Амортизация. Как правильно?. Раздел «Бухгалтерский учет и аудит»
Опубликовано в журнале «Финансовый менеджмент» №6 год — 2009
Лубков А.Р.,
зам. Директора по финансам
ООО «Термопак», г. Пенза
ИЗНОС ИЛИ АМОРТИЗАЦИЯ: ОПРЕДЕЛИМСЯ В ТЕРМИНАХ
Износ — это потеря первоначальных характеристик актива под действием внешних и внутренних сил, то есть износ объекта основных средств (ОС) — техническая категория. Амортизация — это алгоритм переноса стоимости актива на себестоимость продукта, изготовленного посредством этого актива. Амортизация как экономическая категория — это целевое накопление средств для возмещения самортизированного актива.
Как вписывается в экономическую категорию моральный износ? Да никак. Моральный износ — это потеря объектом ОС неких потребительских характеристик (не обеспечивает производство необходимого качества и количества продукта).
Что в остатке? Экономическая категория — это ускоренная амортизация, позволяющая произвести замену объекта ОС до потери им необходимых для производства характеристик.
И износ, и амортизация — категории управляемые. Поддержание технического состояния объекта ОС осуществляется посредством соблюдения условий эксплуатации, проведением различных ТО и капитальных ремонтов. Амортизация регламентируется амортизационной политикой предприятия, имеющей нормативные ограничения.
СРОК ЭКСПЛУАТАЦИИ ИЛИ СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ: ОПРЕДЕЛИМСЯ В ТЕРМИНАХ
Увеличение или уменьшение срока эксплуатации возможно через воздействие на технические характеристики объекта ОС. Моральный износ, например, может быть снижен посредством кардинального изменения характеристик объекта (модернизация, усовершенствование).
Управление сроком полезного использования обеспечивает повышенная или пониженная амортизация.
Пока мы определились в двух категориях: техническая — износ и срок эксплуатации объекта ОС; экономическая — амортизация и срок полезного использования амортизируемого актива.
Насколько зависимы эти две категории? Ровно настолько, как фактор производства продукции зависит от хозяйственной (потребление, приобретение сырья и энергоресурсов; реализация продукции) и экономической (движение денежных средств) деятельности.
Не важно, как мы говорим, объясняя рассмотренные выше понятия экономических и технических категорий, важно, как мы думаем и ассоциируем.
И это далеко не праздный вопрос: неправильное ассоциативное мышление Минфина России порождает противоречия в нормативных актах, регламентирующих бухгалтерский учет. Тема противоречий налогового и бухгалтерского законодательства в данном случае не рассматривается.
ОПРЕДЕЛИМСЯ, ЧТО ИМЕЕМ
Рассмотрим основные нормативные акты бухгалтерского учета, так или иначе оказывающие влияние на амортизационную политику:
1.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006).
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с изм. и доп. от 26.03.2007).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (с изм. от 27.11.2006).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (с изм. от 27.11.2006).
5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (с изм. от 27.11.2006).
В ст. 11 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» указано, что «начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде» (п.
1). Отметим, что это закон, регламентирующий организацию бухгалтерского учета, то есть нормативный документ, который превалирует над остальными.
Во втором по значимости документу по организации учета — Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, читаем: «Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде».
Далее в порядке ранжирования по значимости рассмотрим:
1. ПБУ 10/99: п. 5 признает расходами начисленную амортизацию — расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
2. ПБУ 6/01 (отсюда начинаются «чудеса Минфина»): п. 19. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году;
п. 24. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: п. 63. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается;
п. 64. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Из представленного выше видим, как Минфин России обидел предприятия, работающие сезонно, в том числе сельское хозяйство, не дав им инструмента управления амортизацией.
Зерноуборочный комбайн или грузовое судно эксплуатируются круглосуточно «в течение периода работы…». С другой стороны, предприятия с непрерывным производственным циклом не ограничены временем списания амортизации на затраты. При этом они могут эксплуатировать свои объекты ОС не в полную меру (односменная работа, например) или в неполную силу (эпизодическая нагрузка оборудования).
Как правильно начислять амортизацию, Минфин России не разъясняет.
Примеры, которые приведены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств и в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, не дают полного представления о проблеме относительно амортизации, то есть не являются универсальным инструментом.
ТЕПЕРЬ МЫ ПОДОШЛИ К ГЛАВНОМУ: А КАК ПРАВИЛЬНО?
В табл. 1 рассмотрены типовые корреспонденции счетов при начислении амортизации в той мере, которую определил Минфин России — амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы или, например, 1/7 в сезонных отраслях, и в полном объеме относятся на счета затрат.
