

Арендованный актив амортизируется, как и любой актив, которым компания фактически владеет. Если ваша компания использует линейную амортизацию для активов, вы также должны использовать ее для грузовика. Таким образом, балансовая стоимость актива со временем снижается. Что касается пассивов, вы относитесь к арендному обязательству как к долгу, уменьшая его с течением времени по мере выплаты арендного договора. Вы указываете арендные платежи в отчете о прибылях и убытках как комбинацию расходов на амортизацию и процентных расходов.

Эффекты

Капитализированная аренда увеличивает общую стоимость активов на вашем балансе. Это влияет на ряд коэффициентов, которые кредиторы, потенциальные инвесторы и другие лица используют для оценки прибыльности и эффективности вашей компании. Это снизит рентабельность активов вашей компании (по сути, прибыль, которую она генерирует на каждый доллар стоимости активов) и ее оборот активов (объем продаж, генерируемых на каждый доллар стоимости активов). А поскольку аренда также выступает в качестве обязательства, она влияет на показатели финансового рычага, такие как отношение ваших обязательств к собственному капиталу.Короче говоря, капитализированная аренда может ухудшить производительность вашей компании, поэтому компании часто структурируют аренду таким образом, чтобы они могли сообщать о ней как об операционной.

Критерии

Поскольку компании обычно предпочитают не включать аренду в баланс, Совет по стандартам финансового учета - нормотворческий орган бухгалтерского учета - установил четыре условия, при которых аренда должна капитализироваться. Во-первых, арендатор (компания, сдающая актив в аренду) автоматически получает право собственности на актив в конце срока аренды.Во-вторых, арендатор может купить актив по выгодной цене в конце срока аренды. В-третьих, срок аренды составляет не менее 75 процентов срока полезного использования актива. В-четвертых, приведенная стоимость арендных платежей на момент начала аренды составляет не менее 90 процентов справедливой рыночной стоимости актива.

Операционная аренда

Операционная аренда вообще не отображается в балансе - ни как актив, ни как обязательство. Вы просто указываете арендные платежи как расходы на аренду в отчете о прибылях и убытках.Компании часто структурируют договоры аренды таким образом, чтобы они не отвечали ни одному из критериев капитализации и, таким образом, могли рассматриваться как операционная аренда.

.

Влияние операционной аренды на баланс

Совет по стандартам финансового учета (FASB) ввел новый стандарт бухгалтерского учета (ASU 2016-02), который требует, чтобы компании признавали активы и обязательства по операционной аренде в балансе. Наша технология криминалистического учета применяет это соглашение с самого начала, поэтому все наши модели и исследования уже отражают и будут отражать это изменение. Другими словами, мы вас прикрыли.

Воздействие этого изменения почти полностью касается бухгалтерского учета арендаторов (компаний, оплачивающих аренду), и ему посвящена данная статья.

Почему мы говорим, что мы лучшие

In Core Earnings: New Data & Evidence, профессора Гарвардской школы бизнеса (HBS) и MIT Sloan эмпирически показывают, что наши данные о доходах лучше, чем «Street Earnings» от IBES Refinitiv и «Income Before Special Items» от Compustat.

Они также показывают, что наши данные в большей степени позволяют прогнозировать будущую прибыль и цены акций. Как демонстрирует остальная часть этой статьи, строгость и преимущества нашего фундаментального анализа не имеют себе равных.

Справочная информация об этом изменении

Компания может сдавать активы в аренду одним из двух способов: капитальная аренда или операционная аренда.

Капитальная аренда фактически выступает в роли долга по владению арендованным базовым активом. Простая аналогия - получение ссуды на покупку автомобиля или дома; платежи производятся периодически, и по истечении срока актив полностью переходит в собственность с погашением кредита.

Операционная аренда не передает права собственности на базовый актив, и платежи производятся за использование актива.Простая аналогия здесь - аренда автомобиля у дилера; арендатор производит платежи за право использования автомобиля, но не получает права собственности на сам автомобиль и не будет владеть автомобилем по окончании срока аренды.

