Как методы амортизации основных средств влияют на финансовые показатели и отчетность? | программа CFA
Амортизация капитализированной стоимости долгосрочных активов выполняется с использованием линейного, ускоренного или производственного метода.
Линейная амортизация (англ. ‘straight-line depreciation’) является доминирующим методом расчета для составления финансовой отчетности.
При использовании этого метода амортизационные расходы составляют одну и ту же сумму за год в течение всего срока полезного использования актива:
\( \small \begin{aligned}
\stRml{Амортизационные}{расходы}
&= \tover{первоначальная стоимость — ликвидационная стоимость}{срок полезного использования актива}
\end{aligned} \)
При использовании метода ускоренной амортизации или метода уменьшающегося остатка (англ. ‘accelerated depreciation method’) более высокие издержки признаются в первые годы срока полезного использования актива, и более низкие — в последующие годы.
Методы ускоренной амортизации приводят к снижению чистой прибыли в первые годы срока полезного использования актива и к увеличению чистой прибыли в последующие годы по сравнению с линейной амортизацией.
Одним из часто используемых методов ускоренной амортизации является метод двойного уменьшающегося остатка (DDB, от англ. ‘double-declining balance method’):
\( \small \begin{aligned}
\stRml{Амортизация методом}{DDB в году N} \ \
&= 2 / \text{срок полезного использования в годах} \\
& \times \text{балансовая стоимость на начало года N}
\end{aligned} \)
Амортизация производственным методом (англ. ‘units-of-production method’) основана в большей мере на активности использования актива, чем на сроке его использования.
Амортизируемая сумма или ‘depreciable amount’ (первоначальная стоимость — ликвидационная стоимость) делится на количество единиц полезного ресурса актива, которые, как ожидается, будут расти в течение срока полезного использования.
Количество единиц полезного ресурса актива может быть привязано как объему произведенной продукции / оказанных услуг (например, объем перевезенного автомобилем груза), так и к выработке самого ресурса (например, пробег автомобиля).
Каждый год количество израсходованных единиц полезного ресурса умножается на рассчитанную норму амортизации на единицу полезного ресурса для получения суммы амортизационных отчислений за год.
При использовании всех трех методов амортизации дополнительные амортизационные отчисления не признаются после того, как остаточная (самортизированная) стоимость актива достигнет оценочной ликвидационной стоимости актива.
Как выбрать метод амортизации в соответствии с US GAAP и IFRS и с учетом?
В соответствии с US GAAP фирма может использовать разные методы амортизации для составления финансовой отчетности и для целей налоговой отчетности. Во многих странах, опирающихся на IFRS, это не так.
Американские фирмы часто используют линейную амортизацию для финансовой отчетности и ускоренный метод, известный как Модифицированная ускоренная система восстановления стоимости актива (MACRS от англ. ‘Modified accelerated cost recovery system’), для налоговой отчетности, чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль (и, соответственно, размер налогов) в первые годы эксплуатации актива. Это позволяет эффективно отложить выплату некоторых налогов до более поздних лет срока эксплуатации актива.
Для фирмы, использующей линейную амортизацию для финансовой отчетности, применение ускоренного метода для целей налоговой отчетности не изменяет расходы по налогу на прибыль, отражаемые в отчете о прибылях и убытках.
Разница между расходами по налогу на прибыль и налогами на прибыль, подлежащими уплате в первые годы, отражается как увеличение отложенного налогового обязательства компании (в балансовом отчете).
В последующие годы, когда амортизация для целей налогообложения становится меньше амортизации, отраженной в отчете о прибылях и убытках, превышение налогов, подлежащих уплате, уменьшает отложенные налоговые обязательства.
Обратите внимание, что общий размер амортизационных отчислений за весь срок полезного использования актива — одинаковый для всех методов.
Структура амортизационных расходов и чистой прибыли (или налогооблагаемой прибыли) различна. Но итоговые суммы за весь срок эксплуатации актива — одинаковы.
Компании также могут менять методы амортизации. Например, компания может сначала использовать ускоренный метод, а затем перейти на линейный метод.
Изменение метода амортизации рассматривается как изменение в учетной оценке (в МСФО это регулируется стандартом IAS 8 «Учётные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»).