В приведенных ниже таблицах предложим типовые корреспонденции счетов при начислении амортизации с учетом всех факторов производства (сезонность, неэффективное использование, моральный износ и др.
). Особенностью предложенной методики является деление амортизации на производительную и непроизводительную.
Если мы доросли до «справедливой стоимости» и «справедливой себестоимости», тогда отражаем на синтетических счетах затраты по амортизации только по объектам ОС, которые непосредственно эксплуатируются, то есть создают продукт. Амортизация, которая не участвует в производстве продукта, в том числе ускоренная амортизация, будет учитываться на забалансовом счете, например 011 «Непроизводительная амортизация» (табл. 2).
Полной нагрузкой на оборудование следует считать 24-часовую нагрузку; в этом случае ежемесячная начисленная амортизация будет трансформирована в зависимости от временной нагрузки на производительную амортизацию и на непроизводительную амортизацию. Производительная амортизация определяется как произведение фактической часовой нагрузки в месяц на месячную норму амортизации. Ускоренная амортизация рассчитывается отдельно и учитывается как непроизводительная амортизация.
Учитываемая на счете 011 амортизация вкупе с производительной амортизацией дает полную картину о моральном износе объекта ОС. В результате выбытия амортизируемого актива (списания с баланса) счет 011 закрывается. При реализации актива на сторону накопленная на забалансовом счете амортизация также списывается и не передается новому владельцу.
При таком учете не будет иметь место полностью самортизированный актив.
Если мы не доросли до «справедливой себестоимости», тогда на синтетических счетах отражаем все затраты по амортизации, при этом на счете 02 учитываем амортизацию только тех активов, которые непосредственно создают продукт. Амортизация, которая не участвует в производстве продукта, в том числе ускоренная амортизация, будет учитываться на ином затратном счете, например 06 «Непроизводительная амортизация» (табл. 3). Такой же метод группировки амортизационных начислений нужно применять в отношении нематериальных активов.
Полной нагрузкой на оборудование, как и в предыдущем примере, будем считать 24-часовую нагрузку; при этом ежемесячная начисленная амортизация в зависимости от временной нагрузки также будет подразделяться на производительную амортизацию и на непроизводительную амортизацию.
Производительная амортизация определяется как произведение часовой нагрузки в месяц на месячную норму амортизации. Непроизводительная, в том числе и ускоренная амортизация, будет начисляться по счету 06 и списываться за счет прочих расходов.
Если мы желаем получить «справедливую себестоимость» и «справедливую прибыль», а опосредованно и справедливые рыночные цены, учет амортизации должен быть поставлен иным образом (табл. 4).
Корреспонденции счетов в табл. 4 выводят непроизводительную амортизацию из налоговой зоны, что позволяет в отчете о прибылях и убытках показать пользователю публикуемой финансовой отчетности финансовый результат, очищенный от непроизводительных затрат (или относительно очищенный).
При любых формах учета предложенные учетные методы сделают финансовый анализ более интересным, а его результаты — привлекательными для инвестора и собственника. Предприятие получает реальный инструмент оценки эффективности эксплуатации объектов основных средств.
Литература
1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006).
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с изм. и доп. от 26.03.2007).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (с изм. от 27.11.2006).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/01), утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (с изм. от 27.11.2006).
5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (с изм. от 27.11.2006).
6. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утверждены приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 19.06.2002 № 559.
Счет 02 Амортизация основных средств: типовые проводки
Амортизация — это постепенный перенос стоимости основных средств на готовую продукцию, работы, услуги по мере физического износа. Пассивный счет 02 Амортизация основных средств применяется организациями, если у них есть объекты основных средств, подлежащие амортизации.
В балансе основные средства учитываются по остаточной стоимости — стоимости приобретения за вычетом начисленной амортизации. Земельные участки и объекты природопользования не подлежат амортизации, так как их потребительские свойства со временем не изменяются. В балансе такие основные средства отражаются по первоначальной стоимости.
Содержание
- Счет 02 Амортизация основных средств
- Инструкция 02 счет
- Типовые проводки по 02 счету
- По дебету счета
- По кредитусчета
Счет 02 Амортизация основных средств
Амортизацию ОС можно начислить следующими способами:
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный способ закрепляется в учетной политике. Можно использовать разные способы амортизации к различным группам однородных основных средств.
Амортизация начисляется ежемесячно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства.
Суммы начисленной амортизации списываются на расходы по обычным видам деятельности, это:
Дебет 20,23,25,26,29 — Кредит 02.
Либо включаются в состав прочих расходов (если объект непроизводственного характера или предназначен для сдачи в аренду, если аренда не является обычным видом деятельности):
Дебет 91-2 — Кредит 02.