До этого нового стандарта бухгалтерского учета GAAP требовал, чтобы активы и обязательства, связанные с капитальной арендой, находились на балансе компании. Как правило, такая аренда связана с основными средствами (ОС), поэтому активы по капитальной аренде учитывались в составе основных средств, в то время как обязательства по аренде учитывались в составе долговых или иных обязательств.

С другой стороны, операционная аренда, как активов, так и обязательств, не отражалась в балансе, несмотря на то, что компании использовали активы и были обязаны по договору оплатить аренду. Также до этого изменения капитальная аренда требовала отдельных амортизационных и процентных расходов, тогда как операционная аренда требовала единовременных арендных платежей или расходов на аренду. Краткое изложение исторической отчетности показано на Рисунке 1 ниже.

Рисунок 1: Исторический учет капитала и операционной аренды

Источник: Обновление стандартов бухгалтерского учета FASB 2016-02 (см. Приложение)

Самым крупным изменением в ASU 2016-02 FASB является требование по операционной аренде отражать соответствующие активы и обязательства в балансе по приведенной стоимости будущих арендных платежей.Эти крупные активы и обязательства, ранее скрытые в примечаниях, теперь будут помещены непосредственно в баланс, и мы приветствуем FASB за требование большей прозрачности для инвесторов в публичные акции.

Новый стандарт по-прежнему требует отчетности только об одном расходе по аренде / аренде. Однако, поскольку активы теперь признаются, обесценение также будет признано в отчете о прибылях и убытках, помимо этой единой стоимости аренды.

Исторический подход в наших моделях

Несмотря на то, что это внебалансовые активы и обязательства, мы всегда включали в свои модели влияние операционной аренды.Что касается баланса, мы добавили приведенную стоимость будущих минимальных арендных платежей, дисконтированную на постоянную стоимость долга, к нашим показателям инвестированного капитала и операционного долга. Эта методология практически идентична новой обработке, требуемой FASB.

В отчете о прибылях и убытках мы вычли оценочную составляющую процентных расходов из операционных расходов при расчете NOPAT. Поскольку расходы по операционной аренде учитываются единовременно, нам необходимо исключить компонент финансирования в качестве внереализационных расходов, как мы это делаем с другими расходами по финансированию.

Наконец, наряду с другими формами долга, обязательство по операционной аренде вычитается из стоимости предприятия для получения акционерной стоимости.

Более подробная информация о нашем подходе к забалансовой задолженности содержится в официальных документах.

Рисунок 2: Методология / влияние операционной аренды на модели / показатели

Источник: ООО «Новые Конструкции»

Будущее лечение в наших моделях

После того, как это изменение правил бухгалтерского учета вступит в силу, мы продолжим расчет обязательств и расходов по операционной аренде, как и всегда.Учитывая вероятные различия в том, как компании будут рассчитывать свою задолженность по операционной аренде, мы удалим то, что они сообщают в балансовом отчете, и заменим его нашей рассчитанной стоимостью. Наши ценности обеспечат гораздо большую сопоставимость для всех компаний с операционной арендой, а также для годовых результатов отдельных компаний.

Рисунок 3: Пример раскрытия стоимости в соответствии с новым стандартом

Источник: Обновление стандартов бухгалтерского учета FASB 2016-02 (см. Приложение)

Когда расходы по операционной аренде отражаются как единовременная статья, как показано на Рисунке 3 выше, New Constructs продолжит исключать предполагаемые процентные расходы по операционной аренде из операционных расходов.В случае если компании раскроют долю процентных расходов в расходах по операционной аренде, мы будем рассматривать эту стоимость как замену нашей оценочной стоимости.

Влияние на наши модели

В результате этого обновления бухгалтерского учета в наших моделях не будет никаких существенных изменений, поскольку мы всегда включали влияние этих забалансовых обязательств при расчете ROIC, инвестированного капитала, NOPAT и акционерной стоимости. Тем не менее, в отчетных совокупных активах и обязательствах публичных компаний произойдут изменения.

Несмотря на то, что изменение не планируется до 2019 календарного года, несколько компаний приняли его досрочно, например Microsoft (MSFT). Рисунок 4 ниже взят из отчетности Microsoft за первый квартал текущего финансового года.