При этом изменение вступает в силу в текущем периоде и действует в дальнейшем (перспективно). На предыдущие периоды изменение не влияет.
Большинство изменений в принципах бухгалтерского учета требуют ретроспективной корректировки. Изменение метода амортизации является исключением, которое требует перспективного применения.
Разница в амортизации, чистой прибыли и рентабельности продаж по чистой прибыли (англ. ‘net profit margin’) по трем описанным методам проиллюстрированы в следующем примере.
Пример влияния методов амортизации на чистую прибыль.
Компания ABC приобретает оборудование для химической обработки за $550,000. Предполагаемый срок полезного использования оборудования составляет 5 лет, а оценочная ликвидационная стоимость — $50,000.
Компания рассчитывает произвести 20,000 единиц продукции с использованием этого оборудования: по 6,000 единиц — в первые 2 года, по 3,000 единиц в следующие два года и 2,000 единиц в последнем пятом году. Эффективная налоговая ставка компании составляет 30%.
Выручка компании составляют $600,000 в год, а расходы, кроме амортизации, составляют $300,000 в год.
Необходимо рассчитать чистую прибыль и рентабельности продаж по чистой прибыли, если компания ABC амортизирует оборудование, используя:
- линейный метод,
- метод двойного уменьшающегося остатка (DDB), который меняется на линейный метод через два года и
- производственный метод.
Решение:
При линейном методе годовые амортизационные отчисления составят:
($550,000 — $50,000) / 5 = $100,000
При методе DDB амортизация каждого года составляет 2/5 балансовой стоимости. В 1-м году амортизационные отчисления составляют:
$550,000 \(\times\) 2/5 = $220,000
а во 2-м году:
($550,000 — $220,000) \(\times\) 2/5 = $132,000
Амортизационные отчисления линейным методом на оставшиеся три года:
($550,000 — $220,000 — $132,000 — $50,000) / 3 = $49,333
При использовании производственного метода амортизация:
в первые два года составляет
($6,000 / $20,000) \(\times\) ($550,000 — $50,000) = $150,000
в течение следующих двух лет
($3,000 / $20,000) \(\times\) ($550,000 — $50,000) = $75,000
в последний год
($5,000 / $20,000) \(\times\) ($550,000 — $50,000) = $50,000
Расчет линейной амортизации:
|
Год 1 |
Год 2 |
Год 3 |
Год 4 |
Год 5 |
Итого |
|
|---|---|---|---|---|---|---|
|
Выручка |
600,000 |
600,000 |
600,000 |
600,000 |
600,000 |
3,000,000 |
|
Прочие расходы |
300,000 |
300,000 |
300,000 |
300,000 |
300,000 |
1,500,000 |
|
Амортизационные расходы |
100,000 |
100,000 |
100,000 |
100,000 |
100,000 |
500,000 |
|
Прибыль до налогообложения |
200,000 |
200,000 |
200,000 |
200,000 |
200,000 |
1,000,000 |
|
Налоги |
60,000 |
60,000 |
60,000 |
60,000 |
60,000 |
300,000 |
|
Чистая прибыль |
140,000 |
140,000 |
140,000 |
140,000 |
140,000 |
700,000 |
|
Рентабельность продаж (выручки) по чистой прибыли |
23. |
23.3% |
23.3% |
23.3% |
23.3% |
23.3% |
3%Расчет амортизации методом двойного уменьшающегося остатка:
|
Год 1 |
Год 2 |
Год 3 |
Год 4 |
Год 5 |
Итого |
|
|---|---|---|---|---|---|---|
|
Выручка |
600,000 |
600,000 |
600,000 |
600,000 |
600,000 |
3,000,000 |
|
Прочие расходы |
300,000 |
300,000 |
300,000 |
300,000 |
300,000 |
1,500,000 |
|
Амортизационные расходы |
220,000 |
132,000 |
49,333 |
49,333 |
49,333 |
500,000 |
|
Прибыль до налогообложения |
80,000 |
168,000 |
250,667 |
250,667 |
250,667 |
1,000,000 |
|
Налоги |
24,000 |
50,400 |
75,200 |
75,200 |
75,200 |
300,000 |
|
Чистая прибыль |
56,000 |
117,600 |
175,467 |
175,467 |
175,467 |
700,000 |
|
Рентабельность продаж (выручки) по чистой прибыли |
9. |
19.6% |
29.2% |
29.2% |
29.2% |
23.3% |
3%Расчет амортизации производственным методом:
|
Год 1 |
Год 2 |
Год 3 |
Год 4 |
Год 5 |
Итого |
|
|---|---|---|---|---|---|---|
|
Выручка |
600,000 |
600,000 |