Если основное средство используется, для создания, модернизации или реконструкции другого внеоборотного актива, то:
Дебет 08 — Кредит 02.
Инструкция 02 счет
Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.Типовые проводки по 02 счету
По дебету счета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Списание амортизации по ОС, выбывшему в результате продажи, ликвидации, безвозмездной передачи на уменьшение первоначальной стоимости | 02 | 01 «Выбытие ОС» |
| Амортизация по объекту основных средств, включенному в состав имущества, предназначенного для сдачи в аренду, перенесена на отдельный субсчет | 02 | 02 |
| Амортизация по имуществу, ранее предназначенному для сдачи в аренду и переведенному в состав основных средств, перенесена на отдельный субсчет | 02 | 02 |
| Амортизация по выбывшим ОС, предназначенным для сдачи в аренду, списана на уменьшение его первоначальной стоимости | 02 | 03 |
| Списана на уменьшение первоначальной стоимости амортизация поисковых активов, переведенных в состав основных средств или нематериальных активов | 02 | 08 |
| Списана амортизация по ОС, переданному филиалу, выделенному на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения) | 02 | 79-1 |
| Списана амортизация по ОС, переданному головному отделению (проводка в учете филиала) | 02 | 79-1 |
| Списана амортизация по ОС, переданому в доверительное управление (в учете учредителя управления) | 02 | 79-3 |
| Списана амортизация по ОС, ранее полученному в доверительное управление и возвращенное учредителю управления (на отдельном балансе ДУ) | 02 | 79-3 |
| Сумма амортизации уменьшена при снижении стоимости ОС в результате переоценки | 02 | 83 |
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Начислена амортизация по ОС, используемым при реконструкции или модернизации других ОС | 08 | 02 |
| Начислена амортизация по ОС, используемым при создании НМА | 08 | 02 |
| Начислена амортизация по ОС, используемым при строительстве объекта для собственных нужд организации | 08-3 | 02 |
| Начислена амортизация по ОС, используемым в основном производстве | 20 | 02 |
| Начислена амортизация по ОС, используемым во вспомогательном производстве | 23 | 02 |
| Начислена амортизация по ОС общепроизводственного назначения | 25 | 02 |
| Начислена амортизация по ОС общехозяйственного назначения | 26 | 02 |
| Начислена амортизация по ОС, используемым в обслуживающем производстве | 29 | 02 |
| Начислена амортизация по ОС, предназначенным для обеспечения процесса продаж | 44 | 02 |
| Начислена амортизация по ОС торговой организации | 44 | 02 |
| Учтена амортизация по ОС, полученному от головного отделения организации, выделенного на отдельный баланс (проводка в учете филиала) | 79-1 | 02 |
| Учтена амортизация по ОС, полученному от филиала, выделенного на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения) | 79-1 | 02 |
| Доначислена амортизация по ОС, стоимость которого увеличилась в результате переоценки | 83 | 02 |
| Начислена амортизация по ОС, переданным в аренду (аренда не является предметом деятельности организации) | 91-2 | 02 |
| Начислена амортизация по ОС, используемым при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов | 97 | 02 |
Накопленная амортизация в балансе
Накопленная амортизация в балансе отражает общее снижение стоимости актива с течением времени.
Стоимость всех активов любого типа отражается в бухгалтерском балансе с учетом накопленной амортизации за годы полезного использования. В балансовом отчете можно найти накопленную амортизацию, представленную сразу под соответствующей строкой основных средств.
Что такое накопленная амортизация?
Накопленная амортизация относится к накопленной амортизации или общей амортизации основных средств, которая была отнесена на расходы с момента приобретения этого актива и его доступности для использования. Другими словами, это общая сумма амортизационных отчислений, отнесенных на актив с момента его использования. Это счет противоположного актива, который подразумевает, что его естественный баланс является кредитом, который приводит к уменьшению общей стоимости актива. Другими словами, это отрицательный счет активов, который компенсирует остаток на счете активов, с которым он обычно имеет дело.
Объявления Накопленная амортизация на балансе . В отличие от обычного счета актива, кредит контрсчета актива приводит к увеличению его стоимости, а дебет приводит к уменьшению его стоимости.
Всякий раз, когда расходы на амортизацию регистрируются для организации, такая же сумма также зачисляется на счет накопленной амортизации, что позволяет компании указывать как стоимость актива, так и его общую амортизацию на сегодняшний день. Это также показывает чистую балансовую стоимость актива в балансе.
Чтобы отслеживать общую амортизацию актива в течение его срока службы, финансовые аналитики составляют график амортизации. При этом цель начисления амортизации основного средства состоит в том, чтобы приблизительно сопоставить доход или другие выгоды, полученные от актива, с его стоимостью в течение срока его полезного использования. Это известно как принцип соответствия .
В соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP) принцип сопоставления требует, чтобы расходы относились к тому же отчетному периоду, в котором были получены соответствующие доходы. Именно за счет амортизации предприятие будет расходовать часть стоимости основных средств в течение каждого года срока его полезного использования.
Это означает, что каждый год капитализированный актив используется для продуктивного использования, тем самым принося доход, а затраты, связанные с использованием актива, регистрируются.
Сумма накопленной амортизации со временем будет увеличиваться, поскольку амортизация продолжает начисляться на актив. Первоначальная стоимость актива обозначается как его валовая стоимость , а первоначальная стоимость актива за вычетом суммы накопленной амортизации и других отчислений от обесценения известна как его чистая стоимость или балансовая стоимость .
Как указывалось ранее, счет накопленной амортизации является контрсчетом активов, то есть счетом активов с кредитовым сальдо. Когда происходит выбытие или продажа этого актива, сумма накопленного счета амортизации, относящегося к активу, становится обратной в отношении первоначальной стоимости актива, тем самым исключая все записи актива из баланса компании.
Если это прекращение признания не будет завершено, компания будет постепенно накапливать большую сумму валовой стоимости основных средств и накопленной амортизации на своем балансе.
При отражении амортизации в главной книге компания списывает расходы по амортизации и кредитует накопленную амортизацию. Амортизационные отчисления отражаются в отчете о прибылях и убытках в течение периода, в котором они были отражены. Накопленная амортизация обычно указывается в балансе по строке соответствующих капитализированных активов. Остаток накопленной амортизации со временем увеличивается по мере прибавления суммы амортизационных отчислений, зарегистрированных в текущем периоде.
Сумма накопленной амортизации будет увеличиваться быстрее, если бизнес использует метод ускоренной амортизации. Это связано с тем, что при этом большая часть стоимости актива приходится на расходы в течение первых лет его использования. Использование методологии ускоренной амортизации затрудняет оценку возраста основных средств отчитывающейся организации, поскольку доля накопленной амортизации в основных средствах больше, чем обычно.
См. также: Формула рентабельности активов: Расчет ROA
Накопленная амортизация в балансе и балансовая стоимость
Финансовые аналитики используют накопленную амортизацию для расчета чистой балансовой стоимости актива, которая представляет собой стоимость актива, баланс. Остаточная стоимость рассчитывается путем вычитания накопленной амортизации из стоимости актива.
Например, если компания приобрела оборудование за 150 000 долл. США, а накопленная амортизация составляет 40 000 долл. США, то остаточная стоимость оборудования составит 110 000 долл. США, то есть
NBV = $150 000 – 40 000
NBV = $110 000
Как рассчитать накопленную амортизацию в балансе
- Линейный метод
- Метод уменьшаемого остатка
- Метод суммы цифр лет (SYD)
- Производственный метод
Определение накопленной амортизации рассчитывается путем суммирования сумм амортизационных отчислений за каждый год.
Многие компании зависят от капитальных активов, таких как здания, машины, оборудование и транспортные средства, в рамках своей повседневной деятельности. Согласно правилам бухгалтерского учета, компании обязаны амортизировать эти активы в течение срока их полезного использования. В результате компании должны признавать накопленную амортизацию, которая представляет собой сумму амортизационных отчислений, признанных в течение срока службы актива. Накопленная амортизация в балансе отражается как контрактив, что приводит к уменьшению остаточной стоимости раздела основных средств. Однако различные методы амортизации, разрешенные GAAP, будут объяснены на примерах.
Линейный метод
При этом методе амортизации компания вычитает ликвидационную стоимость, также известную как ликвидационная стоимость или остаточная стоимость , из себестоимости или покупной цены актива, чтобы найти амортизируемую стоимость. база.
Затем эта база равномерно накапливается в течение расчетного срока полезного использования. Другими словами, он дает отчет, показывающий равную сумму амортизационных отчислений ежегодно на протяжении всего срока его использования, пока весь актив не амортизируется до его ликвидационной стоимости.
Линейный метод начисления амортизации является самым основным. Когда стоимость брака актива вычитается из его стоимости, оставшаяся сумма становится амортизируемой стоимостью. Это амортизируемая стоимость, которая становится общей суммой амортизации, которую компания должна расходовать равными суммами в течение предполагаемых лет полезного срока службы актива.
Формула линейного метода:
Накопленная амортизация = Стоимость – остаточная стоимость / годы полезного использования
Пример
Давайте посмотрим на этот пример. Компания приобрела оборудование на сумму 60 000 долларов США, его ликвидационная стоимость составляет 5 000 долларов США, а срок его полезного использования составляет 5 лет.