Рисунок 4: Раскрытие информации об активах / обязательствах MSFT по операционной аренде (от 30.09.2017, подача за I квартал)

Источники: New Constructs, LLC и документы компаний

Microsoft сообщает об активах операционной аренды на сумму 6 844 млн долларов в первом квартале в соответствии с новыми требованиями FASB по раскрытию информации.На Рисунке 5 ниже это сопоставлено с 6 417 миллионами долларов, которые мы рассчитали и включили в инвестированный капитал за 2017 финансовый год Microsoft (в заявке на 1 квартал не раскрывается стоимость активов операционной аренды на конец года). Обратите внимание, что на Рисунке 5 неоперационные подразумеваемые процентные расходы в размере 325 миллионов долларов будут исключены при расчете NOPAT Microsoft за 2017 год.

Рисунок 5. Расчет влияния операционной аренды новыми конструкциями для MSFT

Источники: New Constructs, LLC и документы компаний

Обязательства Microsoft по операционной аренде невелики по сравнению с ее совокупными активами, поэтому, вероятно, компания решила досрочно принять это новое правило.Соответственно, мы ожидаем, что несколько других компаний с относительно небольшими обязательствами по операционной аренде также могут перейти на нее раньше.

Тем не менее, для тех, где обязательство / актив по операционной аренде относительно велико, мы не ожидаем досрочного принятия, и мы действительно ожидаем значительного нарушения аналитических моделей, которые еще не учитывали операционную аренду до требования принятия нового стандарта. правило.

На Рисунке 6 показаны компании, имеющие большие обязательства по операционной аренде по сравнению с их отчетными активами.Другими словами, эти компании, скорее всего, воздержатся от принятия нового стандарта, чтобы сохранить любые выгоды, полученные от сокрытия ответственности.

Например, сообщаемые активы

Town Sports International Holdings Inc. (CLUB $ 8,15 за акцию) увеличатся примерно на 224% или более чем в три раза.

Рисунок 6: Наибольшие изменения в активах, о которых сообщается в результате этого изменения правила

Источники: New Constructs, LLC и документы компаний

В дополнение к компаниям, перечисленным на Рисунке 6, мы выделяем несколько компаний с более крупной капитализацией, для которых новое обязательство / актив по аренде окажет влияние:

Рисунок 7: Наибольшие изменения в заявленных активах для компаний с рыночной капитализацией более 100 млрд долларов

Источники: New Constructs, LLC и документы компаний

Рисунки 7 и 8 показывают, что многие крупные компании испытают значительные изменения в своих балансах из-за этого изменения правил бухгалтерского учета.

Рисунок 8: Наибольшие изменения в заявленных активах для компаний с рыночной капитализацией более 50 млрд долларов

Источники: New Constructs, LLC и документы компаний

Любой инвестор, использующий традиционные метрики, такие как «Рентабельность активов», увидит внезапные крупные изменения, которые вводят в заблуждение изменения в основном бизнесе, когда есть только изменения в бухгалтерском учете этого бизнеса.

Наша цель

Мы стремимся быть в авангарде изменений стандартов бухгалтерского учета.Мы готовимся за несколько месяцев до внесения изменений, чтобы наши модели оставались лучшими в бизнесе.

Когда объявляется о значимых изменениях правил, мы обновляем наши расчеты и модели, чтобы поддерживать как можно большую историческую сопоставимость, а также точно отражать истинную экономику бизнеса.

Независимо от того, принимают ли компании правила раньше, позже или вовремя, наши модели будут неизменными из года в год.

Приложение: Ключевые выдержки из официального обновления стандартов бухгалтерского учета FASB

# 1 Основные положения

«Для финансовой аренды арендатор должен выполнять следующие действия:

  1. Признать актив в форме права пользования и обязательство по аренде, первоначально оцененные по приведенной стоимости арендных платежей, в отчете о финансовом положении
  2. Признать проценты по арендному обязательству отдельно от амортизации актива в форме права пользования в отчете о совокупном доходе
  3. Классифицируйте погашение основной части обязательства по аренде в составе финансовой деятельности и выплаты процентов по обязательству по аренде и переменные арендные платежи в составе операционной деятельности в отчете о движении денежных средств.