600,000 |
600,000 |
600,000 |
3,000,000 |
|
Прочие расходы |
300,000 |
300,000 |
300,000 |
300,000 |
300,000 |
1,500,000 |
|
Амортизационные расходы |
150,000 |
150,000 |
75,000 |
75,000 |
50,000 |
500,000 |
|
Прибыль до налогообложения |
150,000 |
150,000 |
225,000 |
225,000 |
250,000 |
1,000,000 |
|
Налоги |
45,000 |
45,000 |
67,500 |
67,500 |
75,000 |
300,000 |
|
Чистая прибыль |
105,000 |
105,000 |
157,500 |
157,500 |
175,000 |
700,000 |
|
Рентабельность продаж (выручки) по чистой прибыли |
17. |
17.5% |
26.3% |
26.3% |
29.2% |
23.3% |
5%Ускоренные методы амортизации приводят к тому, что прибыль до налогообложения, налоговые расходы, чистая прибыль и рентабельность продаж по чистой прибыли становятся ниже в первые годы и выше в последующие годы по сравнению с линейной амортизацией.
Однако, в течение всего срока амортизации, амортизационные расходы, налоговые расходы, прибыль до налогообложения, чистая прибыль и рентабельность продаж по чистой прибыли не меняются в зависимости от выбранного метода амортизации.
Как срок полезного использования и ликвидационная стоимость влияют на финансовые показатели?
Расчет амортизационных отчислений требует оценки срока полезного использования актива и его ликвидационной (остаточной) стоимости.
Компании могут манипулировать амортизационными расходами и, следовательно, чистой прибылью, увеличивая или уменьшая оценку этих характеристик актива.
Более продолжительный срок полезного использования сокращает ежегодные расходы и увеличивает чистую прибыль, тогда как более короткий срок оказывает обратный эффект.
Более высокая оценка ликвидационной стоимости также снизит амортизацию и увеличит чистую прибыль, в то время как более низкая оценка приведет к увеличению амортизации и уменьшению чистой прибыли.
Хотя компании обязаны раскрывать информацию о сроках амортизации, такие раскрытия часто приводятся в виде диапазонов и охватывают группы активов, а не конкретные активы.
Оценка срока полезного использования и ликвидационной стоимости дает компаниям возможность управлять прибылью.
Финансовый аналитик должен быть внимательным к случаям чрезмерно длительных сроков амортизации или чрезмерно высоких значений ликвидационной стоимости, которые могут привести к завышению чистой прибыли.
- Руководство компании может завысить срок полезного использования (таким образом, уменьшив амортизационные расходы и увеличив прибыль), а затем списать завышенную остаточную стоимость активов в процессе реструктуризации.
- Руководство может также списать активы, сразу уменьшив прибыль, а затем учитывать меньший размер будущих амортизационных отчислений благодаря уменьшившейся балансовой стоимости активов. Это приводит к увеличению будущей чистой прибыли в обмен на единовременное резкое снижение прибыли в текущем периоде.
- Срок полезного использования и ликвидационная стоимость могут быть значительно завышены, что занижает расходы на амортизацию в течение срока действия актива и увеличивает убыток при выбытии актива.
Изменение учетной оценки, такой как срок полезного использования или ликвидационной стоимости, вводится в действие в текущем периоде и применяется в перспективе.
То есть изменение оценки применяется к балансовой стоимости актива, а амортизация рассчитывается в будущем с использованием новой оценки.
Эти изменения не влияют на предыдущие периоды.
Рассмотрим вышеописанное на примере.
Пример изменения учетной оценки амортизации.
Компания ABC приобрела оборудование за $20,000 с предполагаемым сроком полезного использования 5 лет и ликвидационной стоимостью в размере $4,000 Компания использует метод линейной амортизации.
В начале третьего года ABC понижает оценку ликвидационной стоимости до $1,600.
Определите расходы на амортизацию за каждый год.