Норма амортизации составляет 20%, а расчетное количество единиц, которые должны быть произведены в течение срока службы активов, составляет 100 000, но фактическое количество произведенных единиц составляет 5 000
Для расчета амортизации по формуле;
Dep = Стоимость – остаточная стоимость / годы полезного использования
= (60 000 долл. США – 5 000 долл. США) / 5
= 55 000 / 5
= 11 000 долл. США
Исходя из допущения, амортизируемая сумма составит 55 000 долл. США, то есть себестоимость в размере 60 000 долл. США минус стоимость брака в размере 5 000 долл. США. Таким образом, ежегодные амортизационные отчисления составят 11 000 долл. США.
Из этого результата можно рассчитать норму амортизации как;
Норма амортизации = 11 000 долл. США / 55 000 x 100
= 0,2 x 100 = 20 % Сумма амортизации уменьшается каждый год, потому что каждый год используется один и тот же процент, в то время как текущая балансовая стоимость уменьшается.
Хотя накопленная амортизация все равно будет увеличиваться, сумма накопленной амортизации будет уменьшаться с каждым годом. Формула выглядит следующим образом;
Накопленная амортизация = Текущая балансовая стоимость x норма амортизации
Пример
В приведенном выше примере стоимость оборудования составляет 60 000 долларов США, стоимость его утилизации составляет 5 000 долларов США, срок его полезного использования составляет 5 лет. Норма амортизации составляет 20% за каждый год, а амортизационные отчисления за первый год составляют 11 000 долларов США.
Для второго года расчет с использованием нормы амортизации будет;
Dep = Текущая балансовая стоимость x норма амортизации
= (55 000 – 11 000 долл. США) x (20/100)
= 44 000 долл. США x 0,2
Деп = 8 800 долл. США
Тот же принцип можно применить к последующим годам, и при этом легко заметить, что с каждым годом баланс продолжает уменьшаться.
Метод двойного уменьшаемого остатка
Метод двойного уменьшаемого остатка также называется ускоренной амортизацией .
Здесь после начисления амортизации линейным методом норма амортизации будет умножаться на два (или удваиваться). Затем эта ставка остается неизменной на протяжении всех лет, когда актив амортизируется, и она продолжает накапливаться до тех пор, пока не будет достигнута ликвидационная стоимость.
Накопленная амортизация = 2(SLDP×BV)
где
SLDP = линейная норма амортизации
BV = Балансовая стоимость на начало периода в пересчете на годы
Пример
Все еще используя приведенную выше информацию для выполнения расчетов, мы будем использовать формулу, которая есть;
Отд. = 2(SLDP×BV)
Зап. = 2 [20% x (55 000–11 000 долл. США)]
= 2 (0,2 x 44 000 долл. США)
= 2 (8 800)
Отд. = $17 600
Примените этот принцип к последующим годам и просуммируйте значения, чтобы получить накопленную амортизацию, которая будет отражена в балансе.
Метод суммы цифр за годы (SYD)
В соответствии с методом SYD компания рассчитывает отражать большую амортизацию в начале срока службы актива и меньшую в последующие годы.
Здесь цифры ожидаемого срока полезного использования суммируются, после чего начисляется амортизация на основе каждого количества лет. Для лучшего понимания будет создана таблица для выполнения этого расчета.
| Годы | Отд. база ($) | Остаточный срок службы оборудования | Зам. дробь | Отображение расчета | Отд. расходы ($) |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 55 000 | 5 | 5/15 | (5/15) x 55 000 902 00 | 18 333 |
| 2 | 55 000 | 4 | 4/15 | (4/15) x 55 000 | 14 667 |
| 3 | 55 000 | 3 | 3/15 | (3/15) x 55 000 | 11 000 |
| 4 | 55 000 | 2 | 2/15 | (2/15) x 55 000 | 7 333 |
| 5 | 55 000 | 1 | 1/15 | (1/15) x 55 000 | 9 0199 3 667|
| ∑ | 15 | 55 000 90 011 |
Как видно из приведенной выше таблицы, амортизационная база была получена путем вычитания стоимости брака из первоначальной стоимости оборудования, которая составляет 60 000 долл.
США – 5 000 долл. США = 55 000 долл. США. Во-вторых, цифры года от 1 до 5 суммировались, то есть 1+2+3+4+5 = 15, после чего отображался оставшийся срок службы оборудования, начиная с 5-го года, как показано в третьем столбце выше. Оттуда амортизационные отчисления рассчитывались с использованием каждой цифры года, деленной на сумму цифры года, умноженной на амортизационную базу.