Для операционной аренды арендатор должен выполнять следующие действия:

  1. Признать актив в форме права пользования и обязательство по аренде, первоначально оцененные по приведенной стоимости арендных платежей, в отчете о финансовом положении
  2. Признать единую стоимость аренды, рассчитанную таким образом, чтобы стоимость аренды распределялась в течение срока аренды, как правило, линейным методом 4
  3. Классифицируйте все денежные выплаты в рамках операционной деятельности в отчете о движении денежных средств.”

Эта статья была первоначально опубликована 23 апреля 2018 года.

Раскрытие информации: Дэвид Трейнер, Алек Эстрада, Кайл Гуск II и Сэм Макбрайд не получают компенсации за то, чтобы писать о каком-либо конкретном материале, стиле или теме.

Подписывайтесь на нас в Twitter , Facebook , LinkedIn и StockTwits , чтобы получать оповещения обо всех наших исследованиях в режиме реального времени.

Щелкните здесь, чтобы загрузить этот отчет в формате PDF.

Фото: cpastrick (Pixabay)

.

IAS 17 - Аренда

Октябрь 1980 Предварительный проект E19 Учет аренды
сентябрь 1982 IAS 17 Учет аренды
1 января 1984 Дата вступления в силу МСФО (IAS) 17 (1982)
1994 МСФО 17 (1982) был переформатирован
Апрель 1997 Проект E56, аренда
декабрь 1997 IAS 17 Аренда
1 января 1999 Дата вступления в силу МСФО (IAS) 17 (1997) «Аренда»
18 декабря 2003 Пересмотренная версия МСФО (IAS) 17, выпущенная КМСФО
1 января 2005 г. Дата вступления в силу МСФО (IAS) 17 (в редакции 2003 г.)
16 апреля 2009 Поправки к МСФО (IAS) 17 «Ежегодные улучшения МСФО от 2009 г.» о классификации аренды земли
1 января 2010 г. Дата вступления в силу поправок к МСФО (IAS) 17 от апреля 2009 г., досрочное применение разрешено (с раскрытием информации)
1 января 2019 МСФО (IAS) 17 будет заменен МСФО (IFRS) 16 Аренда
  • Интерпретация IFRIC 4 «Определение наличия в соглашении условий аренды»
  • SIC-15 Операционная аренда - стимулы
  • SIC-27 Оценка существа сделок в правовой форме аренды

Цель МСФО (IAS) 17 (1997) состоит в том, чтобы предписать арендаторам и арендодателям соответствующую учетную политику и раскрытие информации, которые должны применяться в отношении финансовой и операционной аренды.

МСФО (IAS) 17 применяется ко всем договорам аренды, кроме договоров аренды полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных регенеративных ресурсов и лицензионных договоров на фильмы, видео, пьесы, рукописи, патенты, авторские права и тому подобное. [IAS 17.2]

Однако МСФО 17 не применяется в качестве основы для оценки следующих арендованных активов: [МСФО 17.2]

  • Недвижимость, удерживаемая арендаторами, которая учитывается как инвестиционная недвижимость, для которой арендатор использует модель справедливой стоимости, изложенную в МСФО (IAS) 40
  • инвестиционная недвижимость, предоставленная арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО (IAS) 40)
  • биологические активы, удерживаемые арендаторами по договорам финансовой аренды (см. МСФО (IAS) 41)
  • биологические активы, предоставленные арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО (IAS) 41)

Аренда классифицируется как финансовая, если по ней передаются практически все риски и выгоды, связанные с владением.Все прочие договоры аренды классифицируются как операционная аренда. Классификация производится в начале срока аренды. [IAS 17.4]

Является ли аренда финансовой или операционной, зависит от содержания операции, а не от формы. Ситуации, которые обычно приводят к классификации аренды как финансовой, включают следующее: [IAS 17.10]