Решение:
В течение первых 2 лет амортизационные отчисления равны:
$3,200 в год = ($20,000 — $4,000) / 5.
На начало третьего года балансовая стоимость актива составляет:
$13,600 = ($20,000 — $6,400)
Чтобы рассчитать амортизационные отчисления за оставшиеся годы, просто замените первоначальную стоимость актива балансовой стоимостью и рассчитайте амортизацию с использованием новой оценки ликвидационной стоимости.
Таким образом, амортизационные отчисления в последние 3 года составляют:
$4,000 в год = ($13,600 — $1,600) / 3
Учетные оценки также важны, когда производственная фирма распределяет амортизационные расходы на себестоимость продукции (COGS) и коммерческие, общие и административные расходы (SG&A).
Хотя это распределение не повлияет на операционную прибыль, это повлияет на валовую прибыль (которая рассчитывается до вычета SG&A) и операционные расходы (которые включены в COGS).
Амортизация основных средств | Инфо-Бухгалтер
Амортизация основных средств
Для автоматического начисления амортизации по основным средствам используется бланк 02. Начисление амортизации основных средств. Бланк имеет возможность настройки параметров фильтрации, группировки и вида таблицы по аналогии с бланком сводной ведомости (клавиша F4).
В полях бланка необходимо указать дату начисления амортизации, признак формирования проводок и виды амортизационных отчислений по бухгалтерскому и налоговому учету (рис. 1).
Рис. 1: Начисление амортизации основных средств
При пересчете бланка программа запросит условия фильтрации объектов, по котором будет производиться начисление амортизации, а затем сформирует хозяйственную операцию, которая имеет следующие проводки (по каждому объекту) (табл.
1).
Таблица 1
Хозяйственная операция по начислению амортизации объектов ОС
Дебет счета | Кредит счета | Содержание |
20 (26, 44)/АМР | 02/1/ХХХ | Бухгалтерский учет амортизации |
Н/– | Н/02/ХХХ | Налоговый учет амортизации |
0/2/1/258/03 | 0/– | Отнесение суммы амортизации на расходы |
Существование проводок по начислению амортизации программа не проверяет. Поэтому, если вы повторно делаете начисление амортизации, не забудьте удалить из ЖХО старые проводки.
Результаты расчета выводятся на экран в виде таблицы.
Настройка округления результатов амортизации задается в меню: Операции/Основные средства/Настройки/Дополнительные настройки/Порядок округления амортизации. По умолчанию установлено значение 2, т.
е. округление до копеек.
Начисление амортизации по автотранспортным средствам
Если в карточке Основные данные в поле Вид амортизации указать Для автомобилей, то в справочник автотранспортных средств попадет запись об этом объекте основных средств. Справочник автотранспортных средств доступен в меню Операции/Основные средства/ Справочники/Пробег автотранспорта.
Перед начислением амортизации необходимо указать пробег автотранспорта в этом справочнике.
При открытии справочника пробега следует выбрать объект и щелкнуть мышью по нужной строке. Откроется окно Справочник пробега по месяцам для этого автотранспортного средства, где можно ввести год, месяц и пробег за текущий месяц.
При расчете амортизации с использованием бланка 02. Начисление амортизации основных средств суммы амортизации по автотранспорту будут рассчитываться исходя из данных, занесенных в этот справочник.
Примечание. В карточке основных данных этого объекта норма амортизации должна быть указана в процентах на 1000 км.
Например, если плановый пробег автомобиля составляет 250000 км, соответственно норму амортизации надо указать 0,4, если – 370000 км, то -0,27
Бланки 030. Сведения о начисленной амортизации (бухгалтерский учет) и 031. Сведения о начисленной амортизации (налоговый учет) служат для получения сведений о начисленных суммах амортизации за период, который задается в полях Сформировать с… по … месяц … года.
Шаблон, как и в предыдущих бланках, позволяет выбрать объекты по подразделениям, группам или материально ответственным лицам.
Бланки имеют возможность настройки параметров (клавиша F4).
Бланки 040. Список основных средств, на которые не начисляется амортизация (бух. учет)(Рис.2) и 041. Список основных средств, на которые не начисляется амортизация (нал. учет) предназначены для получения сведений об объектах основных средств, на которые не начисляется амортизация, с указанием причины. Заполнение полей бланка очевидно.