Единицы производственного метода
В соответствии с этим методом амортизации оценивается общий полезный выпуск актива. Требуется оценка общего количества единиц, которые актив будет производить в течение срока его полезного использования. Амортизационные отчисления рассчитываются ежегодно исходя из количества произведенных единиц. Метод единиц продукции также рассчитывает амортизационные отчисления на основе амортизируемой суммы. Он назначает одинаковую норму расходов для каждой произведенной единицы. В свою очередь, это делает его наиболее полезным для сборки производственных линий.
Формула включает использование исторических затрат, которые представляют собой цену актива, основанную на его номинальной и первоначальной стоимости, когда компания приобрела его и оценила его остаточную стоимость. Этот метод затем является фактором, который определяет расход за отчетный период, умноженный на количество произведенных единиц.
Формула, используемая в методе единиц продукции, выглядит следующим образом;
Амортизационные отчисления (единица) = (Справедливая стоимость – остаточная стоимость) / срок полезного использования (в единицах)
Обычно аналитики используют этот метод амортизации при добыче полезных ископаемых. Обратите внимание, что ликвидационная стоимость, стоимость брака и остаточная стоимость означают одно и то же, поскольку они взаимозаменяемы.
Пример
В примере, который мы использовали, стоимость оборудования составляет 60 000 долларов США, стоимость его утилизации составляет 5 000 долларов США, а срок его полезного использования составляет 5 лет.
Расчетное количество единиц продукции в течение срока полезного использования актива составляет 5 000 единиц.
Используя формулу;
Амортизационные отчисления = (Справедливая стоимость – остаточная стоимость) / срок полезного использования (в единицах)
= (60 000 – 5 000 долл. США) / 10 000
= 55 000 / 10 000
Амортизационные отчисления = 5,5 долл. 0003
Накопленная амортизация зависит от остатка стоимость, а ликвидационная стоимость определяется как сумма, которую компания может ожидать получить в обмен на продажу актива в конце срока его полезного использования.
См. также: Обыкновенные акции: актив или пассив?
Влияние накопленной амортизации на баланс
Амортизация является расходом, поэтому может быть довольно сложно понять, как она может повлиять на баланс. Это неденежный расход, который списывает стоимость активов с течением времени. Из-за принципа соответствия бухгалтеры предпочитают списывать стоимость своих активов по мере их использования с течением времени.
Списание производится по балансу со статьями амортизационных отчислений и контрсчета, накопленной амортизации. Конечно, мы не можем говорить о накопленной амортизации в балансе, не говоря об амортизационных отчислениях. Можно сказать, что накопленная амортизация изменяет стоимость активов в балансе.
Балансовый отчет предоставляет читателю информацию о стоимости всех активов и показывает, как происходила покупка этих активов с использованием заемного или собственного капитала. По мере уменьшения стоимости активов в результате использования они списываются на баланс. Как указывалось ранее, накопленная амортизация является контрсчетом амортизации, счетом, в котором хранится стоимость амортизации активов с течением времени.
В течение срока полезного использования актива амортизация отмечается по дебету, а накопленная амортизация — по кредиту. Когда актив затем удаляется из компании, его накопленная амортизация будет помечена как дебет, а общая стоимость актива — как кредит.
Отрицательное значение накопленной амортизации компенсирует положительное значение актива.
Следует отметить, что накопленная амортизация не является затратами, а является методом бухгалтерского учета, который не оказывает прямого влияния на чистую прибыль, а также не влияет на движение денежных средств компании. Поскольку он подвержен частым изменениям, он не влияет на оценку бизнеса.
Амортизация, с другой стороны, приводит к уменьшению чистой прибыли, когда стоимость актива указывается в отчете о прибылях и убытках, поскольку она учитывает снижение стоимости активов с течением времени.
Амортизация позволяет компании распределять стоимость своих активов на протяжении всего срока их полезного использования. Это помогает избавиться от необходимости нести расходы в связи с платежами, которые могут возникнуть при покупке актива. В бухгалтерской практике это позволяет компаниям получать доход от активов и платить за них по мере их использования. Именно здесь амортизационные расходы влияют на чистую прибыль компании.
Почему накопленная амортизация является кредитовым остатком?
Ежегодно дебетуется счет амортизационных отчислений, что подразумевает списание части актива за этот год. На эту же сумму начисляется накопленная или накопленная амортизация. С годами накопленная амортизация увеличивается, поскольку компания начисляет амортизационные отчисления против стоимости основных средств. Однако накопленная амортизация в балансе играет решающую роль в представлении стоимости актива.
Основные средства или внеоборотные активы имеют в балансе дебетовое сальдо, и путем отражения накопленной амортизации как кредитового сальдо основные средства могут быть зачтены. Другими словами, накопленная амортизация компенсирует стоимость амортизируемого актива. В результате накопленная амортизация представляет собой отрицательное сальдо, которое отражается в бухгалтерском балансе по разделу основных средств.
Однако компания отражает свои основные средства в балансе по их первоначальной стоимости, также учитывается накопленная амортизация, что позволяет инвесторам видеть стоимость амортизированных основных средств, а также их чистую балансовую стоимость.
Разрешив учет накопленной амортизации в качестве кредита, инвесторы могут легко определить первоначальную или первоначальную стоимость основного средства, сумму амортизации и чистую балансовую стоимость актива.
При продаже или выбытии актива общая накопленная амортизация, относящаяся к этому активу, сторнируется, тем самым полностью удаляя запись актива из бухгалтерских книг компании.
См. также: Активы, обязательства, собственный капитал: сравнение
Учетные корректировки и изменения в оценке
пересмотреть свои предположения о сроке полезного использования актива или ликвидационной стоимости в конце срока полезного использования актива. Это изменение отражает изменение бухгалтерской оценки, а не изменение принципа бухгалтерского учета. Например, если компания амортизировала актив стоимостью 10 000 долларов США в течение срока его полезного использования, составляющего пять лет, без какой-либо ликвидационной стоимости, используя линейный метод, признается накопленная амортизация в размере 2 000 долларов США.
Если по прошествии двух лет компания реализует оставшийся срок полезного использования, который, согласно ОПБУ, составляет шесть лет, у компании не будет необходимости ретроактивно корректировать финансовую отчетность с учетом изменений в оценках. Компания скорее изменит сумму накопленной амортизации, признаваемой ежегодно.
В этом примере, поскольку чистая балансовая стоимость актива теперь составляет 6 000 долларов (10 000–4 000 долларов накопленной амортизации, зарегистрированной за первые два года) в течение следующих шести лет, компания теперь будет признавать 1000 долларов накопленной амортизации за следующие шесть лет. годы.
Накопленная амортизация по сравнению с амортизационными расходами
Важно отметить, что при амортизации актива непосредственно затрагиваются два счета: накопленная амортизация и амортизационные расходы. Как указывалось ранее, запись в журнале для записи амортизации приводит к дебету расходов на амортизацию и кредиту накопленной амортизации.
Основное различие между накопленной амортизацией и амортизационными расходами заключается в том, что амортизационные отчисления отражаются в отчете о прибылях и убытках, а накопленная амортизация отражается в балансе.
Другое отличие заключается в том, что отчет о прибылях и убытках не переносится из года в год. Деятельность сводится к нераспределенной прибыли, и компания каждый год пересматривает свой отчет о прибылях и убытках, в то время как ее балансовый отчет представляет собой текущий итог, который не очищается в конце года. При этом амортизационные отчисления пересчитываются ежегодно, в то время как накопленная амортизация обычно представляет собой нарастающую сумму за весь срок службы.
Накопленная амортизация используется для расчета скорректированной базы налога с целью определения налогооблагаемой прибыли от продажи актива. С другой стороны, амортизационные отчисления используются в качестве налогового вычета для уменьшения налогооблагаемой прибыли.
Сумма накопленной амортизации сторнируется, когда актив продается или выводится из эксплуатации, в то время как для расходов на амортизацию распределение расходов завершается, когда актив продается или выводится из эксплуатации.
Накопленная амортизация и ускоренная амортизация
Хотя названия накопленной амортизации и ускоренной амортизации звучат похоже, они относятся к двум разным концепциям учета.
В то время как накопленная амортизация относится к признанной амортизации за весь срок службы, которая приводит к уменьшению балансовой стоимости актива, ускоренная амортизация, с другой стороны, относится к методу амортизации, при котором признается более высокая сумма амортизации. ранее в жизни актива.
Поскольку ускоренная амортизация является методом бухгалтерского учета для начисления амортизации по активам, ее результатом является учет накопленной амортизации. В этом методе сумма накопленной амортизации накапливается быстрее на ранней стадии жизни актива и медленнее накапливается на более поздней стадии жизни актива. Философия ускоренной амортизации заключается в том, что новые активы, такие как служебный автомобиль, обычно используются чаще, чем старые активы, поскольку они находятся в лучшем состоянии и более эффективны.
- Автор
- Последние сообщения
Джой Сандей Заленг
Автор, редактор Financial Falconet
5+ лет профессионального опыта в сфере бизнеса и финансов, из них 1 год опыта работы в качестве продавца.
Писатель, редактор и экономический активист.
Последние сообщения от Joy Sunday Zaleng (посмотреть все)
Корректировка проводки по амортизационным расходам
Когда основные средства приобретаются для использования в бизнесе, они обычно используются только в течение ограниченного периода времени.