  • договор аренды передает право собственности на актив арендатору к концу срока аренды
  • у арендатора есть опцион на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет значительно ниже справедливой стоимости на дату, когда опцион становится возможным, чтобы в начале срока аренды было достаточно уверенно, что опцион будет исполнен
  • срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передается
  • на момент начала аренды приведенная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайней мере, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива
  • арендные активы носят специализированный характер, так что только арендатор может использовать их без внесения значительных изменений

Другие ситуации, которые также могут привести к классификации в качестве финансовой аренды: [IAS 17.11]

  • если арендатор имеет право расторгнуть договор аренды, убытки арендодателя, связанные с аннулированием, несет арендатор
  • Прибыли или убытки от колебаний справедливой стоимости остаточной стоимости приходятся на арендатора (например, посредством скидки по арендным платежам)
  • Арендатор имеет возможность продолжать аренду на вторичный период с арендной платой, которая существенно ниже рыночной

Если аренда включает в себя как землю, так и здания, организация отдельно оценивает классификацию каждого элемента как финансовой или операционной аренды.При определении того, является ли элемент земли операционной или финансовой арендой, важным фактором является то, что земля обычно имеет неопределенный экономический срок службы [IAS 17.15A]. Когда это необходимо для классификации и учета аренды земли и зданий, минимальные арендные платежи (включая любые единовременные авансовые платежи) распределяются между землей и элементами зданий пропорционально относительной справедливой стоимости долей аренды в земельный элемент и элемент зданий в договоре аренды на момент заключения договора аренды.[МСФО (IAS) 17.16] Для аренды земли и зданий, при которой сумма, которая первоначально признавалась бы в отношении элемента земли, несущественна, земля и здания могут рассматриваться как единое целое для целей классификации аренды и классифицироваться как финансовая или текущая аренда. [IAS 17.17] Однако отдельная оценка элементов земли и зданий не требуется, если доля арендатора как в земле, так и в зданиях классифицируется как инвестиционная недвижимость в соответствии с IAS 40 и применяется модель справедливой стоимости.[IAS 17.18]

В финансовой отчетности арендаторов должны применяться следующие принципы:

  • на начало срока аренды финансовая аренда должна учитываться как актив и обязательство по наименьшей из двух величин: справедливой стоимости актива и приведенной стоимости минимальных арендных платежей (дисконтированных по процентной ставке, заложенной в договоре аренды, если это практически осуществимо, или по ставке привлечения дополнительных заемных средств организации) [IAS 17.20]
  • Платежи по финансовой аренде
  • должны быть пропорционально распределены между финансовыми расходами и уменьшением непогашенного обязательства (финансовые расходы должны распределяться таким образом, чтобы получить постоянную периодическую ставку процента на оставшийся остаток обязательства) [МСФО (IAS) 17.25]
  • Политика амортизации активов, находящихся в финансовой аренде, должна соответствовать политике в отношении собственных активов. Если нет разумной уверенности в том, что арендатор получит право собственности в конце срока аренды - актив должен амортизироваться в течение более короткого из следующих периодов: срок аренды или срок службы актива [IAS 17.27]
  • для операционной аренды, арендные платежи должны признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках в течение срока аренды на равномерной основе, за исключением случаев, когда другой систематический метод более репрезентативен для распределения выгод пользователя во времени [IAS 17.33]

Льготы по соглашению о новой или возобновленной операционной аренде должны признаваться арендатором как уменьшение арендных расходов в течение срока аренды, независимо от характера или формы стимула или сроков выплат. [SIC-15]

В финансовой отчетности арендодателей должны применяться следующие принципы:

  • в начале срока аренды арендодатель должен отражать финансовую аренду в балансе как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистым инвестициям в аренду [IAS 17.36]
  • арендодатель должен признавать финансовый доход на основе модели, отражающей постоянную периодическую норму прибыли на чистые непогашенные инвестиции арендодателя в отношении финансовой аренды [IAS 17.39]
  • активов, предназначенных для операционной аренды, должны быть представлены в балансе арендодателя в соответствии с характером актива. [МСФО (IAS) 17.49] Арендный доход должен признаваться в течение срока аренды на равномерной основе, если только другой систематический метод не является более репрезентативным для уменьшения временного графика, в течение которого выгода от использования, полученная от арендованного актива, уменьшается [МСФО (IAS) 17.50]