Бланки имеют возможность настройки параметров (клавиша F4).
Рис.2
АМОРТИЗАЦИОННЫЙ ФОНД определение | Кембриджский словарь английского языка
Примеры амортизационного фонда
Амортизационный фонд
Амортизация Фонд рассчитывается по ставке 5 процентов.Из проекта Гутенберг
Очень процветающие линии, представляющие около 100 000 миль, или менее половины общего пробега страны, вероятно, вносят свой вклад в этот амортизационный фонд как актив.Из проекта Гутенберг
Эти примеры взяты из корпусов и из источников в Интернете.
Любые мнения в примерах не отражают мнение редакторов Кембриджского словаря, издательства Кембриджского университета или его лицензиаров.
Как произносится амортизационный фонд ?
Обзор
обесценивание
амортизация
счет амортизации
амортизационная скидка
Амортизационный фонд
метод амортизации
норма амортизации
восстановление амортизации
разграбление
Проверьте свой словарный запас с помощью наших веселых викторин по картинкам
- {{randomImageQuizHook. copyright1}}
- {{randomImageQuizHook.copyright2}}
copyright1}}Авторы изображений
Попробуйте пройти тест сейчасСлово дня
братство
ВеликобританияВаш браузер не поддерживает аудио HTML5
/ˈbrʌð.ə.hʊd/ НАСВаш браузер не поддерживает аудио HTML5
/ˈbrʌð.ɚ.hʊd/(члены) конкретной организации
Об этомБлог
Набраться смелости: разговор о смелости
Подробнее
Новые Слова
думеризм
В список добавлено больше новых слов
Наверх
Содержание
BusinessExamples
Начисление амортизации | ВТ Бонд Банк
Что такое амортизация?
Амортизация определяется как уменьшение стоимости актива с течением времени, в частности, из-за износа. Это также учетный метод распределения стоимости материального или физического актива в течение срока его полезного использования или ожидаемого срока службы, и иногда он показывает, какая часть стоимости актива была израсходована.
Для тех сообществ, которые проводят внешний аудит, расчет амортизации является обязательным компонентом. Как правило, этот расчет представляет собой учет остаточной стоимости основного средства при учете срока службы актива, первоначальной стоимости и количества лет, прошедших с момента строительства или покупки актива.
Это число используется спонсорами (такими как Bond Bank) при оценке кредитоспособности заявителя, поскольку высокое отношение накопленной амортизации к первоначальной стоимости может указывать на необходимость долгового финансирования для преодоления отставания.
Для сообществ, которые не проводят внешний аудит, они могут отслеживать активы, используя прямолинейную амортизацию в простой электронной таблице, используя методы, описанные выше. В обоих случаях цель состоит в том, чтобы представить первоначальную и оставшуюся стоимость капитальных активов, при этом стоимость служит показателем будущих инвестиционных потребностей в сообществе.
Как финансируется амортизация?
Сообщество может «финансировать» амортизацию, добавляя годовую расчетную стоимость в утвержденный бюджет в качестве расходов. В случае действительного финансирования к концу года на счету останется по крайней мере сумма этой позиции. Например, если в бюджете в качестве статьи амортизации указано 15 000 долл.
США, то на конец года в бюджете должно остаться неизрасходованным не менее 15 000 долл. США, при условии, что ставки/налоги были установлены для отражения общей суммы доходов, включая амортизацию, это было необходимо. Затем эта сумма будет засчитана в резервный фонд или храниться на счете в виде наличных денег. Проблема, с которой сталкивается большинство бюджетов, заключается в том, что на конец года не остается 15 000 долларов, а это означает, что другие статьи были перерасходованы или ожидаемый доход снизился.
Значит, мы просто финансируем амортизацию для будущих капиталовложений?
Нет! Использование амортизации в качестве показателя будущих потребностей в капитале может быть хорошим началом для создания резервов, но это, конечно, не является и не должно быть единственным способом расчета и сбережения сообщества. Существуют некоторые неотъемлемые проблемы, связанные только с амортизацией в качестве основы капитальных резервов, не последней из которых является амортизация, не учитывающая инфляцию, поскольку стоимость покупки и установки указанного актива почти наверняка увеличится, но сумма, которая амортизируется остается такой же.