Стоимость этих активов относится на расходы по мере их использования. Это постепенное превращение актива в расход известно как амортизация.
Другими словами, амортизация представляет собой распределение стоимости основного средства на период, в течение которого получена выгода от использования актива.
Амортизация начисляется по первоначальной стоимости. Важно отметить, что амортизацию не следует путать с рыночной стоимостью актива. Любое уменьшение рыночной стоимости актива не может рассматриваться как амортизация.
Пример: АмортизацияДля пояснения понятия амортизации рассмотрим пример.
Грузовик стоит 4000 долларов, а после 10 лет непрерывной эксплуатации будет иметь стоимость лома 500 долларов. Это означает, что стоимость в размере 3500 долларов США (4000–500 долларов США) должна быть отнесена на расходы в течение 10 лет.
Если используется метод амортизации с фиксированными частями, стоимость в размере 350 долларов должна быть отнесена на расходы в конце каждого года. Это достигается за счет корректирующего входа.
Если это распределение не сделано, в отчете о прибылях и убытках будет отражен больший доход или меньший убыток.
Другими словами, снижение стоимости актива в результате амортизации происходит непосредственно в результате его использования в процессе получения дохода.
Ввиду этого такой убыток следует отнести на счет выручки.
Бухгалтерский учет амортизацииСумма амортизации, начисленной на различные активы, считается коммерческим расходом.
В то же время это уменьшение стоимости конкретного актива, по которому начислена амортизация.
Таким образом, амортизация имеет следующие два последствия для окончательных счетов:
- Это расходы бизнеса; поэтому он отражается по дебету счета прибылей и убытков.
- С другой стороны, это уменьшение стоимости конкретного актива; следовательно, он вычитается из счета соответствующего актива в балансе.
Корректирующая проводка амортизационных отчислений включает дебетование амортизационных отчислений и кредитование накопленной амортизации.
Это показано ниже.
Расходы на амортизацию отражаются в отчете о прибылях и убытках, как и любые другие расходы. Накопленная амортизация является контрсчетом активов; он показан как вычет из стоимости соответствующего актива в балансе.
Обе эти презентации проиллюстрированы в следующем примере.
Пример: корректировка вводаКомпания K & Co. приобрела мебель стоимостью 2500 долларов США 1 января 2016 года. Остаточная стоимость мебели равна нулю, и было принято решение о начислении амортизации по ставке 10% в год. по первоначальной стоимости.
Требуется: Сделайте корректирующую проводку амортизационных отчислений на 31 декабря 2016 г. Кроме того, как покупка будет отражена в качестве основного средства в балансе на 31 декабря 2016 г. и 31 декабря 2017 г.?
РешениеКорректирующая проводка по амортизации на 31 декабря 2016 г.:
Вышеупомянутая корректирующая запись также будет сделана в конце следующих 9 лет.
По истечении этого периода мебель будет полностью амортизирована (250 долл. США × 10 лет = 2500 долл. США).
Частичный баланс на 31 декабря 2016 г.:
Неполный баланс на 31 декабря 2017 г.:
Остаток на счете накопленной амортизации на 31 декабря 2017 г.: 250 долл. США + 250 долл. США = 500 долл. США.
Часто задаваемые вопросы о корректировке проводки амортизационных отчислений
Корректирующая проводка амортизационных отчислений – это проводка в журнале, сделанная в конце периода для отражения расхода в отчете о прибылях и убытках и уменьшения стоимости основного средства в балансовом отчете. Проводка обычно включает дебетование амортизационных отчислений и кредитование накопленной амортизации.
Амортизационные отчисления рассчитываются путем умножения первоначальной стоимости основного средства на процент амортизации. Например, если компания использует линейный метод амортизации, она будет распределять равную сумму стоимости основных средств на каждый год срока их полезного использования.
Амортизационные отчисления оказывают два основных влияния на финансовую отчетность организации. Во-первых, он рассматривается как расход в отчете о прибылях и убытках, что уменьшает налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, это уменьшение стоимости актива на балансе. Это уменьшение стоимости соответствует увеличению накопленной амортизации, что обеспечивает более точную оценку активов в балансе.
Амортизационные отчисления уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку это расход, который вычитается из выручки. Другими словами, это уменьшает сумму дохода, с которого компания должна платить налоги. Это снижает налоговые обязательства компании и увеличивает ее чистую прибыль.
Амортизационные отчисления не оказывают прямого влияния на движение денежных средств. Однако это может косвенно повлиять на денежный поток, уменьшая налогооблагаемую прибыль и, как следствие, уменьшая сумму налогов, которые компания должна платить. Это высвобождает деньги, которые можно использовать для других целей.