Льготы по соглашению о новой или возобновленной операционной аренде должны признаваться арендодателем как уменьшение арендного дохода в течение срока аренды, независимо от характера или формы стимула или сроков платежей. [SIC-15]

Арендодатели-производители или дилеры должны включать прибыль или убыток от продаж за тот же период, что и при прямой продаже. Если взимаются искусственно заниженные процентные ставки, прибыль от продажи должна быть ограничена той, которая применялась бы, если бы взималась коммерческая процентная ставка.[IAS 17.42]

В соответствии с поправками к МСФО (IAS) 17 от 2003 г. первоначальные прямые и дополнительные затраты, понесенные арендодателями при заключении договоров аренды, должны признаваться в течение срока аренды. Они больше не могут относиться к расходам по мере возникновения. Этот подход не применяется к арендодателям, являющимся производителями или дилерами, в случае признания такой стоимости в качестве расхода при признании прибыли от продаж.

Для операции продажи с обратной арендой, которая приводит к финансовой аренде, любое превышение поступлений над балансовой стоимостью откладывается и амортизируется в течение срока аренды.[IAS 17.59]

Для операции, которая приводит к операционной аренде: [IAS 17.61]

  • , если сделка явно осуществляется по справедливой стоимости - прибыль или убыток должны быть немедленно признаны
  • , если цена продажи ниже справедливой стоимости - прибыль или убыток следует признавать немедленно, за исключением случаев, когда убыток компенсируется будущей арендной платой по цене ниже рыночной, убыток должен амортизироваться в течение периода использования
  • , если цена продажи выше справедливой стоимости - превышение справедливой стоимости должно быть отложено и амортизировано в течение периода использования
  • , если справедливая стоимость на момент операции меньше балансовой стоимости, убыток, равный разнице, должен быть признан немедленно [IAS 17.63]
  • балансовая стоимость актива
  • сверка между общей суммой минимальных арендных платежей и их приведенной стоимостью
  • сумм минимальных арендных платежей на отчетную дату и их приведенной стоимости по:
    • на следующий год
    • лет с 2 по 5 вместе
    • свыше пяти лет
  • условная арендная плата, признанная в качестве расхода
  • общий будущий минимальный доход от субаренды по нерасторгаемым договорам субаренды
  • Общее описание существенных договоров аренды, включая условия условной аренды, возможности продления или покупки, а также ограничения, налагаемые на дивиденды, займы или дальнейшую аренду
  • сумм минимальных арендных платежей на отчетную дату по неотменяемым договорам операционной аренды для:
    • на следующий год
    • лет со 2 по 5 вместе
    • свыше пяти лет
  • общий будущий минимальный доход от субаренды по нерасторгаемым договорам субаренды
  • Платежи по аренде и субаренде, признанные в составе доходов за период
  • условная арендная плата, признанная в качестве расхода
  • Общее описание существенных договоров аренды, включая условия условной аренды, варианты продления или покупки, а также ограничения, налагаемые на дивиденды, займы или дальнейшую аренду
  • сверка между валовой суммой инвестиций в аренду и приведенной стоимостью минимальных арендных платежей;
  • валовых инвестиций и приведенная стоимость минимальных арендных платежей к получению:
    • на следующий год
    • лет с 2 по 5 вместе
    • свыше пяти лет
  • Незаработанный финансовый доход
  • негарантированная остаточная стоимость
  • накопленный резерв по безнадежным арендным платежам к получению
  • условная рента, признанная в составе доходов
  • общее описание существенных договоров аренды
  • суммы минимальных арендных платежей на отчетную дату по неотменяемой операционной аренде в совокупности и по:
    • на следующий год
    • лет с 2 по 5 вместе
    • свыше пяти лет
  • условная арендная плата, признанная в составе дохода
  • общее описание существенных договоров аренды
.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *